INTRODUCCIÓN A LA

CONTABILIDAD

TEMA 2: LA INFORMACIÓN CONTABLE. CONCEPTO DE RIQUEZA

TEMA 2: LA INFORMACIÓN CONTABLE: CONCEPTO DE RIQUEZA

ÍNDICE

1. Cuentas anuales
2. Patrimonio y Principio de dualidad
3. Balance
4. Cuenta contable
5. Asiento. Libro Diario. Libro Mayor
 1. Cuentas anuales

Documento Información que suministra

Balance de Posición patrimonial y financiera referida a una fecha.
Situación (B) (Activo, pasivo, patrimonio neto)
Cuenta de Rendimiento o renta empresarial durante un período, derivado de la
Resultados (CR) realización de su actividad.
(Ingresos, gastos y resultado)
Estado de Cambios en el PN de un período a otro, informando de transacciones
Cambios en el que afectan directamente al PN.
Patrimonio Neto (Reparto de dividendos, ampliación de capital)
(ECPN)
Estado Flujos Cambios en la tesorería (efectivo) de la empresa y posición
Efectivo (EFE) financiera.
(Saldos de caja y bancos por actividades)
Memoria Explicaciones adicionales, relevantes para la toma de decisiones, no
incluidas en los estados anteriores.
 1. Cuentas anuales

Fechas límite (si cierra al 31 de diciembre), al año siguiente:

31 marzo: elaboración de las cuentas anuales
30 abril: legalización de libros oficiales (telemáticamente)
30 junio: aprobación de cuentas anuales y acuerdo distribución resultado.
Informe de auditoría.
30 julio: depósito de las cuentas anuales en el Registro Mercantil
31 agosto: publicación del depósito en el BORME (Boletín Oficial del
Registro Mercantil)
- Figuran datos del año inmediatamente anterior.
- Datos del año correspondiente.
- Los libros y justificantes deben guardarse durante 6 años.

Modelos:
 Normal
 Abreviado
 1. Cuentas anuales: Modelos abreviados

Balance, ECPN y Memoria: si la empresa cumple durante dos

años consecutivos (2 de 3 criterios):

 Total activo < 4.000.000 €

 Importe neto cifra de negocios < 8.000.000 €
 Número medio de trabajadores < 50

Cuenta Pérdidas y Ganancias: si la empresa cumple durante

dos años consecutivos (2 de 3 criterios):

 Total activo < 11.400.000 €

 Importe neto cifra negocios < 22.800.000 €
 Número medio trabajadores < 250
 1. ECPN y EFE

ECPN y EFE son novedad en el PGC 2007.

Obligatorios en las empresas que presenten balance y memoria en su
modelo normal o modelo abreviado.

El EFE –que sustituye al cuadro de financiación– solamente será

formulado por parte de aquellas entidades que presenten los modelos
normales de balance, memoria y ECPN.
 1. Otros informes

- Trimestralmente, Balance de Comprobación o de Sumas y Saldos:

relación de todas las cuentas que han intervenido en el periodo y sus
importes para su cuadre o detección de errores.
- Inventario al final del ejercicio: detalle comprobado de las existencias
de almacén. Si no coincide lo contabilizado con el real, se realizan
ajustes.
- Libro Diario y Libro Mayor
- Libro de Actas de Juntas
- Informe de Gestión: refleja la situación de la empresa, presupuesto
futuro, I+D y autocartera.
- Informe de Auditoría: estudio independiente sobre la aplicación de la
normativa en la elaboración de las cuentas anuales. Es obligatorio
según actividad y tamaño.
 2. Patrimonio

Patrimonio es la diferencia entre lo que la empresa tiene y lo que

debe. Se denomina Neto.

Concepto estático, “foto” de la situación en un determinado momento

de tiempo, que refleja el conjunto de bienes, derechos y obligaciones
de la empresa.

La contabilidad permite conocer

• la situación del patrimonio en un momento dado
• las variaciones en los elementos que lo integran de un año a otro.
 2. Principio de Dualidad

Origen y Aplicación: La Partida Doble como eje del método contable

Bienes y derechos:
Elementos económicos que se emplean en el negocio (Aplicaciones) =
ACTIVO. Los conceptos incluidos se aplican (son necesarios) para alcanzar el
objetivo de la empresa.

