Tema 5

Departamento de
Economía Financiera
y Contabilidad
CONTABILIDAD GENERAL
(Grado en Relaciones Laborales y Recursos Humanos)
Tema 5
NORMALIZACIÓN Y PLANIFICACIÓN CONTABLE
5.1.- Necesidad de normalización.

5.2.- La normalización contable internacional.
5.3.- Concepto y finalidad de los principios contables.
5.4.- Marco legal de la Contabilidad en España.
5.5.- El Plan General de Contabilidad: estructura y contenido.
Coordinador: Pr. Dr. Juan Miguel del Cid Gómez

5.1. Necesidad de normalización
 ¿Qué es la normalización contable?
Constituye un conjunto de actuaciones dirigidas a establecer unas
pautas comunes a distintos agentes económicos para la elaboración y
presentación de la información contable.
 ¿Qué se persigue con la normalización?

Se persigue unificar criterios, identificar problemas, elaborar
terminologías equivalentes. En definitiva, armonizar la información que
producen los sujetos económicos para que ésta sea homogénea,
relevante, comprensible y comparable.
 ¿Cuál es el ámbito objetivo principal de la normalización?

Principalmente, la información económica-financiera de carácter
externo.
 ¿Quién puede realizar la normalización?

Agentes que tienen la suficiente autoridad o institucionalidad para
ello. Algunas veces, esta responsabilidad recae directamente en las
Administraciones Públicas y, en otras ocasiones, se delega dicha
responsabilidad a organizaciones profesionales de contabilidad.
-2-
5.2. La normalización contable internacional
 ¿Qué persigue la normalización contable

internacional?
Acercar la normativa contable de cada país, consiguiendo de esta
forma que la información económica suministrada por las empresas
sea un instrumento de transmisión internacional de una información
comprensible, relevante, fiable y comparable.
 Factores que impulsan el proceso de normalización

contable internacional
1) Conexión creciente entre los mercados económicos y financieros.

2) La multiplicación de empresas multinacionales y el crecimiento
considerable de su actuación económica.
3) La consolidación de estados contables que presenta graves
problemas si la sociedad matriz y cada una de sus filiales
desarrollan su contabilidad aplicando métodos dispares.
-3-
Algunos ejemplos de inconsistencias por falta de normalización
 El año en que la empresa alemana Daimler Benz empezó a

cotizar en la Bolsa de New York (NYSE) presentaba un
beneficio de 615 M de marcos siguiendo normas contables
alemanas, mientras que el resultado pasó a ser negativo
(pérdidas) por importe de 1.839M en el caso de aplicar
principios contables estadounidenses.
 La empresa española Amadeus Global Travel Distribution

SA presentaba en el ejercicio 2002 un beneficio de 84.8 M
de euros y unos recursos propios de 791,9 M según criterios
del PGC español, mientras que aplicando normas IASB
presentaba un beneficio de 147M y unos RP de 622,3 M.
 La cifra de resultados de la empresa Telefónica en el

ejercicio 2001, según criterios contables españoles,
presentaba un beneficio de 2.160 M de euros, mientras que
según criterios estadounidenses arrojaba unas pérdidas de
7.182 M.
-4-
Agentes de normalización contable internacional
 Contabilidad Macroeconómica:
• Organización de las Naciones Unidas
• Unión Europea (SEC)
 Contabilidad Microeconómica:
 A nivel mundial
- El International Accounting Standards Board (IASB),
antes International Accounting Standards Committee
(IASC). Es el organismo emisor de las NIIF.
- La International Federation of Accountants (IFAC).
 A nivel regional
-Federación de Expertos Contables Europeos (FEE).
-Interamerican Accounting Association (IAA).
-Confederation of Asian and Pacific Accountants (CAPA).
-Association de Nations de L’Asie du Sud-Est (ANASE).
-5-
El proceso de armonización contable europeo
Primera etapa Segunda etapa Tercera etapa
4ª , 7ª Y 8ª Diseño de la
1970 1990 estrategia 2000 2002
Directivas
Utilización de las Utilización de las Utilización de los

DIRECTIVAS como COMUNICACIONES como REGLAMENTOS como
instrumento legal instrumento no vinculante instrumentos vinculantes
Problema: establecen mínimos: Fase de estancamiento y posterior

Aceptación de las
su desarrollo en los distintos búsqueda de una armonización
normas del IASB
países ha dado lugar a contable internacional amplia
diferentes alternativas
-6-
Armonización contable en la Unión Europea

