INTRODUCCION

El objetivo ms importante de toda empresa es impulsar el bienestar econmico y social mediante una adecuada inversin del capital a aquellas inversiones que arrojen el mximo rendimiento. Toda empresa, ya sea pblica o privada, para poder realizar sus actividades requiere de recursos financieros (dinero), ya sea para desarrollar sus funciones actuales o ampliarlas, as como el inicio de nuevos proyectos que impliquen inversin. Cualquiera que sea el caso, "los medios por los cuales las personas fsicas o morales se hacen llegar recursos financieros en su proceso de operacin, creacin o expansin, en lo interno o externo, a corto, mediano y largo plazo, se le conoce como fuentes de financiamientos". El financiamiento interno inicial es a menudo necesario en etapas muy tempranas del desarrollo de la empresa, cuando el empresario todava est implementado el producto o concepto de negocios y cuando la mayor parte de los activos de la firma son intangibles.

2.1 UTILIDADES Y DIVIDENDOS

UTILIDADES

Ingreso neto de una empresa, calculado como los ingresos menos los costos por ventas, gastos operativos e impuestos. Las utilidades reflejan el grado de rentabilidad de una empresa. DIVIDENDOS Parte de las utilidades de una sociedad que se distribuye entre sus accionistas, proporcionalmente a la cantidad y clase de acciones que poseen.

UTILIDADES RETENIDAS Y DIVIDENDOS

El artculo 19 de la Ley General de Sociedades Mercantiles menciona: La distribucin de utilidades solo podr hacerse despus de que hayan sido debidamente aprobados por la asamblea de socios o accionistas los estados financieros que las arrojen. Tampoco podr hacerse distribucin de utilidades mientras no hayan sido restituidas o absorbidas mediante aplicacin de otras partidas del patrimonio, las prdidas sufridas en uno o varios ejercicios anteriores, o haya sido reducido el capital social. Cualquier estipulacin en contrario no producir efecto legal y tanto la sociedad como sus acreedores podrn repetir por los anticipos o reparticiones de utilidades hechas en contravencin de este artculo, contra las personas que las hayan recibido, o exigir su reembolso a los administradores que las hayan pagado, siendo unas y otras mancomunada y solidariamente responsables de dichos anticipos y reparticiones. Para proceder al reparto de utilidades se debe dar: 1. Que existan estados financieros que las muestren. (estados de resultados) 2. Que lo acuerden en la asamblea de socios, accionistas o cooperativistas. 3. Que se apliquen a las prdidas anteriores en caso de que existieran.

De acuerdo con el Artculo 20 de la LGSM, de las utilidades debern separarse anualmente el 5% para formar el fondo de reserva. El reparto de utilidades debe hacerse despus de que se haya determinado el importe del ISR que corresponda, as como las dems disposiciones de carcter fiscal a que se haga acreedora la sociedad. Los dividendos representan las utilidades repartidas a los accionistas por una sociedad. El consejo de administracin es el que acuerda y decreta el pago de dividendos y decide cuando pueden hacerse efectivos. Los dividendos podrn ser pagados en efectivo, en otros activos, o con acciones de la propia sociedad. Los dividendos pagados en efectivo son los ms comunes y normalmente se sealan como una cantidad de pesos por accin de capital. Por ejemplo, una sociedad podr decretar un dividendo de $ 1.00 por cada una de sus acciones comunes en circulacin. Si as lo hiciera, el poseedor de 200 acciones habra de recibir $ 200.00. Respecto a si conviene o no repartir dividendos, los directores lo deciden, con base en el efectivo disponible.

PROYECTO DE APLICACION DE UTILIDADES

El proyecto de aplicacin de utilidades se inicia con el remanente que haya habido de ejercicios anteriores, adicionndole la utilidad neta despus de impuestos y dems cargas fiscales a que haya lugar. A esta suma se deducirn el importe de las aplicaciones obligatorias que tenga que hacer la sociedad para dar cumplimiento a lo establecido por la LGSM y la escritura social y finalmente las aplicaciones que se surgieran a la asamblea, quedando en algunas ocasiones un remanente que generalmente se deja en la cuenta de ganancias retenidas o utilidades por aplicar. Una vez aprobado el proyecto de aplicacin de utilidades por la asamblea general de accionistas o de socios, se registra en libros y las utilidades se convierten en reservas de capital o en pasivos exigibles a corto plazo a cargo de la sociedad. En el primer caso, las reservas de capital, ya sean obligatorias o voluntarias, siguen formando parte del capital contable de la empresa, en tanto que, cuando las utilidades son aplicadas al pago de dividendos, honorarios, gratificaciones, etc., dejan de formar parte del capital contable, quedando disminuido en la parte correspondiente a dicha aplicacin. Ejemplo: Se presenta un modelo de proyecto de aplicacin de utilidades por el ejercicio del 2011, que fue aprobado por la asamblea general de accionistas, dando efecto a las aplicaciones acordadas por dicha asamblea.

