Departamento de

Economía Financiera
y Contabilidad

CONTABILIDAD GENERAL
(Grado en Relaciones Laborales y Recursos Humanos)
Tema 9

ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES

COMERCIALES

9.1.- Cuentas a cobrar.

9.2.- Cuentas a pagar.
9.3.- Cuentas de personal.
9.4.- El impuesto sobre el valor añadido.
9.5.- Ajustes por periodificación.

Coordinador: Pr. Dr. Juan Miguel del Cid Gómez

9.1. Cuentas a cobrar

Concepto y clasificación de cuentas a cobrar

 Conjunto de derechos de cobro o créditos a favor de la empresa que

tienen su origen en la venta de bienes o prestación de servicios a
terceros procedentes de la actividad principal, así como otras
actividades accesorias ligadas a la principal.

43 CLIENTES
430 Clientes
431 Clientes, efectos comerciales a cobrar
436 Clientes de dudoso cobro
437 Anticipos de clientes

44 DEUDORES VARIOS
440 Deudores

-2-
 9.1. Cuentas a cobrar

Clientes

 430 Clientes: créditos con compradores de mercaderías y demás

bienes definidos en el grupo 3, así como con los usuarios de los
servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una
actividad principal.

Por la venta de mercaderías a crédito

(430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías

-3-
9.1. Cuentas a cobrar

Clientes, efectos comerciales a cobrar

 Los derechos de cobro pueden ser formalizados en documentos mercantiles
denominados genéricamente títulos valores. Dentro de éstos se encuentra la
letra de cambio, que se define como un documento por el que una persona,
denominada librador, manda pagar a otra (librado), una cantidad de dinero, a
la orden de un tercero (tomador), o a quien éste designe (tenedor), en la
fecha y lugar indicados en la propia letra.

 Una vez que la letra ha sido aceptada por el librado, está en disposición de
ser contabilizada, para lo cual el PGC proporciona la cuenta 431, Clientes,
efectos comerciales a cobrar, desglosada en cuentas de cuatro dígitos para
captar la casuística a que da lugar la letra de cambio.

4310. Efectos comerciales en cartera

4311. Efectos comerciales descontados
4312. Efectos comerciales en gestión de cobro
4315. Efectos comerciales impagados

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 9.1. Cuentas a cobrar

Efectos comerciales en cartera

 4310. Efectos comerciales en cartera. El saldo de la cuenta expresa
aquella situación en que los efectos están físicamente en poder de la
empresa. Tiene su origen en las transacciones comerciales que han
tenido lugar entre la empresa y sus clientes.

Al librarse efectos directamente por las operaciones de ventas

(4310) Efectos comerciales en

a (700) Ventas de mercaderías
cartera

Al librarse efectos por créditos previamente reconocidos en las cuentas de clientes

(4310) Efectos comerciales en

a (430) Clientes
cartera

-5-
9.1. Cuentas a cobrar

Efectos comerciales descontados

 4311. Efectos comerciales descontados. El descuento de efectos es

la operación por la que se ceden los derechos de cobro incorporados
en la letra de cambio a un tercero (normalmente una entidad
financiera), quien adelanta a la empresa el importe de la letra antes
de que llegue el vencimiento. El importe entregado a la empresa será
inferior al valor nominal que figura en la letra, ya que el banco
deduce los intereses de la operación y la comisión por el servicio.

 El descuento se considera como una operación de préstamo recibido

por la empresa con la garantía de los efectos.

-6-
 9.1. Cuentas a cobrar

Efectos comerciales descontados

Al cederse los efectos a la entidad financiera en el momento del descuento

(4311) Efectos comerciales

(4310) Efectos comerciales en
descontados (por el valor nominal) a
cartera (por el valor nominal)

Al mismo tiempo

(572) Bancos c/c

(665) Intereses por descuento de
efectos (5208) Deudas por efectos
(626) Servicios bancarios a descontados (por el valor
nominal)

La cuenta (5208) Deudas por efectos descontados, tiene una doble función. Por un lado,
refleja el préstamo obtenido con la garantía de los efectos, y por otro, expresa la
contingencia que se mantiene con la entidad de crédito hasta que el cobro de los efectos
ha tenido lugar. Si llegado el vencimiento del efecto, éste no es atendido, la entidad
financiera lo reclamará a la empresa.
-7-
 9.1. Cuentas a cobrar

