Tema 1 Alumnos Nuevo

TEMA 1:
FINANCIACIÓN BÁSICA:
EL PATRIMONIO NETO
ECONOMÍA FINANCIERA Y CONTABILIDAD 1

INDICE
• Introducción al concepto de financiación básica
• Concepto de fondos propios
• Componentes y valoración
• Otras partidas integrantes del patrimonio neto:
subvenciones, donaciones, legados y ajustes por
cambios de valor
• Ubicación en el Balance y su repercusión sobre la
cuenta de Perdidas y Ganancias.

OBJETIVO
Al finalizar el tema el alumno será capaz de:

1. Definir el Patrimonio Neto y reconocer las partidas integrantes del mismo.
2. Diferenciar los fondos propios y el Patrimonio Neto en un Balance de
Situación.
3. Conocer el capital, el capital no exigido así como las diferentes
modalidades en la creación, aumento y reducción del capital de una
sociedad.
4. Conocer otras partidas que forman parte de los fondos propios y que
proceden de beneficios retenidos o de aportaciones recibidas de los
socios: Reservas (concepto, modalidades y contabilización de las
mismas).
5. Aprender el significado y contabilización de otras partidas integrantes del
Patrimonio neto pero que no forman parte de los fondos propios: las
subvenciones, donaciones y legados recibidos; ajustes a valor razonable
que deban de ser imputados directamente al patrimonio neto.
3
ECONOMÍA FINANCIERA Y CONTABILIDAD
INTRODUCCIÓN AL CONCEPTO
FINANCIACIÓN BÁSICA
Comprende el patrimonio neto y los recursos ajenos a largo plazo de la empresa

destinados, en general, a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable
del activo corriente.
Financiación Básica = Patrimonio Neto (Tema 1) + Recursos Ajenos l/p (Tema 2)
Patrimonio Neto = Fondos propios + Otros elementos de Patrimonio Neto
PATRIMONIO NETO (composición en el Balance de Situación)

A-1) Fondos Propios
• Capital
• Reservas
• Resultado del ejercicio….
...
A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

4
CONCEPTO Y COMPONENTES DE LOS FONDOS PROPIOS
Aportaciones realizadas por los socios o propietarios de

la empresa + resultados acumulados y no distribuidos
5
COMPONENTES DE LOS FONDOS PROPIOS Y SU VALORACIÓN
CAPITAL. CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS

• Aportaciones que los promotores de una iniciativa aportan, tanto en el momento de la constitución como a
posteriori, para el desarrollo de la actividad. Este capital aportado por los accionistas/socios/propietarios
puede ser dinerario o no dinerario.
• Funciones del capital:
• Desde el punto de vista jurídico sirve como garantía ante los acreedores para el cobro de sus deudas.
• Desde productivo o financiero el capital se convierte en la primera entrada de recursos que permite el inicio y desarrollo de la actividad de la
empresa, teniendo los accionistas/socios/propietarios la obligación de mantenerlos para poder llevar a desarrollar su actividad de explotación
fijada en el objeto social.
• La función organizativa permite que el Capital Social determine el grado de participación de cada socio, el número de votos que posee, la
cantidad de dividendos que le corresponden y el importe a percibir en caso de liquidación.
 (100) Capital Social: Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil, salvo cuando
atendiendo a las características económicas de la emisión deba contabilizarse como pasivo financiero.
 (101) Fondo Social: Capital de las sociedades sin forma mercantil (entidades no lucrativas, tales como
cooperativas, mutuas, asociaciones).
 (102) Capital: Correspondiente a las empresas individuales.
6
TRATAMIENTO DE LOS GASTOS DE CONSTITUCIÓN/AMPLIACIÓN/REDUCCIÓN DE CAPITAL
 Según la Norma de Valoración nº 9.4, los GASTOS derivados por la constitución de la sociedad, así
como los de ampliación y reducción del capital, se imputarán directamente al Patrimonio Neto de la
empresa (vía reservas de libre disposición).
 Los gastos de constitución son considerados gastos fiscalmente deducibles y, por tanto, se restan
en la determinación de la base imponible del impuesto sobre beneficios, con independencia de que
no estén contabilizados como tales en una cuenta de gastos. Si bien el valor contable de gasto (0€) y
el valor fiscal (-gastos de constitución) difieren, no se registra el efecto impositivo.
 En base a lo anterior, los gastos de transacciones relacionadas con instrumento de patrimonio neto
se imputarán a reservas de libre disposición que, con carácter general, será las reservas voluntarias,
que presentarán el siguiente movimiento: cuenta (113) Reservas voluntarias
 Se cargará por los gastos de la transacción, con abono a las cuentas del subgrupo 57 (tesorería).
 Se abonará por el gasto del impuesto sobre el beneficio, con cargo a la cuenta 6301 Impuesto diferido.
 De esta forma el gasto reconocido en reservas voluntarias es neto de impuestos.
7
TRATAMIENTO DE LOS GASTOS DE CONSTITUCIÓN/AMPLIACIÓN/REDUCCIÓN DE CAPITAL
Ejemplo
BESHY S.A. presenta en su primer ejercicio un beneficio antes de impuestos en el año 2022 por
valor de 10.000€. Los gastos de constitución ascendieron a 500€. Las retenciones y pagos a
cuenta son 300€. El tipo de gravamen es el 25%.
Liquidación del impuesto