Acuerdo de convergencia FASB-IASB (2002).
Reglamento (CE) nº 1606/2002 del Parlamento europeo y
del Consejo, de 19 de julio de 2002, relativo a la
aplicación de Normas Internacionales de Contabilidad.
Reglamento (CE) nº 1725/2003 de la Comisión de 29 de
septiembre de 2003, por el que se adaptan determinadas
Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad
con el Reglamento (CE) nº 1606/2002 del Parlamento
Europeo y del Consejo.
Plan de mejora de auditoría que propone exigir las
Normas Internacionales de Auditoría (ISA,
International Standard of Auditing) a partir de 2005.
-7-
5.3. Concepto y finalidad de los principios contables
 Conjunto de criterios, normas y procedimientos orientativos del

quehacer contable en el ámbito profesional.
 Son normas concretas y detalladas emitidas por instituciones

con autoridad reconocida para ello, derivadas de la práctica más
frecuente, constituyendo el marco de referencia obligado para
dictaminar la bondad de los estados contables de las empresas.
 Sirven para orientar al emisor de la información financiera,

guiar al auditor en su tarea de revisión y para suministrar al
usuario de la información contable una guía de los criterios con
los que se ha elaborado la información que recibe.
-8-
5.4. Marco legal de la Contabilidad en España
Código de Comercio
TÍTULO III
De la Contabilidad de los empresarios

SECCIÓN PRIMERA
De los libros de los empresarios
Artículo 25
1. Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la
actividad de su Empresa que permita un seguimiento cronológico de todas
sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios.
Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o
disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro
Diario.
2. La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por
otras personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad
de aquéllos. Se presumirá concedida la autorización, salvo prueba en
contrario. -9-
Código de Comercio
Artículo 26
1. Las sociedades mercantiles llevarán también un libro o libros de actas, en

las que constarán, al menos, todos los acuerdos tomados por las juntas
generales y especiales y los demás órganos colegiados de la sociedad, con
expresión de los datos relativos a la convocatoria y a la constitución del
órgano, un resumen de los asuntos debatidos, las intervenciones de las que
se haya solicitado constancia, los acuerdos adoptados y los resultados de las
votaciones.
-10-
Código de Comercio
Artículo 27
1. Los empresarios presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar

en el Registro Mercantil del lugar donde tuvieren su domicilio, para que
antes de su utilización, se ponga en el primer folio de cada uno diligencia de
los que tuviere el libro y, en todas las hojas de cada libro, el sello del
Registro. En los supuestos de cambio de domicilio tendrá pleno valor la
legalización efectuada por el Registro de origen.
2. Será válida, sin embargo, la realización de asientos y anotaciones, por

cualquier procedimiento idóneo sobre hojas que después habrán de ser
encuadernadas correlativamente para formar los libros obligatorios, los
cuales serán legalizados antes de que transcurran los cuatro meses
siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. En cuanto al libro de actas, se
estará a lo dispuesto en el Reglamento del Registro Mercantil.
-11-
Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores

Artículo 18 Legalización de libros
1. Todos los libros que obligatoriamente deban llevar los empresarios con
arreglo a las disposiciones legales aplicables, incluidos los libros de actas de
juntas y demás órganos colegiados, o los libros registros de socios y de
acciones nominativas, se legalizarán telemáticamente en el Registro
Mercantil después de su cumplimentación en soporte electrónico y antes de
que trascurran cuatro meses siguientes a la fecha del cierre del ejercicio
-12-
Código de Comercio
Artículo 28
1. El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el balance inicial

detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con
sumas y saldos los balances de comprobación. Se transcribirán también el
inventario de cierre del ejercicio y las cuentas anuales.
2. El Libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la

actividad de la empresa. Será válida, sin embargo, la anotación conjunta de
los totales de las operaciones por períodos no superiores al trimestre, a
condición de que su detalle aparezca en otros libros o registros
concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que trate.
-13-
Código de Comercio
Artículo 29
1. Todos los libros y documentos contables deben ser llevados, cualquiera

que sea el procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas, sin
espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras. Deberán
salvarse a continuación, inmediatamente que se adviertan, los errores u
omisiones padecidos en las anotaciones contables. No podrán utilizarse
abreviaturas o símbolos cuyo significado no sea preciso con arreglo a la ley,
el reglamento o la práctica mercantil de general aplicación.
2. Las anotaciones contables deberán ser hechas expresando los valores en

euros.
-14-
Código de Comercio
Artículo 30
1. Los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación

y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados, durante
seis años, a partir del último asiento realizado en los libros, salvo lo que se
establezca por disposiciones generales o especiales.
2. El cese del empresario en el ejercicio de sus actividades no le exime del

deber a que se refiere el párrafo anterior y si hubiese fallecido recaerá
sobre sus herederos. En caso de disolución de sociedades, serán sus
liquidadores los obligados a cumplir lo prevenido en dicho párrafo.
Artículo 31
El valor probatorio de los libros de los empresarios y demás documentos

contables será apreciado por los Tribunales conforme a las reglas generales
del Derecho.
-15-
Código de Comercio
Artículo 32
1. La contabilidad de los empresarios es secreta, sin perjuicio de lo que se derive de

lo dispuesto en las Leyes.
2. La comunicación o reconocimiento general de los libros, correspondencia y demás

documentos de los empresarios, sólo podrá decretarse, de oficio o a instancia de
parte, en los casos de sucesión universal, suspensión de pagos, quiebras, liquidaciones
de sociedades o entidades mercantiles, expedientes de regulación de empleo, y
cuando los socios o los representantes legales de los trabajadores tengan derecho a
su examen directo.
3. En todo caso, fuera de los casos prefijados en el párrafo anterior, podrá

