Departamento de

Economía Financiera
y Contabilidad

CONTABILIDAD GENERAL
(Grado en Relaciones Laborales y Recursos Humanos)
Tema 6

FINANCIACIÓN BÁSICA

6.1.- Concepto y clases.

6.2.- Capital, reservas y resultados pendientes de aplicación.
6.3.- Subvenciones.
6.4.- Financiación ajena a largo plazo .

Coordinador: Pr. Dr. Juan Miguel del Cid Gómez

 6.1. Concepto y clases

La financiación básica comprende el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo,

destinados a financiar el activo no corriente u una parte del activo corriente.

Financiación Básica Propia (Recursos Propios/No Exigible/Elementos

de Patrimonio Neto):
• = Recursos aportados por los propietarios
+ los beneficios no distribuidos
+ Ajustes de valor como consecuencia del cambio de
valoración de ciertas inversiones de la empresa.
+ Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
• Diferencia entre el valor de los activos y el de los pasivos
exigibles=neto patrimonial
•Según el origen de los recursos
Financiación Básica Ajena (Financiación Ajena a l/p o Exigible a
l/p):

• Los recursos financieros aportados a la empresa por personas

o entidades y que se han concertado a un plazo de devolución
superior al año.
• Constituyen, por tanto, deudas cuyo vencimiento supera el
ejercicio económico.

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6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Subgrupos contables de Financiación Básica Propia

FINANCIACIÓN BÁSICA PROPIA O NO

EXIGIBLE
10. Capital
11. Reservas y otros instrumentos de patrimonio
12. Resultados pendientes de aplicación
13. Subvenciones, donaciones y ajustes por
cambios de valor
19. Situaciones transitorias de financiación

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6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Capital
CAPITAL
Representa las aportaciones de los socios a su empresa en el
momento de la constitución o posteriormente. La denominación de las
aportaciones dependerá de la forma jurídica de la empresa.

GRUPO 10 CAPITAL
100. Capital social
101. Fondo social
102. Capital
103. Socios por desembolsos no exigidos
104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes
108. Acciones o particip. propias en sit. especiales
109. Acciones o particip. propias para reducción de capital

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6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Capital Social
100. Capital social
Capital suscrito en las sociedades que tengan forma
mercantil (Sociedades Anónimas, Comanditarias, de
Responsabilidad Limitada y Colectivas).
CAPITAL SOCIAL ------->TÍTULOS DE CAPITAL -------> DEUDAS SUSCRIPTORES -------> EFECTIVO

Emisión Suscripción Desembolso

El PGC 2007 recoge subgrupo 19 Situaciones transitorias

de financiación y cuentas dentro del subgrupo 10 Capital,
que representan aportaciones aún no satisfechas por no
realizar el desembolso completo de las mismas para
contabilizar el desarrollo de una aportación de capital.
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6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Capital Social: Ejemplo (i)

Se decide constituir una Sociedad Anónima. A tal efecto, se emite 20.000 acciones de
1.000 euros de nomina cada una y con un valor de emisión del 100%.
Los accionistas suscriben la totalidad del capital, y proceden, al desembolso en efectivo
del mínimo legal establecido (25%).
Las aportaciones de los accionistas serán dinerarias.
La porción de capital no desembolsada por los socios (75%) se exigirá en un plazo
máximo de dos años.
La constitución origina una serie de gastos (emisión de títulos, escrituras, etc.) de 600
euros que son pagados a través de la cuenta bancaria.
A los doce meses de la constitución de la sociedad, se exige un primer dividendo pasivo
de 25% del capital social, que los accionistas atienden en su totalidad.
1. Dividendo pasivo: Hace referencia a la parte del capital suscrito, pendiente de desembolso, cuyo importe
ha sido exigido a los accionistas.
2. Según el art. 79 del RDL 1/2010, de 2 de julio, Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital, “las
acciones en que se divida el capital de la sociedad anónima deberán estar íntegramente suscritas por los socios, y
desembolsado, al menos, en una cuarta parte el valor nominal de cada una de ellas en el momento de otorgar la
escritura de constitución de la sociedad o de ejecución del aumento del capital social”.