Efectos comerciales descontados

Llegado el vencimiento, éste es atendido

(5208) Deudas por efectos (4311) Efectos comerciales

descontados (por el valor nominal) descontados (por el valor
a
nominal)

-8-
 9.1. Cuentas a cobrar

Efectos comerciales en gestión de cobro

 4312. Efectos comerciales en gestión de cobro. En el caso de que
llegado el vencimiento, el cobro sea gestionado por una entidad
financiera, habrá que reclasificar los efectos en cartera para dejar
constancia de esa situación
Por los efectos enviados en gestión de cobro

(4312) Efectos comerciales en (4310) Efectos comerciales en

gestión de cobro (por el valor cartera (por el valor nominal)
a
nominal)

Por el cobro de los efectos

(572) Bancos c/c

(626) Servicios bancarios (4312) Efectos comerciales en
gestión de cobro (por el valor
a
nominal)
La cuenta (626) Servicios bancarios, recoge la comisión cobrada por la entidad financiera
por la prestación del servicio.

-9-
 9.1. Cuentas a cobrar

Efectos comerciales impagados

 4315. Efectos comerciales impagados. Si llegado el vencimiento del

efecto, el obligado al pago no lo atiende, se produce el impago. Si los
efectos habían sido previamente descontados:

Por la reclasificación del efecto y por el valor nominal

(4315) Efectos comerciales (4311) Efectos comerciales

impagados (por el valor nominal) descontados (por el valor
a
nominal)

Por la eliminación del préstamo bancario y la repercusión de los gastos

(5208) Deudas por efectos

descontados (por el valor nominal)
a (572) Bancos c/c
(626) Servicios bancarios

-10-
 9.1. Cuentas a cobrar

Renegociación y pérdida definitiva del efecto

 Es habitual en la práctica mercantil que los efectos impagados

entren en una primera fase de renegociación con el obligado al pago,
buscando el buen fin del mismo. El acuerdo obtenido puede
traducirse en el libramiento de un nuevo efecto que incorpora un
plazo de tiempo adicional en el vencimiento. El nuevo efecto suele
incluir el valor nominal del anterior más los gastos ocasionados por el
impago y los intereses de demora convenidos.
Por el libramiento del nuevo efecto

Nuevo (4310) Efectos comerciales en

Nominal cartera
Antiguo
(4315) Efectos comerciales impagados Nominal
a Gastos de
(769) Otros ingresos financieros
impago

(762) Ingresos de créditos Intereses de demora

-11-
 9.1. Cuentas a cobrar

Renegociación y pérdida definitiva del efecto

Por el impago definitivo del efecto que constituye una pérdida para la empresa

(650) Pérdidas de créditos

comerciales incobrables (4315) Efectos comerciales
a
impagados (por el valor
nominal)

-12-
9.1. Cuentas a cobrar

Clientes de dudoso cobro

 436. Clientes de dudoso cobro. Saldos de clientes, incluidos los

formalizados en efectos de giro, en los que concurran circunstancias
que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro.

 La posible pérdida de la solvencia de un cliente debe ser registrada

de acuerdo con el principio contable de prudencia. La estimación de
la existencias de dificultades para el cobro de un crédito se puede
basar en la experiencia de la empresa, en referencias externas o en
situaciones judiciales como el concurso de acreedores.

 La imputación como gasto de las pérdidas estimadas por insolvencia

se pone de manifiesto en el ejercicio en que resulten previsibles.