decretarse la exhibición de los libros y documentos de los empresarios a instancia de
parte o de oficio, cuando la persona a quien pertenezcan tenga interés o
responsabilidad en el asunto en que proceda la exhibición. El reconocimiento se
contraerá exclusivamente a los puntos que tengan relación con la cuestión de que se
trate por los Tribunales conforme a las reglas generales del Derecho.
-16-
Código de Comercio
SECCIÓN SEGUNDA
De las cuentas anuales
Artículo 34
1. Al cierre del ejercicio, el empresario deberá formular las cuentas anuales de su empresa, que
comprenderán el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, un estado que refleje los cambios en
el patrimonio neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos
forman una unidad. El estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo no
serán obligatorios cuando así lo establezca una disposición legal.
2. Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de
la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones
legales. A tal efecto, en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica
y no sólo a su forma jurídica.
3. Cuando la aplicación de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel,
se suministrarán en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese
resultado.
-17-
Código de Comercio
4. En casos excepcionales, si la aplicación de una disposición legal en
materia de contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben
proporcionar las cuentas anuales, tal disposición no será aplicable. En estos
casos, en la memoria deberá señalarse esa falta de aplicación, motivarse
suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio, la situación
financiera y los resultados de la empresa.
5. Las cuentas anuales deberán ser formuladas expresando los valores en

euros.
6. Lo dispuesto en la presente sección también será aplicable a los casos en

que cualquier persona física o jurídica formule y publique cuentas anuales.
-18-
Código de Comercio
Artículo 37
1. Las cuentas anuales deberán ser firmadas por las siguientes personas,
que responderán de su veracidad:
1.º Por el propio empresario, si se trata de persona física.

2.º Por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas
sociales.
3.º Por todos los administradores de las sociedades.
2. En los supuestos a que se refieren los números 2.º y 3.º del apartado
anterior, si faltara la firma de alguna de las personas en ellos indicadas, se
señalará en los documentos en que falte, con expresa mención de la causa.
3. En la antefirma se expresará la fecha en que las cuentas se hubieran

formulado.
-19-
1.5. El Plan General de Contabilidad: Estructura y
contenido
REAL DECRETO 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el

Plan General de Contabilidad (BOE de 20 de noviembre de 2007).
• 1ª PARTE. Marco conceptual de la Contabilidad

• 2ª PARTE. Normas de registro y valoración
• 3ª PARTE. Cuentas anuales
• 4ª PARTE. Cuadro de cuentas
• 5ª PARTE. Definiciones y relaciones contables
El PGC es obligatorio para todas las empresas, sin embargo:
1ª, 2ª y 3ª partes 4ª y 5ª partes no vinculantes

obligatorias (excepto criterios de valoración incorporados)
-20-
contenido
1ª Parte. Marco Conceptual de la Contabilidad
 conjunto de fundamentos, principios

y conceptos básicos cuyo
cumplimiento conduce en un proceso
lógico deductivo al reconocimiento y
valoración de los elementos de las
cuentas anuales.
-21-
contenido
1ª Parte. Marco Conceptual de la Contabilidad
 Contiene los siguientes apartados:

 Cuentas Anuales. Imagen fiel
 Requisitos de la información a incluir en las
cuentas anuales
 Principios contables
 Elementos de las cuentas anuales
 Criterios de registro o reconocimiento contable
de los elementos de las cuentas anuales
 Criterios Valoración
 Principios y normas de contabilidad
generalmente aceptadas
-22-
contenido
Cuentas Anuales. Imagen Fiel (i)

 Las cuentas anuales de una empresa comprenden el balance, la cuenta de
pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado
de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad.
 No obstante, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de
efectivo no serán obligatorios para las empresas que puedan formular balance y
memoria abreviados.
 La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios
contables incluidos en los apartados siguientes deberá conducir a que las
cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa. A tal efecto, en la contabilización
de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma
jurídica.
-23-
contenido
Cuentas Anuales. Imagen Fiel (ii)
Ejemplo. Fondo sobre forma

 Una empresa puede vender una maquinaria de su propiedad,
pero en la transacción puede existir algún acuerdo que le
permite seguir utilizándola y, en ese sentido, seguir disfrutando
de los beneficios económicos de la máquina. En tal caso,
aunque los documentos legales reflejen que la propiedad ha sido
transferida a un tercero, la máquina seguirá figurando en el
estado financiero que representa el patrimonio de la empresa
vendedora.
-24-
contenido
Requisitos de la información
La información incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable.

