Derecho Financiero y Tributario

I
Tema 1
FUENTES DEL DERECHO
FINANCIERO

Daniel Ortiz Espejo

dortizespejo@cedeu.es
Derecho financiero. Concepto y
contenido
• “ Conjunto de normas que regulan la actividad financiera
del Estado y demás entes públicos así como las relaciones
que la misma da lugar”
• Por tanto es la disciplina que se ocupa del estudio
sistemático y valorativo de las normas jurídicas reguladoras
de la actividad financiera, esto es de los ingresos y de los
gastos destinados a satisfacer las necesidades económicas
de carácter público”

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• Art.2 de la Ley 47/2003, general presupuestaria.

La Hacienda Pública, se define como el conjunto de derechos y

obligaciones de contenido económico cuya titularidad
corresponde al Estado, a sus organismos autónomos, a las
Comunidades autónomas, a las entidades locales y, en general
a todas las entidades públicas.

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 ACTIVIDAD FINANCIERA
INGRESOS Y GASTOS DE LOS ENTES PÚBLICOS
SIEMPRE SE LLEVA A CABO POR UN ENTE PÚBLICO

SOMETIDA A RELEVANCIA
CÍCLICA
DERECHO ECONÓMICA

CARÁCTER
PLANIFICADA
REGLADO NO INSTRUMENTAL
DISPOSITIVO
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

DERECHO
PRESUPUESTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO DE LA DEUDA
PÚBLICA
DERECHO PATRIMONIAL PARTE PARTE
PÚBLICO GENERAL ESPECIAL
DERECHO DEL GASTO
PÚBLICO
 Derecho Tributario
Ordenamiento jurídico que regula el Establecimiento y
aplicación de los tributos.

Derecho tributario material. (conjunto de normas que

regulan los aspectos esenciales de los tributos)

Derecho tributario formal. ( conjunto normas que

regulan actuación … procedimientos …

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Procedimiento de recaudación
Tiene por finalidad hacer efectivas las obligaciones tributarias.

Procedimiento de gestión e inspección

Tiene por finalidad la determinación y cobro de las deudas tributarias en período voluntario,
así como la investigación de obligaciones tributarias no declaradas

Procedimiento de revisión de actos administrativos

Aunque se presume la legalidad de los actos emanados de la Administración, en esta esfera
se analiza la conformidad de los actos dictados por la Administración con motivo de la
aplicación de los Tributos.

Procedimiento sancionador.
Tiene por finalidad reaccionar desde el punto de vista de derecho administrativo sancionador
por el incumplimiento de una norma tributaria
 • Derecho financiero y patrimonial
Conjunto de normas que regulan los ingresos que
obtiene el Estado por su condición de propietario de
bienes de su patrimonio.
(i)Gestión de los bienes de titularidad pública
(ii)Gestión de las empresas de titularidad pública
(iii)Participación en empresas privadas

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 • Derecho de la deuda pública

Conjunto de normas que regulan los ingresos que obtiene

( Estado y CC.AA) como resultado de la emisión y colocación
de deuda pública. ( bonos del estado, letras del tesoro,
pagarés del Estado etc.)

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Derecho Presupuestario

Las anteriores vertiente de ingresos … esta rama del

derecho financiero corresponde a la vertiente del
gasto…
Normas que regulan la preparación, aprobación y
ejecución de los presupuestos …

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 ¿De dónde emana el Derecho Tributario?

¿ Cuáles son sus fuentes?

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 Fuentes del derecho en la esfera Tributaria

UE

Constitución

Convenios internacionales

Leyes

Normas reglamentarias

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Art 7 de la LGT
1. Los tributos se regirán:

a) Por la Constitución.
b) Por los tratados o convenios internacionales que contengan cláusulas de naturaleza tributaria y, en
particular, por los convenios para evitar la doble imposición, en los términos previstos en el artículo 96 de
la Constitución.
c) Por las normas que dicte la Unión Europea y otros organismos internacionales o supranacionales a los
que se atribuya el ejercicio de competencias en materia tributaria de conformidad con el artículo 93 de la
Constitución.
d) Por esta ley, por las leyes reguladoras de cada tributo y por las demás leyes que contengan disposiciones
en materia tributaria.
e) Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas anteriores y, específicamente
en el ámbito tributario local, por las correspondientes ordenanzas fiscales.
En el ámbito de competencias del Estado, corresponde al Ministro de Hacienda dictar disposiciones de
desarrollo en materia tributaria, que revestirán la forma de orden ministerial, cuando así lo disponga
expresamente la ley o reglamento objeto de desarrollo. Dicha orden ministerial podrá desarrollar
directamente una norma con rango de ley cuando así lo establezca expresamente la propia ley.
2. Tendrán carácter supletorio las disposiciones generales del derecho administrativo y los preceptos del
derecho común.
I. El principio de legalidad