Resultado contable
+ Diferencias permanente
+ Diferencias temporales
Base Imponible previa
- Base imponible negativa
Base Imponible
Tipo impositivo
Cuota íntegra
- Deducciones y bonificaciones
- Retenciones y pagos a cuenta
Cuota diferencial
8
TERMINOLOGÍA DE LAS ACCIONES (PARA LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS)
Acción: Título representativo de una parte proporcional del capital social.
Las acciones se pueden emitir por una cifra igual o superior al valor nominal. Nunca
por debajo del valor nominal.
Emisión a la par: Valor de emisión = Valor nominal
Emisión sobre la par: Valor de emisión>Valor nominal. Se trata de una emisión de

acciones con prima (Prima de Emisión).
Valor de cotización: Es el valor que tiene la acción en el mercado según la oferta y
demanda de dicha acción.
Valoración del Capital Social: Número de acciones * Valor Nominal

Normativa de referencia:
Texto Refundido de Ley de Sociedades de Capital (en adelante, TRLSC). 9
TERMINOLOGÍA DE LAS ACCIONES (PARA LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS)
Dividendo/Reparto de dividendos: Parte de los resultados de una empresa que se

reparte entre los accionistas o socios de una sociedad. El dividendo constituye la principal
vía de remuneración de los accionistas o socios como propietarios de una sociedad.
Ganancia de una acción: Reparto de dividendos o venta de acciones.
Derecho de suscripción preferente (Arts. 93 y 304 TRLSC): Derecho que permite al

antiguo accionista suscribir nuevas acciones en el momento de la ampliación de capital, en
proporción a su participación en el capital social, por lo que se constituye como un medio
de protección al antiguo accionista.
Se deben adquirir si no eres antiguo accionista o si siéndolo desea aumentar su

participación en el capital.
Los derechos de suscripción también se pueden vender si no se va a hacer uso de ellos.

10
Desembolso de capital
EMISIÓN CON PRIMA: el desembolso mínimo estará formado por el 25% DEL VALOR NOMINAL de
las acciones (Art. 79 TRLSC) + el 100% DE LA PRIMA DE EMISIÓN (tanto en la CONSTITUCIÓN
COMO EN LA AMPLIACIÓN DE CAPITAL).
TIPOS DE APORTACIONES:
Solamente se podrán aportar bienes o derechos patrimoniales susceptibles de
valoración económica (Art. 58 TRLSC).
Aportación Dineraria (Art. 61 TRLSC; DINERO EN EFECTIVO)
Aportación No Dineraria (Art. 63 TRLSC; Otros elementos patrimoniales: TERRENO,
CONSTRUCCIONES, LOCALES, MAQUINARIA, ETC.)
11
CAPITAL NO EXIGIDO (dividendo pasivo)
Capital social escriturado pendiente de desembolso no exigido a los socios y/o capital
escriturado pendiente de desembolso correspondiente a aportaciones no dinerarias
Art. 81.2 TRLSC: La exigencia del pago de los desembolsos pendientes se notificará en
el Boletín Oficial del Registro Mercantil. Desde la fecha de la notificación hasta la fecha
del pago deberá mediar, al menos, un mes.
Figurarán en el patrimonio neto con signo negativo, minorando la cuantía de capital
 (103) Socios por desembolsos no exigidos: Capital social escriturado pendiente de

desembolso no exigido correspondiente a aportaciones dinerarias.
 (104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes: Capital social escriturado
pendiente de desembolso que corresponde a aportaciones no dinerarias.
(558) Socios por desembolsos exigidos:

Cuando se exige el desembolso del capital social escriturado pendiente.
Figurará en el activo corriente del balance. 12
EJEMPLO 2. EMISIÓN DE CAPITAL CON APORTACIÓN NO MONETARIA
GoodHabits S.A., fue constituida ante notario por 4 accionistas que comparecieron ante
notario el día 1/7/2022 para constituir una sociedad anónima, dedicada a la distribución
y venta de productos locales para reducir los impactos ambientales. Se emitieron 8.000
acciones a 100€ de valor nominal cada una, suscribiéndose todas las acciones en
partes iguales desembolsándose el mínimo establecido legalmente
.
• Los gastos derivados de la constitución del capital asciende a 2.000€ (I.V.A. 21%)
• El 1/8/2022 la sociedad decide realizar la petición de desembolso por el importe total

para que en el plazo de un mes efectúen el desembolso pendiente. Todos los
accionistas realizan las aportaciones en el plazo previsto.
El tipo impositivo a efectos del Impuesto sobre Sociedades es del 25%
13
EJEMPLO 2. EMISIÓN DE CAPITAL CON APORTACIÓN MONETARIA
Bam Bam S.A., fue constituida ante notario por 2 accionistas que comparecieron ante
notario el día 1/7/2022 para constituir la sociedad, dedicada a la venta al por menor de
placas solares. Se emitieron 4.000 acciones a 100€ de valor nominal cada una,
suscribiéndose todas las acciones en partes iguales desembolsándose de la siguiente
forma:
• El accionista 1 aporta una nave valorada en 120.000€ (de los que incluye el valor del
suelo por 20.000€), comprometiéndose a aportar, cuando le sea requerido, 3 vehículos
por un valor total de 80.000€.
• El accionista 2 aporta maquinaria valorada en 150.000€ y se compromete a aportar
mobiliario por valor de 50.000€
• Los gastos derivados de la constitución del capital asciende a 2.000€ (I.V.A. 21%)
• El 1/8/2022 la sociedad decide realizar la petición de las aportaciones pendientes en el
plazo de un mes. Todos los accionistas realizan las aportaciones en el plazo previsto.
• Todos los bienes entran en funcionamiento el 1/9/2022, fecha de inicio de la actividad,
La vida útil de los elementos de inmovilizado son de 50 años para la construcción y el
resto 10 años.
El tipo impositivo a efectos del impuesto sobre sociedades es del 25%
14
AUMENTOS DE CAPITAL
Modalidades
Modalidades
(Art. 295 TRLSC)
•Ampliaciones de capital mediante aportaciones dinerarias.