CIA. TABASQUEA DE AUTOPARTES, S.A. DE C.V. Proyecto de aplicacin de utilidades por el ejercicio del 2010, que propone el H. Consejo de Administracin a la consideracin de la Asamblea General de Accionistas, que deber tener verificativo el 1 de marzo del 2012 Utilidades del Ejercicio segn estado de prdidas y ganancias menos: Aplicaciones obligatorias Reservas de capital 5% para Reserva Legal 10% para Reserva de Previsin Pasivo 5% para honorarios a consejeros y comisario Remanente a disposicin de la asamblea menos: Aplicaciones Voluntarias EL H. Consejo propone un dividendo para las acciones comunes series A,B y C (20000) la cantidad de $ 50.00 por accin Gratificaciones a funcionarios y empleados Remanente para ejercicios posteriores $ 1,000,000.00 $ 2,000,000.00

$ 100,000.00 $ 200,000.00

$ 100,000.00 $ 400,000.00 $ 1,600,000.00

25,000.00 $ 1,025,000.00 $ 575,000.00

Villahermosa, Tab, a 22 de Febrero del 2012 CONSEJO DE ADMINISTRACION PRESIDENTE Consejo de Administracin PRESIDENTE Consejo de Vigilancia

El proyecto de utilidades consta de: 1. Encabezado 2. Cuerpo 3. Pie 4

ASPECTO CONTABLE
Tomando como base el proyecto de aplicacin de utilidades presentado antes, a continuacin se presentan los asientos contables a que da lugar:

1) Utilidad del ejercicio Utilidades por aplicar (Asiento para traspasar la utilidad del ejercicio una vez aprobado el proyecto de aplicacin)

$ 2,000,000.00 $ 2,000,000.00

2) Utilidad por Aplicar $ 1,425,000.00 Reserva Legal Reserva de Previsin Honorarios a consejeros y comisario por pagar Gratificaciones por pagar Utilidades por pagar (Asiento para registrar las aplicacin de las utilidades) 3) Utilidades por Pagar Impuesto Retenido por Pagar Caja y/o Bancos (Para cubrir el pago de dividendos a los accionistas, reteniendo el ISR correspondiente) $ 1,000,000.00

$ 100,000.00 $ 200,000.00 $ 100,000.00 $ 25,000.00 $ 1,000,000.00

$ $

490,000.00 510,000.00

DIVIDENDOS
Dividendos pagados del supervit de capital. Las leyes no permiten que el supervit de capital y las primas en aportacin, sean devueltas a los accionistas bajo la forma de dividendos. Sin embargo, se separan las aportaciones de los accionistas con el fin de que los dividendos puedan ser cargados a ciertas cuentas. La eleccin de las cuentas precisas de capital a las cuales una sociedad puede cargar los dividendos, depende de las leyes del Estado en donde tenga su asentamiento la empresa. Por esta razn, el consejo de Administracin deber recibir asesora legal antes de autorizar que se cargue algn dividendo a la cuenta de prima en venta de acciones.

DIVIDENDOS EN ACCIONES
Consisten en la distribucin de las acciones comunes de una sociedad entre sus accionistas comunes, sin recibir nada a cambio. Lo anterior se lleva a cabo con el fin de dar a los accionistas su participacin en las utilidades retenidas, sin distribuir efectivo u otros activos de la sociedad. 5

Un dividendo en efectivo reduce tanto los activos como el capital contable. En el dividendo en acciones se distribuyen acciones en la propia compaa en lugar de efectivo, lo que evita la salida de efectivo y no repercute en el capital contable, pues solo implica la transferencia de las utilidades retenidas al capital social.

SEGREGACIONES VIRTUALES DE LAS UTILIDADES RETENIDAS

Cuando una sociedad se expande reteniendo utilidades a travs de las reservas correspondientes, stas se invierten en equipo, planta, inventarios, mobiliario, etc. Es posible que algunos socios o accionistas no comprendan esto y, al conocer la utilidad reflejada en los estados financieros, reclamen dividendos, los cuales no se podrn cubrir debido a que las reservas de capital se encuentran invertidas. Ante esta situacin algunas empresas acostumbran a hacer segregaciones de las utilidades retenidas, para informar a sus socios o accionistas que estas cantidades no estn destinadas al pago de dividendos. Corresponde al Consejo de Administracin acordar tales segregaciones de las utilidades. Las segregaciones reales de las utilidades retenidas podrn ser voluntarias o establecerse mediante contrato. Las utilidades retenidas y segregadas para la ampliacin de la empresa o para el capital de trabajo, constituyen ejemplos de segregaciones virtuales voluntarias, porque son tomadas discrecionalmente por el consejo de administracin quien podr revocar su decisin en cualquier momento y destinar el importe de dichas segregaciones virtuales a las utilidades retenidas pendientes de aplicacin.

