Tema 2

Los estados financieros

Introducción a la
Contabilidad

Curso 2021-2022

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2.1. El balance de situación

2.2. La cuenta de pérdidas y ganancias

2.3. Decisiones de reconocimiento y baja

2.4. Decisiones de medición

2.5. Otros Estados financieros

2.5.1 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

2.5.2 Estado de Flujos de Efectivo

2.5.3 Memoria
2
 El balance de situación
(Estado de situación financiera)

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 Estructura del balance de situación

1. Documento que informa sobre:

• Los recursos económicos (bienes y derechos) controlados por la entidad (se
denominan activos),
• Las obligaciones pendientes de liquidación (se denominan pasivos) y
• La parte de los recursos que pertenece a los propietarios (se denomina
patrimonio neto):
✓ bien porque los aportaron,
✓ bien porque no retiraron los excedentes (beneficios) generados en el
pasado.

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 Estructura del balance de situación

2. Referido a una fecha: el cierre

APORTACIÓN PROPIETARIOS Y
RESULTADOS NO RETIRADOS
RECURSOS ECONÓMICOS
OBLIGACIONES

Inversión = Financiación

Ecuación fundamental del patrimonio

ACTIVO = PATRIMONIO + PASIVO

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6
 Estructura del balance de situación

Caso 2.1. Identifique qué tipo de elementos son:

a) Maquinaria para producción

b) Préstamo bancario a devolver dentro de 5 años
c) Deuda con un proveedor
d) Derecho de cobro a un cliente
e) Efectivo en la cuenta corriente bancaria
f) Materias primas en el almacén
g) Aportaciones de socios al capital de la entidad
h) Deuda con la Seguridad Social por las cotizaciones del mes anterior
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 Estructura del balance de situación

Activos Patrimonio Neto y Pasivos

-
Recursos propios
-

Activos no corrientes

exigibilidad
liquidez

Pasivos no corrientes
Ciclo de explotación

Activos corrientes Pasivos corrientes

+

+
Activos clasificados en función de su liquidez
Pasivos y patrimonio clasificados en función de su exigibilidad
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 Estructura del balance de situación

Ciclo económico-financiero de una entidad

Pago Proveedores Compra

Socios

Dinero Resultados Factores

Dependen del sector:
• Producción
Acreedores • Comercialización
financieros Cobro Clientes Venta • Servicios

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 Estructura del balance de situación

Partidas corrientes: activos y pasivos

que:
• intervienen en más de un ciclo de
explotación
• se prevé recuperarlos o liquidarlos
en un periodo inferior o igual a los
doce meses a partir de la fecha de
cierre del ejercicio

Los demás elementos se clasifican como

partidas no corrientes.

Activos clasificados en función de su liquidez

Pasivos y patrimonio clasificados en función de su exigibilidad

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 Estructura del balance de situación

Ejemplo: Clasifique los siguientes elementos y prepare el balance

a) Maquinaria empleada para la producción 200.000
b) Préstamo bancario a devolver dentro de 5 años 110.000
c) Deuda con un proveedor a 90 días 22.000
d) Derecho de cobro a un cliente a 60 días 6.000
e) Efectivo en la cuenta corriente bancaria 15.000
f) Materias primas en el almacén 7.000
g) Resultados del ejercicio anterior, no repartidos a los socios 39.000
h) Deuda con la Seguridad Social por las cotizaciones del mes anterior 7.000
i) Inmueble donde se asienta la factoría 100.000
j) Aportaciones de los socios 150.000

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 Definición de elementos

Activos:
• Recursos económicos controlados por la entidad, como consecuencia de sucesos
pasados
o Recursos económicos:
• Derecho
• Capaz de producir beneficios económicos (uso, venta, intercambio)
o Concepto de control:
• La entidad dispone la capacidad para dirigir el uso y evitar que otros lo usen
• La entidad tiene la capacidad para apropiarse de los beneficios económicos
que generen y excluir a terceros de dicha apropiación
o Sucesos pasados (los compromisos o las expectativas no suponen control)

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 Definición de elementos

¿Son activos los siguientes elementos? ¿Por qué?

a) Patente de un desarrollo tecnológico que protege su derecho de uso por terceros

durante 10 años.