Financiación:
Origen del dinero Deudas(PASIVO) + Fondos Propios(PATRIMONIO NETO)

 
Uso y Aplicación Fuentes y Origen
del dinero   del dinero
Activo   PN + Pasivo
INVERSIÓN = FINANCIACIÓN
EFECTO CAUSA
 2. Principio de Dualidad

En cada hecho contable se dan dos movimientos, que pueden ser:

 aumentos y disminuciones de activos
 aumentos y disminuciones de pasivos
 aumentos y disminuciones de patrimonio neto

Ejemplos
Adquisición de una máquina con pago al contado (en el momento):
• Aumento de activo no corriente (maquinaria) CR (corriente real)
• Reducción de activo corriente (dinero) CM (corriente monetaria)

Adquisición de mesas con pago a crédito de año y medio:

• Aumento de activo no corriente (mobiliario) CR
• Aumento de pasivo no corriente (acreedores) CM

Pago de una deuda:

• Disminución de pasivo corriente (proveedor(acreedor) CM
• Disminución de activo corriente (dinero) CM
3. Balance: Masas Patrimoniales

           
            BALANCE:
      PATRIMONIO   Refleja la situación económica,
        NETO   financiera y patrimonial de la
  ACTIVO      
            empresa en una fecha determinada.
         
           
        PASIVO   Activo: Bienes y derechos
           
            Patrimonio Neto: Fondos propios
            Pasivo: Fondos ajenos
Balance (3 masas patrimoniales)

ECUACIÓN FUNDAMENTAL DEL BALANCE:

Activo = Patrimonio Neto + Pasivo
 3. Balance: Masas Patrimoniales

           
           
Balance (5 masas patrimoniales)

        PN  
En referencia al tiempo:
           
           

ANC
Corriente: igual o menor que 1 año (=ciclo de
         
explotación)
           
           
        PNC   No Corriente: mayor que 1 año
           
           
 
 
 
AC
 
   
 
 
 
 
El PN siempre es de largo plazo (NC) por su propia
        PC   naturaleza
           
           
           
           

ECUACIÓN FUNDAMENTAL DEL BALANCE:

Activo No Corriente + Activo Corriente =
= Patrimonio Neto + Pasivo No Corriente + Pasivo Corriente
 3. Balance: Principio Dualidad
           
           
PN
 
 
 
 
 
 
 
   
 
  Si aumenta un elemento de activo:
 
 
 
ANC
 
 
 
 
 
 
 
 
a. Disminuye otro activo, o
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
  b. Aumenta un pasivo
        PNC  
           
           
         
  AC         Ejemplo:
PC
 
 
 
   
   
   
 
  a. Adquisición de mobiliario, pago al contado:
 
   
 
 
   
 
 
 
 
  Aumenta ANC y disminuye Caja
           

b. Adquisición de mobiliario, pago a crédito:

Aumenta ANC y aumenta Acreedores
 3. Balance: activos

 Definición de Activos:
 Bienes, derechos y recursos que controla la empresa
 Consecuencia de hechos pasados (compra o producción propia)
 Se espera de ellos beneficios futuros.

 Clasificación funcional Activo Corriente(vinculado al ciclo de explotación):

o Existencias: materias primas, mercaderías…
o Realizable: clientes, deudores…
o Disponible: caja, bancos.

 Clasificación funcional del Activo No Corriente:

 Inmovilizado material: edificios, construcciones, etc.
 Inmovilizado intangible: patentes, marcas, etc.
 Inversiones financieras: acciones y títulos de deuda de otras empresas
 Inversiones inmobiliarias: propiedades de la empresa para obtener
rentabilidad al margen de su actividad principal.
 3. Balance: clasificación de fuentes de financiación

 Definición de Pasivos o Fondos Ajenos:

 Deudas actuales (exigen devolución)
 Surgidas como consecuencia de hechos pasados
 Para extinguirlos la empresa tendrá que desprenderse de recursos que
pueden proporcionar beneficios futuros (tienen coste explícito o interés)

 Clasificación de los pasivos:

 Pasivos Corrientes: financiación ajena (exigible) a corto plazo.
Constituido por: deudas a proveedores y acreedores, deudas con
bancos, empresas, a Hacienda Pública, Seguridad Social, pagos
pendientes a empleados, etc.