2.2 TRATAMIENTO DE PRDIDAS

Las prdidas que sufre una Sociedad Mercantil, pueden ser absorbidas de la siguiente manera: 1. Contra la Reserva Legal 2. Contra el Supervit 3. Contra el Capital Social 4. Contra los Socios 5. Caso Mixto

1.- CONTRA LA RESERVA LEGAL

Cuando el importe de la Reserva Legal es suficiente para absorber la prdida, los socios pueden acordar en asamblea, que la Reserva absorba dicha prdida; 6

Ejemplo: I. II. La sociedad tiene una prdida de $ 115,000.00

Se acuerda que la Reserva Legal, absorba el importe de la prdida, $ 115,000.00 Prdidas por aplicar
s) 15,000.00 115,000.00(1

Reserva Legal
1) 115,000.00 235,000.00

2.- CONTRA EL SUPERVIT

Si la Reserva Legal es suficiente para absorber la prdida, o bien, la cuenta de Reserva Legal no tiene saldo, entonces, alguna cuenta del Supervit, podr absorber la prdida, previo acuerdo de los socios o accionistas, Ejemplo: I. II. III. IV. La sociedad sufre una prdida de El saldo de Reserva Legal es de El saldo de Utilidades por Aplicar es de Se acuerda absorber la Prdida como sigue: $ 35,000.00 10,000.00 50,000.00

a. Contra la Reserva Legal b. Contra Utilidades por Aplicar

$ 10,000.00 25,000.00 35,000.00

Prdidas por aplicar

s) 35,000.00 35,000.00(1

Reserva Legal
1) 10,000.00 10,000.00 (s

Utilidades por Aplicar

1) 25,000.00 50,000.00 (s

La cuenta Reserva Legal, tiene por objeto: a. Salvaguardar el capital de la Sociedad. b. Proteger los intereses de los acreedores c. Coadyuva a la buena marcha de la empresa d. Es la primera cuenta que absorbe las prdidas de una sociedad.

4.- CONTRA EL CAPITAL SOCIAL

En este caso ya lo vimos al estudiar el captulo: Rendimiento de Capital Social Por Aplicacin de Prdidas. Consiste en reducir el importe del Capital Social, por una cantidad igual al importe de la Prdida por Aplicar.

5.- CONTRA LOS SOCIOS

Cuando los socios acuerdan absorbe las prdidas, se procede como sigue: Ejemplo:

1. La Sociedad Sufre una prdida de 2. Los Socios acuerdan absorberla 3. Los Socios absorben la prdida, reembolsando La cantidad.

35,000.00 35,000.00

35,000.00

Deudores Prdidas por aplicar

s) 35,000.00 35,000.00(1 1) 35,000.00

Diversos(socios)
35,000.00 (2

Caja o Bancos
2) 35,000.00

6.- CASO MIXTO

En este caso es un resumen de los anteriores, por ejemplo: 1. La sociedad sufre una prdida de $ 35,000.00

2. La asamblea de Socios, acuerda absorber la prdida como sigue: a. Contra la Reserva Legal 5,000.00 b. Contra Utilidades por Aplicar c. Contra el Capital Social 10,000.00 d. Contra los Socios Total 3.- Los socios reembolsan en efectivo $ $ 13,000.00 35,000.00 13,000.00 7,000.00

Prdidas por aplicar

s) 35,000.00 35,000.00(1A

Reserva legal
1A) 5,000.00

Prdidas por aplicar

s) 35,000.00 35,000.00(1A

Reserva legal
1A) 5,000.00

Utilidades por Aplicar

1A) 7,000.00

Capital Social
1) 10,000.00

Reducciones de Capital S
1A) 10,000.00 10,000.00 (1

Deudores Diversos(Socios)
A1) 13,000.00 13,000.00 (2

Caja o Bancos
2) 13,000.00

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1.- QU ES UN RESULTADO ? Los resultados afectan la cuanta del patrimonio neto. La ecuacin fundamental patrimonial es:

ACTIVO - PASIVO = Patrimonio Neto Resultados

Ahora ampliaremos la informacin acerca de los Resultados. Desde el punto de vista contable, el resultado es la forma de medir la actividad del ente. Los estados contables permiten analizar los resultados y, a travs de ellos, el cumplimiento de los objetivos de la empresa.

DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS

Veamos si estos ejemplos sencillos lo ayudan a comprender cmo se determinan los resultados de un ente: Caso 1: Comenzamos una empresa aportando $500 en efectivo y $1.000 en Mercaderas. Realizamos durante el perodo ventas por las que obtenemos un ingreso econmico de $ 300. El costo de la mercadera vendida es de $200. Se obtuvieron resultados? A cunto ascienden?. SOLUCIN:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO (+ Res. positivos - Res. Negativos)

A= 1.500 = 1.500+300 - 200 = Ingreso - egreso = resultado

P + PN ( + R. POS. - R. NEG.) 0 + 1.500 0 + 1.500 ( + 300 - 200= 100 )

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Caso 2: Iniciamos una empresa con $1.000. La inflacin del perodo ha sido del 10% . Al final del ejercicio el patrimonio neto es de $1.100. Puede determinar el resultado del perodo? SOLUCIN:
Patrimonio Neto final - Patrimonio Neto inicial = Resultado del ejercicio

1.100 - 1.000 = 100

(1.000 x 1.1 Coeficiente de reexpresin)

Se pueden distinguir en los ejercicios precedentes dos formas principales de determinar resultados: Por comparacin de ingresos y egresos econmicos atribuibles a un perodo. Es el caso de la venta de $300 que tiene un costo asociado asignable al mismo perodo de $200, operacin que en conjunto arroja un resultado de $100. Por comparacin entre los patrimonios netos al final y al inicio del perodo. En este caso, donde no hubo operaciones durante el perodo, igual se obtuvo un resultado porque ha variado al patrimonio neto de cierre con respecto al de inicio.