Sí.
Es un derecho cuyo potencial de contribución a la generación de beneficios
económicos proviene generalmente de su empleo en la actividad de la entidad o
de su venta a terceros.
Respecto al control, existe un derecho legal que excluye a otros de utilizar este
conocimiento durante 10 años. Por último, el recurso surge de un suceso pasado,
la firma del contrato de adquisición de la patente.

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 Definición de elementos

¿Son activos los siguientes elementos? ¿Por qué?

b) Derecho de cobro por ventas realizadas a un cliente.

Sí.
El derecho de cobro a clientes es un recurso cuya contribución a la producción
de beneficios proviene de la recepción de los flujos de caja establecidos
en el contrato de venta. La entidad tiene la capacidad de apropiarse de estos
cobros y también tiene la capacidad de dirigir el uso del activo (por ejemplo, la
entidad puede vender el derecho de cobro a un tercero). Es, por tanto, un recurso
controlado. Por último, surge de un suceso pasado, la firma del contrato
de venta con el cliente.

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 Definición de elementos

¿Son activos los siguientes elementos? ¿Por qué?

c) Compromiso de adquisición de materias primas para su transformación a un precio

fijo, que se recibirán dentro de 6 meses. La entidad no ha realizado ningún
desembolso.

No.
La entidad no controla el recurso, ni este es consecuencia de sucesos pasados,
pues se trata de un compromiso cuyo desenlace depende de que la entidad
finalmente adquiera y reciba las materias primas.

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 Definición de elementos

Pasivos:
• Obligaciones actuales de la entidad de transferencia de recursos a terceros, como
consecuencia de sucesos pasados
o Obligaciones actuales:
• Deber u obligación, que la entidad no tiene capacidad práctica de evitar
• Entregar efectivo
• Entregar productos o prestar servicios
• Transferencia de recursos • Intercambiar recursos, condiciones desfavorables
• Transferir recursos si ocurre un evento futuro incierto

o Sucesos pasados: ha obtenido los beneficios económicos o ha iniciado una acción

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 Definición de elementos

¿Son pasivos los siguientes elementos? ¿Por qué?

a) Deuda con un proveedor del que hemos recibido sus existencias que se encuentran
en nuestro almacén.

Sí.
La deuda con el proveedor es una obligación actual de entregar efectivo
para liquidar la deuda. La entidad no tiene capacidad práctica para evitar dicha
transferencia de recursos pues el pago es legalmente exigible al haber recibido
las existencias. Esto es, la entidad ya ha recibido los beneficios económicos
que establecen la magnitud de su obligación.

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 Definición de elementos

¿Son pasivos los siguientes elementos? ¿Por qué?

b) Obligación de una editorial de enviar mensualmente una publicación a un cliente,

de acuerdo con un contrato de suscripción de duración anual, cuyo coste total ha
abonado el cliente por anticipado.

Sí.
La entidad tiene una obligación actual de ejecución que ha surgido de un
suceso pasado ya que el cliente ha pagado la totalidad del contrato de
suscripción anual por anticipado y, en consecuencia, la entidad ya ha recibido los
beneficios económicos que establecen la magnitud de su obligación.

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 Definición de elementos

¿Son pasivos los siguientes elementos? ¿Por qué?

a) Contrato de trabajo que se acaba de firmar con un trabajador que se incorpora

próximamente a la empresa.

No.
En el momento de firmar el contrato no se genera ninguna obligación de pago
para la empresa. Esta comienza a devengarse a medida que el empleado presta
su servicio. Por lo tanto no se ha producido aún un suceso pasado.

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 Definición de elementos

Patrimonio:
• Valor residual de los activos tras deducir los pasivos de la entidad
• Financiación que no puede ser exigida por un tercero a la entidad
• Procedencia:
o Aportaciones de los propietarios
o Resultados no distribuidos como dividendos
o Resultados (beneficios o pérdidas) por tenencia de activos y pasivos

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 Definición de elementos

¿Son patrimonio los siguientes elementos? ¿Por qué?

a) Emisión de acciones ordinarias. Desembolso íntegro en efectivo por parte de los
socios.

