EL PODER FINANCIERO

Poder financiero: “capacidad de ordenar jurídicamente la

obtención de recursos económicos por los entes públicos, así
como la gestión y gasto de los mismos” (MENÉNDEZ
MORENO).

Estado centralizado = poder financiero ostentado por Estado

Estado descentralizado (España)= poder financiero (Estado,
CCAA, Corporaciones Locales). También UE ejerce poder
financiero - cesión de competencias (art. 93 CE)

DERECHO TRIBUTARIO 1
AUTONÓMICO Y LOCAL
EL PODER FINANCIERO
• Límites de distribución de competencias según la organización
territorial (Estado, CCAA, Entes locales…)

STC 13/1992 “es una exigencia evidente cuando se trata

del ejercicio de la actividad de ordenación y gestión de los
ingresos y gastos públicos en un Estado de estructura compuesta,
que aquélla habrá de desarrollarse dentro del orden competencial,
o sea, compatibilizando el ejercicio coordinado de las
competencias financieras y las competencias materiales de los
entes públicos que integran la organización territorial del
Estado”-

DERECHO TRIBUTARIO 2
AUTONÓMICO Y LOCAL
CONTENIDO DEL PODER FINANCIERO
DEL ESTADO

DERECHO TRIBUTARIO 3
AUTONÓMICO Y LOCAL
 CONTENIDO DEL PODER
FINANCIERO DEL ESTADO
Artículo 149.1.14 CE – competencia exclusiva en materia de
Hacienda General y Deuda del Estado
a) Capacidad para establecer el sistema tributario estatal: art.
133.1 CE.
“La potestad originaria para establecer los tributos
corresponde exclusivamente al Estado, mediante ley…2. Las
Comunidades Autónomas y las Corporaciones locales podrán
establecer y exigir tributos, de acuerdo con la Constitución y las
leyes.”.
b) Establecimiento del marco general del sistema tributario:
(Art. 1 LGT: todas las Administraciones Tributarias).
DERECHO TRIBUTARIO 4
AUTONÓMICO Y LOCAL
 CONTENIDO DEL PODER
FINANCIERO DEL ESTADO
c) Establecimiento de las líneas básicas de la
financiación autonómica. Artículo 157.3 CE -
LOFCA
Artículo 157.3. “Mediante ley orgánica podrá regularse
el ejercicio de las competencias financieras enumeradas en el
precedente apartado 1, las normas para resolver los conflictos
que pudieran surgir y las posibles formas de colaboración
financiera entre las Comunidades Autónomas y el Estado”.