2.3AJUSTES A RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

CLASIFICACIN DE LOS RESULTADOS CONCEPTOS
Para comenzar enunciaremos los conceptos correspondientes a distintos tipos de resultados:

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Ingresos: representan, desde el punto de vista contable, como todo resultado una variacin patrimonial modificativa, en este caso positiva, no relacionada con movimientos de capital, pero si con la actividad principal del ente. Costos: representan una variacin patrimonial modificativa negativa, no relacionada con movimientos de capital, pero si con ingresos operativos. Son el sacrificio necesario para el cumplimiento de los objetivos y metas que se ha fijado el ente. Sern reconocidos contablemente en el mismo perodo en que se reconocieron los ingresos. Gastos: representan resultados negativos, los cuales se incurre para lograr ingresos futuros. Al respecto, el autor Enrique Fowler Newton menciona una diferencia con respecto a como se suelen citar los gastos en los estados contables: a) con la palabra "costo" seguida de una descripcin que lo vincula con el ingreso relativo ( ejemplo: costo de la mercadera vendida); b) con la palabra "gasto" y la referencia a una actividad operativa ( ejemplo: gasto de administracin) Si bien en ambos casos el concepto se relaciona con la obtencin de ingresos, en el primer caso existe un consumo de activos , lo que no ocurre tratndose de gastos. Es por ello que se habla de gastos de administracin, de comercializacin, financieros y de otros relacionados con la actividad principal. Prdidas: son gastos que no generarn ingresos futuros y que no implican el logro de un objetivo. Son atribuibles al perodo en que se conocen. Ganancias: representan variaciones patrimoniales positivas no relacionadas con movimientos de capital ni tampoco con la actividad principal del ente. Se asignan al perodo en que se perfecciona el hecho que les da origen.

Objetivos:
Definir las rectificaciones de ajustes o ejercicios anteriores. Conocer los tipos de errores que afecten la utilidad neta. Saber la importancia de las rectificaciones. Especificar los errores fundamentales. Explicar los cambios en las polticas contables.

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Declarar como pueden darse los cambios en la poltica contable.

Definicin de Rectificaciones o Ajustes a Ejercicios Anteriores:

Las correcciones o ajustes de periodos anteriores son aquellas partidas materiales que tuvieron su origen en un periodo anterior, y que por consiguiente afectan los resultados de operacin de los mismos. Por lo que cabe mencionar que los errores cometidos en ejercicios anteriores deben ser subsanados en el ejercicio en que se detectan, realizando los ajustes necesarios en las partidas correspondientes. Entre las caractersticas, se pueden mencionar: 1. Que se originan en ejercicios anteriores y afectan los resultados de operacin por no poder estimarse con seguridad razonable su monto a la fecha del periodo en que tuvieron su origen. 2. Las partidas que califican bajo este concepto, muestran una relacin con las operaciones del ejercicio actual y la inclusin en la utilidad neta del ejercicio corriente de productos y gastos pertenecen a ejercicios anteriores, distorsionan la utilidad neta del ejercicio a establecer. 3. Las rectificaciones a periodos anteriores se revelan en el estado de utilidades retenidas y en una nota a los Estados Financieros. En la nota se debe revelar la naturaleza, los efectos brutos y netos, el ISR a aplicar y el monto de la utilidad o prdida por accin si se considera necesario. Determinacin: Los ajustes relacionados en la determinacin de la utilidad neta o prdida neta del periodo, estn limitados a aquellos ajustes significativos que se relacionan con la correccin de un error en los Estados Financieros.

Descripcin de Errores
Las contrariedades de contabilidad se crean por la necesaria correccin de los errores que afectaron a los estados financieros anteriores, no se limitan a aspectos de colocacin y revelacin; las tcnicas de contabilidad entran en juego y justifican una explicacin e ilustracin. Muchos de los errores que afectan a los estados financieros son simplemente errores de clasificacin; prstamos a empleados anotados o clasificados como cuentas de clientes, o

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sueldos de vendedores cargados a sueldos administrativos, estos constituyen ejemplos de tales errores. Los errores de naturaleza ms significativa, dan como resultado cifras errneas de la utilidad neta, por lo que estos afectan tambin al balance general. Si la utilidad neta est inflada como resultado de errores en la contabilidad, las utilidades retenidas se mostrarn sobrestimadas, a su vez, en el balance sobrestimado, el activo neto estar tambin sobrestimado, ya sea por una sobrevaluacin de activo, por subvaluacin del pasivo o por una combinacin de ambas. Una subestimacin de la utilidad neta y de las utilidades retenidas va acompaada por una subvaluacin del activo neto del balance general o que el pasivo est o se encuentre sobrevaluado y la utilidad neta este por un valor menor, lo que mostrara datos incorrectos.