 Relevancia: útil para la toma de decisiones económica.
 Fiabilidad: libre de errores materiales (objetividad) y neutral ( sin sesgos).
No confundir fiabilidad con exactitud. Hay hechos económicos que difícilmente
pueden ser cuantificados con precisión, además de incorporar un elevado grado de
incertidumbre (ej. Expediente de regulación fiscal).
 Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la
información contable contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir
en la toma de decisiones, sin omitir información significativa.
 Comparabilidad: en el tiempo y entre empresas.
 Claridad: mediante un examen diligente de la información suministrada, los
usuarios pueden formarse juicios que faciliten la toma de decisiones.
-25-
contenido
Los Principios Contables
Principios contables obligatorios en el PGC

Principio de empresa en funcionamiento
Principio de devengo
Principio de uniformidad
Principio de prudencia
Principio de no compensación
Principio de importancia relativa.
-26-
contenido
Principio de empresa en funcionamiento

• Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la
empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación
de los principios y criterios contables no tiene el propósito de
determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión
global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.
• En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en
los términos que se determinen en las normas de desarrollo de este
Plan General de Contabilidad, la empresa aplicará las normas de
valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel
de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las
deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo
suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la información
significativa sobre los criterios aplicados.
-27-
contenido
¿Qué significa la hipótesis de empresa en funcionamiento?
Los estados financieros se elaboran sobre la base de que la empresa está en
funcionamiento y continuará sus actividades en un futuro previsible.
¿Qué recogen los estados financieros elaborados de acuerdo con la hipótesis de
empresa en funcionamiento?
Los estados financieros se elaboran pensando que la empresa no va a
cerrar. Es decir, va a seguir funcionando y no va a reducir o a liquidar sus
actividades.
EJEMPLO 1: Una empresa compra un mobiliario que va a utilizar durante 10
años. Cada año recoge en la cuenta de resultados la depreciación del mobiliario
(amortización). Implícitamente se está asumiendo que la empresa seguirá
funcionando los 10 años.
EJEMPLO 2: Una empresa posee, entre otros elementos, una camioneta de
reparto, cuyo valor contable (precio de adquisición – amortización acumulada) es
de 18.000€, aunque esta cantidad no se obtendría en caso de liquidación por cese
de actividad. Puesto que se presume que la empresa no va a cerrar, la camioneta
mantendrá su valor contable.
-28-
contenido
Principio de devengo
• Los efectos de las transacciones o hechos económicos se
registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las
cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al
mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
¿Qué significa la hipótesis fundamental del devengo?

Los sucesos se reconocen cuando se producen y no cuando se
recibe o paga el dinero u otro equivalente monetario
¿Qué recogen los estados financieros elaborados de acuerdo con
la hipótesis del devengo?
Los estados financieros informan de las transacciones pasadas
que suponen cobros o pagos de dinero, y también de las
obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que
representan efectivo a cobrar en el futuro
-29-
contenido
Principio de Devengo
EJEMPLO 1: una empresa adquiere el 10 de octubre del X0 un vehículo por
30.000€. Acuerda que el pago del mismo lo efectuará el 2 de enero del X1.
¿Cuándo debe reconocerse contablemente el vehículo: el 10 de octubre o el 2
de enero?.
La empresa debe contabilizar el vehículo en el momento en que se adquiera la
propiedad que es el 10 de octubre, con independencia de la forma en la que se
haya acordado realizar el pago. La corriente económica se produce el 10 de
octubre (informándose del vehículo, por tanto, en las cuentas anuales de X0)
mientras que la financiera tendrá lugar el 2 de enero.
EJEMPLO 2: Una empresa carga la tarjeta del móvil del gerente a principio de
diciembre del X0, por un importe de 200€. En este momento se produce la
corriente financiera o de salida de efectivo. No obstante, el cargo en la tarjeta
nos permite utilizar el móvil durante 2 meses, produciéndose la corriente real o
consumo de la tarjeta a lo largo de estos dos meses. El devengo supone
imputar como gasto a X0 sólo la parte del consumo de la tarjeta efectuado en
diciembre.
-30-
contenido
Principio de uniformidad
• Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se
permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera
uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean
similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su
elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio
adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán
constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y
cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.
EJEMPLO: Para valorar las existencias en almacén el PGC permite seleccionar
entre diferentes criterios. De entre ellos, la empresa deberá decantarse por
uno que aplicará a los distintos tipos de existencias con los que trabaje y que
mantendrá en los sucesivos ejercicios, salvo que se alteren los supuestos
que motivaron la elección de dicho criterio, en cuyo caso deberá informarse
de ellos en la Memoria junto con las incidencias que tal decisión tenga sobre
las Cuentas Anuales.
-31-
contenido
Principio de prudencia
• Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en
condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los
elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las
cuentas anuales.
• Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de
Comercio, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha
de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los
riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos,
incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la
fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en
la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un
gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales.
Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de
la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la
imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.
• Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por
deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con
pérdida.
-32-
contenido
Principio de prudencia
EJEMPLO 1: Un cliente que nos debe 25.00€ está pasando por

importantes problemas financieros, habiendo escasas posibilidades de
que se recupere. Este riesgo o probabilidad de que un activo (derecho
frente al cliente) no vaya a generar los beneficios económicos asociados
al mismo conlleva, aplicando el principio de prudencia, el reflejo de una
pérdida en los resultados y el reconocimiento del deterioro del valor de
ese activo en el Balance.
EJEMPLO 2: La empresa MIRSA posee un local valorado en su

