TEMA 3: EL DERECHO TRIBUTARIO: CONCEPTO Y CONTENIDO.

FUENTES. LA LEY GENERAL TRIBUTARIA: PRINCIPIOS GENERALES

1. EL DERECHO TRIBUTARIO: CONCEPTO Y CONTENIDO.

CONCEPTO
El Derecho Tributario es la rama del Derecho Financiero que tiene por objeto la
regulación de la actividad que consiste en establecer y percibir los recursos derivados
de las prestaciones obligatorias impuestas por la ley a favor de entidades públicas
destinadas a financiar las necesidades públicas.

CONTENIDO

Para concretar el contenido se distingue entre una parte general y una parte especial.

La parte general se corresponde básicamente con el contenido de la LGT y que

comprende a su vez los aspectos materiales (principios, fuentes, clases de tributos,
elementos de la relación jurídico-tributaria, etc.) y aspectos formales o de
procedimiento (órganos de la Administración tributaria, competencias y funciones,
procedimientos tributarios…).

La parte especial viene determinada por las disposiciones propias de cada tributo.

2. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Teniendo en cuenta la Constitución española y la LGT son fuentes del Derecho

tributario:
a) La Constitución española: Dentro de la misma destacan los principios
constitucionales de legalidad (art. 133) y de justicia tributaria (art. 31)
b) Los Tratados internacionales: Según el artículo 96 de la CE los tratados
internacionales, válidamente celebrados, una vez publicados oficialmente en
España, forman parte del ordenamiento interno.
c) Normativa de la Unión Europea: La adhesión de España a la UE obliga a la recepción
del ordenamiento comunitario, ya sean normas de derecho primario (Tratados
Constitutivos y los posteriores), o sean normas de derecho derivado (reglamentos,
directivas, decisiones, recomendaciones y dictámenes). Esta normativa tiene efecto
directo y primacía sobre las normas nacionales internas.
d) Las Leyes Orgánicas: El único supuesto que según la CE se reserva a regulación
mediante ley orgánica en materia tributaria es la financiación de las CCAA (art.
157.3) Resultado de ello es la LOFCA de 22 de septiembre de 1980.
e) Las Leyes Ordinarias: Hay que destacar varias peculiaridades:
- La iniciativa popular no es posible en materia tributaria
- La LPGE es una ley ordinaria pero no puede crear tributos aunque si
modificarlos cuando una ley sustantiva así lo prevea.
 - El artículo 8 de la LGT establece una severa reserva de ley tributaria al dictar
que se regularán en todo caso por ley: el hecho imponible, devengo, base
imponible y liquidable, tipo de gravamen, pagos a cuenta, obligados tributarios
y responsables, exenciones y beneficios fiscales, recargos, intereses de demora,
plazos de prescripción, infracciones y sanciones y obligaciones de presentar
declaraciones y autoliquidaciones entre otros.
Entre las leyes ordinarias cabe destacar a la LGT que recoge las normas básicas
y principios fundamentales del sistema tributario y a las leyes propias de cada
tributo.
f) Decretos Legislativos: Son perfectamente aplicables al marco tributario.
g) Decretos Leyes: El decreto ley es admisible en materia tributaria según la doctrina
del Tribunal Constitucional, que no entiende que la limitación de regulación por
decreto ley de los derechos fundamentales del Título I deba interpretarse como un
veto a la regulación por decreto ley en dicha materia. No obstante, la
jurisprudencia constitucional excluye del decreto ley el ámbito protegido por el
principio de reserva de ley, es decir lo que forzosamente debe ser regulado por ley:
la creación de tributos y la determinación de sus elementos esenciales. Por lo tanto,
nada impide que por decreto ley se puedan modificar tributos ya creados o
modificar o suprimir beneficios fiscales ya existentes.
h) Reglamentos: El artículo 97 de la CE atribuye la potestad reglamentaria al gobierno
(Reales decretos, resoluciones et.). La LGT reconoce, en su artículo 7, la
competencia del ministro de hacienda para dictar disposiciones de desarrollo en
materia tributaria (con la forma de orden ministerial). La LOFCA, en su artículo 17,
establece que las CCAA regularán por sus órganos competentes, de acuerdo con sus
estatutos, los reglamentos generales de sus propios tributos. Por su parte, la
potestad reglamentaria de las EELL se materializa en las ordenanzas fiscales
reguladoras de los tributos locales. Finalmente no hay que olvidarse de las
circulares e instrucciones como disposiciones interpretativas y aclaratorias que son
de obligado cumplimiento para los funcionarios públicos y órganos de la
administración tributaria en sus actuaciones.
i) Otras fuentes: Hay que citar a la costumbre, los principios generales del derecho y
la jurisprudencia y doctrina científica.
En cuanto a la costumbre carece de toda relevancia en derecho tributario por la
exigencia de norma escrita que respete los principios tributarios de legalidad y
reserva de ley. Igualmente cabría decir de los principios generales del derecho que
en el campo tributario no pueden al igual que la costumbre cubrir lagunas legales
por el consabido principio de legalidad pero que si son útiles en su papel de
instrumentos para la interpretación de normas jurídicas. Finalmente la
Jurisprudencia y la doctrina no son fuentes en el campo tributario pero
indirectamente influyen en la aplicación e interpretación de las normas tributarias.