Sí. Las aportaciones de los socios como consecuencia de una emisión de capital
supone un incremento patrimonial derivado de un incremento de activo
(efectivo) cuya devolución no es obligatoria para la entidad.

21
 Definición de elementos

¿Son patrimonio los siguientes elementos? ¿Por qué?

b)Emisión de acciones en las que el socio tiene derecho al reembolso cuando lo
solicite (algunas cooperativas).

No.
En este caso la entidad tiene la obligación de restituir la aportación recibida,
cuando así lo requiera el socio, por lo que se trata de un pasivo.

22
 Definición de elementos

¿Son patrimonio los siguientes elementos? ¿Por qué?

c) Obtención de beneficios en una compañía que acostumbra a destinar un 70% de sus
beneficios a dividendos.

Los beneficios no distribuidos en forma de dividendo, son parte del patrimonio

de la entidad, pero esta cuestión se decide en el momento en el que los
propietarios aprueban las cuentas anuales. La existencia de una costumbre no
implica el mantenimiento futuro de la misma, por lo que, a falta de otras
evidencias, el resultado del ejercicio formará parte del patrimonio hasta que se
decida su destino: dividendos (genera un pasivo) o Reservas (patrimonio neto)

23
La cuenta de pérdidas y
ganancias
(Estado de resultados)

24
 La cuenta de resultados

1. Documento que informa sobre:

• los rendimientos de la actividad en un periodo
• los ingresos y gastos del periodo
• la transformación y cambio de los elementos del balance de situación
es un estado que ofrece información sobre el periodo

2. Resultados intermedios (composición del resultado final)

1. Resultado de explotación
2. Resultado financiero
3. Resultado antes de impuestos (1+2)
4. Resultado neto (3 – impuesto sociedades)

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Estructura de la cuenta de resultados

ESTRUCTURA BÁSICA

Proceden de la gestión
de los recursos
operativos

Se generan por la
forma de financiarse la
entidad y de los
recursos financieros.

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27
28
 Definición de elementos

Ingresos:
• Incrementos de activos o reducciones de pasivos,
• que suponen incrementos en el patrimonio,
➢ diferentes a las aportaciones de los socios
Gastos:
• Incremento de pasivos o reducción de activos,
• que suponen una reducción en el patrimonio
➢ diferentes a las distribuciones a los socios

Los incrementos o disminuciones de activos y pasivos se producen como

consecuencia de: contratos, eventos o cambios en el valor

29
 Definición de elementos

Ingresos:
La entidad ha cumplido con las obligaciones establecidas
Contratos en el mismo y recibe una contraprestación

Incrementos de activos Nacimiento de un derecho o la reducción o cancelación

o reducciones de Eventos de un pasivo sin contraprestación alguna (concesión de
pasivos una subvención)

Cambios de valor Aumento de valor de un activo o disminución del valor de

un pasivo (incremento en la cotización de acciones)

Transacciones con
No son ingresos. Son operaciones de aportación de
socios en su calidad de
fondos propios
tales

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 Definición de elementos

¿Son ingresos los siguientes elementos?

Una entidad vende productos a un cliente mediante un contrato que obliga a ambas partes.

• El contrato de venta supone un incremento de los activos en el momento que la entidad cumple con sus
compromisos.
Los socios de una entidad aportan recursos en concepto de capital social.

• El incremento de activos como consecuencia de la aportación de capital no es ingreso pues procede de

los propietarios en su consideración de tales.

Una entidad le vende productos a sus socios.

• El incremento de activos se produce con los socios pero no en su calidad de propietarios, por lo que es
ingreso.