•Ampliaciones de capital mediante aportaciones no dinerarias.
•Ampliaciones de capital mediante compensación de deudas.
15
EJEMPLO 3. AMPLIACIÓN DE CAPITAL MEDIANTE APORTACIÓN DINERARIA
CONSIDERACIONES:
 Para realizar una ampliación de capital con aportaciones dinerarias se exige que el
capital social previo esté totalmente desembolsado (Art. 299.1 TRLSC).
No obstante, podrá realizarse el aumento de capital si existe una cuantía pendiente
de desembolso inferior al 3% del capital social (Art. 299.2 TRLSC).
La empresa CES, S.A. encuentra insuficientes los recursos propios y procede a

aumentar su capital social. La ampliación se produce el 10/1/2022 y consiste en
80.000 acciones de 5€ de valor nominal cada una de ellas con una prima de
emisión del 10%. Las acciones se suscriben inmediatamente en el momento de su
emisión, desembolsándose el mínimo legal. El 1/2/2022 se procede a la exigibilidad
del desembolso pendiente. El 1/3/2022 se produce el cobro del dividendo pasivo
restante.
Los gastos de la ampliación ascienden a 500€ que se abonan a través del banco.
El tipo impositivo a efectos del Impuesto sobre Sociedades es del 25%
Se pide: Contabilizar la problemática contable

16
EJEMPLO 4. AMPLIACIÓN DE CAPITAL MEDIANTE APORTACIÓN NO DINERARIA
La sociedad AGRO, S.A. precisa de unos terrenos para poder ampliar su

actividad. Uno de los accionistas actuales se compromete a aportar
dos fincas que posee. La primera valorada en 275.000€ y la segunda
en 250.000€. Para ello, la sociedad realiza una ampliación de capital,
el 1/03/2022, de 50.000 acciones de 10€ de valor nominal cada una,
con una prima de emisión del 5%. El socio acude a la ampliación y
suscribe el 100% de las acciones aportando, en el momento de la
compra la primera finca. El 15/04/2022 se procede a la aportación de
la finca que quedaba pendiente.
Los gastos de la ampliación ascienden a 1.000€ que se abonan a
través del banco (IVA 21%)
El tipo impositivo a efectos del impuesto sobre sociedades es del
25%
Se pide: Contabilizar la problemática contable 17

EJEMPLO 5. AMPLIACIÓN DE CAPITAL CON APORTACION MONETARIA Y NO
MONETARIA
La sociedad ON-LINE, SA, procede a ampliar su capital el 20/07/2022 en 1.000 acciones de 1.000
euros de valor nominal cada una, más una prima de emisión del 20%. Los socios suscriben la
totalidad de las acciones, desembolsando cada uno de los socios el 70% del nominal y el 100% de la
prima de emisión. Respecto al resto de los desembolsos pendientes, uno de los socios se
compromete a la aportación de maquinaria tasada en 50.000 euros, mientras que el resto serán
aportaciones monetarias que se desembolsarán cuando la sociedad lo exija.
•Se pide: Contabilizar dicho hecho contable. Los gastos de ampliación ascienden a 1.100€ (IVA 21%)
y que el tipo impositivo a efectos del impuesto sobre sociedades es del 25%
18
EJEMPLO 6. AMPLIACIÓN DE CAPITAL MEDIANTE COMPENSACIÓN DE DEUDAS
La empresa ZOCO, S.A. tiene una deuda con acreedores por una compra de inmovilizado
por importe de 600.000€, y que cumpliendo los requisitos* necesarios para ello, solicita
que se les transforme la deuda el 20/07/2022. Los proveedores aceptan el pago de la
deuda con acciones de la sociedad y se procede a realizar la ampliación de capital.
Suponiendo que el valor nominal de una acción es de 1€ y el número de acciones
emitidas es de 600.000€;
*REQUISITOS (Art. 301 TRLSC):

• El 25% de los créditos a compensar sean líquidos, vencidos y exigibles y que el vencimiento
de los restantes no sea superior a 5 años.
• Que se ponga a disposición de los accionistas una certificación del auditor de las cuentas
anuales.
Fecha Cod. Cuenta Debe Haber