3. LA LEY GENERAL TRIBUTARIA: PRINCIPIOS GENERALES

La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria tiene por objeto establecer los
principios y normas jurídicas generales del Sistema Tributario español.
Es aplicable a todas las Administraciones tributarias, sin perjuicio de lo establecido en
las Leyes del Convenio Navarro y del Concierto Vasco.

Los principios generales del Derecho tributario se encuentran recogidos en la

Constitución española y en la LGT.

PRINCIPIOS GENERALES

A) Principio de Legalidad
Art. 31.3 CE: “solo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de
carácter público con arreglo a la Ley”
Art. 133.1 CE: “La potestad originaria para establecer los tributos corresponde
exclusivamente al Estado mediante Ley” (Principio de Reserva de Ley)
Art. 133.2 CE: “las CCAA y las corporaciones locales podrán establecer y exigir
tributos de acuerdo con la Constitución y las Leyes”
Art. 133.3 CE: “Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado deberá
establecerse en virtud de Ley”
Art. 133.4 CE: Las Administraciones Públicas solo podrán contraer obligaciones
financieras y realizar gastos de acuerdo con las leyes.
Art. 134.1 CE: “Corresponde al Gobierno la elaboración de los PGE y a las Cortes
Generales su examen, enmienda y aprobación”
Art. 134.7 CE: “La Ley de Presupuestos no puede crear tributos. Podrá modificarlos
cuando una ley tributaria sustantiva así lo prevea”.
Art. 135.1 CE: “El Gobierno habrá de estar autorizado por Ley para emitir Deuda
Pública o contraer créditos”
En parecidos términos se pronuncia el artículo 4 de la LGT. Es decir, la potestad
tributaria originaria le corresponde al estado y la potestad tributaria derivada a las
CCAA y EELL.
B) Principios de Generalidad, capacidad económica, justicia, igualdad, progresividad y
no confiscatoriedad y equitativa distribución de la carga tributaria.
Se fundamentan en el imprescindible e importantísimo artículo 31 de la
Constitución:
1. “Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su
capacidad económica, mediante un sistema tributario justo, inspirado en los
principios de igualdad y progresividad, que en ningún caso, tendrá alcance
confiscatorio”.
2. “El gasto público realizará una asignación equitativa de los recursos públicos y
su programación y ejecución responderán a los principios de eficiencia y
economía”
Estos principios también se recogen en el artículo 3 de la LGT
C) Principios de aplicación del sistema Tributario
- Principio de proporcionalidad. Este principio exige equilibrio entre el fin
pretendido y las medidas adoptadas para su consecución. Se manifiesta a lo
largo de la LGT en la regulación de materias como la potestad sancionadora, el
procedimiento de recaudación, las medidas cautelares etc.
- Principio de eficacia. Alude a la necesidad de que la Administración logre
efectivamente las funciones que tiene encomendadas. Es uno de los principios
administrativos fundamentales establecidos para la actuación administrativa en
el artículo 103 de la CE.
- Limitación de costes indirectos. Además de la presión fiscal directa propia de
los tributos existe otra presión indirecta que se materializa en exigencias
formales, necesidad de asesoramiento etc, que supone unos costes adicionales
a la deuda tributaria. La administración debe imponer a los contribuyentes sólo
aquellas obligaciones estrictamente necesarias. En la regulación de la LGT
destaca el artículo 34 donde se relacionan los derechos de los obligados
tributarios.

Para finalizar el tema es procedente citar lo dispuesto en el párrafo 2, del apartado

1, del artículo 2 de la LGT que establece que: “Los tributos, además de ser medios
para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos,
podrán servir como instrumentos de la política económica general y atender a la
realización de los principios y fines contenidos en la Constitución”

Asimismo, el artículo 6 de la LGT establece el carácter reglado de los actos de la

administración tributaria y su Impugnabilidad, como actos administrativos que son,
en vía administrativa y contencioso-administrativa.