La ley como fuente del Derecho Financiero y

Tributario.
- La primacía de la ley adquiere especial relieve en
el ámbito tributario,
- Consagración del principio constitucional de
legalidad.
( dos vertientes), ingresos art. 31.3, 133,135.1 y
132.3 CE gasto art.134.1

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 - Funciones:
- protección derecho propiedad (garantía
individual)
- servicio a un interés colectivo. Asegurar la
democracia en el procedimiento de imposición
tributaria

la ley puede prestar un servicio inestimable, no sólo a

la seguridad, sino también a la utilidad y a la justicia

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• Principio de legalidad se manifiesta de distintos
modos.

• La regulación de la materia financiera debe hacerse

mediante ley ( principio de reserva de ley)

• En su dimensión aplicativa conlleva el sometimiento al

control de la legalidad de la actuación administrativa.

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Cuál es el alcance? ¿ todo lo referente a los tributos debe ser
regulado por Ley?

El principio de legalidad cubre la regulación de los elementos

esenciales del tributo. ( TS y TC)
- hecho imponible( en qué supuestos se debe pagar)
- sujetos pasivos ( quién)
- base, tipo, cuota ( cuánto hay que pagar )

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STC 6/1983, de 4 de febrero 1983,
El ámbito del principio de reserva de ley
La creación “ex novo” de tributos
Todo aquello que afecta a la identificación y cuantificación del tributo.

La reserva de Ley por ejemplo no cubrirá aspectos como

Lugar, forma, tiempo de pago

Procedimiento administrativos ( aspectos del organizativos)
• Discusión doctrinal alcance principio reserva ley-
Flexibilidad

• Art.8. LGT fija el alcance del principio de reserva de

ley.
BOE.es - BOE-A-2003-23186 Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria.

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Pluralismo del concepto de ley en
nuestro ordenamiento
- Leyes Orgánicas:
“Son leyes orgánicas las relativas al desarrollo de los derechos
fundamentales y de las libertades públicas, las que aprueban los
Estatutos de Autonomía y el régimen electoral general y las demás
previstas en la Constitución” ( Art.81.1 CE)
-encaja en la materia financiera?
- T.C, Derechos fundamentales ( 15-29)
- Estatutos de Autonomía, Tribunal de Cuentas y Ley
Orgánica de Financiación de las Comunidades Autónomas.

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 - Leyes Estatales no orgánicas
Art.7.1 d) “ Los tributos se regirán, por esta Ley, por las leyes
reguladora de cada tributo y por las demás leyes que contengan
disposiciones en materia tributaria”

- L.G.T ( 58/2003, de 17 de dic), modificada parcialmente por la

Ley 34/2015 , de 21 de septiembre
- L.G.P 47/2003, 26 de noviembre)
- Leyes de impuestos

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Leyes Autonómicas
-Son fuente de derecho financiero y tributario.
-Estatutos de Autonomía ( ejes fundamentales de la ley autonómica)
- Tanto en materia de gasto como ingreso.
Ejemplo: art.59 a) y art. 61.1:
Las leyes autonómicas han desplegado su vida jurídica siguiendo
dos vías.
- regulación de las normas generales que disciplinan en el ámbito
autonómico el fenómeno financiero.
- Las distintas leyes especiales por las que se regulan los tributos
en particular o la anual de Presupuestos de la CC.AA.

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ACTO DEL GOBIERNO CON
FUERZA DE LEY
El principio de separación de poderes se exceptúa en
algunos casos, permitiendo que el poder ejecutivo invada
competencias legislativas.

-Decreto-Ley en materia financiera.