20/07/2022 523 Proveedores de inmovilizado c/p 600.000
100 Capital social 600.000
19
REDUCCIONES DE CAPITAL
Modalidades
•Reducción de capital mediante devolución de aportaciones o

condonación de dividendos pasivos (arts. 329-330 LSC).
•Reducción para dotar la reserva legal o las reservas voluntarias
(art.328 LSC).
•Restablecimiento del equilibrio entre capital y patrimonio mediante
la compensación de pérdidas (art. 320-327 LSC).
20
EJEMPLO 7.
5. REDUCCIÓN DE CAPITAL POR DEVOLUCIÓN DE APORTACIONES
La sociedad OBERTA, S.A. acuerda realizar una reducción de capital por valor de
20.000€ el 1/9/2020, la cual se realiza disminuyendo el valor nominal de todas las
acciones en circulación (100 títulos). Los gastos derivados de la reducción de capital
ascienden a 500€. Tipo impositivo del Impuesto sobre Sociedades 25%
01/09/2022 100 Capital social 20.000
572 Bancos c/c 20.000
01/09/2022 113 Reservas voluntarias 500
472 H.P. IVA soportado 105
572 Bancos c/c 605
31/12/2022 6301 Impuesto diferido 125
113 Reservas voluntarias 125
Según el Art.334 TRLSC, Los acreedores de la sociedad anónima cuyos créditos hayan nacido antes de la
fecha del último anuncio del acuerdo de reducción del capital, no hayan vencido en ese momento y hasta
que se les garanticen tales créditos tendrán el derecho de oponerse a la reducción.
Los acreedores cuyos créditos se encuentren ya suficientemente garantizados no gozarán de este derecho.
Art. 335 TRLSC. Los acreedores no pueden oponerse en los siguientes casos:
- Reducción de capital para reestablecer el equilibrio entre Patrimonio neto y Capital.
- Reducción para crear o aumentar la Reserva Legal.
- Reducción contra reservas de libre disposición o amortización de acciones adquiridas a título gratuito.
En este caso, el importe del valor nominal de las acciones amortizadas o de la disminución del valor
nominal de las mismas deberá destinarse a una reserva de la que solo será posible disponer con los
mismos requisitos exigidos para la reducción del capital social. 21
EJEMPLO 8.
5. REDUCCIÓN DE CAPITAL POR
PARADEVOLUCIÓN
DOTAR LA RESERVA
DE APORTACIONES
LEGAL
La sociedad VIDCO, S.A. decide reducir capital para dotar la reserva legal el 1/10/2020.
El capital es de 500.000€ y dispone de 10.000€ de reserva legal. La empresa desea
reducir capital para dotar la reserva legal.

01/10/2020 100 Capital social 40.000
112 Reserva legal 40.000
Con anterioridad a la reducción de capital, la empresa tiene menos del 10% de

reserva legal dotada, por lo que podrá reducir capital hasta alcanzar ese 10%.
Como la empresa tiene 500.000€ de capital social, el importe máximo permitido de
la reserva legal será de 50.000€. Por lo tanto, se puede reducir capital para dotar la
reserva legal en 40.000€.
22
EJEMPLO 9. REDUCCIÓN DE CAPITAL PARA COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS
La sociedad VIDCO, S.A. decide reducir capital para compensar las pérdidas
acumuladas, que ascienden a 40.000€.

01/10/2022 100 Capital social 40.000
121 Resultados neg. Ejercicios anteriores 40.000
23
RESERVAS Y OTROS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO NETO
Las reservas, que generalmente son beneficios retenidos por la empresa,

son partidas que forman parte de los fondos propios, como recursos
complementarios del capital social.
Funciones de las reservas (Montesinos Julve, 2005):
•Función tutelar o de garantía de la integridad del capital social, en
tanto que las reservas constituyen una garantía adicional a la
suministrada por el mismo.
•Función financiera, consistente en suministrar autofinanciación,
recursos propios a largo plazo para la gestión empresarial.
24
CLASIFICACIÓN ATENDIENDO A SU PROCEDENCIA U ORIGEN
-Reservas obligatorias:
•Reservas legales
•Reservas estatutarias
-Reservas voluntarias
Procedente de beneficios retenidos

-Prima de emisión
Procedentes de aportaciones de los socios -Aportaciones de socios
o propietarios
Otras reservas
-Reservas por capital amortizado

-Reservas por acciones propias aceptadas en garantía
-Reservas para acciones o participaciones de la sociedad
dominante
-Reservas por pérdidas y ganancias actuariales 25
Reservas obligatorias
•(112) Reserva legal: El Art. 274 del TRLSC estipula que, en general, la reserva
legal debe dotarse, en el supuesto de existir beneficios, en una cifra igual al 10% del
beneficio del ejercicio hasta que dicha reserva alcance, al menos, el veinte por
ciento del capital social.
(114) Reservas estatutarias: Se dotan siguiendo las disposiciones sobre reparto de
beneficios establecidas en los estatutos de la Sociedad, los cuales determinarán la
aplicación que debe de darse a dichos fondos.
Reservas voluntarias
•(113) Reservas voluntarias: Se crean por acuerdo libre de la Junta General en el

momento de aprobar las cuentas anuales y la distribución de resultados.
26
Otros
Otrosinstrumentos de Patrimonio
instrumentos de PatrimonioNeto
Neto
•(110)
•(110) Prima
•(110)Prima
Primadededeemisión
emisión o asunción:
o asunción:
emisión RecogeRecoge
o asunción: la aportación
la aportación
Recoge realizada realizada por los
por los realizada
la aportación accionistas
accionistas
en el caso en emisión
de el casoyde emisión de
colocación y colocación
las accionesdepor
lasunacciones
precio por un alprecio
superior valor
por los accionistas en el caso de emisión y colocación de las acciones
superior
nominal. al valor nominal.
por un precio superior al valor nominal.
•(118) Aportaciones de socios o propietarios: Aportaciones de socios