31
 Definición de elementos

Gastos:

Entrega, consumo o deterioro de los activos

Incrementos de Adquisición de servicios, que se consumen

pasivos o reducciones
Cancelación o disminución de un derecho sin
de activos Eventos contraprestación o nacimiento de una obligación (un deudor
se declara insolvente)

Cambios de valor Disminución del valor de un activo o aumento del valor de

un pasivo
Transacciones con
No son gastos. Son operaciones de distribución de
socios en su calidad de
fondos propios
tales

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 Definición de elementos

¿Son gastos los siguientes elementos?

Una entidad entrega productos terminados para cumplir con un contrato de venta
• El coste de los productos terminados es un gasto pues se consumen en el proceso de
explotación.
Una entidad adquiere materias primas para incorporar en el proceso de fabricación
• La adquisición de materias primas no es un gasto hasta que no se incorporen al proceso de
producción. Mientras no se consuman, son un activo pues no pierden la capacidad para
generar beneficios futuros.
El uso de la maquinaria, ¿es un gasto?
• El uso de la maquinaria en el proceso se conoce como amortización y es un gasto pues
refleja el consumo de un activo
33
Decisiones de reconocimiento y
baja de elementos

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 Marco conceptual de la información financiera

Facilitar la toma Completa

de decisiones Relevancia Neutral
Objetivos Representación fidedigna Libre de error

Comprensibilidad
Hipótesis de Comparabilidad
negocio en Características Oportunidad
marcha
Verificabilidad

Coste-beneficio
Definición de Criterios de Criterios de
elementos reconocimiento valoración
Pirámide de la información financiera
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CRITERIOS DE PRESENTACIÓN Y DIVULGACIÓN
 Decisiones de reconocimiento

• Concepto de reconocimiento: proceso de incorporación de un elemento a los estados

financieros
• Requisitos:
o La presentación de los elementos sea relevante. Una representación no es relevante si se
da alguno de los requisitos:
✓ Es incierto que cumpla la definición del elemento (incertidumbre sobre su existencia)
✓ La probabilidad de los flujos de efectivo asociados es baja y
o Su reconocimiento proporciona una representación fiel:
✓ El elemento se puede valorar y la medición no está rodeada de una elevada
incertidumbre
✓ Se reconocen todos los elementos que surgen en la transacción

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 Decisiones de reconocimiento

¿Se debe reconocer la adquisición de un vehículo, mediante un contrato de

compraventa, para la distribución de los productos de una entidad?

– No existe incertidumbre sobre el cumplimiento de la definición: El elemento es un recurso

controlado por la entidad como consecuencia de un suceso pasado (la compra)
– La probabilidad de flujos asociada es elevada: el recurso dispone de toda su capacidad de
generar flujos de efectivo mediante su uso
– La medición inicial no presenta incertidumbre: La medición viene determinada por un
contrato que establece el precio

37
 Decisiones de reconocimiento

¿Se debe reconocer las adquisiciones de materias primas para el mes próximo,
cuando ya se han pactado los precios del suministro?
• Existencias a adquirir:
– La probabilidad de flujos asociada es elevada: los recursos a adquirir
tendrán capacidad para generar los flujos de efectivo asociados
– La medición inicial no presenta incertidumbre: La medición está pactada
por lo que se conoce el valor por el que se incorporarán al balance de
situación
– Existe incertidumbre sobre el cumplimiento de la definición: El elemento
no se controla dado que depende de un suceso futuro.

38
 Decisiones de reconocimiento

Concepto de baja
Dar salida total o parcial a un elemento de los estados financieros

Requisito:
• Todo o parte deja de cumplir las condiciones para ser un elemento
• Los activos:
- Dejan de ser controlados
- Pierden su capacidad para ser recursos (generar flujos de efectivo)
• Los pasivos:
- Deja de existir la obligación
• El patrimonio neto:
- Cuando lo acuerden los órganos de gobierno de la entidad
39
 Decisiones de reconocimiento

Decisiones de baja de los elementos

La entidad A vende y entrega un inmueble (Propiedades, planta y equipo) a la

entidad B a cambio de efectivo.
¿Debería la entidad A dar de baja el inmueble?.