 Pasivos No Corrientes: financiación ajena (exigible) a largo

plazo. Ejemplo: préstamo a devolver en más de un año.
 3. Balance: clasificación de fuentes de financiación

 Definición de Patrimonio Neto o Fondos Propios:

 Fondos no exigibles
 Sin coste explícito
 Lo que queda de los activos una vez deducidas las deudas: activos
menos pasivos

 Clasificación del PN:

o Fondos propios:
• Capital
• Reservas
• Resultados: ejercicio actual siempre aparte
o Ajustes por cambio de valor
o Subvenciones (de capital)

Financiación Básica=
Patrimonio Neto + Financiación a largo plazo
 3. Balance: Elementos y orden
             

            -
-   Terrenos     Capital Social
  Construcciones     Reservas

ACTIVO NO
E

CORRIENTE
  Instalaciones   Resultado ej. anteriores
L

PN
X
I I
Q Maquinaria
Mobiliario G
U EPI I
I   Elementos Tte.     Resultado ej. actual B
D           Préstamo LP I
E           Acreedores LP L
Z         I
 

PNC
Existencias       D
CORRIENTE

 
A
ACTIVO

  Clientes      
D
  Efectivo     Préstamo CP
+
      Acreedores CP
 
        Hacienda Pública
+
 
PC
 3. Balance: cuentas principales

Balance al 31-12-20XX      

       

terrenos 700.000 capital social 600.000

edificios 300.000 reservas 30.000
instalaciones 50.000 resultado ejercicios anteriores 25.000
mobiliario 80.000 resultado ejercicio 10.000
maquinaria 300.000 Patrimonio Neto 665.000
equipos proceso información 45.000 deudas c/entidades crédito LP 625.000
Activo No Corriente 1.475.000 acreedores LP 75.000
mercaderías 49.000 Pasivo No Corriente 700.000
clientes 7.000 deudas c/entidades crédito CP 70.000
efectivo 69.000 proveedores CP 106.000
Activo Corriente 125.000 acreedores CP 59.000
    Pasivo Corriente 235.000
ACTI VO 1.600.000 PATRIMONIO NETO + PASIVO 1.600.000
 3. Balance y Cuenta de resultados

CUENTA DE RESULTADOS   BALANCE AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO X    

EJERCICIO X              
ingresos I              

PN
            capital social  
gastos G     ANC      
            reservas  
 
resultado I-G          
               
            resultados ej. anteriores  
            resultado ejercicio actual  
               
                 
        AC        
            P    
                 
                 

El balance, en su patrimonio neto, incluye el resultado del ejercicio calculado al cierre.

Si el resultado es negativo, supone disminución de fondos propios.
Siempre se separa el resultado del ejercicio actual y el de años anteriores: hay que
tomar decisiones sobre él.
 4. Cuenta contable

Desde las masas patrimoniales descendemos un nivel:

CUENTA
Instrumento de registro y valoración de un elemento patrimonial.
Se representan en forma de “T”
A la izquierda el Debe y a la derecha el Haber (no buscar significado).

Debe Nombre de la Cuenta Haber

Movimiento 1 x.xxx Movimiento 2 x.xxx

Movimiento 3 x.xxx
 4. Cuenta contable

o Cargar, adeudar: anotar en el DEBE.

o Abonar: anotar en el HABER.
o Saldo: diferencia entre (la suma de) los importes del debe y (la suma de)
los importes del haber de una cuenta.
o Saldo deudor: cuando el “DEBE” suma más que el “HABER”.
o Saldo acreedor: cuando el “HABER” suma más que el “DEBE”.
o Saldar una cuenta: dejarla a cero. Se anota en el debe por el importe del
saldo acreedor (o se anota en el haber por el importe del saldo deudor).
o Cerrar una cuenta: no existen más anotaciones, y se ha saldado.
o Cuenta deudora: cuenta con saldo deudor.
o Cuenta acreedora: cuenta con saldo acreedor.

 Cuentas de activo: tienen saldo deudor.