Casos en que una Partida debe tratarse como ajuste de aos anteriores
1. La rectificacin de un error en los Estados Financieros, de ejercicios anteriores, que puedan crear una situacin en la cual su aplicacin retroactiva sea apropiada. La correccin ms comn, es el cambio en un principio de contabilidad no generalmente aceptado a uno generalmente aceptado Cambios contables en los que su aplicacin retroactiva se considera apropiada con la finalidad de que los estados financieros sean comparativos y que se tengan seguridad razonable de que la misma es beneficiosa. 3. Ajustes que resulten de la realizacin de beneficios impositivos por concepto de deduccin futura de prdidas sufridas en operacin por compaa subsidiaria antes de la fecha de adquisicin.

Errores que afectan la utilidad neta

Los errores que afectan al estado de ganancias y prdidas de un ejercicio determinado y al balance general al finalizar dicho ejercicio son de dos clases: 1. Errores que inflan o subestiman la utilidad neta de un ejercicio y por consiguiente subestiman o inflan la utilidad neta del ejercicio siguiente. Estos errores son de compensacin; aunque la utilidad neta y el balance general del primer ejercicio son incorrectas, la utilidad de los dos ejercicios combinados es correcta y el balance general al fin del segundo ejercicio es correcto. Esto supone que en ambos ejercicios prevalecer la misma tasa de impuesto sobre la renta. 2. Errores que sobrestiman o subestiman la utilidad neta de un ejercicio y que no se compensan por una correspondiente subestimacin o sobreestimacin de la utilidad neta en el

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ejercicio siguiente. Tales errores hacen que en las utilidades retenidas y en una o ms cuentas de activo o pasivo haya una inexactitud que no se elimina hasta que se anota un asiento para rectificar los errores, o en el caso de activos fijos, hasta que se venden o queden totalmente depreciados; cualquiera de estas circunstancias eliminan los efectos de error de los saldos de las cuentas.

Procedimientos Operativos para tratar los Errores Contables

1. Si los errores no son significativos, pueden ser absorbidos en el Estado de Ganancias o Prdidas correspondiente al ejercicio en que se descubrieron, sin necesidad de revelarlos. Este procedimiento es admisible si el Estado de Ganancias y Prdidas del ejercicio corriente no se deforma considerablemente. 2. Si los errores representan una suma cuantiosa, el contador tiene tres opciones: a) Pueden revelarse los errores en el Estados de Ganancias y Prdidas del Ejercicio en que se detectaron. b) Pueden revelarse los errores en el Estado de Utilidades Retenidas del Ejercicio en el que fueron descubiertos. c) Pueden elaborarse Estados revisados para los ejercicios anteriores.

Criterios para la Determinacin y Presentacin de Ajustes de Periodos Anteriores.

Las rectificaciones o ajustes relacionados con periodos anteriores y por lo tanto excluidos en la determinacin de la utilidad neta del periodo, estn limitados aquellos ajustes significativos que se relacionan con la correccin de un error en los Estados Financieros de un periodo anterior. No deben confundirse los ajustes de periodos anteriores con las estimaciones contables que, por su propia naturaleza, son aproximaciones que pueden necesitar correccin al llegar a conocerse informacin adicional en periodos posteriores. Ejemplo: a) Los cambios en la vida til estimada del activo fijo afectan los importantes clculos para depreciacin, pero el efecto de tales cambios debe reflejarse en el Estado de Resultados del periodo corriente y los futuros, y no debe considerarse como ajuste de periodos anteriores . b) Ajustes pocos significativos de provisiones para pasivos constituidos en periodos anteriores, deben considerarse como partidas peridicas y reflejarse en los resultados del periodo corriente.

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c) Aquellas partidas relacionadas con la realizacin de activos (cobrabilidad de las cuentas por cobrar), recuperacin final de los costos diferidos, o realizacin de inventarios u otros activos no cumplen con los requisitos necesarios para ser tratados como ajustes de periodos anteriores, debido a que los acontecimientos econmicos ocurridos con posterioridad a la fecha de los Estados Financieros, deben considerarse como elementos de la determinacin de la utilidad neta del periodo corriente.

Importancia y Objetivo de las Rectificaciones

La importancia y objetivos de las rectificaciones radican en una presentacin adecuada de los estados financieros, ya que como se menciona anteriormente las rectificaciones son originadas por errores, y al haber errores en los mismos se puede decir que la informacin financiera es incorrecta y recordemos que uno de los principios de la informacin financiera es su confiabilidad.