DERECHO TRIBUTARIO 5
AUTONÓMICO Y LOCAL
STC 31/2010: “el Estado tiene atribuida la competencia exclusiva en materia de
«Hacienda general» (art. 149.1.14 CE), así como la potestad originaria para
establecer tributos mediante ley (art. 133.1 CE), lo que, unido a que también
corresponde al legislador orgánico la regulación del ejercicio de las
competencias financieras de las Comunidades Autónomas (art. 157.3 CE),
determina que aquél «sea competente para regular no sólo sus propios tributos,
sino también el marco general de todo el sistema tributario y la delimitación de
las competencias financieras de las Comunidades Autónomas respecto de las
del propio Estado» (STC 72/2003, de 10 de abril, FJ 5).
En este marco, los Estatutos de Autonomía de las Comunidades Autónomas
sujetas al régimen común de financiación pueden regular legítimamente la
Hacienda autonómica «como elemento indispensable para la consecución de la
autonomía política» (STC 289/2000, de 30 de noviembre, FJ 3) y, por tanto, para
el ejercicio de las competencias que asumen, pero han de hacerlo teniendo en
cuenta que la Constitución dispone que la autonomía financiera de las
Comunidades Autónomas debe ejercerse «con arreglo a los principios de
coordinación con la Hacienda estatal y de solidaridad entre todos los españoles»
(art. 156.1 CE) y que el Estado garantiza la realización efectiva del principio de
solidaridad (art. 138.1 CE).
DERECHO TRIBUTARIO 6
AUTONÓMICO Y LOCAL
 CONTENIDO DEL PODER
FINANCIERO DEL ESTADO
d) Establecimiento del sistema tributario de los entes
locales: TRLHL (RDL 2/2004). Realización
autonomía municipios (artículo 140 CE) y
suficiencia financiera (artículo 142 CE). El
establecimiento de tributos está sometido a reserva
de ley (31.3 CE).
STC 233/1999 “aquella reserva habrá de operar necesariamente a través del
legislador estatal… en tanto en cuanto la misma existe también al servicio de otros
principios (la preservación de la unidad del Ordenamiento y de una básica igualdad de
posición de los contribuyentes) que sólo puede satisfacer la ley del Estado, debiendo
entenderse vedada, por ello, la intervención de las Comunidades Autónomas en este
concreto ámbito normativo”.
DERECHO TRIBUTARIO 7
AUTONÓMICO Y LOCAL
 CONTENIDO DEL PODER
FINANCIERO DEL ESTADO
e) Criterios de coordinación entre los sistemas tributarios:
establecidos en la LOFCA y Ley 22/2009 de Financiación
CCAA Régimen Común y en el TRLHL (ejemplos:
Consejo de Política Fiscal y Financiera, Junta arbitral...).
f) Regulación de ingresos patrimoniales
g) Regulación de ingresos crediticios : artículo 135 CE
h) Regulación del gasto público y coordinación en materia
presupuestaria (LO 2/2012)

DERECHO TRIBUTARIO 8
AUTONÓMICO Y LOCAL
LÍMITES AL PODER FINANCIERO DEL
ESTADO

DERECHOTRIBUTARIO 9
AUTONÓMICO Y LOCAL
 LÍMITES DEL PODER
FINANCIERO DEL ESTADO
a) Principios constitucionales
b) Principios legislativos ordenamiento
interno: aplicación espacio y tiempo
(normas)
c) Principios derivados derecho europeo

DERECHO TRIBUTARIO 10
AUTONÓMICO Y LOCAL
 PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES
• Artículo 31 CE: “1.Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos
públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema
tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad
que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio…3. Sólo podrán
establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter público
con arreglo a la ley”.

• Principios que informan el ordenamiento tributario. Deber de observancia

por el legislador so pena de inconstitucionalidad.

• Principios:

 Generalidad
 Capacidad económica
 Progresividad
 Igualdad
 No confiscatoriedad
 Reserva de Ley DERECHO TRIBUTARIO 11
AUTONÓMICO Y LOCAL
 PRINCIPIO DE
GENERALIDAD
- “Todos contribuirán al sostenimiento…”
- Significado: Todos estamos sometidos al poder tributario. No caben
excepciones que no encuentren justificación en la CE.
- ¿Exenciones subjetivas? ¿Afectación al principio de generalidad?
- (STC 96/2002, de 25 de abril: “la exención o la bonificación…como
quiebra del principio de generalidad…sólo será constitucionalmente
válida cuando responda a fines de interés general que la justifique...
Quedando, en caso contrario, proscrita, pues no hay que olvidar que
los principios de igualdad y generalidad se lesionan cuando se utiliza
un criterio de reparto de las cargas públicas carente de cualquier
justificación razonable y, por tanto, incompatible con un sistema
tributario justo como el que nuestra Constitución consagra en el
artículo 31”.