Dictados por razones de urgencia y extraordinaria necesidad, que no permiten
esperar la intervención del poder legislativo dictando disposiciones con rango de
ley.
-Delegación legislativa en materia financiera. ( delegación expresa
del poder legislativo)

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Decreto-ley
• Art. 86 CE.
• Discusión doctrina sobre su admisión. Práctica habitual
en el ámbito tributario.
• Es posible utilizar el decreto ley en la regulación de los
tributos, con el límite de que tal regulación no pueda
alcanzar a los elementos esenciales del tributo que se
encuentran cubiertos por el principio de reserva de ley.
• En materia presupuestaria no es admisible, la
competencia sobre los presupuestos viene atribuida
exclusivamente a las Cortes Generales (134.1-66.2 CE) .

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Decretos legislativos
• Art. 82 CE
• Frecuente utilización.
• Dos formas:
- Texto articulado, cuando una ley delegante es una ley de bases en que se
autoriza al poder ejecutivo a regular determinada materia desarrollando los
principios y criterios (menos frecuente).
- Texto refundido, cuando la ley o cláusula delegante supone una
autorización dirigida al poder ejecutivo para unir y estructurar en un solo
texto normativo diversas disposiciones vigentes. ( ej. R.D.L 4/2003 por el que
se aprueba el Texto Refundido del Impuesto de Sociedades, R.D.L 5/2003,
Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales... )

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Las disposiciones reglamentarias en
materia financiera.
- La administración – POTESTAD REGLAMENTARIA.
( Gobierno de la Nación art. 97CE, CAM art. 22 Estatuto
de Autonomía etc.) Esfera local – Ordenanzas locales.

- Desarrollo y ejecución directa de la ley ( reglamentos

tributarios gestión...)

- Campo de actuación amplio, en principio todo lo que no

está cubierto por el principio de reserva de ley.

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Reglamento General actuaciones y procedimientos
de gestión e inspección tributaria
Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y
los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicación de los tributos

https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2007-15984

Reglamento General de Recaudación

Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudación

https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2005-14803
Reglamento general del régimen sancionador
tributario
Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento general del régimen
sancionador tributario.
https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2004-18398

Reglamento de la Ley General Tributaria, en materia

de revisión en vía administrativa
Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento general de desarrollo de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa

https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2005-8662
Ejemplo
• El artículo 17 d) de la Ley del IRPF declara sujetas
las dietas y asignaciones para gastos de viaje sin
embargo están exentas con el límite que
reglamentariamente se establezca
• En el Reglamento del IRPF declara exenta la
cantidad que resulte de computar 0,19 euros por
kilómetros.
• Por último el gobierno podría actualizar los
importes a fin de queden obsoletos mediante
orden ministerial o decreto.
 AMBITO TRIBUTARIO
CONSTITUCIÓN. TRATADOS
INTERNACIONALES NORMAS TRATADOS, NORMAS
SUPRANACIONALES SUPRAMUNICIPALES, CONSTITUCIÓN

LEY GENERAL TRIBUTARIA (LGT)

LEYES (Orgánica, Ordinarias. Decretos LEYES REGULADORAS TRIBUTOS
legislativos ( textos articulados y
refundidos. Decreto ley.
REGLAMENTOS DESARROLLO LGT
REGLAMENTO DE DESARROLLO DE
REGLAMENTOS Y ORDENANZAS REGLAMENTO REGULA CADA
TRIBUTO
ORDENANZAS FISCALES
Código Tributario

file:///D:/DESCARGAS/BOE-049_Codigo_de_Legislacion_Tributaria%20
(2).pdf
 La costumbre en materia
financiera

• Fondo jurídico común. ( art. 7.2 LGT) supletoriedad del derecho

común.

“ la costumbre sólo se aplicará en defecto de la ley aplicable,

siempre que no sea contraria a la moral o al orden público y que
resulte probada” Art. 1.3 C.C

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• La necesaria concurrencia de estos tres requisitos hace que sea
muy restringida la admisión de la costumbre como fuente del
Derecho.

• Además en el ordenamiento financiero existe el obstáculo para l

aplicación de la costumbre como tal fuente del derecho, la
primacía de la ley como fuente normativa, incluso los
reglamentos sólo tendrán tal consideración de fuente en la
medida que sean llamados por la ley a desarrollar las
previsiones contenidas en aquéllas.