contabilidad en 60.000 € y recibe una oferta de compra del mismo por
valor de 72.000 €. MIRSA se encuentra ante un beneficio previsible, pero
aún incierto, ya que la venta del local todavía no se ha efectuado y puede
que no llegue a concretarse en el futuro. Por prudencia, MIRSA no puede
reflejar en su contabilidad la ganancia hasta que la venta no se realice,
evitando así que la empresa pueda incrementar artificialmente sus
resultados.
-33-
contenido
Principio de no compensación
• Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no
podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de
gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos
integrantes de las cuentas anuales.
EJEMPLO: MONCARSA tiene un derecho sobre el Sr. Gordón, adquirente de

un producto que la empresa comercializa, por importe de 1.000 €. A su vez,
MONCARSA adeuda al Sr. Gordón un importe de 600 € en concepto de alquiler
de un local. En aplicación del principio de no compensación, el derecho (activo)
y la deuda (pasivo) que la entidad MONCARSA mantiene con el Sr. Gordón
deben
figurar en su Balance en dos cuentas diferentes, no siendo posible reflejar en
una única cuenta la situación global compensando la obligación de 600 € con la
parte equivalente del derecho, de forma que en el Balance tan sólo aparezca
una partida de activo por 400 € informando de la relación con el Sr. Gordón.
-34-
contenido
Principio de importancia relativa

• Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y
criterios contables cuando la importancia relativa en términos
cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca
sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la
expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia
relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados
con otros de similar naturaleza o función.
• EJEMPLO 1: Una empresa ha contabilizado como gasto del
ejercicio, en vez de como inmovilizado, la adquisición de dos
calculadoras que se van a utilizar en las oficinas de la empresa.
• EJEMPLO 2: Se ha detectado un error en el cálculo de un descuento
practicado a los clientes, siendo el importe del error de 5€ y el de la
factura de 100.000€.
Ambos hechos no distorsionan la imagen fiel
-35-
contenido
Elementos de las cuentas anuales

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se
establecen posteriormente, se registran en el balance, son:
1. Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente
por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la
empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
-36-
contenido

2. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos
pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos
que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A
estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
-37-
contenido

3. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa,
una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya
sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o
propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los
resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
-38-
contenido

4. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en
forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o
propietarios.
5. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en
forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del
valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los
socios o propietarios, en su condición de tales.
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y
formarán parte de resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio
neto, en cuyo caso se presentarán en el estado que muestre los cambios en el patrimonio
neto, de acuerdo con lo previsto en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad o
en una norma que lo desarrolle.
Grupo 8. Gastos imputados al Grupo 9. Ingresos imputados al
patrimonio neto patrimonio neto
-39-
contenido
Criterios de reconocimiento o registro (i)

 El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se
incorporan al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias o el estado de
cambios en el patrimonio neto, los diferentes elementos de las cuentas
anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro relativas a cada
uno de ellos, incluidas en la segunda parte del PGC.
El registro de los elementos procederá cuando, cumpliéndose la definición de

los mismos, se cumplan los criterios de probabilidad en la
obtención de beneficios o rendimientos económicos y
su valor pueda determinarse de forma fiable.
-40-
contenido
Criterios de reconocimiento o registro (ii)

¿Cuando se produce el reconocimiento de un activo?
 Recurso económico controlado por la empresa como consecuencia de transacciones
pasadas (ej. un ordenador adquirido hace dos años; un edificio donado por la Administración
Pública)
 Se espera que fluyan beneficios económicos para la empresa (ej. una imposición bancaria
a plazo fijo por la que obtendremos unos intereses; mercaderías en almacén que se esperan
vender.
El reconocimiento de un activo conlleva:
Reconocimiento de un pasivo (ej. Adquisición de un inmovilizado con pago aplazado que
origina una deuda con el proveedor de inmovilizado).
 Disminución de otro activo (ej. Adquisición de un inmovilizado con pago en efectivo).
Reconocimiento de un ingreso (ej. Cobro en efectivo de un venta de productos terminados).
Otros incrementos en el patrimonio neto (Aportación de un inmovilizado por un accionista,
que motiva un aumento de capital de la empresa).
-41-
contenido
Criterios de reconocimiento o registro (iii)

¿Cuando se produce el reconocimiento de un pasivo?
Obligación actual derivada de transacciones pasadas (ej. obligación de la empresa de devolver
un préstamo a cinco años concedido por el banco hace un año).
Su cancelación supone salida de los recursos de la empresa que incorporan beneficios
económicos (ej. deudas con los proveedores. Su cancelación en contabilidad supondrá el pago de
la misma como consecuencia de las mercancías adquiridas).
El reconocimiento de un pasivo conlleva:
Reconocimiento de un activo (ej. Obtención de un préstamo para financiar la adquisición de un
inmovilizado).
Disminución de otro pasivo (ej. Formalización de un préstamo a largo plazo para refinanciar
deudas a corto plazo).
Reconocimiento de un gasto (ej. Intereses devengados de un préstamo).
Otros decrementos en el patrimonio neto (ej. Deudas con los accionistas derivadas de una
reducción de capital por devolución de aportaciones).
-42-
contenido
Criterios de reconocimiento o registro (iv)
¿Cuando se produce el reconocimiento de un patrimonio neto?