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6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Capital Social: Ejemplo (ii)

• Por la emisión de las acciones a la par
Código Cuenta Debe Haber
Acciones emitidas 20.000.000

194 Capital Social 20.000.000

• Por la suscripción total de las acciones emitidas

Código Cuenta Debe Haber

1034 Socios por desembolsos no exigidos 20.000.000

190 Acciones emitidas 20.000.000

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6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Capital Social: Ejemplo (iii)

• Por los gastos soportados en el momento de constitución:

Código Cuenta Debe Haber
113 Reservas voluntarias 600

572 Bancos c/c 600

• Exigencias del dividendo pasivo a los accionistas del 25%

Código Cuenta Debe Haber
5580 Socios por desembolso exigidos 5.000.000

1030 Socios por desembolsos no exigidos 5.000.000

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6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Fondo Social y Capital

101. Fondo social

Es la correspondencia de la cuenta de capital en las entidades sin
forma mercantil o con fines no lucrativos (fundaciones,
corporaciones, mutuas, etc.).

102. Capital
Corresponde a las empresas individuales y estará constituido por la
diferencia entre el activo y el pasivo del negocio, salvo reservas.
Si el resultado de la empresa en un ejercicio económico es negativo,
el empresario individual puede reducir el capital o mantener las
pérdidas en el Balance a través de la cuenta 121. Resultados
negativos de ejercicios anteriores para su compensación con
beneficios futuros.

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6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Socios por aportaciones no exigidas

103. Socios por desembolsos no exigidos
Capital social escriturado pendiente de desembolso, excepto el
correspondiente a los instrumentos financieros cuya calificación
contable sea la del pasivo financiero.
Figuran en el patrimonio neto, con signo negativo, minorando la partida
de Capital Social.

104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes

Capital social escriturado pendiente de desembolso con aportaciones
no dinerarias (por ejemplo: un vehículo, un local, un terreno, etc.),
excepto las aportaciones pendientes que correspondan a instrumentos
financieros cuya calificación contable sea la de pasivo financiero.
Figuran en el patrimonio neto, con signo negativo, minorando la partida
de Capital Social.

-10-
6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Reservas de autofinanciación (i)

Formadas por beneficios mantenidos en la empresa para incrementar

los fondos invertidos y que no han sido incorporados a la cuenta de
Capital. Este tipo de autofinanciación es de enriquecimiento.

112. RESERVA LEGAL

Exigida por el art. 274 de la Ley de Sociedades de Capital que
establece “
1. En todo caso, una cifra igual al 10% del beneficio del ejercicio se
destinará a la reserva legal hasta que esta alcance, al menos, el 20%
del capital social.
2. La reserva legal, mientras no supere el límite indicado, sólo podrá
destinarse a la compensación de pérdidas en el caso de que no existan
otras reservas disponibles suficientes para este fin”.
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6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Reservas de autofinanciación (ii)

113. RESERVAS VOLUNTARIAS

Supone el mantenimiento voluntario de resultado en la
empresa, con el único objetivo de crear un fondo de libre
disposición.

1141. RESERVAS ESTATUTARIAS

Dotadas de acuerdo a lo establecido en los propios
estatutos de la sociedad. Dichos estatutos se incluyen en
la misma escritura de constitución de la sociedad en el
momento de su inscripción en el Registro Mercantil.

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6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Reservas: Ejemplo (i)

Una empresa genero en el ejercicio 2007 unos beneficios de 5.000

euros. La JGA aprueba, en Junio de 2008, la siguiente propuesta de
distribución de resultados:

• A Reserva Legal, el mínimo legal establecido (10%).

• Por lo establecido en los estatutos se dotará una reserva por el 5%
• A Reservas Voluntarias 1.000 euros.
• A dividendos de los accionistas 2.000 euros.
• El resto queda pendiente de aplicación.

-13-
6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Reservas: Ejemplo (ii)

• Por la distribución de los beneficios

Código Cuenta Debe Haber
129 Resultado del ejercicio 5.000

112 Reserva Legal 500

1141 Reservas Estatutarias 250
113 Reservas Voluntarias 1.000
120 Remanente 1.250
525 Dividendo activo a pagar 2.000

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6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Reservas procedentes de ampliación de capital (i)

El precio de emisión de los títulos en una ampliación de capital puede

no coincidir con su valor nominal por diversas razones (existencia de
beneficios acumulados, buenas expectativas de beneficio, financiación
del coste de la nueva emisión).

A tenor del art. 59.2 de la Ley de Sociedades de Capital, “No

podrán crearse participaciones o emitirse acciones por una cifra
inferior a la de su valor nominal.”

Finalidad: Conseguir que el valor de la participación de los

suscriptores de las nuevas acciones guarde proporción con el valor de
la participación que poseen los antiguos socios, compensando las
reservas constituidas hasta ese momento por los antiguos accionistas.