DERECHO TRIBUTARIO 12
AUTONÓMICO Y LOCAL
 PRINCIPIO DE CAPACIDAD
ECONÓMICA
“Todos contribuirán…. de acuerdo con su capacidad económica”

Dos dimensiones:

a) En todo caso, los tributos deben someter a gravamen situaciones expresivas de capacidad
económica (Real o potencial, pero nunca ficticia o inexistente), vid. STC 59/2017, de 11 de
mayo: Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana.

a) La modulación de la carga tributaria en función de la capacidad económica del contribuyente

se predica del sistema tributario en general = la modulación debe estar presente en tributos
básicos, estructurales de nuestro sistema que ayudan a la redistribución de riqueza y a la
realización del principio de solidaridad (Ej. IRPF). Al respecto, vid. STC 108/2004: “como
dijimos en las citadas SSTC 182/1997 ( RTC 1997, 182) y 137/2003 ( RTC 2003, 137) ,
el art. 31.1 CE «conecta el citado deber de contribuir con el criterio de la capacidad
económica (con el contenido que a este principio de justicia material se ha dado,
fundamentalmente, en las SSTC 27/1981 [ RTC 1981, 27] , 37/1987 [ RTC 1987,
37] , 150/1990 [ RTC 1990, 150] , 221/1992 [ RTC 1992, 221] y 134/1996 [ RTC
1996, 134] ), y lo relaciona, a su vez, claramente, no con cualquier figura tributaria en
particular, sino con el conjunto del sistema tributario”.

DERECHO TRIBUTARIO 13
AUTONÓMICO Y LOCAL
 PRINCIPIO DE IGUALDAD
“… mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios
de igualdad…”

STC 173/1996: “complemento del principio de capacidad

económica y conlleva la idea de establecer una igualdad o paridad
de tratamiento fiscal a igualdad o paridad de capacidad
económica”.

- Desigualdades de trato lícitas constitucionalmente, si:

a) Justificación objetiva y razonable para trato desigual

b) Consecuencias jurídicas derivadas de la desigualdad son
proporcionales al fin perseguido
DERECHO TRIBUTARIO 14
AUTONÓMICO Y LOCAL
 PRINCIPIO DE IGUALDAD
• Bonificaciones en ISD para residentes en la Comunidad
Autónoma a fecha de devengo.

• Comunidad Valenciana – STC 60/2015, de 18 de marzo

Art. 12 bis (Ley 13/1997, de 23 de diciembre), redacción

originaria: “bonificación del 99 por ciento de la cuota tributaria
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones” para las
“adquisiciones mortis causa por parientes del causante
pertenecientes a los Grupos I y II del artículo 20.2 a) de la Ley
29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones, que tengan su residencia habitual en la Comunidad
Valenciana a la fecha del devengo del impuesto”.

DERECHO TRIBUTARIO 15
AUTONÓMICO Y LOCAL
 PRINCIPIO DE IGUALDAD
• Situación comparable
• ¿Justificación objetiva de la desigualdad?

Razón de la medida: Realización de una política social de apoyo a la

familia directa del causante.

¿No merece el mismo apoyo cualquier miembro integrante de esa “familia

directa?

“No se alcanza a comprender razón alguna de política social, en general,

o de protección de la familia directa, en particular, que pueda legitimar
la aplicación dispar de la bonificación entre hermanos, herederos de un
mismo padre y, por tanto, causahabientes de una misma herencia”

DERECHO TRIBUTARIO 16
AUTONÓMICO Y LOCAL
 PRINCIPIO DE IGUALDAD
• Convivencia con autonomía financiera obliga a reconocer cierto grado de
desigualdad fiscal

• Territorio es un elemento diferenciador de situaciones idénticas (STC 76/1983,

de 5 de agosto, STC 233/1999, de 16 de diciembre, STC 60/2015, de 18 de
marzo)

• Sentencia núm. 233/1999 de 13 diciembre: «hemos señalado con carácter

general en la STC 37/1987 que los arts. 1, 9.2, 14, 139 y 149.1.1 de la CE «no
exigen un tratamiento jurídico uniforme de los derechos y deberes de los
ciudadanos en todo tipo de materias y en todo el territorio del Estado, lo que
sería frontalmente incompatible con la autonomía» (fundamento jurídico 10;
doctrina reiterada en STC 150/1990, fundamento jurídico 7º). Así, por lo que
al ámbito tributario respecta, nada obsta a que, como expresábamos en el
ATC 182/1986 ( RTC 1986\182 AUTO), por el juego de los arts. 140 y 142
CE, «salvaguardada la identidad básica de derechos y deberes de los
españoles, las cargas fiscales que deban soportar puedan ser distintas».