Aspectos Fiscales Relacionados con la Rectificacin a Resultados de Ejercicios Anteriores

1. Todas aquellas rectificaciones que se originan de gastos no registrados en el periodo al cual corresponden, recordemos que violan el principio de contabilidad " Periodo Contable" , de tal cuenta debe registrarse como gastos no deducibles, con lo cual estamos dejando en claro que todas estas rectificaciones no pueden ser deducibles del ISR. 2. Las rectificaciones que se efectan por haber registrado o provisionado un gasto por un valor mayor al que realmente corresponde al periodo fiscal debe incluirse en el ISR, como un ajuste efectuado por deducir dems dicho gasto al impuesto antes mencionado. 3. Existen ajustes a ejercicios anteriores que deben antes de correrse declararse ante la Superintendencia de Administracin Tributaria, para que sta autorice su ejecucin. (NIC 8) Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables (revisada en 1993) Como parte de su contenido esta Norma especifica el tratamiento contable que se debe dar a las correcciones de los errores fundamentales y de las polticas contables, aplicables al procedimiento de rectificacin de ejercicios anteriores.

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ERRORES FUNDAMENTALES
Son errores fundamentales los que, habiendo sido descubiertos en el periodo corriente, resultan de una importancia tal que hacen que los estados financieros de uno o ms periodos anteriores no puedan ser considerados fidedignos tal como fueron emitidos en su momento. Contenido Eventualmente, pueden detectarse en el periodo corriente, errores fundamentales cometidos al preparar los estados financieros de uno o ms periodos anteriores. Tales errores pueden ser producto de errores aritmticos, errores al aplicar las polticas contables, problemas de interpretacin de los hechos, fraudes o negligencias. La correccin de esos errores se incluir, normalmente, en la determinacin del resultado del periodo corriente. En circunstancias excepcionales, el error tiene un efecto significativo en los estados financieros de uno o ms periodos anteriores, de manera que los estados financieros correspondientes no pueden ser considerados fiables para la fecha en que fueron emitidos. A tales errores se les considera como errores fundamentales. Un ejemplo de error fundamental es la inclusin, en los estados financieros de un periodo anterior, de cantidades importantes de productos en curso y cuentas por cobrar correspondientes a contratos fraudulentos, cuyo cumplimiento no se puede exigir. La correccin de errores fundamentales requiere restablecer la informacin comparativa o bien presentar informacin adicional. La correccin de errores fundamentales puede distinguirse con facilidad de los cambios en las estimaciones contables. Las estimaciones contables son, por su naturaleza, aproximaciones que pueden necesitar revisin cuando se tenga conocimiento de informacin adicional. Por ejemplo, las prdidas o ganancias reconocidas como resultado del desenlace de una contingencia, que previamente no pudo ser estimada con suficiente fiabilidad, no constituyen correccin de un error fundamental.

Tratamiento por Punto de Referencia

En la correccin de errores fundamentales, el importe que se relacione con periodos anteriores debe constituir un ajuste contra los saldos de las ganancias retenidas al inicio del periodo. La informacin comparativa debe ser corregida, a menos que sea imposible llevar esto a cabo. Los estados financieros, incluyendo en ellos la informacin comparativa de periodos anteriores, se presentan como si el error fundamental hubiera sido corregido en el periodo en

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el que tuvo lugar. Por tanto, el importe de la correccin que se refiere a cada uno de los periodos sobre los que se informa, se incluir en los resultados netos de ese periodo. El importe de la correccin, relativa a periodos anteriores a aqullos para los que se suministra informacin en los estados financieros, se ajustar contra el saldo inicial de ganancias retenidas del periodo ms alejado en el tiempo sobre el que se presente informacin. Cualquier otro tipo de informacin que se incluya respecto a periodos anteriores, tal como resmenes histricos de datos financieros, ser objeto asimismo de ajuste. Los ajustes efectuados en la informacin comparativa no llevan, necesariamente, a enmendar los estados financieros que han sido aprobados por los propietarios, o registrados o depositados ante las autoridades con poder regulador. No obstante, las leyes nacionales pueden exigir que tales estados financieros sean objeto de enmienda formal. La NIC 8 revisada exige proporcionar informacin adicional sobre la correccin del error, especialmente, en lo que se refiere a la comparacin de las cifras del ejercicio con las del ejercicio precedente. En particular, exige a la empresa proporcionar informacin sobre: a. La naturaleza del error fundamental; b. El importe que ha alcanzado la correccin en el periodo corriente y en cada uno de los precedentes sobre los que se presente informacin. c. El importe de la correccin relativa a periodos anteriores a los que se incluyen como informacin comparativa, y d. El hecho de que la informacin comparativa ha sido corregida, o bien una declaracin sobre la imposibilidad de hacerlo.