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6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Reservas procedentes de ampliación de capital (ii)

110. PRIMA DE EMISIÓN

Recoge la diferencia entre los valores efectivo y nominal de las

acciones, que de acuerdo con el art. 298 del RDL 1/2010, de
2 de julio, Texto Refundido de la Ley de Sociedades de
Capital “deberá satisfacerse íntegramente en el momento de la
asunción de las nuevas participaciones sociales o de la
suscripción de las nuevas acciones”.

En este caso la reserva no procede de beneficios no

distribuidos sino del exceso de precio de las acciones sobre el
nominal.

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6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Reservas: Ejemplo Prima de Emisión (i)

Una sociedad decide aumentar su capital en 500 acciones con un valor

nominal de 1.000 euros cada acción y 500 euros de prima de emisión.

Solución:

Nuevo Capital Social = 500 acciones * 1.000 = 500.000 €

Prima de emisión = 500 acciones * 500 = 250.000 €
Capital desembolsado en la suscripción = 25% * 500.000 = 125.000 €

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6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Reservas: Ejemplo Prima de Emisión (ii)

• Por la emisión de las acciones sobre la par
Código Cuenta Debe Haber
Acciones emitidas 750.000

100 Capital Social 500.000

110 Prima de emisión 250.000
•
•Por la suscripción y desembolso mínimo de las acciones emitidas

Código Cuenta Debe Haber

Bancos C/C (250.000+100.000) 375.000
103 Socios por desembolsos no exigidos 375.000
Acciones emitidas 750.000

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6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Reservas: Ejemplo Prima de Emisión (iii)

• Exigencia del 75% restante en efectivo

Código Cuenta Debe Haber
558 Socios por desembolso exigidos 375.000

103 Socios por desembolsos no exigidos 375.000

• Cobro
Código Cuenta Debe Haber
572 Bancos c/c 375.000

558 Socios por desembolso exigidos 375.000

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6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Resultados pendientes de aplicación (i)

Resultados ni repartidos ni aplicados específicamente. Se

incluyen la entregas efectuadas por los socios de la empresa
para compensar pérdidas.

Las cuentas de este subgrupo figurarán en el patrimonio neto

del balance, formando parte de los fondos propios, con signo
positivo o negativo, según corresponda:

120. Remanente
121. Resultados negativos de ejercicios anteriores
129. Resultados del ejercicio.

-20-
6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Resultados pendientes de aplicación (ii)

120. REMANENTE
Beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna
otra cuenta, tras la aprobación de las Cuentas Anuales y de la
distribución de resultados.

121. RTDOS. NEGATIVOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Destinataria del saldo deudor de la cuenta de PyG cuando no se
decide el saneamiento de una manera inmediata.

129. RESULTADO DEL EJERCICIO

Recogerá los beneficios o las pérdidas obtenidas en la actividad
durante el ejercicio. Aparecerá en el Patrimonio Neto sumando
o restando dependiendo de su saldo.
-21-
6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Rtdos. Pdtes. Aplicación: Ejemplo Pdas. Ej.

Anteriores (i)
Una empresa obtiene en el ejercicio 2007 una pérdida de
5.000 euros. Esta empresa atribuye esta pérdida a una
situación coyuntural del mercado.

Al año siguiente 2008, la empresa obtiene unos beneficios

de 10.000 euros, decidiendo compensar en dicho ejercicio
la totalidad de la pérdida del ejercicio anterior.

-22-
6.2. Capital, reservas y resultados pendientes
de aplicación.

Rtdos. Pdtes. Aplicación: Ejemplo Pdas. Ej.

Anteriores (ii)
• Año 2007. Por la pérdida a sanear en el siguiente ejercicio
Código Cuenta Debe Haber
121 Rdos. negativos de ejercicios anteriores 5.000

129 Resultado del ejercicio 5.000

• Año 2008. Por la compensación de las pérdidas del año

anterior, con cargo a beneficios de este ejercicio:
Código Cuenta Debe Haber
129 Resultado del ejercicio 5.000
121 Rdos. negativos de ejercicios anteriores 5.000

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6.3. Subvenciones

Reintegrables Pasivos.

De terceros

SUBVENCIONES No reintegrables Ingresos a distribuir en varios

ejercicios.

De Socios Fondos propios.

