DETERMINACIÓN

DEL IMPUESTO A LA
RENTA- TERCERA
CATEGORÍA
CPC. Cielo Castillo Dextre
PRINCIPIO
DE
CAUSALIDAD
Calificación de los Gastos como deducibles

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 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

▰ La Ley del Impuesto a la Renta recoge la causalidad como criterio directriz para la
calificación de un gasto como deducible en la determinación de la renta neta de tercera
categoría.
▰ Este Principio admite como gasto aquellos egresos que guardan una estricta relación con
el ingreso gravado (en algunos supuestos sujetos a límites cuantitativos) así como también
otros –que sin estar relacionados directamente– guardan relación con el mismo.
▰ Para que dicha relación se cumpla (causalidad) ello no implica que necesariamente el gasto
en que se ha incurrido tiene que haber generado su correspondiente ingreso, sino que basta
con que el mismo haya sido destinado a generar ingreso; es decir que al momento de haber
incurrido en el mismo, la intención haya sido de generar ingreso, lo cual obviamente tiene
que quedar fehacientemente demostrado.
▰ Este criterio de causalidad presupone la existencia de una relación causal objetiva entre el
desembolso y la generación de renta gravada (causa generadora) o con el mantenimiento
de su fuente productora (causa conservadora), lo que no necesariamente implica una
relación entre gasto e ingreso.
 ¿CUÁLES SON LOS ALCANCES DEL
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD?

▰ Para determinar la renta neta en base a la causalidad de los gastos con la actividad generadora de renta
resulta ser el método más exacto y justo para determinar el monto sobre el cual corresponde aplicar el
impuesto, ya que en virtud de ella se permite la deducción de gastos que guardan relación causal directa
con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad, en
la medida que el gasto no se encuentre limitado o prohibido por la norma tributaria, tal como ha sido
recogido en nuestra legislación en el primer párrafo del artículo 37º de la LIR.

▰ En consecuencia, en virtud del Principio de Causalidad se permite la deducción de gastos que guardan
relación causal directa e indirecta con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad, en la medida que el gasto no se encuentre limitado o prohibido por las
normas tributarias, sean normales, razonables y proporcionales con la actividad e ingresos del
contribuyente, a lo que habría que adicionar la generalidad, en relación con los gastos a que se contraen
los incisos l), ll) y a.2) del artículo 37°de la LIR, y que además se cumpla con los presupuestos necesarios
para que la causalidad resulte aplicable.
SUPUESTOS PARA LA APLICACIÓN DEL
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Que el gasto sea necesario

para producir y/o
mantener su fuente
generadora de renta
El Tribunal Fiscal ha señalado en la
El contribuyente debe tomar RTF N° 4807-1-2006 que el Principio
conciencia de que no basta de Causalidad es la relación de
únicamente que haya necesidad que debe establecerse entre
realizado un gasto permitido los gastos y la generación de renta o el
por Ley para que éste sea mantenimiento de la fuente, noción que
automáticamente deducible. en nuestra legislación es de carácter
amplio pues se permite la sustracción
de erogaciones que no guardan dicha
relación de manera directa.
Que se encuentre
debidamente acreditado
documentalmente con
comprobantes de pago y/o Que no se encuentre
documentación fehaciente expresamente
prohibido por Ley
De acuerdo a lo
previsto por el artículo
44º de la LIR.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Que sea necesario para producir y/o mantener la fuente

generadora de renta.

Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley.

Elementos
Concurrentes para Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente
con comprobantes de pago y documentación adicional
calificar desembolsos fehaciente (elementos mínimos de prueba, RTFs Nºs 755-1-
como Gastos 2006 y 1814-4-2006).
Deducibles

Que el gasto cumpla con los criterios de Razonabilidad y

Proporcionalidad.

Generalidad sólo respecto de gastos realizados en beneficio de

trabajadores, referidos en los incisos I), II) y a.2) del art. 37º.
CRITERIOS
CONCURRENTES
CON EL
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Calificación de los Gastos como deducibles

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CRITERIOS CONCURRENTES CON EL
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
 DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA

▰ Comprobantes de pago emitidos por sujetos no habidos: No serán

deducibles los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que, a la fecha de emisión del comprobante, tenían la condición de no
habidos según la publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que al
31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condición, en virtud a lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso j) del artículo 44º
del TUO de la LIR.
▰ Comprobantes emitidos por sujetos a los cuales SUNAT les ha
notificado su baja de inscripción en el RUC - Regulación vigente
a partir del ejercicio 2015: Mediante Ley N°30296 se modifica el literal j)
artículo 44º del TUO LIR, incorporándose una nueva limitación formal respecto al
sujeto emisor del comprobante de pago. Así se regula que no será deducible el gasto
sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de
emisión del comprobante (…) (ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su
inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.
 DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA

▰ Comprobantes de pago emitidos por no domiciliados:

Constituye un requisito formal, para la deducción de un gasto, que el mismo se encuentre sustentado en el
comprobante de pago emitido de conformidad con las disposiciones del Reglamento de Comprobantes de Pago; es
decir, que cumpla los requisitos y características mínimas exigidas. No obstante, el inciso o) del artículo 21º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece una lógica excepción a dicha obligatoriedad, según la cual,
tratándose de comprobantes de pago emitidos por no domiciliados, no es exigible el cumplimiento de dichos
requisitos, siendo aceptable el gasto incurrido en la medida que se demuestre que se cumple por lo menos con los
requisitos establecidos en el cuarto párrafo del artículo 51º-A de la LIR.

