SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA

RENTA Y OTROS CRÉDITOS, Y SU

COMPENSACIÓN CON DEUDAS
TRIBUTARIAS
OPERATIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE

FORMALIZACIÓN COMPRA VENDE

¿Qué hago?
PAGO EN
DEVOLUCIÓN
EXCESO PAGA SUS
DECLARA
IMPUESTOS

COMPENSACIÓN PAGO
INDEBIDO
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y FORMAS DE
EXTINCIÓN DE LA MISMA

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el

deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
1) Pago.
2) Compensación.
3) Condonación.
4) Consolidación.
5) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
ACREEDOR TRIBUTARIO VERSUS DEUDOR TRIBUTARIO

Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. El
Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de
la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería
jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o responsable.
CONTRIBUYENTE es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligación tributaria.
RESPONSABLE es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir
la obligación atribuida a éste.
DEUDA TRIBUTARIA

La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida

por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo.
2. El interés moratorio aplicable a las multas.
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artículo 36°.
CRÉDITO TRIBUTARIO

La distinción está basada en el titular de la acreencia. Si dicho titular es el acreedor

tributario, la acreencia es denominada "deuda tributaria". En cambio, si el titular de la
acreencia es el llamado deudor tributario, aquella es denominada "crédito". El crédito
puede existir como consecuencia de un pago indebido o en exceso efectuado por el
deudor tributario.
LA COMPENSACIÓN

El artículo 40° del Código Tributario establece que la deuda tributaria podrá
compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y
otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya
recaudación constituya ingreso de una misma entidad.
A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1.- Compensación Automática.
2.- Compensación de Oficio por la Administración Tributaria.
3.- Compensación a Solicitud de Parte.
DEUDA TRIBUTARIA COMPENSABLE

Se entiende por deuda tributaria materia de compensación, al tributo o multa insolutos a

la fecha de vencimiento o de la comisión o, en su defecto, detección de la infracción,
respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, según
corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularización
o determinada la obligación principal, se considerará como deuda tributaria materia de la
compensación a los intereses devengados a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 34°, o a su saldo pendiente de pago, según corresponda.
PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DEL PAGO INDEBIDO O EN EXCESO

La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución
prescribe a los cuatro (4) años.
El término prescriptorio se computará:
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya
devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos
distintos a los pagos en exceso o indebidos.
COMPENSACIÓN AUTOMATICA

Únicamente en casos establecidos expresamente por la ley, por ejemplo el saldo a favor
del exportador.
COMPENSACIÓN DE OFICIO

a) Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los créditos a que se refiere el presente artículo.
b) Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria
pendiente de pago.
La SUNAT señalará los supuestos en que opera la referida compensación. En tales
casos, la imputación se efectuará de conformidad con el artículo 31º.
COMPENSACIÓN A SOLICITUD DE PARTE

Para efectos de la compensación a solicitud de parte, el contribuyente deberá presentar el Formulario

Virtual Nº 1648 a través del sistema SUNAT Operaciones en Línea, consignando su Código de
Usuario y Clave SOL así como los datos que se le soliciten en dicho formulario.
Se deberá cumplir obligatoriamente con cada uno de los siguientes requisitos y condiciones:
1) Se presentará un Formulario Nº 1648 por cada Crédito Materia de Compensación.
2) Identificar el formulario y su número de orden, en el que consta el Crédito Materia de
Compensación, debiendo coincidir ello con la información registrada en los sistemas de la SUNAT.
3) No tener algún procedimiento administrativo iniciado a petición de parte, contencioso o no
contencioso pendiente de resolución sobre el Crédito Materia de Compensación, ni alguna
declaración rectificatoria que no hubiera surtido efectos.
4) El Crédito Materia de Compensación no debe haber sido materia de una compensación o
devolución anterior.
El procedimiento iniciado por el contribuyente con la solicitud de compensación culminará con la
notificación de la respectiva Resolución.
COMPENSACIÓN
Otras consideraciones

La compensación señalada en los numerales 2. y 3. del párrafo precedente surtirá efecto

en la fecha en que la deuda tributaria y los créditos a que se refiere el primer párrafo del
presente artículo coexistan y hasta el agotamiento de estos últimos.
Al momento de la coexistencia, si el crédito proviene de pagos en exceso o indebidos, y
es anterior a la deuda tributaria materia de compensación, se imputará contra ésta en
primer lugar, el interés al que se refiere el artículo 38° y luego el monto del crédito.
Registro de la solicitud de compensación por
SUNAT Operaciones en Línea (SOL)
Registro de la solicitud de compensación por SUNAT
Operaciones en Línea (SOL) – Por un pago Indebido
Registro de la solicitud de compensación por SUNAT
Operaciones en Línea (SOL) – Por un pago en Exceso
COMPENSACIÓN DE PERCEPCIONES DEL IGV

El Régimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del Impuesto

General a las Ventas, mediante el cual el agente de percepción (vendedor
o Administración Tributaria) percibe del importe de una venta o importación, un
porcentaje adicional que tendrá que ser cancelado por el cliente o importador quien no
podrá oponerse a dicho cobro.
El cliente o importador a quien se le efectúa la percepción, podrá deducir del IGV que
mensualmente determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día
del período al que corresponda la declaración, asimismo de contar con saldo a
favor podrá arrastrarlos a períodos siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda
tributaria, o solicitar su devolución si hubiera mantenido un monto no aplicado por un
plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos.
COMPENSACIÓN DE PERCEPCIONES DEL IGV
COMPENSACIÓN DE RETENCIONES DEL IGV

Las retenciones realizadas al proveedor, son deducidas contra el IGV a pagar, a través
de su declaración jurada mensual; sin embargo las retenciones no aplicadas pueden
compensarse contra deuda tributaria como impuesto a la renta, IGV, multas e intereses.
La solicitud de compensación se realiza a través del Formulario Virtual N° 1648
COMPENSACIÓN DE RETENCIONES DEL IGV
SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA
Regímenes Tributarios de Tercera Categoría

Realiza pagos
RER definitivos y
cancelatorios

Realiza pagos a
MYPE
cuenta mensuales
Determinación Anual del
Impuesto a la Renta

REGIMEN Realiza pagos a

GENERAL cuenta mensuales
SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA
Esquema General del Impuesto a la Renta de 3era categoría

Renta Neta
Ingresos Brutos
(+) Adiciones

(-) Costo Computable

(-) Deducciones

Renta Bruta (-) Pérdidas tributarias

compensables

(-) Gastos Renta Neta Imponible/Pérdida

Impuesto Resultante
(+) Otros Ingresos
(-) Créditos
Renta Neta
Impuesto a la renta por regularizar o saldo
a favor del contribuyente
SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a
la renta del
ejercicio

(-)

Suma total de los PAC

mensuales efectuados
durante el ejercicio

I.R. ANUAL

Saldo a favor del

Impuesto a la
Renta del
ejercicio SUMA TOTAL DE PAGOS A
CUENTA MENSUALES
EFECTUADOS DURANTE EL
EJERCICIO
SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA
Llenado del Formulario Virtual 710
Reglamento de la LIR y el Saldo a favor por
rentas de tercera categoría.

Artículo 55°.- CRÉDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE

TERCERA CATEGORÍA
(…)
4.- El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría generado en el ejercicio
inmediato anterior deberá ser compensado sólo cuando se haya acreditado en la
declaración jurada anual y no se solicite devolución por el mismo y únicamente contra
los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en que se
presente la declaración jurada donde se consigne dicho saldo. En ningún caso podrá ser
aplicado contra el anticipo adicional.
(…)
Arrastre de saldo a favor de renta

Ejemplo: Contribuyente CHOTTUS SAC, cuyo RUC termina en dígito 1, presenta su DDJJ Anual el
20/03/20XX y determina saldo a favor de renta.

Deberá compensar el saldo a favor de renta determinado en la DJ Anual del

ejercicio 20XX contra los pagos a cuenta de los periodos: marzo para
adelante.

FEB MAR ABR MAY JUN

20XX 20XX 20XX 20XX 20XX

PRESENTACIÓN
Num. 4 del art. 55 RLR: Compensación
DE DJ ANUAL
contra los pagos a cuenta cuyo
vencimiento opere a partir del mes
siguiente a aquél en que se presente la
declaración jurada anual.
Implicancias de la Modificación de los Vencimientos
de la DJ Anual

Aplicación Devolución
del Saldo a y/o
Favor de Compensaci
Renta. ón de Saldo
Aplicación de a Favor
Prórroga de
Vencimientos
Implicancias de la Modificación de los Vencimientos de
la DJ Anual

Arrastre de saldo a favor de renta

Ejemplo: Contribuyente con ingresos hasta 2300 UIT en el 2019, RUC termina en dígito 1, su DDJJ
Anual según cronograma vence el 22.07.2020; sin embargo, la presenta antes del vencimiento
(10.05.2020) y determina saldo a favor de renta.
PRESENTACIÓN
PERÍODOS PRÓRROGADOS POR ESTADO DE EMERGENCIA
DE DJ ANUAL

FEB MAR ABR MAY JUN

2020 2020 2020 2020 2020

Deberá compensar el saldo a favor de renta
determinado en la DJ Anual del 2019 contra los
pagos a cuenta de estos períodos.
Num. 4 del art. 55 RLR: Compensación
contra los pagos a cuenta cuyo
vencimiento opere a partir del mes
siguiente a aquél en que se presente la
declaración jurada anual.
Compensación RTF 08679-3-2019
(observancia obligatoria)

Los contribuyentes a nivel nacional afectos a Renta de Tercera Categoría que hayan
declarado en la última Declaración Jurada Anual del impuesto a la renta, la opción de
Aplicación (Casilla 137 Opción 2) y soliciten la compensación pueden utilizar el “Formato
sugerido para solicitar la compensación del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta de
3ra. Categoría – RTF N° 08679-3-2019” – Ingrese aquí para descargar.

La presentación de la solicitud por ahora se sugiere se realice a través de la Mesa de

Partes Virtual (MPV), en el cual el contribuyente debe identificarse con su número de
RUC y su clave SOL.
Esta foto de Autor desconocido está bajo licencia CC BY-NC-ND
GRACIAS POR SU ATENCIÓN