DERECHO TRIBUTARIO 17
AUTONÓMICO Y LOCAL
 PRINCIPIO DE IGUALDAD
• No cabe invocar en recurso de amparo la
infracción del principio de igualdad
contenido en el artículo 31 CE
(discriminaciones objetivas).
• Sí cabe invocar en recurso de amparo
discriminaciones de índole subjetiva por
infracción del artículo 14 CE “iguales ante
la ley”. Ej: discriminación por estado civil,
etc...
DERECHO TRIBUTARIO 18
AUTONÓMICO Y LOCAL
 PRINCIPIO DE
PROGRESIVIDAD
“mediante un sistema tributario…. inspirado en los
principios de igualdad, progresividad….”
- Contenido: el establecimiento de un tributo debe
hacerse de forma que a un aumento de la base de
imposición (de la materia que se grava) corresponda un
incremento de la deuda más que proporcional.
- Progresividad del sistema tributario. No
progresividad en cada uno de los tributos (STC 327/2006,
de 20 de noviembre).
- Se afectaría a la progresividad del sistema si no se
respeta la progresividad en tributos nucleares de nuestro
sistema como el IRPF.
DERECHO TRIBUTARIO 19
AUTONÓMICO Y LOCAL
 LÍMITE DE LA
CONFISCATORIEDAD
“mediante un sistema…. En ningún caso, tendrá alcance confiscatorio”

Confiscatoriedad si agotamiento de la riqueza imponible al aplicar las distintas figuras de nuestro

sistema tributario.

STC 150/1990, de 4 de octubre: “la prohibición de confiscatoriedad supone incorporar otra

exigencia lógica que obliga a no agotar la riqueza imponible sustrato, base o exigencia de toda
Imposición so pretexto del deber de contribuir; de ahí que el límite máximo de la imposición venga
cifrado constitucionalmente en la prohibición de su alcance confiscatorio. Y dado que este límite
constitucional se establece con referencia al resultado de la imposición, puesto que lo que se
prohíbe no es la confiscación, sino justamente que la imposición tenga «alcance confiscatorio», es
evidente que el sistema fiscal tendría dicho efecto si mediante la aplicación de las diversas
figuras tributarias vigentes, se llegara a privar al sujeto pasivo de sus rentas y propiedades, con
lo que además se estaría desconociendo, por la vía fiscal indirecta, la garantía prevista en el art.
31.1 de la Constitución; como sería asimismo, y con mayor razón, evidente el resultado
confiscatorio de un Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas cuya progresividad alcanzara
un tipo medio de gravamen del 100 por 100 de la renta”.

STC 126/2019, de 31 de octubre: Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos de

Naturaleza Urbana.

DERECHO TRIBUTARIO 20
AUTONÓMICO Y LOCAL
 PRINCIPIO DE RESERVA DE
LEY
En materia tributaria:

Artículo 31.3 CE: “solo podrán establecerse prestaciones

personales o patrimoniales de carácter público con arreglo a la ley”.

• Principio de autoimposición
• Reserva relativa: establecimiento y regulación de elementos esenciales.
• No está vedada la colaboración reglamentaria (desarrollo,
subordinación y complementariedad). Distinto alcance de la
colaboración según tributo y según elemento objeto de regulación.

Deuda pública: art.135.3 C.E.: matización y sentido actual.

Presupuesto: art.134.1 C.E y 133.1

DERECHO TRIBUTARIO 21
AUTONÓMICO Y LOCAL
CONTENIDO Y LÍMITES AL PODER
FINANCIERO DE LAS CCAA

DERECHO TRIBUTARIO 22
AUTONÓMICO Y LOCAL
 PODER FINANCIERO DE LAS CCAA
(RÉGIMEN COMÚN)

• Art. 156.1 CE: reconocimiento autonomía financiera:

“1. Las Comunidades Autónomas gozarán de autonomía financiera para el desarrollo y
ejecución de sus competencias con arreglo a los principios de coordinación con la Hacienda
estatal y de solidaridad entre todos los españoles”.

