Información financiera

U4 - Estado de cambios en el capital contable

En la segunda unidad de esta materia se estudiaron los elementos que integran el estado
de situación financiera o balance general, entre los cuales se encuentra el capital
contable, que constituye el patrimonio de la empresa y se conforma por las aportaciones
de los socios y los resultados obtenidos en la operación de la organización.

De acuerdo a las Normas de Información Financiera “el capital contable es el derecho de

los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueños, por
transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad, el cual se ejerce
mediante reembolso o distribución”.

De la definición anterior, podemos concluir que el capital contable se clasifica en contribuido

y ganado.

Movimientos en el capital contribuido

El capital contribuido está formado por las aportaciones, en efectivo o en especie, que los
socios o accionistas de la empresa hayan efectuado al momento de constituir la entidad o
en fechas posteriores, las cuales están representadas por títulos denominados acciones.

El artículo 89 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, establece que para proceder

a la constitución de una sociedad anónima se requiere lo siguiente:

• Haya dos socios como mínimo y que cada uno de ellos suscriba una acción por lo
menos.

• El capital social no sea menor de cincuenta mil pesos y que esté íntegramente
suscrito.

• Se exhiba en dinero efectivo, cuando menos, el veinte por ciento de cada acción
pagadera en numerario.

• Se exhiba íntegramente el valor de cada acción que haya de pagarse, en todo o en

parte, con bienes distintos del numerario.

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En la apertura de libros de una sociedad anónima se reconocen contablemente dos
eventos:

1. Suscripción de las acciones, manifestación del compromiso formal de los socios

para pagarle a la sociedad el valor nominal de las acciones que adquieren.

2. Exhibición de las acciones, pago total o parcial que realizan los socios sobre el valor
nominal de las acciones que suscriben. De acuerdo con la legislación mercantil, sólo
se pueden hacer pagos parciales sobre las acciones pagaderas en numerario. Las
acciones de pago en especie deben quedar totalmente exhibidas (pagadas), en el
momento de la suscripción.

Durante la vida de la entidad, pueden surgir repentinas necesidades de capital, derivadas

de oportunidades de inversión para la expansión del negocio. Por lo anterior, los socios
pueden decidir realizar aportaciones a cuenta de capital, para lo cual deberán realizar
una Asamblea de socios o accionistas donde se indique que la aportación realizada
deberá aplicarse a futuros aumentos de capital.

Cuando se tiene la expectativa de que se generarán buenas ganancias en el futuro en la

empresa, o debido a un excelente manejo administrativo de la misma, los inversionistas
se encuentran dispuestos a pagar más de lo que vale la acción porque el valor en el
mercado es superior, a esto se le conoce como Prima en venta de acciones.

Movimientos en el capital ganado

El capital ganado se conforma por las utilidades o beneficios netos obtenidos, o bien, por las
pérdidas sufridas como resultado de las actividades del negocio a lo largo de su vida.

Los dueños o socios accionistas de una empresa son los que finalmente definen el destino de
las utilidades generadas en la entidad, por lo que deben establecer acuerdos de cómo se
utilizarán las ganancias generadas en un ejercicio determinado. Dichos acuerdos pueden
estar predeterminados en los estatutos del negocio, en caso de excedentes, definir el destino
final de los mismos, dependiendo de las necesidades de la empresa.

Por otro lado, debe atenderse a ciertas disposiciones de tipo legal respecto al establecimiento
e incremento de reservas o a la amortización de pérdidas.

Una vez definido el monto de ganancias que por acuerdos estatutarios o de tipo legal debe
permanecer en la empresa, los accionistas estarán en posibilidad de definir que harán con el

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resto, esto es, determinar si lo dejan en la empresa capitalizando las utilidades (dividendos en
acciones), dejarlo en resultados acumulados, o bien, repartir a todos y cada uno de los
accionistas (dividendos en efectivo).