Parte residual en los activos de la empresa después de deducir las deudas (ej. Aportación
de los socios; beneficios no distribuidos)
¿Cuándo tiene lugar el reconocimiento de un ingreso?

Como consecuencia de un incremento de los recursos de la empresa, y siempre que su
cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad.
El reconocimiento de un ingreso conlleva:

Reconocimiento o incremento de un activo (ej. Ventas con cobro en efectivo).
Desaparición o disminución de un pasivo (ej. Condonación de una deuda con
proveedores).
Reconocimiento de un gasto (ej. Ventas que llevan aparejadas gastos de transporte).
-43-
contenido
Criterios de reconocimiento o registro (v)
¿Cuándo tiene lugar el reconocimiento de un gasto?

Como consecuencia de una disminución de los recursos de la empresa, y
siempre que su cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad.
El reconocimiento de un gasto conlleva:

 Reconocimiento o incremento de un pasivo (ej. Compras con pago aplazado, lo que
supone un aumento de las deudas con proveedores).
 Desaparición o disminución de un activo (ej. Compras con pago en efectivo).
Reconocimiento de un ingreso (ej. Comisión que carga la entidad depositaria de las
acciones por gestionar el cobro de dividendos).
Reconocimiento de una partida de patrimonio neto (Decremento del valor razonable de
activos financieros disponibles para la venta)
-44-
contenido
Criterios de valoración (i)
① Coste histórico.
② Valor razonable “Fair Value”.
③ Valor neto realizable.
④ Valor actual
⑤ Valor en uso.
⑥ Coste amortizado.
⑦ Valor contable o en libros.
⑧ Valor residual.
⑨ Costes de venta.
⑩ Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero
-45-
contenido
Criterios de valoración (ii)

Coste histórico
De un Activo: Precio de adquisición o Coste de producción
El precio de adquisición esta formado por:
• Efectivo o equivalente , pagado o pendiente de pagar.
• El valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la
adquisición.
El coste de producción incluye:
• El precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles
• El precio de los factores de producción directamente imputables al activo
• La fracción que razonablemente corresponda de los costes de producción
indirectamente relacionados con el activo.
De un Pasivo: Es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la
deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que
se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del ejercicio
Áreas de aplicación: Inmovilizado material; Existencias
-46-
contenido
Criterios de valoración (iii)

Valor razonable
 Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de
independencia mutua. El valor razonable se determinará sin deducir los costes de transacción en
los que pudiera incurrirse en su enajenación. No tendrá en ningún caso el carácter de valor
razonable el que sea resultado de una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una
situación de liquidación involuntaria.
 Con carácter general, el valor razonable se calculará con referencia a un valor fiable de mercado.
Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo, el valor razonable se
obtendrá, en su caso, mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración.
Áreas de aplicación: Ingresos por ventas y prestación de servicios. Inmovilizado
(aportaciones de capital no dinerarias, deterioro de valor). Arrendamientos financieros.
Instrumentos financieros. Subvenciones. Permutas. Combinaciones de negocios
-47-
contenido
Criterios de valoración (iv)
Valor neto realizable

 El valor neto realizable de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenación en el
mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para
llevarla a cabo, así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los
costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.
Áreas de aplicación: Existencias (correcciones valorativas)
Valor actual
 El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o a pagar en el curso normal del
negocio, según se trate de un activo o un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de
descuento adecuado.
Áreas de aplicación: Inmovilizado (obligaciones desmantelamiento y rehabilitación de
solares). Arrendamientos financieros. Provisiones y contingencias. Instrumentos
financieros (baja).
-48-
contenido
Criterios de valoración (v)
Valor en uso
 El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de
los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del
negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta su
estado actual y actualizados al tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los
riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo
futuros.
 Las proyecciones de flujos de efectivo se basarán en hipótesis razonables y
fundamentadas asignando, normalmente, probabilidades a las distintas estimaciones de
flujos de efectivo.
 Esas estimaciones deberán tener presente el grado de liquidez inherente al activo valorado.
Áreas de aplicación: Inmovilizado (deterioro de valor)
-49-
contenido
Criterios de valoración (vi)

Coste amortizado
 El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue
valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que
se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de
pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la
diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso
de los activos financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera
sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del importe del activo o
mediante una cuenta correctora de su valor.
Áreas de aplicación: Instrumentos financieros, (valoraciones posteriores de partidas
a cobrar y a pagar, correcciones valorativas de activos financieros disponibles para
venta, reclasificación de activos financieros, etc.)
-50-
contenido
Criterios de valoración (vii)
Coste amortizado (tipo de interés efectivo)