 Cuentas de pasivo: tienen saldo acreedor.
 Cuentas de patrimonio neto: tienen saldo acreedor.
Los saldos finales de cada cuenta (deudores y acreedores) son los que aparecen en el
Balance (izquierda o derecha, respectivamente).
 4. Cuenta contable
Cuentas de activo Cuentas de pasivo y PN
Saldo inicial     Saldo inicial
Aumentos Disminuciones
Saldo final   Disminuciones Aumentos
  Saldo final

TESORERÍA (Dinero)
Debe Haber
(1) Creación Empresa 5.000 (2) Compra Piso 1.000
(4) Cobro servicios 800 (3) Compra Muebles 1.000
(5) Pago sueldos 100
(6) Pago material 80
(7) Pago intereses y 1.150
deuda
5.800 3.330
Saldo deudor 2.470
5. Asiento

Representa las variaciones de los elementos patrimoniales, expresados en

las cuentas contables.
Constan siempre de dos columnas: Debe y Haber (partida doble).

Pueden registrase de dos formas (una vez elegida, se mantiene):

Ejemplo: adquisición de sillas al contado por 100 € el 30-01-X:

 Modelo tradicional
D 30-01-X H
100 Mobiliario(ANC) a Bancos (-AC) 100

 Modelo italiano (electrónico)

30-01-X D H
Mobiliario (ANC) 100
Bancos (-AC) 100
 5. Asiento
Ejemplos de asientos
 Adquisición de un ordenador, al contado por banco: 600€.
DEBE HABER
Equipos proceso de información (ANC) 600 
Banco (-AC)   600

 Se vende un ordenador, al contado, por banco: 600€.

  DEBE HABER
Equipos proceso de información (-ANC)   600
Banco (AC) 600 

 Se cobra un préstamo bancario a devolver en tres años: 2.000€.    

  DEBE HABER
Deudas con entidades de crédito largo plazo (PNC)   2.000
Banco (AC) 2.000 

 Se devuelve el préstamo bancario cuando vence: 2.000€.    

  DEBE HABER
Deudas con entidades de crédito corto plazo (-PC) 2.000
Banco (-AC)   2.000
 5. Libro Diario

El Libro Diario recoge sistemática y cronológicamente las

transacciones de una empresa.
Es el “reflejo de la historia económica de la empresa”.
Permite consultar hechos pasados y detectar errores.
Contenido: fecha, cuentas de cargo y abono, importes de cargo y
abono, número de asiento, concepto explicativo.

n Fecha Concepto Cuenta Debe Haber

1 01/01/X Aportación de capital socios Banco 16.00
0
Capital Social 16.000
2 15/01/X Cobro préstamo del banco Banco 7.000

Deudas con 7.000

entidades de
 5. Libro Diario

Si se detectan errores en el registro en el Libro Diario, existen dos

alternativas:
1. Anulación del asiento y se realiza el asiento correcto
2. Se realiza un asiento complementario

La corrección debe subsanarse contablemente, no se puede eliminar el

asiento erróneo.
 4. Libro Mayor
Libro Mayor es el registro de todas las cuentas abiertas en un ejercicio
(también de las que tengan solo saldo inicial).
 Al realizar un asiento, se anotan los cargos y abonos de las cuentas
implicadas (al menos dos en cada asiento).
 Al final del ejercicio contable, se calcula el saldo de cada cuenta, y se
realiza un movimiento (de cargo o abono) para liquidar todas las cuentas
(dejarlas con saldo 0).
 Los saldos finales de un ejercicio forman parte del balance inicial del
ejercicio siguiente (aparecen en el balance).

De cada asiento surgen dos

apuntes en el Mayor)
 4. Libro Mayor
Del siguiente asiento:
n Fecha Concepto Cuenta Debe Haber
1 01/01/X Aportación de capital socios Banco 16.00
0
Capital Social 16.000
Surge la apertura de los mayores de las dos cuentas utilizadas:
Banco Capital Social
16.000 16.000

Libros Diario y Mayor incluyen mismo contenido pero la

información está ordenada:
 Diario: por fechas
 Mayor: por cuenta contable

El Libro Mayor no es obligatorio, pero es necesario.