• El elemento de Propiedades, planta y equipo (activo) deja de estar controlado:

o La entidad A ha dejado de controlar el activo (inmueble) por lo que procede la baja en
cuentas del activo.
o Como contrapartida, la entidad recibe un nuevo recurso, por lo que procede el
reconocimiento del activo (efectivo) en los estados financieros.

40
 Decisiones de reconocimiento

La entidad A vende y entrega un inmueble (Propiedades, planta y equipo) a la entidad B a cambio

de efectivo (1,5 millones ) y al mismo tiempo firma un contrato para recomprarlo tres meses más
tarde a un precio fijo (1,7 millones), también a cambio de efectivo.
¿Debería dar de baja el inmueble?

La entidad A sigue controlando el recurso (inmueble):

– La entidad A no ha transferido el control del inmueble a la entidad B pues esta última no
tiene capacidad para dirigir el uso del recurso.
– La entidad B no puede disponer de él pues está obligada a vendérselo a la entidad A al cabo
de tres meses a un precio fijo. Por tanto, la entidad A mantiene el control del activo y, en
consecuencia, no da de baja el inmueble.

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 Decisiones de reconocimiento

Una entidad firma un contrato para recibir un servicio de asesoramiento legal y fiscal por un periodo
de 12 meses
El gasto se reconoce conforme el prestador del servicio cumple con su compromiso, dado que la
entidad consume el servicio de manera inmediata

Una entidad es demandada por un cliente por unos perjuicios causados por uno de sus productos.
Es probable que el litigio resulte desfavorable a la entidad
La entidad debe reconocer un gasto dado que el evento del litigio supone una probable
obligación, con un probable desembolso de activos para cancelarla, por lo tanto que ha surgido
un pasivo

42
Decisiones de medición

43
 Decisiones de medición

Concepto de medición:
• Procedimiento de cuantificar, en términos monetarios, los elementos de los estados
financieros
Momentos para medir:
✓ Medición inicial: cuando se reconoce el elemento
✓ Medición posterior: en un momento distinto al de su reconocimiento inicial
Selección de la base de medición: relevancia y modelo de negocio
✓ Coste histórico: con base en el precio de la transacción u otro evento que dio lugar a su
origen. (coste de adquisición, coste de producción…)
✓ Valor corriente: con base en la información existente en el momento de la medición.
o Distintas medidas: valor razonable, valor en uso, valor de cumplimiento, coste
corriente.

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 Bases de medición

Coste histórico:
Medición de los elementos con base en el precio de la transacción u otro evento que dio
lugar a su origen.
• En el caso de la medición inicial de los activos, es el precio de la transacción, esto es, el
importe de la contraprestación pagada para adquirir o producir un activo más los costes de
la transacción, en el momento en el cual se controló el recurso, ya que son los costes a
recuperar con la inversión (coste de adquisición / coste de producción).
• Por su parte, el coste histórico de un pasivo es, inicialmente, el importe de la
contraprestación recibida al asumir la obligación menos los costes de la transacción.
• En el caso de activos y pasivos financieros, el coste histórico se denomina coste
amortizado. Este es el valor actual de los flujos de efectivo futuros del activo o pasivo
financiero

45
 Bases de medición

Valor corriente:
Medición de los elementos con base en la información existente en el momento de la
medición. Las bases de medición de valor corriente incluyen el:

Valor razonable:
El precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha
de medición

Valor en uso:
El importe descontado de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera
obtener

46
 Decisiones de medición

• Medición inicial

Base de medición
Elemento
Criterio general Excepciones
Valor corriente: Transacciones entre
Activos operativos Coste histórico partes relacionadas o activos recibidos sin
contraprestación
Coste histórico o coste amortizado, si Valor corriente: Modelo de negocio es
Activos financieros
naturaleza monetaria negociación
Coste histórico o coste amortizado, si Valor corriente: Modelo de negocio es
Pasivos
naturaleza monetaria negociación

En el caso de activos y pasivos financieros, se puede hacer uso de la excepción coste-

beneficio y emplear el valor nominal (valor que figura en el contrato).
COSTE AMORTIZADO = VALOR NOMINAL
47
 Medición inicial

Una entidad adquiere un paquete mayoritario de acciones de otra entidad con el propósito de
controlar sus decisiones. El precio pagado es 500 millones de euros. Los costes de la
transacción ascienden a 1 millón de euros.
• La medición inicial es el importe a recuperar como consecuencia de la inversión. El criterio de medición
adecuado es el coste histórico que tan solo difiere del valor razonable en el importe de los costes de
transacción.