 Es el tipo de actualización que iguala exactamente:
• El valor en libros de un instrumento financiero.
• Con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del instrumento, a partir de sus
condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras.
 Siendo Gi los intereses a pagar/cobrar en efectivo cada periodo y VFn el valor final del
activo/deuda, el tipo –o tasa– de interés efectivo (ie) es el que iguala el valor contable
inicialmente reconocido con el valor actual de los flujos por intereses y del valor final de la
deuda:
-51-
contenido
Criterios de valoración (xi)
Valor contable o en libros

 El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se
encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su
amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se
haya registrado.
Valor residual
 El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el
momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de
venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás
condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.
-52-
contenido
Criterios de valoración (xii)
Costes de venta
 Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la
empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos
financieros y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos legales necesarios para
transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.
Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero
 Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación u
otra forma de disposición de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo
financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la
transacción.
-53-
contenido
Principios y normas de contabilidad generalmente

aceptados
Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los

establecidos en:
a) El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.
b) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
c) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el

Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, y
d) la demás legislación española que sea específicamente aplicable.
-54-
contenido
2ª Parte. Normas de Registro y Valoración
 Contiene las normas de registro y valoración en

las que se desarrollan los principios contables y
otras disposiciones contenidas en la 1ª parte
relativa al Marco Conceptual de la Contabilidad.
Se incluyen criterios y reglas aplicables a
distintas transacciones o hechos económicos, así
como también a diversos elementos patrimoniales.
-55-
contenido
3ª Parte. Cuentas Anuales

 Las cuentas anuales comprenden:
 El balance
 La cuenta de pérdidas y ganancias
 El estado de cambios en el patrimonio neto
 El estado de flujos de efectivo
 La memoria
 Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad

con lo previsto en el Código de Comercio, en el Texto Refundido de la Ley de
Sociedades Anónimas, en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y
en el Plan General de Contabilidad; en particular, sobre la base del Marco
Conceptual de la Contabilidad y con la finalidad de mostrar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
 Cuando pueda formularse balance y memoria en modelo abreviado, el estado de

cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo no serán
obligatorios.
-56-
contenido
Límites para elaborar cuentas anuales abreviadas
(sociedades)
 Modelo Normal  Modelo Abreviado
 Balance de Situación.  Balance de Situación.

 Cuenta de Pérdidas y Ganancias.  Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
 Estado de cambios del patrimonio  Memoria.
neto.
 Estado de flujos de efectivo.
 Memoria.
CRITERIOS (Al menos 2) BALANCE Y MEMORIA CTA DE PERDIDAS y

ABREViADOS GANANCIAS ABREVIADA
Que el total de las partidas

de activo no supere 4.000.000€ 11.400.000€
Que el importe neto de la

cifra anual de negocios no 8.000.000€ 22.800.000€
supere
Que el Nº medio de
trabajadores empleados en 50 250
el ejercicio no supere
Los empresarios individuales, estarán obligados a formular, como mínimo, las cuentas anuales abreviadas.
-57-
contenido
4ª Parte. Cuadro de Cuentas
 Recoge un listado del cuadro de cuentas contenido en cada uno de los 9

Grupos en los que se estructura el PGC.
• Grupo 1. Financiación Básica

• Grupo 2. Activo no corriente
• Grupo 3. Existencias
• Grupo 4. Acreedores y Deudores por operaciones comerciales
• Grupo 5. Cuentas Financieras
• Grupo 6. Compras y Gastos
• Grupo 7. Ventas e Ingresos
• Grupo 8. Gastos imputados al Patrimonio Neto
• Grupo 9. Ingresos imputados al Patrimonio Neto
-58-
contenido
4ª Parte. Cuadro de Cuentas
 El listado de cuentas aparece en forma decimal y clasificadas en grupos

(1 dígito), subgrupos (2 dígitos), cuentas (3 dígitos) y subcuentas (4
dígitos).
Ej.: 1. FINANCIACIÓN BÁSICA

10. Capital
100. Capital Social
101. Fondo Social
102. Capital
 No será obligatorio en cuanto a numeración y denominación. La empresa

deberá desagregar las cuentas al nivel adecuado de dígitos que posibilite
el control y seguimiento de sus operaciones, así como el cumplimiento de
la información exigida en las cuentas anuales
-59-
contenido
5ª Parte. Definiciones y Relaciones Contables
• En esta parte encontramos las definiciones de los grupos, subgrupos y

cuentas, en las que se recoge el contenido y las características más
importantes de las operaciones y hechos económicos que en ellos se
representan. También incorpora criterios valorativos o de registro que
aclaran algún elemento patrimonial concreto (Dichos criterios son los
únicos aspectos obligatorios de este quinto bloque).
• Por su parte, las relaciones contables describen los motivos más comunes
de cargo y abono de las cuentas, sin agotar las posibilidades que cada una
de ellas.
-60-
contenido
Grupo 1. Financiación básica. Comprende el patrimonio neto y la financiación