o propietarios de la empresa de elementos patrimoniales sin
contraprestación y en proporción a su participación en el capital, que no
constituyan contraprestación por la entrega de bienes o prestación de
servicios realizados por la empresa, ni tengan naturaleza de pasivo.
27
Resultados pendientes de aplicación
•(120) Remanente: Beneficios no repartidos ni aplicados

específicamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobación de las cuentas
anuales y de la distribución de resultados.
•(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores: Pérdidas que,
producidas en ejercicios anteriores, aún no han sido compensadas con
beneficios o reservas.
•(129) Resultado del ejercicio: Recoge la cifra representativa de los
beneficios o pérdidas obtenidos al cierre de cada ejercicio económico.
28
Requisitos Legales de la Aplicación del
Resultado (Art. 273 TRLSC)
1. La Junta General resolverá sobre la aplicación del resultado del ejercicio de

acuerdo con el balance aprobado.
2. Una vez cubiertas las atenciones previstas por la ley o los estatutos, sólo podrán
repartirse dividendos con cargo al beneficio del ejercicio, o a reservas de libre
disposición, si el valor del patrimonio neto no es o, a consecuencia del reparto, no
resulta ser inferior al capital social. A estos efectos, los beneficios imputados
directamente al patrimonio neto no podrán ser objeto de distribución, directa ni
indirecta.
Si existieran pérdidas de ejercicios anteriores que hicieran que ese valor del
patrimonio neto de la sociedad fuera inferior a la cifra del capital social, el beneficio
se destinará a la compensación de estas pérdidas.
3. Se prohíbe igualmente toda distribución de beneficios a menos que el importe de

las reservas disponibles sea, como mínimo, igual al importe de los gastos de
investigación y desarrollo que figuren en el activo del balance.
29
Propuesta
Reparto
de Aplicación
del resultado
del Resultado
¿Qué hacer con los beneficios?
•Mantenerlos en la empresa, en cuyo caso se dotarían reservas
•Remunerar a los dueños de la empresa vía reparto de dividendos
Problemática legal en la propuesta de aplicación

reparto deldel
resultado.
resultado.
La La
base
base
de de
reparto
reparto
•El TRLSC
TRLSA no recoge una relación explícita de todas las partidas que componen la propuesta de
distribución, Si
distribución. si bien,
bien, la
la base
base de
de reparto
reparto puede
puede estar
estar formada
formada por:
por (Apartado 3 de la Memoria):
• Resultados
Saldo de la Cuenta
del ejercicio.
de Pérdidas y Ganancias.
• Reservas voluntarias.
• Prima de emisión de acciones.
• Remanentes.
Remanente.
• Reserva legal (sólo en la parte que exceda al mínimo legal).
• Otras partidas de libre disposición.
Sabías que….
…el Patrimonio Neto, como consecuencia
del reparto, no puede ser inferior al capital 30
social.
Propuesta de Aplicación del Resultado
Resultado negativos de ejercicios
anteriores
Reserva Legal (**)

* Para simplificar,
sólo tendremos en
cuenta el saldo de la
Reservas estatutarias
cuenta Pérdidas y
BASE DE REPARTO
Ganancias en la
(POSITIVA)* base de reparto
Dividendos sobre la propuesta
de aplicación del
resultado.
Reservas voluntarias
Otras reservas
** Art.274 LSC En todo caso, una cifra igual al diez por ciento del beneficio del ejercicio se destinará a la
reserva legal hasta que esta alcance, al menos, el veinte por ciento del capital social.
La ICAC Resol 5-3-19 establece que si existen pérdidas de ejercicios anteriores que hacen que el valor del
patrimonio neto de la sociedad sea inferior a la cifra del capital social, el beneficio se destinará a la
compensación de estas pérdidas antes de dotar, en su caso, la reserva legal (ICAC Resol 5-3-19 art.28.3)
31
EJEMPLO 10
Una empresa presenta la siguiente situación patrimonial a final de un ejercicio
económico:
ACTIVO P. NETO Y PASIVO

Capital social 20.000
Reserva legal 3.000
Activos 60.000
Resultado del ejercicio 12.000
Pasivo corriente 25.000
Total Activo 60.000 Total Pasivo 60.000
El 01/03/2022 la sociedad aprueba la propuesta de distribución de resultados de la

siguiente forma: a reserva legal en la cantidad estipulada por la ley y el resto a
reservas voluntarias. Se pide: Contabilizar el asiento de distribución del resultado.
129.Resultado del ejercicio 12.000(debe)
112.Reserva legal 1.000(haber)
113.Reservas voluntarias 11.000
(haber)
texto
texto 32
text
EJEMPLO 11
Supongamos que una determinada sociedad con un capital social de 100.000€ obtiene
en el ejercicio 2021 unos beneficios de 10.000€.
Presenta la siguiente distribución de su cifra de resultados: Dividendos: 14%, Reserva
Legal: 10%, Reserva Estatutaria: 15%, Reserva voluntaria: 60%, Resto a remanente.
El 30/06/2022 se paga a los accionistas con una retención del 19%.
SE PIDE: Contabilizar el asiento de distribución de resultados a fecha de la
celebración de la Junta General el 15/06/2022 sabiendo que el importe registrado
en balance de Reserva Legal previo a la distribución de beneficios es de 5.000€.
129.Resultado del ejercicio 10.000(debe)

112.Reserva legal 1.000
1141.Reserva estatutaria 1.500
526.Dividendo activo a pagar 1.400
113.Reservas voluntarias 6.000
120.Remanente 100

