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TPICOS DE DERECHO DOCENTES: ANDREA CABROLIER B. PATRICIO FLORES BRAVO.

DERECHO TRIBUTARIO Es una rama del Derecho Pblico que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su potestad, con el propsito de obtener de los particulares, tanto personas naturales como jurdicas, ingresos que sirvan para costear el gasto pblico, teniendo como finalidad el bien comn. Estos ingresos irn a las arcas fiscales y luego sern distribuidos mediante la ley de presupuesto. Esto nos lleva a definir la Potestad Tributaria que es la Facultad jurdica del Estado de exigir tributos a personas o bienes que se hayan dentro de su jurisdiccin (Italo Paolinelli). De ello se distingue el SUJETO ACTIVO, que es aquel facultado para exigir una determinada prestacin a un sujeto pasivo, esto por lo general es el estado, el cual se distingue del SUJETO PASIVO, que sencillamente es la persona que legalmente tiene la obligacin de pagar el impuesto. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO: 1.- La Constitucin Poltica del Estado: Siendo la Constitucin el pilar fundamental de la organizacin institucional de un Estado, no pueden faltar las bases de un tema que afecta a una de las partes ms sensibles de los ciudadanos como sus ingresos, su riqueza y su consumo. A esta norma nos referiremos en los principios del Derecho Tributario. 2.- La ley: La ley es la fuente ms importante del derecho tributario. Lo cual se debe a un principio del Derecho Tributarios que dice relacin con los tributos solo pueden establecerse en virtud de una ley. 3.- Los Reglamentos y decretos supremos: Son importantes en esta materia al igual que en el resto del ordenamiento jurdico. Quiz no est dems sealar que a veces nos

encontramos con leyes tributarias ms casusticas que los decretos supremos, como ocurre en el D.L. N 824 sobre Impuesto a la Renta. En cuantos a los reglamentos destacables en materia tributaria encontramos el D.S. de Hacienda N 55 de 1977, que contiene el Reglamento del D.L. N 825, de Impuesto a las Ventas y Servicios; D.S. N 668, de 1981 que fija normas sobre pago de obligaciones tributarias. 4.- Resoluciones del Servicio de Impuestos Internos: Nuestro ordenamiento jurdico contiene varias disposiciones que entregan al S.I.I. facultades que implican la dictacin de resoluciones que obligan a los contribuyentes. Si bien se refieran al plano meramente operativo y destinado a controlar el fiel cumplimiento de las obligaciones tributarias, ameritan una referencia especial. As el artculo 6 letra A N 1 del Cdigo Tributario faculta al Director de Impuestos Internos para fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos. A su vez en el artculo 88 del Cdigo Tributario, en su inciso segundo, faculta a la Direccin del S.I.I., a su juicio exclusivo, para exigir el otorgamiento de facturas y boletas respecto de cualesquier ingreso, operacin o transferencia que directa o indirectamente sirva de base para el clculo de un impuesto, estableciendo los requisitos que dichos documentos deban cumplir. 5.- La Jurisprudencia y doctrina: Hoy cobra importancia la jurisprudencia administrativa por la creacin de los Tribunales Tributarios y Aduaneros que estn en funcionamiento a contar del 1 de febrero de 2013, cuya principal materia que conocen son las de resolver las reclamaciones de carcter tributario y aduaneros que establece la ley, conocer y fallar las denuncias por infraccin a las disposiciones tributarias que no tengan aparejadas una sancin consistente en pena privativa de libertad, y los reclamos por denuncias o giros. Esto significa que a la larga sus fallos van a fijar la aplicacin de las normas tributarias y aduaneras. En cuanto a la doctrina, que est compuesta por la opinin de autores con renombre, prestigio, siendo lo ms importante la argumentacin, los razonamientos aplicados por el autor al explicar alguna materia de carcter tributaria. VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA.

El artculo 3 del Cdigo Tributario contiene una disposicin, de carcter general en esta materia, que reglamenta la entrada en vigencia de la ley tributaria, en la forma siguiente: 1.- La ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el primer da del mes siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial. 2.- La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirvan para determinar la base impositiva de los mismos, entrara en vigencia el da 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin. 3.- Si la misma ley tributaria establece, en sus disposiciones, la fecha de entrada en vigencia, habr que atenerse a esta fecha. 4.- Si la ley no establece fecha de entrada en vigencia y se trata de una situacin no reglamentada en el artculo en comento, la vigencia de la ley ser a partir de su publicacin en el Diario Oficial. RETROACTIVIDAD DE LA LEY TRIBUTARIA La Irretroactividad de la ley tributaria . Este principio se fundamenta en la racionalidad y necesidad de certeza jurdica y segn algunos en el derecho de propiedad. Adems la doctrina encuentra base legal en el Cdigo Civil y la Ley de Efectos Retroactivos de las Leyes, y Cdigo Tributario... Por regla general, los tributos nunca regirn hacia atrs en el tiempo, eso se desprende del inciso primero del artculo 3 del Cdigo Tributario, el cual es concordante con la norma general sobre la materia, contenida en el artculo 9 del Cdigo Civil, los que expresan en sntesis que "en consecuencia, solo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha - se refiere a la de entrada en vigencia - estarn sujetos a la nueva disposicin. Excepciones: 1.- Las normas relativas a infracciones y sanciones, que segn la norma en comentario, se aplica la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima

tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa. (relacionado con el articulo 19 N3 de la Constitucin). 2.- La norma sobre entrada en vigencia de las leyes que modifiquen la tasa de impuestos anuales o los elementos que sirvan para determinar su base imponible, puede tener efecto retroactivo en los impuestos anuales a la renta, esto principalmente por el hecho de que en el caso de los impuestos de primera categora y global complementario (propios de la ley renta), se pagan con un ao de desfase; o sea, los impuestos que afecten a las rentas de un ao determinado, se pagan en el mes de abril del ao siguiente y por lo tanto, deben pagarse conforme a la nueva tasa o de acuerdo a las nuevas normas que modificaron los elementos que sirven para determinar la base impositiva, que entraron en vigencia el da 1 de enero del ao respectivo. PRINCIPIOS BSICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO: I. Principio de legalidad del tributo o de la carga impositiva Este principio constitucional esto significa que los tributos slo pueden ser creados por ley En consecuencia, a la autoridad administrativa le queda vedada la posibilidad de establecer tributos. II. Principio de igualdad de los tributos o de su igual reparto Dentro del gran principio de la igualdad constituye un derecho fundamental en cuanto todas las personas tienen igualdad ante la ley y en la aplicacin de la ley. Esto significa que los tributos deben aplicarse por igual a la generalidad de los habitantes o contribuyentes susceptibles de ser sujetos de impuestos o tributos. III.- Principio de respeto a la propiedad privada Los tributos constituyen una limitacin al derecho de propiedad. La doctrina nacional seala que dicha privacin se explica y justifica por el fin social que el Estado debe cumplir por mandato de la Constitucin Poltica.

En definitiva, Las personas no se deben ser gravadas en excesivos tributos, para as evitar la confiscacin o expropiacin del patrimonio de las ellas, por parte del Estado. IV.- Equidad tributaria Se llama a este principio de equidad o justicia tributaria, considerndolo de gran trascendencia por su ms cercana vinculacin al ejercicio racional de la potestad tributaria, y para l consiste en que "el tributo se va a establecer en atencin al contexto social al cual se va a aplicar y de esta forma, en ningn caso, el tributo puede establecerse con el fin de gravar desproporcionadamente a los sujetos que caen en el hecho gravado". Estara consagrado en la Constitucin Poltica cuando dispone que "en ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos". ORGANOS ENCARGADOS DE LA FISCALIZACION TRIBUTARIA: La Tesorera General de la Repblica: Es un organismo estatal de gran importancia en materia tributaria, cuyas finalidades son recaudar los tributos y dems entradas fiscales, y las de otros servicios pblicos, como asimismo, conservar y custodiar los fondos recaudados, las especies valoradas y dems valores a cargo del Servicio. Adems esta institucin es la encargada de efectuar la cobranza coactiva de dichas prestaciones impagas (Ej: impuestos morosos, sus intereses y sanciones; multas, y otros), ya sea en forma judicial, extrajudicial o administrativa. Tambin debe distribuir los ingresos a los menos una vez al mes, de acuerdo con las modalidades y sistemas que para la rendicin y examen de cuentas internas del Servicio, determine el Tesorero General y efectuar el pago de las obligaciones fiscales, y, en general, las de entidades del Sector Pblico que las leyes le encomienden. Entre otras funciones relacionadas con la recaudacin de los dineros por pago de obligaciones hacia el Estado, custodiando siempre las arcas fiscales.

El Servicio de Impuestos Internos: Este organismo es una institucin fiscalizadora del Estado destinada a la aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter en que tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente". Tambin tiene como objetivo Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes a fin de asegurar su aplicacin y fiscalizacin. Adems supervigilar el cumplimiento de las leyes tributarias que le han sido encomendadas; conocer y fallar como tribunal de primera instancia los reclamos que presenten los contribuyentes y asumir la defensa del Fisco ante los Tribunales de Justicia en los juicios sobre aplicacin e interpretacin de leyes tributarias.