Contenido y límites. Principios informadores:

• 1º.- Principio de corresponsabilidad fiscal –
artículo 2.Uno d) LOFCA - (Refuerzo progresivo con
cesión de competencias normativas en tributos
cedidos)

DERECHO TRIBUTARIO 23
AUTONÓMICO Y LOCAL
 PODER FINANCIERO DE LAS CCAA
(RÉGIMEN COMÚN)
2º.- Principio de solidaridad y lealtad institucional: Exigencia de un “comportamiento
leal” (no reconocimiento expreso CE; art.2.1.g LOFCA). Lealtad institucional Estado
e Impuesto estatal depósitos bancarios.

3º.- Principio de coordinación con la Hacienda Estatal (art. 156 CE y art. 2 LOFCA):
diversas fórmulas de coordinación y cooperación. Ejemplo: Consejo de Política Fiscal
y Financiera (importancia práctica y ¿excesiva?).

STC 32/1989: la coordinación persigue “ la integración de la diversidad de las

partes o subsistemas en el conjunto o sistema, evitando contradicciones y reduciendo
disfunciones que, de subsistir, impedirían o dificultarían la realidad misma del
sistema”.

STC 26/2015 Impuesto Depósitos Bancarios: interpretación coordinación.

“garantizando de esta manera que el ejercicio de poder tributario por los distintos niveles territoriales
sea compatible con la existencia de „un sistema‟ tributario en los términos exigidos por el art.
31.1 CE (RCL 1978, 2836) [ SSTC 19/1987, de 17 de febrero (RTC 1987, 19) , FJ 4; 19/2012, de 15 de
febrero (RTC 2012, 19) , FJ 3 b)]” [ SSTC 210/2012 (RTC 2012, 210) , FJ 4; y 53/2014, de 10 de abril (RTC
2014, 53) , FJ 3 a)].
DERECHO TRIBUTARIO 24
AUTONÓMICO Y LOCAL
 PODER FINANCIERO DE LAS CCAA
(RÉGIMEN COMÚN)

4º.-Principios de igualdad y neutralidad: arts. 139.

Interpretación del TC: igualdad relativa, para
hacerla compatible con la autonomía financiera y
prohibición de barreras fiscales no justificadas que
limiten la libre circulación de personas o capitales o
el libre establecimiento.
5º.- Principio de territorialidad: art. 157.2. Las
CCAA no pueden adoptar medidas tributarias sobre
bienes situados fuera de su territorio (Sí sobre rentas
obtenidas en otras CCAA – Recargo IRPF).
DERECHO TRIBUTARIO 25
AUTONÓMICO Y LOCAL
 PODER FINANCIERO DE LAS CCAA
(RÉGIMEN COMÚN)
6º.- Principio de prohibición de doble imposición:
- Art. 6.2 y 3 LOFCA (6.3 modificado por Ley
3/2009).
“Dos. Los tributos que establezcan las Comunidades Autónomas no podrán recaer
sobre hechos imponibles gravados por el Estado. Cuando el Estado, en el ejercicio de su
potestad tributaria originaria establezca tributos sobre hechos imponibles gravados por las
Comunidades Autónomas, que supongan a éstas una disminución de ingresos, instrumentará las
medidas de compensación o coordinación adecuadas en favor de las mismas.
Tres. Los tributos que establezcan las Comunidades Autónomas no podrán recaer
sobre hechos imponibles gravados por los tributos locales. Las Comunidades Autónomas
podrán establecer y gestionar tributos sobre las materias que la legislación de Régimen Local
reserve a las Corporaciones locales. En todo caso, deberán establecerse las medidas de
compensación o coordinación adecuadas a favor de aquellas Corporaciones, de modo que los
ingresos de tales Corporaciones Locales no se vean mermados ni reducidos tampoco en sus
posibilidades de crecimiento futuro”.