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 6.3. Subvenciones

Subvenciones: Imputación a Resultados

• CRITERIOS ESPECÍFICOS NO REINTEGRABLES

CASOS ESPECÍFICOS CRITERIOS IMPUTACIÓN
1. Cuando se concedan para asegurar una Se imputarán como ingresos de dicho ejercicio.
rentabilidad mínima o compensar los
déficit de explotación.
3. Cuando se concedan para adquirir Se imputarán como ingresos del ejercicio en
activos del inmovilizado intangible, proporción a la dotación a la amortización
material e inversiones inmobiliarias. efectuada en ese periodo para los citados
elementos o, en su caso, cuando se produzca
su enajenación, corrección valorativa por
deterioro o baja en balance.

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6.3. Subvenciones

Subvenciones: Ejemplo 1

Una empresa recibe una subvención para compensarle un déficit de

explotación por 100 u.m.

Código Cuenta Debe Haber

57X Tesorería 100

740 Subvenciones, donaciones y legados a la 100

explotación

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6.3. Subvenciones

Subvenciones: Ejemplo 2 (i)

Una empresa recibe una subvención en 2011 de 100 u.m. para financiarle una
maquinaria que adquiere el 1/1/2011 por importe de 400 u.m., amortiz.: 10%
anual).
• Año 2011. Por la concesión y cobro de la subvención:
Código Cuenta Debe Haber
57X Tesorería 100
130 Subv. Oficiales de capital 100

• Año 2011, por la compra de la maquinaria:

Código Cuenta Debe Haber
213 Maquinaria 400

57X Tesorería 400

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6.3. Subvenciones

Subvenciones: Ejemplo 2 (ii)

• Al cierre de 2011 se amortiza la maquinaria (10%):

Código Cuenta Debe Haber

681 Amort. Inmovilizado Material 40
281 Amort. Ac. Inmovilizado Material 40

• Al cierre de 2011 se imputa a resultados el 10% de la

subvención:

Código Cuenta Debe Haber

130 Subvenciones oficiales de capital 10

746 Subvenciones, donaciones y legados de capital 10

transferidas al resultado del ejercicio

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6.4. Financiación ajena a largo plazo

Financiación ajena a largo plazo: Recursos proporcionados por

terceros que implican una deuda para la empresa siempre que la
devolución se plantee a más de un año.

Préstamos: caracterizados por la solicitud de financiación de una

cantidad fija, reembolsable total o parcialmente de una forma
predefinida.

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6.4. Financiación ajena a largo plazo

170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito: deudas

contraídas con entidades de crédito por préstamos recibidos con
vencimiento superior a un año.

Ejemplo 1. Contabilización de un préstamo (i)

Una entidad financiera concede un préstamo el 1-10-2008 a la

entidad B con las siguientes características:

• Nominal: 100.000 €
• Tipo de interés anual: 5%, pagadero por años vencidos.
• Plazo: 5 años.
• El préstamo se amortiza por partes iguales cada año

SE PIDE: Contabilizar las operaciones en la empresa B.

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6.4. Financiación ajena a largo plazo

Ejemplo 1. Contabilización de un préstamo (ii)

01-10-2008 (reconocimiento inicial)

100.000 (572) Banco c/c
a (170) Deudas a largo plazo 100.000
con entidades de crédito.
31-12-2008 ( intereses devengados y no vencidos)
12.450 (6623) Intereses de deudas con a (527) Intereses a c/p de 12.450
entidades de crédito. deudas con entidades de
100.000 x 5% x 3/12 : crédito
12.450

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6.4. Financiación ajena a largo plazo

Ejemplo 1. Contabilización de un préstamo (iii)

31-12-2008 (Reclasificación de la deuda)
20.000 (170) Deudas a largo plazo
entidades crédito

100.000/5: 20.000 a (520) Deudas a corto plazo de 20.000

entidades de crédito.

31-09-2009 (pago de intereses)

37.450 (662) Intereses de deudas a (572) Banco c/c 50.000
100.000 x5% x9/12 : 37.450

12.450 (527) Intereses a corto plazo de

deudas con entidades de
crédito.

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6.4. Financiación ajena a largo plazo

Ejemplo 1. Contabilización de un préstamo (iv)

31-09-2009 (Amortización de capital)
20.000 (5200) Deudas a corto plazo
entidades crédito

a (572) Banco c/c 20.000

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6.5. Financiación ajena a largo plazo

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo: deudas con

suministradores de inmovilizados con vencimiento superior a un año
• Por la adquisición de inmovilizado
Código Cuenta Debe Haber
2130 Maquinaria. 1.000

173 Proveedores de inmovilizado a l/p 1.000

• Por la reclasificación de la deuda al final del ejercicio

Código Cuenta Debe Haber
173 Proveedores de inmovilizado a l/p 1.000

523 Proveedores de inmovilizado a c/p 1.000

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