Aplicación del resultado. Qué hacer con las pérdidas
Las pérdidas se traspasarán a la cuenta 121.“Resultados

negativos de ejercicios anteriores” hasta que sean saneadas.
Cuando proceda, se llevará a cabo su cancelación o
compensación con las cuentas de patrimonio neto que
correspondan.
34
EJEMPLO 12
Una sociedad presenta pérdidas en un ejercicio por importe de 100.000 euros. La Junta General de
Accionistas, celebrada el 25/06/2022 acuerda traspasar la pérdida a resultados negativos de ejercicios
anteriores. Para sanear las pérdidas, el 30/06/2022 los socios acuerdan realizar una aportación a la
empresa de 40.000€ que ingresaran en la cuenta bancaria.
El 15/07/2022 la sociedad compensa parte de las pérdidas acumuladas con la aportación realizada por los
socios.
SE PIDE: Contabilizar las operaciones que se deduzcan del enunciado
35
•(108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales: Acciones o
participaciones propias adquiridas por la empresa. Atendiendo al fondo económico
de esta operación, la compra de acciones propias no son más que devoluciones de
Patrimonio Neto a los socios.
•(557) Dividendo a cuenta: Importes con carácter de “a cuenta” de beneficios, cuya
distribución se acuerde por el órgano competente. Son cantidades entregadas a
cuenta de la distribución definitiva de beneficios. Figurará en el patrimonio neto,
minorando los fondos propios.
36
Delimitación conceptual del dividendo a cuenta
• El concepto de dividendo activo a cuenta viene a recoger la remuneración

de los accionistas con una parte del resultado de la empresa de un
ejercicio previamente a la aprobación de la propuesta de distribución del
resultado de ese ejercicio.
• Este dividendo abonado a los accionistas con anterioridad a la aprobación

de la propuesta de distribución del resultado será deducido en el momento
del pago del dividendo que resulte de la distribución de resultados
37
Regulación del dividendo a cuenta
Condiciones para la distribución de cantidades a cuenta de dividendos:
a) Se exige a los administradores de la sociedad que formulen un estado

contable en el que se ponga de manifiesto que existe liquidez suficiente
para la distribución. Dicho estado se incluirá posteriormente en la
memoria.
b) Se establece que la cantidad máxima será la cuantía de los resultados

obtenidos desde el fin del último ejercicio, deduciendo:
• Las pérdidas procedentes de ejercicios anteriores
• Las cantidades necesarias para dotar las reservas obligatorias
legal y estatutariamente,
• La estimación del impuesto a pagar sobre dichos resultados.
557 DIVIDENDO A CUENTA. FUNCIONAMIENTO
• Su movimiento será el siguiente:
• a) Se cargará al acordarse su distribución, con abono a la cuenta 526.
• b) Se abonará por el importe de su saldo cuando se tome la decisión sobre la distribución y aplicación de
los beneficios, con cargo a la cuenta 129.
38
EJEMPLO 13
El 30/01/22 la empresa JOMAR, S.A. adquiere, conforme lo acordado por la Junta
General de Accionistas, 1.000 acciones propias de 100€ de valor nominal, pagando por
bancos 100.000€ y unos gastos de compra de 1.000€, también abonados por bancos.
Transcurrido un tiempo (30/06/2022), vende las 1.000 acciones propias al 110% con
unos gastos de 500€. Se cobra al contado.

30/01/2022 108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 100.000
113 Reservas voluntarias 1.000
572 Bancos c/c 101.000

30/06/2022 572 Bancos c/c (1.000*100*1,1)-500 109.500
113 Reservas voluntarias 9.500
108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 100.000
Sabías que….
…el total de acciones propias no debe exceder el 10 %
del capital social para las sociedades cotizadas. Para el
resto de sociedades, el total de acciones propias no debe
39
exceder el 20%.
EJEMPLO 14
El 21/06/2022 reparte el resultado del ejercicio anterior de 65.000€, de
acuerdo con el siguiente detalle:
• No se pretende dotar nada a reserva legal porque ya supera el mínimo
exigido por ley.
• Un 5% se destina a reservas estatutarias.
• Un 50% se destina a dividendos; en este sentido, la empresa
compensa el dividendo a cuenta que aparecía en el balance anterior
(30.000€) y que ya fue pagado el 30/07/2021, con una retención del
19%.
• El resto se destina a reservas voluntarias.
SE PIDE: Contabilizar las operaciones que se deduzcan del enunciado.
40
OTRAS PARTIDAS INTEGRANTES DEL PATRIMONIO NETO: SUBVENCIONES, DONACIONES,
LEGADOS Y AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR
SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
NORMA 18 P.G.C
RECONOCIMIENTO:
NO REINTEGRABLES: REINTEGRABLES:
Existe un acuerdo individualizado de Sujeta al cumplimiento de requisitos,
concesión de la subvención y se han existiendo dudas respecto a que se
cumplido las condiciones establecidas vayan a alcanzar esos requisitos:
para su concesión o, en su caso, no
existan dudas razonables sobre su futuro Inicialmente:
cumplimiento, ni sobre la recepción de la
subvención.
(172) Deudas a l/p transformables en
subvenciones, donaciones y legados
130 Subvenciones oficiales de capital
131 Donaciones y legados de capital SI CONDICIONES
132 Otras subvenciones, donaciones y
legados NO
A devolver
41
SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
Valoración: Las monetarias se valorarán por el importe concedido y las no monetarias por el valor
razonable del bien recibido en el momento de la concesión
FINALIDAD IMPUTACIÓN A RESULTADOS