ajena a largo plazo de la empresa destinados, en general, a financiar el activo
no corriente y a cubrir un margen razonable del corriente; incluye también
situaciones transitorias de financiación.
Grupo 2. Activo no corriente. Comprende los activos destinados a servir de

forma duradera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones
financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de
producirse en un plazo superior a un año.
Grupo 3. Existencias. Son activos poseídos para ser vendidos en el curso

normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o
suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación
de servicios.
-61-
contenido
Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales. Instrumentos

financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así
como las cuentas con las Administraciones Públicas, incluso las que
correspondan a saldos con vencimiento superior a un año.
Grupo 5. Cuentas financieras. Instrumentos financieros por operaciones no

comerciales, es decir, por operaciones ajenas al tráfico cuyo vencimiento,
enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo no
superior a un año y medios líquidos disponibles.
-62-
contenido
Grupo 6. Compras y gastos. Aprovisionamientos de mercaderías y demás

bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea sin alterar su
forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales de
adaptación, transformación o construcción. Comprende también todos los
gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales
consumibles, la variación de existencias adquiridas y otros gastos y pérdidas
del ejercicio.
En general todas las cuentas del grupo 6 se abonan, al cierre del ejercicio, con
cargo a la cuenta 129 (Resultado del ejercicio).
Grupo 7. Ventas e ingresos. Enajenación de bienes y prestación de servicios

que son objeto del tráfico de la empresa; comprende también otros ingresos,
variación de existencias y beneficios del ejercicio.
En general, todas las cuentas del grupo 7 se cargan al cierre del ejercicio, con
abono a la cuenta 129 (Resultado del ejercicio).
-63-

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Departamento de

NORMALIZACIÓN Y PLANIFICACIÓN CONTABLE

5.1.- Necesidad de normalización.

Coordinador: Pr. Dr. Juan Miguel del Cid Gómez

 ¿Qué se persigue con la normalización?

 ¿Cuál es el ámbito objetivo principal de la normalización?

 ¿Quién puede realizar la normalización?

 ¿Qué persigue la normalización contable

 Factores que impulsan el proceso de normalización

1) Conexión creciente entre los mercados económicos y financieros.

Algunos ejemplos de inconsistencias por falta de normalización

 El año en que la empresa alemana Daimler Benz empezó a

 La empresa española Amadeus Global Travel Distribution

 La cifra de resultados de la empresa Telefónica en el

Agentes de normalización contable internacional

El proceso de armonización contable europeo

Primera etapa Segunda etapa Tercera etapa

Utilización de las Utilización de las Utilización de los

Problema: establecen mínimos: Fase de estancamiento y posterior

Armonización contable en la Unión Europea

 Conjunto de criterios, normas y procedimientos orientativos del

 Son normas concretas y detalladas emitidas por instituciones

 Sirven para orientar al emisor de la información financiera,

De la Contabilidad de los empresarios

De los libros de los empresarios

1. Las sociedades mercantiles llevarán también un libro o libros de actas, en

1. Los empresarios presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar

2. Será válida, sin embargo, la realización de asientos y anotaciones, por

Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores

1. El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el balance inicial

2. El Libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la

1. Todos los libros y documentos contables deben ser llevados, cualquiera

2. Las anotaciones contables deberán ser hechas expresando los valores en

1. Los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación

2. El cese del empresario en el ejercicio de sus actividades no le exime del

El valor probatorio de los libros de los empresarios y demás documentos

1. La contabilidad de los empresarios es secreta, sin perjuicio de lo que se derive de

2. La comunicación o reconocimiento general de los libros, correspondencia y demás

3. En todo caso, fuera de los casos prefijados en el párrafo anterior, podrá

De las cuentas anuales

5. Las cuentas anuales deberán ser formuladas expresando los valores en

6. Lo dispuesto en la presente sección también será aplicable a los casos en

1.º Por el propio empresario, si se trata de persona física.

3. En la antefirma se expresará la fecha en que las cuentas se hubieran

REAL DECRETO 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el

• 1ª PARTE. Marco conceptual de la Contabilidad

1ª, 2ª y 3ª partes 4ª y 5ª partes no vinculantes

1ª Parte. Marco Conceptual de la Contabilidad

 conjunto de fundamentos, principios

1ª Parte. Marco Conceptual de la Contabilidad

 Contiene los siguientes apartados:

Cuentas Anuales. Imagen Fiel (i)

Cuentas Anuales. Imagen Fiel (ii)

Ejemplo. Fondo sobre forma

La información incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable.

Los Principios Contables

Principios contables obligatorios en el PGC

Principio de empresa en funcionamiento

¿Qué significa la hipótesis fundamental del devengo?

EJEMPLO 1: Un cliente que nos debe 25.00€ está pasando por

EJEMPLO 2: La empresa MIRSA posee un local valorado en su

EJEMPLO: MONCARSA tiene un derecho sobre el Sr. Gordón, adquirente de

Principio de importancia relativa