Tratamiento Alternativo Permitido

El importe de la correccin, referente a un error fundamental, debe ser incluido en la determinacin del resultado del periodo corriente. La informacin comparativa debe presentarse tal como se hizo en los estados financieros originales del periodo precedente. Debe, adems, presentarse aparte informacin adicional corregida, preparada de acuerdo con lo establecido en prrafos anteriores, a menos que sea imposible obtenerla. La correccin de un error fundamental se incluye en la determinacin de los resultados netos del periodo corriente. No obstante, se presenta informacin adicional, generalmente en columnas separadas, para mostrar la informacin referente al periodo corriente y a los anteriores, como si los errores fundamentales hubieran sido corregidos en el periodo en el que se cometieron.

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Puede ser necesario aplicar este tratamiento contable en pases donde los estados financieros tienen que incluir informacin comparativa, que coincida con los estados presentados en periodos anteriores. La empresa debe revelar informacin acerca de los siguientes extremos: a. La naturaleza del error fundamental; b. El importe de la correccin reconocida en el resultado neto del periodo corriente. c. El importe de la correccin incluida en cada uno de los periodos para los cuales se presenta informacin adicional, as como el importe relativo a los periodos previos a aqullos que comprende dicha informacin adicional; si fuera imposible revelar tal informacin adicional.

CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES

Para los usuarios es necesario poder comparar los estados financieros de la empresa durante un intervalo de tiempo que sea suficiente para poder identificar tendencias en su situacin financiera, desempeo y flujos de efectivo. Por ello, normalmente se adoptarn las mismas polticas contables en los sucesivos periodos.

Deber procederse a cambiar una poltica contable slo cuando sea obligatorio por norma legal, porque lo haya establecido un organismo regulador o cuando el cambio produzca una presentacin ms adecuada de los sucesos y transacciones en los estados financieros de la empresa. Se produce una presentacin ms adecuada de los sucesos o transacciones, en los estados financieros de la empresa, cuando el nuevo criterio contable produce informacin ms relevante o fiable sobre la situacin financiera, desempeo o flujos de efectivo de la empresa. Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las polticas contables: (a) la adopcin de una poltica contable para tratar sucesos o transacciones, que difieren sustancialmente de los que han sido contabilizados previamente, y (b) la adopcin de una nueva poltica contable para sucesos o transacciones que no han ocurrido anteriormente, o que, de ocurrir, no fueron significativas. La adopcin inicial de una poltica contable para llevar los activos por sus valores revaluados, es un cambio en las polticas contables, si bien es considerado como una revaluacin, de acuerdo con la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo o con la NIC 25 Contabilizacin de las

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Inversiones, segn cual sea aplicable, y por tanto no cae dentro del alcance de la presente Norma. Un cambio en las polticas contables se puede aplicar retrospectiva o prospectivamente. La aplicacin retrospectiva consiste en aplicar la nueva poltica contable a los eventos y transacciones como si se hubiese estado usando siempre. Por tanto, la poltica se aplica a los sucesos y transacciones desde la misma fecha en que se originaron las partidas correspondientes. La aplicacin prospectiva consiste en utilizar la nueva poltica en los sucesos y transacciones que ocurran tras la fecha del cambio. No se llevan a cabo ajustes ni en los saldos de apertura de las ganancias retenidas, ni en los resultados del periodo corriente, porque ninguno de los saldos existentes es recalculado. Sin embargo, la nueva poltica es de aplicacin a los movimientos de las partidas desde la fecha del cambio. Por ejemplo, una empresa puede decidir cambiar su poltica contable respecto a los costos por intereses y capitalizarlos, de conformidad con el tratamiento alternativo permitido por la NIC 23, Costos por Intereses.

Adopcin de una Norma Internacional de Contabilidad

Un cambio en las polticas contables, que se hace para adoptar una Norma Internacional de Contabilidad, debe ser tratado de acuerdo con las disposiciones transitorias que contenga la propia Norma. Las disposiciones transitorias de una Norma Internacional de Contabilidad pueden exigir una aplicacin retrospectiva o prospectiva del correspondiente cambio de poltica contable. En el caso de que una empresa no haya adoptado una Norma Internacional de Contabilidad nueva que, habiendo sido publicada por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), no tiene todava vigencia, se aconseja a la citada empresa a que proceda a revelar informacin respecto a la naturaleza del futuro cambio en el criterio contable correspondiente, junto con el efecto que tal cambio tendr, presumiblemente, en el resultado del periodo y en la situacin financiera.

Otros cambios en las polticas contables Tratamiento por punto de referencia

Todos los cambios en polticas contables deben ser aplicados retrospectivamente, a menos que los importes de cualesquiera ajustes resultantes, relacionados con periodos previos, no puedan ser determinados razonablemente.

