EL DERECHO TRIBUTARIO, AUTONOMIA Y FUENTES:

Autor: Alonso David Peña Rodríguez

C.I V-20.544.902

Para definir el derecho tributario es necesario partir desde su objeto el

tributo, según la definición en “El diccionario de ciencias políticas, jurídicas y
sociales” de Ossorio :

“Tributo

Impuesto, contribución u otra obligación fiscal.

| Gravamen, carga. | Servidumbre. | Obligación.

| Censo. | En especial, la enfiteusis (v.). | Reco-

nocimiento feudal del señor por un vasallo

(Dic. Der. Usual). “

Ahora bien sabido esto surge la interrogante ¿Qué es el tributo como

ciencia y disciplina juridica?en tal sentido se entiende por tributo cómo toda
prestación patrimonial obligatoria , habitualmente pecuniaria, exigida a través
de leyes por parte del estado o cualquier ente público autorizado, ejerciendo
su poder de imperio, con El objeto de cubrir los gastos e inversiones que les
demanda el cumplimiento de sus fines. Así pues podemos definir el derecho
tributario cómo el conjunto de normas que regulan la creación y aplicación de
los tributos y las relaciones jurídicas que ellas conllevan.

Estas relaciones jurídicas son denominadas también obligaciones

tributarias, y son de carácter contractual entre las partes o sujetos pasivo y
activo; estás obligaciones están dispuestas dentro del ordenamiento positivo
de Derecho tributario, más específicamente en el Código Orgánico
tributario:
 Artículo 13. 

“La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas

expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye
un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure
mediante garantía real o con privilegios especiales.”

Con atención a todo esto la misma normativa identifica así también a

los sujetos obligados:

Sujeto activo:

Articulo 18

“Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del

tributo”

Sujeto pasivo:

Artículo 19.

“Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones

tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.”

Muy a pesar de que exista una relación muy estrecha con el Derecho
financiero, dado que el Derecho tributario es una rama que deriva del tronco
del Derecho Financiero, hay doctrina que sostiene su autonomía científica
arraigada en el objeto de estudio de cada una por separado; mientras que en
el Derecho Financiero se norma “ la actividad financiera del estado”, en el
Derecho tributario se norma “el tributo” muestra de esto se puede
evidentemente apreciar en el tratamiento especial que se le da a las
disposiciones consagradas en el título VI del sistema socioeconómico;
capítulo III del régimen fiscal y monetario; sección segunda del SISTEMA
TRIBUTARIO. En la CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA
DE VENEZUELA.

Artículo 316 

“El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas

publicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y
la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un
sistema eficiente para la recaudación de los tributos.”

El Código orgánico tributario, hace también referencia particular a

objeto específico del Derecho tributario, y la irrestricta competencia de esta
legislación que la diferencia del Derecho Financiero:

Artículo 3°. 

“Sólo a las leyes corresponde regular con sujeción a las normas

generales de este Código las siguientes materias:

1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la

alícuota del tributo, la base de su cálculo e Indicar los sujetos pasivos del
mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto,
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros
beneficios o incentivos fiscales.
4. Las demás materias que les sean remitidas por este Código.

PARÁGRAFO PRIMERO. Los órganos legislativos nacional, estadales y

municipales, al sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios,
rebajas y demás incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para
conceder exoneraciones, requerirán la previa opinión de la Administración
Tributaria respectiva, la cual evaluará el impacto económico y señalará las
medidas necesarias para su efectivo control fiscal. Asimismo, los órganos
legislativos correspondientes requerirán las opiniones de las oficinas de
asesoría con las que cuenten.

PARÁGRAFO SEGUNDO. En ningún caso se podrá delegar la definición y

fijación de los elementos integradores del tributo, así como las demás
materias señaladas como de reserva legal por este artículo, sin perjuicio de
las disposiciones contenidas en el Parágrafo Tercero de este artículo. No
obstante, la ley creadora del tributo correspondiente, podrá autorizar al
Ejecutivo Nacional para que proceda a modificar la alícuota del impuesto, en
los límites que ella establezca. . . . . “

Las fuentes del Derecho Tributario, no escapan a la realidad de las del

resto del ordenamiento juridico, y las fuentes de el derecho tributario son en
esencia las mismas que las de Derecho público en general, es decir: La
Constitución de la Republica, los tratados, pactos y convenios
internacionales, las leyes orgánicas, las leyes especiales, las leyes
ordinarias, los actos ejecutivos con valor, rango y fuerza de ley, los
reglamentos, los decretos, resoluciones, las providencias, las instrucciones
generales y las sentencias, los actos administrativos, contratos, entre otros.

El Código Orgánico tributario tiene un concepto de fuente del Derecho

tributario de menor extensión y está dispuesto en su articulado de la
siguiente forma:

Artículo 2°. 

“Constituyen fuentes del derecho tributario:

1. Las disposiciones constitucionales.

2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
República Bolivariana de Venezuela.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos
nacionales, estadales y municipales.
5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general
establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto.

PARÁGRAFO PRIMERO. Los contratos de estabilidad jurídica a los que se

refiere el numeral 4 de este artículo deberán contar con la opinión favorable
de la Administración Tributaria respectiva, y entrarán en vigencia una vez
aprobados por el órgano legislativo correspondiente.

PARÁGRAFO SEGUNDO. A los efectos de este Código se entenderán por

leyes los actos sancionados por las autoridades nacionales, estadales y
municipales actuando como cuerpos legisladores.”
 Referencias:

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

Ley Orgánica Tributaria

Diccionario de ciencias políticas, jurídicas y sociales- Manuel Ossorio.

Primera Edición Electrónica.

Manual Venezolano de Derecho Tributario-Asociación Venezolana de

Derecho tributario. Tomo I.