▰ Operaciones con sujetos no habituales:

El numeral 2 del artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago, dispone que las personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten
sustentar gasto o costo para efecto tributario, podrán solicitar el Formulario Nº 820 - Comprobante de Pago por Operaciones No
Habituales. Sin perjuicio de lo indicado, no será necesario el Formulario Nº 820, tratándose de operaciones inscritas en alguno de
los siguientes registros, según corresponda: Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de la
SUNARP; Registro Público del Mercado de Valores, a cargo de CONASEV; Registro de Propiedad Industrial a cargo del
INDECOPI.
 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

Impuesto a la Renta de Renta Neta

29.5%
Tercera Categoría Imponible

Renta Neta Pérdida Tributaria

Ejercicio Ejercicio Anterior

Gastos
Renta Bruta Deducibles
 FORMA OPERATIVA DE CALCULAR EL
IMPUESTO A LA RENTA

Según el Estado de
Resultado Contable Resultados obtenidos bajo
NIIF.
+ Adiciones
Conciliación Tributaria
- Deducciones

Renta Neta / Pérdida Según LIR

Tributaria
Como hay muchas diferencias en los tratamientos contable y tributario, se ha convertido esta
determinación en un trabajo muy engorroso y complicado, por lo que se requiere conocimientos
especializados de NIIF y Tributación (hay una primera relación indirecta entre ellos).
Por otra parte, hay términos no definidos en la Ley del IR que son de origen contable.

¿Cuál es la complejidad? ¿ Ha considerado adicionar la totalidad de los gastos no aceptados

tributariamente? ¿Estoy respaldando correctamente mis deducciones?

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 ESQUEMA DE DETERMINACIÓN
DEL IMPUESTO A LA RENTA

INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1º al 5º )

( - ) Costo Computable (art. 20º – 21º)

RENTA BRUTA

( - ) Gastos Aceptados

(+) Otros Ingresos (art. 61º )

RENTA NETA

( - ) Pérdidas tributarias Compensables (art. 50º )

RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA)

IMPUESTO (art. 55º)

Créditos (Art. 88º)

REGULARIZACIÓN / SALDO A FAVOR 13

COSTO
COMPUTABLE
Revisión de los Costos antes de
la Declaración Jurada

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 CASUALIDAD:

Generación de Rentas
Gravadas

o
COSTO
// Mantenimiento de la
GASTO Fuente

Salvo que el gasto no esté expresamente prohibido por

ley… revisar el artículo 44° de la Ley del IR
 COSTO

ALCANCES

• Son los desembolsos que se realizan para la producción

(adquisición) de un bien o servicio cuyo importe se espera
recuperar con la venta de los productos o servicios que se generen.

ART. 20° LIR

• La RENTA BRUTA estará dada por la diferencia existente entre el

ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el COSTO
COMPUTABLE de los bienes enajenados, siempre que dicho costo
se encuentre debidamente sustentado en comprobantes de pago.
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 ¿COSTO O GASTO?

IMPLICANCIAS:

El gasto se deduce en el ejercicio en que se devenga

El costo afecta a resultados:

• En el ejercicio en que se venden las existencias.
• A través de la depreciación tributaria del activo fijo o como costo de
enajenación en caso se venda el activo.
Casos:
• El flete por el transporte de mercaderías.
• Mejoras de carácter permanente (costos posteriores)
• Estiba y desestiba
• Combustible destinado al funcionamiento de maquinarias
• Derechos de importación y tributos no recuperables (CF Selva). 17
 NO SERÁ DEDUCIBLE – COSTO
COMPUTABLE

Lo sustentado con CP emitidos por contribuyentes que a la fecha de

emisión del comprobante:
(i) Tengan la condición de NO HABIDOS (publicación SUNAT),
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el
comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condición.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el
RUC

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 COSTO COMPUTABLE

▰ Costo de adquisición
▰ Costo producción
▰ Costo construcción
▰ Valor de ingreso al patrimonio
▰ Valor último inventario determinado conforme ley.
▰ Más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con
las normas contables
▰ NO: Intereses

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 COSTO DE ADQUISICIÓN

▰ La contraprestación pagada por el bien adquirido.

▰ Los costos incurridos con motivo de su compra:
✔ Fletes ✔ gastos notariales
✔ Seguros ✔ Impuestos (alcabala)
✔ gastos de despacho ✔ derechos pagados por el enajenante
✔ derechos aduaneros ✔ comisiones normales (pagadas por el
✔ Instalación vendedor)
✔ Montaje

✔ Otros gastos necesarios para colocar los bienes condición de uso,

para ser enajenados o aprovechados económicamente

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 COSTO DE PRODUCCIÓN O
CONSTRUCCIÓN

El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual

comprende:

▰ Los materiales directos utilizados

▰ La mano de obra directa y
▰ Los costos indirectos de fabricación o construcción.

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 VALUACIÓN EXISTENCIAS

Valuarán existencias por su costo de adquisición o producción -

Métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en
ejercicio:

❑ Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

❑ Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).
❑ Identificación específicas
❑ Inventario al detalle o por menor
❑ Existencias básicas.

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 VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO

El valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo

establecido en la presente ley.
Se aplicará en los siguientes casos:

❑ Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de

terceros, a título gratuito o a precio no determinado.
❑ Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de una
reorganización de empresas.

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 EFECTOS TRIBUTARIOS
BANCARIZACIÓN

Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios
de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a
efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos,
saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada,
restitución de derechos arancelarios .

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