Una entidad sin ánimo de lucro recibe gratuitamente una instalación de una cocina por parte
de un fabricante. ¿Cómo mide el elemento la entidad sin ánimo de lucro?
• La medición inicial debería ser el valor razonable dado que el coste histórico no es relevante a la hora de
determinar el potencial de servicio que aportará el elemento recibido.

48
 Decisiones de medición

• Medición posterior

Modelo de negocio Bases de medición

Coste histórico (corregido por
Utilizar el elemento
amortizaciones y deterioros)
Activos

Situaciones intermedias Valor corriente

Negociar con el elemento Valor corriente

Coste histórico (conocido como coste
Pasivos

Liquidar en los plazos establecidos

amortizado)
Negociar Valor corriente

49
 Medición posterior

Una entidad dispone de acciones que negocia activamente en el mercado de valores. ¿Cuál es
la medición posterior?
• La medición posterior debe ser el valor razonable pues es la medición más relevante de los flujos de efectivo
en los que se transformará, teniendo presente el modelo de negocio sobre dicho activo (negociar con el
elemento).
Una entidad dispone de un inmueble donde ubica su factoría. ¿Cuál es la medición posterior?

• La medición posterior debe ser el valor inicial -coste de adquisición menos la disminución de valor por el uso
(amortización)-, dado que el modelo de negocio supone la recuperación a través del uso (utilizar el
elemento).

Una entidad ha recibido un préstamo bancario. ¿Cuál es la medición posterior?

• La medición posterior debe ser el valor actual del importe por el que se liquidará el préstamo a su
vencimiento. Este concepto se conoce como coste amortizado.

50
Otros estados financieros

51
 Estado de cambios en el patrimonio neto - ECPN

Está compuesto por dos estados:

• Cuenta de resultados global

Estado de ingresos • Gestión total:
y gastos + Resultados del ejercicio
reconocidos + Cambios de valor
reconocidos en patrimonio

Estado total de
• Informa de la composición del patrimonio y
cambios en el
patrimonio neto de los movimientos de los epígrafes que lo
componen
52
Estado de cambios en el patrimonio neto

53
Estado de cambios en el patrimonio neto

54
 Estado de flujos de efectivo - EFE

1. Informa de los movimientos de efectivo en el periodo

2. Clasifica los flujos en tres epígrafes:

Flujos de efectivo de explotación

Flujos de efectivo de inversión

Flujos de efectivo de financiación

55
 Estado de flujos de efectivo

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN

1. Resultado del ejercicio antes de impuestos
2. Ajustes del resultado
3. Cambios en el capital circulante
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
5. Pagos por inversiones (-)
6. Cobros por desinversión (+)
C) FLUJOS DE EFECTIVO POR LA ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
7. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio
8. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero
9. Pago de dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio
D) EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO
E) AUMENTO / DISMINUCIÓN NETA DE EFECTIVO O EQUIVALENTES

56
 Memoria (Notas)

1. Complementa la información cuantitativa recogida en el resto de estados financieros.

2. Indica los fundamentos de la información financiera (entidad, bases de presentación,
criterios de valoración, estimaciones principales)
3. Detalla la información de los principales epígrafes del balance de situación, de la cuenta de
resultados y del estado de flujos de efectivo
4. Aporta información complementaria sobre riesgos de la entidad, transacciones con partes
vinculadas, etc..
5. Su contenido mínimo viene determinado por la normativa mercantil

57
Trabajo en grupos

Interpretación de la información contenida

en los estados financieros de una sociedad

1. Constitución de equipos de cinco personas

2. Asignación de sociedades
3. Elaboración del trabajo
4. Entrega

58