Estas decisiones deben tomarse en una Asamblea Ordinaria de Accionistas, que se lleva a
cabo una vez cerrado el ejercicio y determinados los estados financieros respectivos, los
cuales deben estar preferentemente dictaminados por un contador público, para tomar
decisiones con bases confiables.
Existen prioridades que deben respetarse en la aplicación del resultado, mismas que se
enuncian a continuación en orden de mayor a menor jerarquía:

1. En caso de que el resultado generado en el ejercicio (año) por la sociedad sea

utilidad, deberá separarse como mínimo el 5% de dicha utilidad para crear e
incrementar la reserva legal hasta que importe la quinta parte del capital social.

2. Antes de proceder a la aplicación del remanente de utilidad que resulte después de la

separación de la reserva legal, deben amortizarse totalmente las pérdidas generadas
en uno o varios ejercicios (años) anteriores.

3. Si después de realizar las aplicaciones conforme a los dos puntos anteriores hubiere
algún remanente, éste puede ser aplicado para lo siguiente:

• Creación o incremento de reservas voluntarias para fines específicos, las cuales

deben estar dentro de los estatutos, por ejemplo: reserva para reposición de
inmuebles, maquinaria y equipo, reserva para contingencias, reserva para
reinversión, u otras reservas voluntarias acordadas por los socios o accionistas.

• Para ser distribuidas a través de dividendos ya sea decretados y pagados en

efectivo; o bien decretados y pagados en acciones, los que en forma más simple
significan una capitalización de utilidades, o traspaso de dichas utilidades al
capital social. Se les denomina dividendos en acciones, debido a que implican un
incremento en el capital social, que debe de estar respaldado por la emisión de
acciones correspondientes, y de las que cada socio recibe su participación
proporcional.

Estado de cambios en el capital contable

En los diferentes rubros del capital se generan variaciones provocadas por los acuerdos
de los accionistas, las cuales se clasifican en reales y virtuales.

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1. Las variaciones reales. Son causadas por afectaciones en la posición financiera de la
entidad, dicho en otras palabras, afectan cuentas de activo o pasivo. Algunos ejemplos son:

a. El pago de las acciones suscritas por los socios.

b. Obtención de aportaciones para futuros aumentos de capital.
c. Capitalización de pasivos.
d. Reembolsos de capital.

2. Las variaciones virtuales. No afectan la posición financiera de la entidad, lo que

significa que no provocan aumentos o disminuciones en el total del capital contable
ya que sólo son traspasos entre los diferentes rubros que lo integran. Algunos
ejemplos son:

a. Traspaso del resultado del ejercicio a resultados acumulados de ejercicios

anteriores.
b. Creación o incremento de reservas de capital.
c. Decreto y pago de dividendos en acciones.
d. Suscripción de acciones.
e. Amortización de pérdidas contra la reserva legal.

El estado de cambios en el capital contable es el estado financiero que muestra las

modificaciones que tuvieron los diferentes renglones que integran la inversión de los
socios o accionistas en un periodo, tanto en las operaciones de la entidad como en las
que se producen con motivo de los acuerdos que se toman en la asamblea de
accionistas.

Propuesta de aplicación de resultados

Los administradores de la empresa no pueden hacer movimiento alguno a las cuentas de

capital si no están debidamente aprobados por los accionistas; es por ello que el consejo
de administración de la empresa, atendiendo a las necesidades de la misma y, por
supuesto, a las disposiciones legales de la Ley General de Sociedades Mercantiles
elabora una propuesta de aplicación de resultados y la presenta a la asamblea ordinaria
de accionistas para su aprobación.

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 La Comercial, S.A.
Estado de cambios en el capital contable del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XY
Capital
Resultado
Capital suscrito Reserva Utilidades Pérdidas Total capital
Descripción del
social no legal acumuladas acumuladas contable
ejercicio
exhibido
Saldos
iniciales.
Traspaso del
resultado de
20XX a
utilidades
acumuladas.
Amortización de
la pérdida
acumulada.
a) Incremento de la
reserva legal.
Decreto de
dividendos
pagaderos en
efectivo.
Decreto de
dividendos
pagaderos en
acciones.
Se exhibe el
50% de capital
suscrito no
exhibido.
Registro del
resultado del
presente
ejercicio.
Saldos finales.

Referencias

Bravo, S., M. (2010). Introducción a las finanzas. México: Pearson Educación.

Prieto, A. (2014). Operación contable en los procesos de negocio. México: Pearson

Educación.

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