-13-
 9.1. Cuentas a cobrar

Clientes de dudoso cobro

Por la reclasificación de un cliente como dudoso cobro

(436) Clientes de dudoso cobro

a (430) Clientes

Por el reconocimiento de la pérdida por el mismo importe

(694) Pérdidas por deterioro de

(490) Deterioro de valor de
créditos por operaciones
a créditos comerciales
comerciales

-14-
 9.1. Cuentas a cobrar

Clientes de dudoso cobro

A) Por el cobro a un cliente clasificado como dudoso

(572) Bancos c/c

a (436) Clientes de dudoso cobro

Por la reversión del deterioro por el mismo importe

(490) Deterioro de valor de (794) Reversión del deterioro

créditos comerciales a de créditos por operaciones
comerciales

-15-
 9.1. Cuentas a cobrar

Clientes de dudoso cobro

B) Por la consideración del cliente dudoso como definitivamente incobrable

(650) Pérdidas de créditos

comerciales incobrables a (436) Clientes de dudoso cobro

Por la reversión del deterioro por el mismo importe

(490) Deterioro de valor de (794) Reversión del deterioro

créditos comerciales a de créditos por operaciones
comerciales

-16-
 9.1. Cuentas a cobrar

Anticipos de clientes

 438. Anticipos de clientes. Cantidades de dinero recibidas de

clientes a cuenta de futuras compras que harán a la empresa. Cuando
el cliente realiza el anticipo se genera una deuda de la empresa con
éste, ya que constituye una provisión de fondos a cuenta de futuras
ventas.

Por la recepción del anticipo

100 (570) Caja 100

a (438) Anticipos de clientes

Cuando se produce la venta y compensa el anticipo

400 (430) Clientes

100 (438) Anticipos de clientes
a (700) Ventas de mercaderías
500

-17-
 9.1. Cuentas a cobrar

Deudores varios

 440 Deudores. Créditos con compradores de servicios que no tienen

la condición estricta de clientes y con otros deudores de tráfico.

Por la prestación del servicio con cobro aplazado

(440) Deudores (752) Ingresos por arrendamientos

a (754) Ingresos por comisiones
(759) Ingresos por servicios diversos

-18-
9.2. Cuentas a pagar

Concepto y clasificación de las cuentas a pagar

 El término cuentas a pagar se emplea para expresar el conjunto de

deudas u obligaciones de la empresa que provienen de la adquisición o
suministro por terceros de los bienes y servicios que de forma
directa o indirecta contribuyen al proceso prodcuctivo.

40 PROVEEDORES
400 Proveedores
401 Proveedores, efectos comerciales a pagar
407 Anticipos a proveedores

41 ACREEDORES VARIOS
410 Acreedores por prestaciones de servicios

-19-
9.2. Cuentas a pagar

Concepto y clasificación de las cuentas a pagar

 400 Proveedores. Deudas con suministradores de mercaderías y de

los demás bienes definidos en el grupo 3.

 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar. Deudas con

proveedores, formalizados en efectos de giro aceptados.

 407 Anticipos a proveedores. Entregas a proveedores, normalmente

en efectivo, en concepto de “a cuenta” de suministros futuros. Es
una cuenta de activo.

-20-
 9.2. Cuentas a pagar

Concepto y clasificación de las cuentas a pagar

Por la compra de mercaderías a crédito documentada en facturas y con letras de cambio

(600) Compras de mercaderías

(400) Proveedores
a
(401) Proveedores, efectos c. a pagar
a

Por la aceptación de letras a los proveedores

(400) Proveedores
(401) Proveedores, efectos c. a pagar
a

-21-
 9.2. Cuentas a pagar

Concepto y clasificación de las cuentas a pagar

Por la entrega de un anticipo a un proveedor

(407) Anticipos a proveedores

(572) Caja
a

Por la compra y compensación del anticipo

(600) Compras de mercaderías

(400) Proveedores
a
(407) Anticipos a proveedores
a

-22-
 9.2. Cuentas a pagar

Acreedores por prestaciones de servicios

 410 Acreedores por prestaciones de servicios. Deudas con
suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de
proveedores. Se abona por la recepción de los servicios recogidos en
cuentas del subgrupo 62.

Por la recepción de los servicios

(621) Arrendamientos
(622) Reparaciones y conservación
(623) Servicios de profesionales
independientes
(624) Transportes
(625) Primas de seguros
(626) Servicios bancarios y similares
(627) Publicidad, propaganda y relaciones
públicas
(628) Suministros
(629) Otros servicios (410) Acreedores por prestaciones de
a
servicios

-23-
 9.3. Cuentas de personal

Cuentas de personal
 El subgrupo 46, PERSONAL, del PGC recoge las deudas y derechos
de cobro generados con el personal que presta sus servicios en la
empresa y cuyas remuneraciones se contabilizan como gasto en el
subgrupo 64. Por tanto, el subgrupo únicamente contempla las
situaciones deudoras o acreedoras .