Cuando se concedan con objeto de asegurar una rentabilidad mínima o
De explotación compensar déficit de explotación del ejercicio en curso, se imputarán como
ingresos de explotación de dicho ejercicio.
Financiar gastos Se imputarán en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén
específicos financiando.
Adquirir activos del Se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la
inmovilizado amortización efectuada en ese período para los citados elementos o, en su
(material, intangible. caso, cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por
o inmobiliario) deterioro o baja en balance.
Se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se produzca su enajenación,
Adquirir existencias
corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
Adquirir activos Se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenación,
financieros corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
Se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca dicha
Cancelación de cancelación, salvo cuando se otorguen en relación con una financiación
deudas específica, en cuyo caso la imputación se realizará en función del elemento
financiado.
Sin finalidad específica Como ingresos del ejercicio en que se reconozcan.
42
13 SUBVENCIONES DE CAPITAL. FUNCIONAMIENTO
• Su movimiento es el siguiente:
• a) Se abonará:
• a1) Al cierre del ejercicio, por la subvención concedida, con cargo a la correspondiente cuenta del subgrupo 94.
• a2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios vinculado a la subvención imputada o transferida a la cuenta de
pérdidas y ganancias, con cargo a las cuentas del subgrupo 83.
• b) Se cargará:
• b1) Al cierre del ejercicio, por la imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias de la subvención recibida, con
abono a la correspondiente cuenta del subgrupo 84.
• b2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios vinculado a la subvención imputada directamente en el
patrimonio neto, con abono a las cuentas del subgrupo 83.
172 DEUDAS L/P TRANSFORMABLES EN SUBVENCIONES. FUNCIONAMIENTO

• a) Se abonará por las cantidades concedidas a la empresa con cargo, generalmente, a cuentas de los
subgrupos 47 ó 57.
• b) Se cargará:
• b1) Por cualquier circunstancia que determine la reducción total o parcial de las mismas, con arreglo a los
términos de su concesión, con abono, generalmente, a la cuenta 4758.
• b2) Si pierde su carácter de reintegrable, con abono de su saldo a las cuentas 940, 941 ó 942 o a cuentas del
subgrupo 74.
740 SUBVENCIONES DE EXPLOTACIÓN. FUNCIONAMIENTO

• a) Se abonará por el importe concedido, con cargo a cuentas de los subgrupos 44, 47 ó 57.
• b) Se cargará, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.
43
SUBVENCIÓN A LA EXPLOTACIÓN
EJEMPLO 15
La Sociedad ANA, S.A. recibe el día 1/11/2022 una subvención no reintegrable por
importe de 70.000€ para compensar los déficits de explotación del ejercicio en curso. Se
pide: Contabilizar la concesión de la subvención.
44
Tratamiento contable de las subvenciones. Impacto de las cuentas de
los grupos 8 y 9
Registro inicial
Ingreso imputado directamente a patrimonio neto (Grupo 9 PGC)
Cod. Cuenta Debe Haber

572 ó Bancos c/c/ XX
4708 Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas XX
940 Ingresos de subvenciones oficiales de capital
Registro inicial
Efecto impositivo
Cod. Cuenta Debe Haber

8301 Impuesto diferido %XX
479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles %XX
45
Tratamiento contable de las subvenciones. Impacto de las
cuentas de los grupos 8 y 9
Registro posterior:
Imputación a resultado del ejercicio: Transferencia al resultado del ejercicio (Grupo 8 PGC)
Regularización del saldo de la subvención: (Subgrupo 13)

Transferencia de la subvención a resultados
840 Transferencias de subvenciones oficiales de capital YY
Subvenciones, donaciones y legados de capital
746 transferidas al resultado del ejercicio YY
Efecto impositivo
479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles %YY
8301 Impuesto diferido %YY
Regularización de las partidas de los grupos 8 y 9
940 Ingresos de subvenciones oficiales de capital XX
840 Transferencias de subvenciones oficiales de capital YY
Subvenciones, donaciones y legados de capital
8301 Impuesto diferido (%XX-%YY)
130 Subvenciones oficiales de capital ZZ
46
EJEMPLO 16
El 01/07/2015 la Sociedad JEREZ, S.A. recibió del Ayuntamiento de Jerez una
subvención de 50.000€ para la adquisición de un terreno cuyo valor asciende a
200.000€. SUBVENCIÓN
La adquisición del PARA
terreno LA COMPRA
se efectúa DE INMOVILIZADO
el mismo día que se recibe la
subvención. A 31/07/2020 la sociedad vende el terreno por 205.000€.
Tipo impositivo a efectos del impuesto sobre sociedades del 25%
Se pide: Contabilizar dicha problemática contable.
572.Bancos cc debe 50.000
940.Ingreso de subvenciones oficiales de capital haber 50.000
efecto impositivo: 8301. Impuestos diferidos debe 12500