DERECHO TRIBUTARIO 26
AUTONÓMICO Y LOCAL
 PODER FINANCIERO DE LAS CCAA
(RÉGIMEN COMÚN)
Interpretación jurisprudencia constitucional:
* Diferencia materia imponible y hecho
imponible (SSTC 289/2000 y 168/2004).
* Reinterpretación en el análisis de la
coincidencia de hechos imponibles (STC
210/2012 y 94/2017: “debe hacerse una
interpretación sistemática y no estrictamente literal
del artículo 6.2 LOFCA”).
* Medidas compensación: (STC
26/2015)
7º.- Límites aplicables al poder financiero del
Estado: principios constitucionales… (remisión)
DERECHO TRIBUTARIO 27
AUTONÓMICO Y LOCAL
 INGRESOS CCAA
- Evolución del sistema de financiación autonómica. Sistema actual
de corresponsabilidad fiscal (vid. Exposición Motivos Ley
21/2001, III).
- Normativa: LOFCA y Ley 21/2001.
- Clases:
1.- Tributos cedidos (Modificaciones LO 3/2009):
- Concepto original (art. 10 LOFCA: cesión del producto);
evolución (competencias normativas: art.19.2).
- Tributos cedidos (art. 11 LOFCA). Porcentaje cedido y puntos
conexión
2. Recargos sobre tributos del Estado susceptibles de cesión (art.
12 LOFCA).

DERECHO TRIBUTARIO 28
AUTONÓMICO Y LOCAL
 INGRESOS CCAA
3. Tributos propios (arts. 6, 7, 8 y 9 LOFCA): Extrafiscales:
tributos medioambientales, tierras infrautilizadas, bingo,
grandes establecimientos comerciales...
4. Otras participaciones en los ingresos del Estado:
- Fondo de Suficiencia Global (art. 13 LOFCA)
- Fondos de Convergencia autonómica (Exposición
Motivos y arts.22 ss. Ley 22/2009): Fondo de Competitividad y
el Fondo de Cooperación.
- Fondo de Garantía de Servicios Públicos Fundamentales
(art. 15 LOFCA).
5. Transferencias de Fondos de Compensación Interterritorial
(art. 16 LOFCA y Ley 22/2009)
6. Ingresos operaciones crédito (art. 14 LOFCA).
7. Otros ingresos: patrimoniales, subvenciones...

DERECHO TRIBUTARIO 29
AUTONÓMICO Y LOCAL
PODER FINANCIERO DE LAS CCLL

DERECHO TRIBUTARIO 30
AUTONÓMICO Y LOCAL
 EL PODER FINANCIERO DE LAS CCLL

• Autonomía financiera municipal: arts. 137,

140 y 141 CE.
• Estado establecerá el marco del sistema
tributario local.
• Normativa: TRLHL 2/2004, de 5 de marzo.

DERECHO TRIBUTARIO 31
AUTONÓMICO Y LOCAL
 EL PODER FINANCIERO DE LAS CCLL
• Recursos de los EELL (art. 2 TRLHL).
– Ingresos privados.
– Tributos propios: impuestos, contribuciones especiales y tasas.
– Participaciones en tributos del Estado
– Subvenciones
– Precios públicos.
– Multas, sanciones y otras prestaciones de derecho público.
• Impuestos propios
– Obligatorios:
• Impuesto Bienes Inmuebles
• Impuesto Vehículos Tracción Mecánica
• Impuesto Actividades Económicas
– Potestativos:
• Impuesto sobre Incremento Valor Terrenos Naturaleza Urbana
• Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras
DERECHO TRIBUTARIO 32
AUTONÓMICO Y LOCAL
 EL PODER FINANCIERO DE LAS CCLL

• Aspectos relevantes del poder financiero de las

CCLL:
– Delegación generalizada gestión en CCAA.
– Sistemas de revisión específicos.
– Ejercicio de competencias normativas a través de
ordenanzas fiscales: problemas respeto pº reserva ley.

DERECHO TRIBUTARIO 33
AUTONÓMICO Y LOCAL