46. PERSONAL
460 Anticipos de remuneraciones
465 Remuneraciones pendientes de pago

Los Anticipos de remuneraciones se definen como entregas a cuenta de

remuneraciones al personal de la empresa. Se trata de una cuenta de
activo.
Por la entrega de un anticipo a un trabajador

(460) Anticipos de remuneraciones

(572) Caja
a
-24-
9.3. Cuentas de personal

Cuentas de personal

 Con la denominación de Remuneraciones pendientes de pago se

registran las deudas de la empres con su personal originadas por los
salarios devengados y no pagados.

 En términos generales, los gastos de personal están originados por

dos grandes apartados; la nómina y la seguridad social a cargo de la
empresa.

 La nómina representa el gasto que por los servicios prestados debe

pagar la empresa a sus empleados.

 La empresa adquiere el papel de mediador entre sus empleados y los

organismos públicos para retener a los trabajadores las cuotas e
ingresarlas en los dichos organismos. Por tanto, la percepción que
recibe el trabajador es neta de las retenciones anteriores.

-25-
 9.3. Cuentas de personal

Contabilización de la nómina

La expresión contable de la nómina podría ser la siguiente:

(640) Sueldos y Salarios

(641) Indemnizaciones
a
(476) Organismos de la seguridad social
acreedores
a
(475) Hacienda Pública, acreedora por
conceptos fiscales
a
(460) Anticipos de remuneraciones
a
(572) Bancos c/c

-26-
 9.3. Cuentas de personal

Contabilización de la nómina

Por el registro de los gastos de la Seguridad Social a cargo de la empresa:

(642) Seguridad social a cargo de

la empresa
a (476) Organismos de la seguridad social
acreedores

En el momento de hacer el ingreso en los organismos públicos:

(476) Organismos de la seguridad

social acreedores

(475) Hacienda Pública, acreedora

a (572) Bancos c/c
por conceptos fiscales

-27-
9.3. Cuentas de personal

Ejemplo de contabilización de la nómina

Contabilizar la nómina del mes de noviembre de una empresa, sabiendo que

sus componentes son:
 Salario base 50.000
 Complementos 12.000
 Horas extras 5.000
 Indemnizaciones por despido 10.000
 Seguridad social a cargo del trabajador 6.000
 Seguridad social a cargo de la empresa 20.000
 Retenciones a cuenta del IRPF 15.000

Se compensa un anticipo que se había pagado por 25.000 euros, quedando el

importe líquido de la nómina pendiente de pago.

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9.4. El impuesto sobre el valor añadido

Concepto
 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) es un tributo de naturaleza
indirecta que recae sobre el consumo y grava, en la forma y condiciones
previstas en la ley y reglamento, las entregas de bienes y prestaciones de
servicios efectuadas por empresarios y profesionales.

 El sistema de cálculo se basa en la aplicación de un tipo de gravamen a las

salidas (ventas de bienes y servicios) y a las entradas (compras de bienes y
servicios), de tal forma que la liquidación del impuesto tendrá lugar por la
diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado. Si esta diferencia
es positiva tendremos un IVA a ingresar, en caso contrario, el IVA será a
compensar o a devolver.

 Actualmente hay tres tipos de IVA: general (21%), reducido (10%) y super-
reducido (4%).

 El IVA es un impuesto de carácter neutro para la empresa, esto es, no supone

un coste, ya que es el consumidor final quien lo soporta finalmente. La
empresa hace una función de “recaudador” de la Hacienda Pública.
-29-
9.4. El impuesto sobre el valor añadido

Cuentas para contabilizar el IVA

 El PGC, en el subgrupo 47, ADMINISTRACIONES PÚBLICAS,

presenta el siguiente desglose referido al IVA:

470 Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos

4700 Hacienda Pública, deudora por IVA

472 Hacienda Pública, IVA soportado

475 Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales

4750 Hacienda Pública, acreedora por IVA

477 Hacienda Pública, IVA repercutido

-30-
 9.4. El impuesto sobre el valor añadido

IVA soportado e IVA repercutido

Por la adquisición de bienes y servicios

(600) Compras de mercaderías y

Cuentas del Grupo 6
a (57) Tesorería
Cuentas del Grupo 2
a Cuentas del Grupo 4
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a Cuentas del Grupo 5
(21% sobre el precio de adquisición)
a Cuentas del Grupo 1