479. Pasivos por diferencias temporarias haber 12500
210. Terrenos y bienes naturales debe 200.000

572. Bancos cc 200.000
940. Ingreso de subvenciones de capital debe 50.000

8301. Impuestos diferidos haber 37500
840. Transferencias de subvenciones oficiales de capital haber 12500
LOS TERRENOS NO SE AMORTIZAN
47
SUBVENCIÓN PARA LA COMPRA DE INMOVILIZADO
EJEMPLO 17
El 01/07/2020 la Sociedad COVI, S.A. recibe de la Consejería de Industria una subvención de 100.000€
para la compra de una nave cuyo precio ascendió a 400.000€, de los que 200.000€ corresponden al
suelo y 200.000€ a la construcción. La vida útil de la construcción se estima en 50 años.
Tipo impositivo a efectos del impuesto sobre sociedades del 25%.
Se pide: Contabilizar dicha problemática contable.
48
SUBVENCIÓN PARA LA CANCELACIÓN DE DEUDAS
EJEMPLO 18
La sociedad MYCAR, S.A. recibió, el 1/09/2020, una subvención de 20.000 euros para la cancelación
total de una deuda a corto plazo con un banco, efectuada el 12/09/2020. Se pide: Contabilizar dicho
hecho contable.
Efecto impositivo a efectos del impuesto sobre sociedades 25%
49
UBICACIÓN EN EL BALANCE
50
UBICACIÓN EN CUENTA DE RESULTADOS 5.b
Subvención de explotación
(Ingreso del ejercicio)
8. (Subvención para comprar inmovilizado
9. Subvención traspasada al resultado
Amortización)
51

Tema 1 Alumnos Nuevo

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Tema 1 Alumnos Nuevo

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

TEMA 1:

ECONOMÍA FINANCIERA Y CONTABILIDAD 1

ECONOMÍA FINANCIERA Y CONTABILIDAD 2

Al finalizar el tema el alumno será capaz de:

Comprende el patrimonio neto y los recursos ajenos a largo plazo de la empresa

Financiación Básica = Patrimonio Neto (Tema 1) + Recursos Ajenos l/p (Tema 2)

Patrimonio Neto = Fondos propios + Otros elementos de Patrimonio Neto

PATRIMONIO NETO (composición en el Balance de Situación)

A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

Aportaciones realizadas por los socios o propietarios de

CAPITAL. CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS

 De esta forma el gasto reconocido en reservas voluntarias es neto de impuestos.

Liquidación del impuesto

TERMINOLOGÍA DE LAS ACCIONES (PARA LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS)

Acción: Título representativo de una parte proporcional del capital social.

Emisión a la par: Valor de emisión = Valor nominal

Emisión sobre la par: Valor de emisión>Valor nominal. Se trata de una emisión de

Valoración del Capital Social: Número de acciones * Valor Nominal

TERMINOLOGÍA DE LAS ACCIONES (PARA LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS)

Dividendo/Reparto de dividendos: Parte de los resultados de una empresa que se

Ganancia de una acción: Reparto de dividendos o venta de acciones.

Derecho de suscripción preferente (Arts. 93 y 304 TRLSC): Derecho que permite al

Se deben adquirir si no eres antiguo accionista o si siéndolo desea aumentar su

Los derechos de suscripción también se pueden vender si no se va a hacer uso de ellos.

CAPITAL NO EXIGIDO (dividendo pasivo)

Figurarán en el patrimonio neto con signo negativo, minorando la cuantía de capital

 (103) Socios por desembolsos no exigidos: Capital social escriturado pendiente de

(558) Socios por desembolsos exigidos:

• El 1/8/2022 la sociedad decide realizar la petición de desembolso por el importe total

El tipo impositivo a efectos del Impuesto sobre Sociedades es del 25%

•Ampliaciones de capital mediante aportaciones dinerarias.

La empresa CES, S.A. encuentra insuficientes los recursos propios y procede a

Se pide: Contabilizar la problemática contable

La sociedad AGRO, S.A. precisa de unos terrenos para poder ampliar su

Se pide: Contabilizar la problemática contable 17

*REQUISITOS (Art. 301 TRLSC):

Fecha Cod. Cuenta Debe Haber

•Reducción de capital mediante devolución de aportaciones o

Fecha Cod. Cuenta Debe Haber

Con anterioridad a la reducción de capital, la empresa tiene menos del 10% de

Fecha Cod. Cuenta Debe Haber

Las reservas, que generalmente son beneficios retenidos por la empresa,

Procedente de beneficios retenidos

-Reservas por capital amortizado

•(113) Reservas voluntarias: Se crean por acuerdo libre de la Junta General en el

•(118) Aportaciones de socios o propietarios: Aportaciones de socios

•(120) Remanente: Beneficios no repartidos ni aplicados

1. La Junta General resolverá sobre la aplicación del resultado del ejercicio de

3. Se prohíbe igualmente toda distribución de beneficios a menos que el importe de

Problemática legal en la propuesta de aplicación

Reserva Legal (**)

ACTIVO P. NETO Y PASIVO

El 01/03/2022 la sociedad aprueba la propuesta de distribución de resultados de la

129.Resultado del ejercicio 10.000(debe)

ECONOMÍA FINANCIERA Y CONTABILIDAD 33

Las pérdidas se traspasarán a la cuenta 121.“Resultados

• El concepto de dividendo activo a cuenta viene a recoger la remuneración

• Este dividendo abonado a los accionistas con anterioridad a la aprobación

Condiciones para la distribución de cantidades a cuenta de dividendos:

a) Se exige a los administradores de la sociedad que formulen un estado

b) Se establece que la cantidad máxima será la cuantía de los resultados

Fecha Cod. Cuenta Debe Haber

Fecha Cod. Cuenta Debe Haber

SE PIDE: Contabilizar las operaciones que se deduzcan del enunciado.