ELEMENTOS DE LAS LEYES TRIBUTARIAS: 1.-Hecho Gravado: Es el acto jurdico que permite el nacimiento de una obligacin tributaria. Dicho de otra manera es el conjunto de circunstancias configuradas en la ley tributaria cuya concurrencia da origen a la obligacin de pagar un tributo. Por ejemplo, en el IVA el hecho gravado los constituyen, las ventas y servicios. 2.- Contribuyente: Persona natural o jurdica cuya capacidad contributiva ser gravada por el impuesto, es decir, su ingreso directa o indirectamente se ve afectado por el impuesto 3.-La Base Imponible: Todo impuesto est directamente relacionada con el hecho gravado, y como tal es el conjunto de circunstancias configuradas en la Ley Tributaria, cuya concurrencia da origen a la obligacin de pagar un impuesto. Por tanto la BASE IMPONIBLE es el valor monetario que se le asigna a la riqueza, es decir a la renta, o al acto o contrato sobre el cual se aplica la tasa del impuesto para determinar el monto de la obligacin tributaria.

4.-Tasa: Es la cuanta o porcentaje del impuesto que se aplica sobre la base imponible. Por ejemplo en el IVA es de un 19%

LOS TRIBUTOS: Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales. Tambin se define al tributo como una la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas en especial al gasto del Estado. Clasificacin de los tributos 1.-Impuestos: Pago de una suma de dinero al Estado por haber incurrido en un hecho gravado. 2.- Contribuciones: Tributo aplicado a propietario de un bien raz frente al aumento o incremento del valor de dicho bien en virtud de una obra pblica. 3.-Tasas: Contraprestacin del contribuyente hacia al Estado cuando ste le presta un servicio pblico.

IMPUESTOS: Son los tributos exigidos por el Estado sin que exista una contraprestacin inmediata por su pago, y aun as exige su cumplimiento por el simple surgimiento del hecho generador, que devolver a cambio el Estado a largo plazo a travs de educacin, salud, seguridad, etc. satisfaciendo de este modo las necesidades pblicas. Clasificacin de los impuestos: 1.-En razn de su origen a. Internos: Se recaudan dentro de las fronteras patrias. Ejemplos: Impuesto sobre la renta o el IVA.

b. Externos: Son los recaudados por el ingreso al pas de bienes y servicios, por medio de las aduanas adems actan como barrera arancelaria. 2.-En razn de criterios administrativos a.- Impuestos directos: Se aplican de forma directa, afectando principalmente a los ingresos o propiedades. Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva. Gravan una situacin esttica entendida como aquella riqueza que una persona posee en un tiempo determinado. b.- Impuestos indirectos: Afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada la carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes. Gravan manifestaciones mediatas de capacidad contributiva, en funcin del consumo. Se establece con la intencin de que el obligado por la norma traslade la carga del impuesto sobre un tercero, es decir, se establece con la intencin de que el obligado por la ley traslade la carga econmica que el tributo le representa a una tercera persona.

TIPOS DE IMPUESTOS Como sealamos con anterioridad, existen diversas clasificaciones de impuestos, pero la ms utilizada es aquella que los clasifica en impuestos directos e indirectos, es as como

dentro de estos tipos se consideran diversos impuestos, de los cuales revisaremos los ms frecuentes o relevantes. 1.-IMPUESTOS INDIRECTOS: a.- IVA (Impuesto al Valor Agregado) Este es uno de los impuestos ms importantes y comunes en nuestro pas. Este impuesto se aplica a las ventas (y otros actos jurdicos similares, por ej.la donacin, la permuta, etc.) de bienes y servicios. Estas transacciones, esto es ventas y otras de bines y servicios son efectuadas por empresas comerciales, industriales, mineras, y de servicios, entre otras. El porcentaje que se paga por dichas transacciones es del 19%. Dicho impuesto en la prctica tiene pocas exenciones, como por ejemplo, las exportaciones. Es relevante hacer presente que este impuesto afecta al consumidor final, pero se genera en cada etapa de la comercializacin del bien y en la practica la boleta entregada al consumidor final es el documento que da fe del IVA pagado por dicho consumidor y que deber ser enterado en las arcas fiscales. b.- Impuesto a los Productos Suntuarios Los productos gravados con este impuesto, son aquellos considerados de lujo. En el caso de dichos bienes la ley grava la primera venta o importacin de dichos artculos, pagando un impuesto adicional de 15% sobre el valor en que se enajenen. Entre estos artculos suntuarios se encuentran los artculos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; pieles finas; alfombras, tapices y cualquier otro artculo de similar naturaleza, calificados como finos por el Servicio de Impuestos Internos; Tambin los vehculos casa-rodantes autopropulsados; conservas de caviar y sucedneos; armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, excepto los de caza submarina. Los artculos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares pagarn con tasa del 50% c.- Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y Productos Similares