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- Anecdótico- principio de reserva de ley.
- Práctica administrativa- repetición de conductas de los órganos
administrativos ( ad intra) no fuentes del derecho.
- Precedentes administrativos- repetición de decisiones
administrativas ante supuestos iguales. No fuente derecho.

la ruptura de estos precedentes pueden constituirse en

argumentos sobre vulneración del principio de igualdad,
interdicción de la arbitrariedad.

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Los principios generales del
Derecho.
• Fuente supletoria ( en defecto de ley y costumbre)
• Elemento informador del ordenamiento jurídico
• Rango constitucional de nuestros principios...
• La LGT ya recoge también en art.3.2
“ la aplicación del sistema tributario se basará en los
principios ce proporcionalidad, eficacia, respeto a derechos
y garantía de los obligados tributarios”

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Art 7.2 LGT
• Tendrán carácter supletorio las disposiciones generales del derecho
administrativo y los preceptos del derecho común ( civil, laboral, mercantil).

Ejemplos.
- El Código Civil servirán para determinar todo aquello que en materia sucesoria no
esté regulado en el ISD.
-Texto refundido de las sociedades de capital … a efectos ITP-AJD en modalidad
operaciones societarias.
-ET para determinar aquellos supuestos exentos como consecuencia de una
indemnización laboral por despido
Las normas del derecho administrativo tendrán
aplicación recurrente en el derecho tributario cuando
exista una laguna legal

Ejemplo

La AEAT acudirá al artículo 43.2 de la LPACAP para determinar el plazo de

notificación electrónica estableciendo dicho precepto que el administrado tendrá
un plazo máximo de 10 días naturales para hacer acuse de recibo de dicha
notificación administrativa
La jurisprudencia
• No crea normas, no es fuente del derecho.
Complementa el ordenamiento jurídico.
• Art. 1.6 del CC “ la jurisprudencia complementa en nuestro
caso el ordenamiento jurídico financiero con la doctrina que de modo
reiterado establezca el Tribunal Supremo al interpretar y aplicar la
ley, la costumbre y los principios generales”.
• Importante Sentencias del TC y resoluciones de la
Dirección General de Tributos, TEA (Tribunales
Económico-Administrativos).

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 La doctrina científica

- No fuente del derecho.

- Influencia en la jurisprudencia no tanto en el
legislador.

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Convenios Internacionales en
materia financiera

• Globalización
• Eliminación obstáculos en la libre circulación de
personas, bienes y servicios.
• Importantes en la actualidad-muy frecuentes.
• Art.96.1 “ los tratados internacionales válidamente celebrados una vez
publicados oficialmente en España, formarán parte del ordenamiento interno”
• ( p.ej. Convenios de doble imposición )

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 • VI El Derecho Comunitario como fuente del
Derecho Financiero y Tributario.

Derecho originario: Constituye fuente de

derecho en nuestra disciplina. ( art. 7.1 c) LGT.
“los tributos se regirán; por las normas que dicte la Unión Europea y otros
organismos internacionales o supranacionales a los que se atribuya el
ejercicio de competencias en materia tributaria de conformidad con el
artículo 93 de la CE”

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• Tb el Tratado de la Unión Europea establece algunos principios
en materia tributaria:
- prohibición de tributos discriminatorios.
- prohibición de tributos proteccionistas.
- prohibición de primas fiscales.
- exigencia de armonización de la imposición indirecta.
- eliminación doble imposición.
- prohibición tributos lesionen libertad de empresa.

07/01/24 42
• El Derecho Derivado, (reglamento, directivas y
decisiones).

Importante papel en armonización fiscal. (IVA,

Sociedades etc)

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LGT
• La ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria ( LGT), es la norma que regula con carácter
general todas las cuestiones que son de aplicación a
cualquier tributo.
• Define las clases de tributos
• Sus características
• Regula las normas de aplicación y revisión
• Régimen de infracciones y sanciones

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 • Título I: Disposiciones generales del ordenamiento
jurídico
• Título II: Los tributos
• Títulos III: La aplicación de los tributos
• Título IV: La potestad sancionadora
• Título V Revisión en materia administrativa

07/01/24 45
 • Título VI Actuaciones y procedimientos de
aplicación de los Tributos en supuesto de delito
contra la Hacienda Pública.
• Título VII Recuperación de Ayudas de Estado que
afecte al ámbito tributario.

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