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Los ajustes resultantes deben ser tratados como modificaciones de los saldos iniciales de las ganancias retenidas. La informacin comparativa debe ser tambin corregida, a menos que sea imposible hacerlo. Los estados financieros, incluyendo la informacin relativa a periodos anteriores, se presentan como si la nueva poltica contable se hubiera estado usando siempre. Por tanto, se corrige la informacin comparativa para reflejar el efecto de la nueva poltica adoptada. El importe del ajuste relativo a los periodos anteriores a aqullos cuyas cifras se contienen en los estados financieros presentados, se ajustar contra el saldo inicial de las ganancias retenidas del primer periodo del que se presenta informacin comparativa. Cualquier otro tipo de informacin que se incluya respecto a periodos anteriores, tal como resmenes histricos de datos financieros, ser objeto asimismo de ajuste. Los ajustes efectuados en la informacin comparativa no llevan, necesariamente, a enmendar los estados financieros que han sido aprobados por los propietarios, o registrados o depositados ante las autoridades con poder regulador. No obstante, las leyes nacionales pueden exigir que tales estados financieros sean objeto de enmienda formal.

El cambio en las polticas contables debe ser aplicado prospectivamente, cuando el importe de los ajustes de los saldos iniciales de las ganancias retenidas, exigido en el prrafo 49, no pueda ser razonablemente determinado. Cuando un cambio en las polticas contables tiene un efecto importante sobre el periodo corriente y sobre cualquier otro anterior del que se informa en los estados financieros, o puede tener un efecto importante sobre periodos posteriores, la empresa debe revelar informacin sobre los siguientes extremos: a. Las razones para haber hecho el cambio; b. El importe que ha alcanzado la correccin en el periodo corriente y en cada uno de los precedentes sobre los que se informe; c. El importe de la correccin relativa a periodos anteriores a los que se incluyen como informacin comparativa, y d. El hecho de que la informacin comparativa ha sido corregida, o bien una declaracin sobre la imposibilidad de hacerlo.

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Otros cambios en las polticas contables. Tratamiento alternativo permitido

Todos los cambios en polticas contables deben ser aplicados retrospectivamente, a menos que los importes de cualesquiera ajustes resultantes, relacionados con periodos previos, no puedan ser determinados razonablemente. Cualquier tipo de ajuste debe ser incluido como componente del resultado neto del periodo corriente. La informacin comparativa debe presentarse tal como se hizo en los estados financieros originales del periodo precedente. Los ajustes que resultan de un cambio en las polticas contables, se incluyen como componentes del resultado neto del periodo corriente. No obstante, se presenta informacin adicional, generalmente por medio de columnas separadas, para mostrar la informacin referente al periodo corriente y a los anteriores, como si la nueva poltica contable hubiese sido utilizada siempre. Puede ser necesario aplicar este tratamiento contable en pases donde los estados financieros tienen que incluir informacin comparativa que coincida con los estados presentados en periodos anteriores. Cuando un cambio en las polticas contables tenga un efecto importante sobre el periodo corriente y sobre cualquier otro anterior del que se informa en los estados financieros, o puede tener un efecto importante sobre periodos posteriores, la empresa debe revelar informacin sobre los siguientes extremos: (a) las razones para haber hecho el cambio; (b) el importe de la correccin que se ha reconocido en resultado del periodo corriente, y (c) el importe de la correccin incluida en cada uno de los periodos para los cuales se presenta informacin adicional separada, as como el importe relativo a los periodos previos a aqullos que comprende dicha informacin adicional; si fuera imposible presentar esta informacin adicional, tal hecho debe asimismo objeto de revelacin.

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CONCLUSIONES

Son aquellas partidas materiales que tuvieron su origen en un periodo anterior y que por ende afectan los resultados de operacin y se detectan en el ejercicio realizando los ajustes necesarios en las partidas correspondientes. Errores que inflan o subestiman la utilidad neta de un ejercicio y por ende la utilidad neta del ejercicio siguiente y errores que sobrestiman o subestiman la utilidad neta de un ejercicio y que no se compensan por una correspondiente subestimacin o sobreestimacin de la utilidad neta en el ejercicio siguiente. La importancia de las rectificaciones est en una presentacin adecuada de estados financieros, ya que las rectificaciones son originadas por errores, y al haber errores se puede decir que la informacin financiera es incorrecta, no es confiable. Son errores fundamentales los descubiertos en el periodo corriente, y son de importancia porque hacen que los estados financieros de uno o ms periodos anteriores no puedan ser considerados certeros tal como fueron emitidos en su momento. Una poltica contable deber cambiarse cuando sea obligatorio por norma legal, porque lo haya establecido un organismo regulador o cuando el cambio produzca una presentacin ms adecuada de los sucesos y transacciones en los estados financieros producindose sta cuando el nuevo criterio contable produce informacin ms relevante o fiable sobre la situacin financiera, desempeo o flujos de efectivo de la empresa. Otro cambio es para adoptar una Norma Internacional de Contabilidad, debe ser tratado de acuerdo con las disposiciones transitorias que contenga la propia Norma, por tratamiento alternativo permitido y por tratamiento por punto de referencia. Se puede aplicar retrospectiva o prospectivamente. La retrospectiva consiste en aplicar la nueva poltica contable a los eventos y transacciones como si se hubiese estado usando siempre y la prospectiva consiste en utilizar la nueva poltica en los sucesos y transacciones que ocurran tras la fecha del cambio

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