La ley contempla que la venta o importacin de bebidas alcohlicas y productos similares paga un impuesto adicional, con la tasa que en cada caso se indica, que se aplica sobre la misma base imponible del Impuesto a las Ventas y Servicios. Las siguientes son algunas de las tasas vigentes para este impuesto: 1) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al vermouth, pagan una tasa del 27% 2) Vinos destinados al consumo, ya sean gasificados, espumosos o champaa, generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase, cerveza y otras bebidas alcohlicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o denominacin, pagan una tasa del 15%. 3) Las bebidas analcohlicas naturales o artificiales, jarabes, y en general cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para prepara bebidas similares y las aguas minerales o termales que hayan sido adicionadas con colorante, sabor o edulcorante: tasa de 13%. d.- Impuesto a los Tabacos Los cigarros puros pagan un impuesto de 52,6% sobre su precio de venta al consumidor, incluido impuestos. El tabaco elaborado, sea en hebras, tableta, pastas o cuerdas, granulados, picadura o pulverizado, paga 59,7%; sobre su precio de venta al consumidor, incluido impuestos. El impuesto a los cigarrillos se estructura en base a un impuesto especifico de 0, 0000675 UTM por cigarrillo y un impuesto de 62,3% sobre el precio de venta al consumidor, incluido impuestos, por paquete. Se debe hace presente que dentro de la categora de impuestos indirectos existen otros impuestos tales como: Impuestos a los Combustibles, de Timbres y Estampillas, Impuesto al Comercio Exterior, entre otros.

2.- IMPUESTOS DIRECTOS

Estos impuestos se aplican en forma directa sobre las rentas o ingresos de determinadas personas jurdicas o naturales, o propiedades. Revisaremos algunos de ellos: A.- Impuesto a la Renta de Primera Categora Art. 20 Ley de Impuesto a la Renta El Impuesto de Primera Categora grava las rentas provenientes del capital obtenidas, entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, servicios, etc., A contar del ao 2012 el impuesto es del 20% para toda clase de empresa. Se debe recalcar que este impuesto se aplica sobre la base de las utilidades percibidas o devengadas en el caso de empresas que declaren su renta efectiva determinada mediante contabilidad, planillas o contratos. La excepcin la constituyen los contribuyentes de los sectores agrcola, minero y transporte, que pueden tributar sobre otra base.
Ao Tributario 2002 2003 2004 2005 al 2011 2012 2013 2014 y sgtes Ao Comercial 2001 2002 2003 2004 al 2010 2011 2012 2013 y sgtes Tasa 15% 16% 16,5% 17% 20% 20% 20%

B.- El Impuesto nico de Segunda Categora Es un impuesto que grava las rentas del trabajo dependiente, como sueldos, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Es un tributo que se aplica con una escala de tasas progresivas, declarndose y pagndose mensualmente sobre las rentas percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida en forma dependiente, y a partir de un monto que exceda, de 13,5 UTM. El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo empleador, habilitado o pagador de la renta.
Escala de tasas del Impuesto nico de Segunda Categora

VIGENCIA (1)

N DE TRAMOS (2) 1 2 3 4 5 6 7 8

RENTA IMPONIBLE MENSUAL DESDE HASTA (3) 0,0 UTM a 13,5 UTM 13,5 " 30 " 50 " 70 " 90 " 120 " 150 " a 30 " a 50 " a 70 " a 90 " a 120 " a 150 " y MAS

CANTIDAD A REBAJAR (SIN FACTOR CRDITO DEL 10% DE 1 UTM, (4) DEROGADO) (5) Exento 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 -.0,675 UTM 2,175" 4,675" 11,675" 17,975" 23,975" 28,475"

RIGE DEL 01.01.2003 HASTA EL 31.12.2012

NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados en las columnas (3) y (5) por el valor de la UTM del mes respectivo.

VIGENCIA (1)

N DE TRAMOS (2) 1 2 3

RENTA IMPONIBLE MENSUAL DESDE HASTA (3) 0,0 UTM a 13,5 UTM 13,5 " 30 " 50 " 70 " 90 " 120 " 150 " a 30 " a 50 " a 70 " a 90 " a a y 120 " 150 " MAS

FACTOR (4) Exento 4% 8% 13,5% 23% 30,4% 35,5% 40%

CANTIDAD A REBAJAR (SIN CRDITO DEL 10% DE 1 UTM, DEROGADO) (5) -.0,54 UTM 1,74 " 4,49 " 11,14 " 17,80 " 23,92 " 30,67 "

RIGE DEL 01.01.2013

4 5 6 7 8

NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados en las columnas (3) y

Fuente clasificacin de impuestos: Servicio de Impuestos Internos (S.I.I) de Chile.

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