Por la venta de bienes y servicios

(57) Tesorería (700) Ventas de mercaderías y cuentas

Cuentas del Grupo 4 a del Grupo 7
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido
a (21% sobre el importe de venta)

-31-
 9.4. El impuesto sobre el valor añadido

Hacienda Pública acreedora o deudora por IVA

 Transcurrido el período impositivo de referencia, procede efectuar la

declaración-liquidación del impuesto. Contablemente, se realiza una
compensación entre los saldos de IVA repercutido e IVA soportado,
obteniéndose la situación neta, ya sea acreedora o deudora para la empresa.

En el caso de que el IVA repercutido sea mayor que el soportado

(477) Hacienda Pública, IVA repercutido

(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a
(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA

Por el ingreso en la Hacienda Pública

(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA

a (57) Tesorería

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 9.4. El impuesto sobre el valor añadido

Hacienda Pública acreedora o deudora por IVA

En el caso de que el IVA repercutido sea menor que el soportado

(477) Hacienda Pública, IVA repercutido

(4700) Hacienda Pública, deudora por IVA
a (472) Hacienda Pública, IVA soportado

Ante esta situación, la empresa tiene dos opciones

1. Solicitar la devolución en efectivo

(57) Tesorería

a (4700) Hacienda Pública, deudora por

IVA

-33-
 9.4. El impuesto sobre el valor añadido

Hacienda Pública acreedora o deudora por IVA

2. Compensar el saldo deudor en una próxima liquidación

(477) Hacienda Pública, IVA repercutido

a (472) Hacienda Pública, IVA soportado

a (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA

a (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA

-34-
9.5. Ajustes por periodificación

Concepto y cuentas de periodificación

 La periodificación contable es el conjunto de operaciones que tienen

por objeto determinar los gastos e ingresos que corresponden a un
ejercicio determinado. Es previa al cálculo del resultado.

 El PGC utiliza para este propósito el siguiente subgrupo:

48 AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN

480 Gastos anticipados
485 Ingresos anticipados

-35-
 9.5. Ajustes por periodificación

Ejemplo de ajustes por periodificación (gastos anticipados)

 Una empresa contrata el 1 de noviembre del año X0 el seguro de

incendios de un edificio de su propiedad. La prima semestral pagada
por anticipado en dicha fecha asciende a 6.000 euros.

Por el pago de la prima, el 1 de noviembre del año X0

6.000 (625) Primas de seguros

a (57) Tesorería 6.000

Por el ajuste por periodificación, el 31 de diciembre del año X0

4.000 (480) Gastos anticipados

a (625) Primas de seguros 4.000

6.000/6=1.000 euros por mes 1.000 x 4 meses del año X1=4.000 euros

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 9.5. Ajustes por periodificación

Ejemplo de ajustes por periodificación (gastos anticipados)

El 31 de abril del año X1

4.000 (625) Primas de seguros

a (480) Gastos anticipados 4.000

-37-
 9.5. Ajustes por periodificación

Ejemplo de ajustes por periodificación (ingresos anticipados)

 Una empresa firma un contrato de arrendamiento de un local de su
propiedad el 1 de junio del año X0. En dicha fecha cobra por
anticipado el importe del alquiler correspondiente a un año que
asciende a 12.000 euros.
Por el cobro del alquiler, el 1 de junio del año X0

12.000 (57) Tesorería

a (752) Ingresos por arrendamientos 12.000

Por el ajuste por periodificación, el 31 de diciembre del año X0

5.000 (752) Ingresos por

arrendamientos
a (485) Ingresos anticipados 5.000

12.000/12=1.000 euros por mes 1.000 x 5 meses del año X1=5.000 euros
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 9.5. Ajustes por periodificación

Ejemplo de ajustes por periodificación (ingresos anticipados)

El 31 de mayo del año X1

5.000 (485) Ingresos anticipados

a (752) Ingresos por arrendamientos 5.000

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