𝐂𝐔𝐑𝐒𝐎 𝐃𝐄 𝐀𝐂𝐓𝐔𝐀𝐋𝐈𝐙𝐀𝐂𝐈 ́𝐍 - 𝐂𝐈𝐄𝐑𝐑𝐄

𝐂𝐎𝐍𝐓𝐀𝐁𝐋𝐄 𝐓𝐑𝐈𝐁𝐔𝐓𝐀𝐑𝐈𝐎
ABG. ROBERTO CURASI
rcurasi.tax@gmail.com
 TEMARIO
SESIÓN I
❖Análisis de los principales gastos deducibles sujetos a límites.
❖Análisis de los principales gastos deducibles sujeto a condición.
❖Análisis de los gastos no deducibles.
SESIÓN II
❖Análisis de los reparos frecuentes al Impuesto a la Renta.
❖Análisis del devengo tributario: devengo de gastos e ingresos.
❖Análisis de los Principales criterios jurisprudenciales a tener en cuenta en la
determinación del Impuesto a la Renta.
I. ASPECTOS GENERALES

ART. 20 y 57 de la LIR y
su reglamento

ART. 37, 44 y 57 de la
LIR y su reglamento

ART. 50 de la LIR y
su reglamento
 V.- GASTOS DEDUCIBLES

Fehaciencia Causalidad Devengo Bancarización

Normalidad Razonabilidad

Generalidad Proporcionalidad

Principio de
causalidad
 DEDUCCIONES LIMITADAS
0.5% Ing. Brutos
Gastos de Representación 40 UIT

0.5% Ing. Netos

Gastos Recreativos 40 UIT

Edif.: 5%
Depreciación Otros: Límite Tabla

Directores 6% utilidad comercial

Regla General: Prohibido

Donaciones y Liberalidades Exc.: 10% Renta Neta Imponible
 DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Mermas: Informe Técnico

Mermas y desmedros Desmedro: Destrucción Notario

Probar trabajo
Remuneraciones Acc. y parientes Valor de mercado

Rentas 2a., 4a. y 5a. Pago o retención

Probanza judicial o sustento.

Pérdidas y Delito No basta denuncia policial

Constancia Notarial
Premios
 CRITERIOS PARA QUE EL GASTO SEA DEDUCIBLE
Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente
generadora de renta

ELEMENTOS CONCURRENTES Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley.

PARA CALIFICAR LOS
DESEMBOLSOS COMO Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente
GASTOS DEDUCIBLES con comprobantes de pago y documentación adicional
fehaciente.

Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad,

proporcionalidad y generalidad.
 BASE LEGAL
El artículo 37 de la LIR, establece que a fin de
establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por la ley.
IMPORTANCIA DE MEDIOS PROBATORIOS
 MEDIOS PROBATORIOS
El Tribunal Fiscal ha dejado establecido en las Resoluciones Nº
08171-8-2015 y 06011-3-2010, este Tribunal ha señalado que para
determinar la fehaciencia de las operaciones realizadas por los
deudores tributarios es necesario que en principio se acredite la
realidad de las transacciones realizadas directamente con sus
proveedores, las que pueden sustentarse, entre otros, con la
documentación que demuestre haber recibido los bienes,
tratándose de operaciones de compra de bienes o, en su caso,
con indicios razonables de la efectiva prestación de los servicios
que señalan haber recibido.
 MEDIOS PROBATORIOS
❖El Tribunal Fiscal ha dejado establecido en las Resoluciones N° 1218-5-
2002, 03025-5-2004, 00886-5-2005 y 12871-2-2010, entre otras, que para
sustentar la deducción de gastos y/o costos en forma fehaciente y
razonable no basta acreditar que se cuenta con los comprobantes de
pago que respalden las operaciones y que en apariencia cumplan los
requisitos establecidos en el reglamento de comprobantes de pago así
como con su registro contable, sino que en efecto estas se hayan
realizado.
❖El Tribunal Fiscal ha dejado establecido en las Resoluciones N° 04832-3-
2005 y 10579-3-2009, entre otras, un contrato escrito solo representa la
instrucción o mandato para la adquisición de un bien o la obtención de
un servicio, mas no acredita que este se haya realizado; asimismo, solo
evidencia un acuerdo de voluntades para la adquisición de un bien o
un servicio, pero no que se haya efectuado.
 GASTOS SUSTENTADOS CON COMPROBANTES DE PAGO QUE NO REUNEN
LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS

❖ La ley del Impuesto a la Renta señala que, no son deducibles

para la determinación de la Renta Imponible de Tercera
categoría, entre otros:

❖ Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con

los requisitos y características mínimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
 GASTOS RECREATIVOS DEL PERSONAL
❖El inciso ll) del artículo 37 de la LIR establece que son deducibles para
fines de determinar la renta neta imponible de tercera categoría, los
gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.

❖El último párrafo del citado inciso consagra un límite cuantitativo para los
gastos recreativos, precisando que estas erogaciones serán deducibles en
la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un
límite de cuarenta (40) UIT.
 Resolución Nº01687-1-2005
Es perfectamente posible la deducción de los agasajos al
personal para festividades como las navideñas, en la
medida que motiva a los trabajadores y coadyuva a una
mayor productividad de las empresas, siendo que deberá
estar debidamente sustentado no solo con comprobantes
de pago, sino con todo documento que acredite la
realización del evento.
 ENTREGA DE AGUINALDOS NAVIDEÑOS AL PERSONAL

❖El inciso l) del artículo 37 de la LIR establece que son deducibles de la renta neta de
tercera categoría, los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese.

❖Es del caso indicar que teniendo estas fechas un carácter tan significativo para el personal
de las empresas, constituye una práctica usual que aquellas procedan a realizar la entrega
de bienes como canastas navideñas, panetones, pavos, vales de consumo, entre otros,
todos los cuales se aglutinan a través del concepto de “aguinaldo”, es decir, califican como
renta de quinta para el trabajador, acorde a lo previsto por el artículo 34 de la LIR por lo
que debe figurar en la planilla para ser deducibles.
 Resolución Nº04523-1-2014

“Que de otro lado, en cuanto a la entrega de las canastas de navidad, cabe

precisar que este Tribunal en diversas resoluciones, tales como la Nº 02669-
5-2003, ha interpretado que el gasto por las mismas constituye un
aguinaldo, en tanto se acreditara que fueron entregadas a trabajadores de
la empresa en ese sentido, en virtud de lo establecido en el literal l) del
artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta en este extremo también
procede confirmar el reparo efectuado a dichos gastos, pues al tener los
mismos la condición de aguinaldo abonado a quienes no tienen la condición
de trabajadores de la empresa, constituyen actos de liberalidad”.
 Resolución Nº08266-2-2019

“Que respecto a la adquisición de vales de consumo otorgados a los trabajadores

por las fiestas navideñas, la recurrente únicamente presentó un cuadro denominado
"Relación del personal que recibió vales de consumo por navidad ' (folio 528), en la
que se aprecia que es un documento interno elaborado por la propia recurrente en
el cual si bien se detalla los nombres y numero del Documento Nacional de
Identidad (D.N.I.) de los trabajadores que habrían recibido tales vales, no se
aprecian las firmas o rúbricas de estos en señal de conformidad de la entrega de los
referidos vales o alguna otra documentación a partir de la cual se pudiera afirmar
que estos fueron entregados a los trabajadores, como sostiene la recurrente, por lo
que, tal documento, no acredita que el gasto objetado cumpla con el principio de
causalidad”.
 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) exige para la deducción de pérdidas extraordinarias ocasionadas por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente que: (i) se pruebe el hecho delictuoso judicialmente, o (ii)
se acredite la inutilidad de ejercer la acción judicial.

Al respecto, en diversas Resoluciones del Tribunal Fiscal (RTF), tales como la RTF Nº 6710-3-2015 y la RTF Nº
6029-3-2014, entre otras, el Colegiado ha señalado que la presentación de copias certificadas de denuncias
policiales y partes policiales no acredita el cumplimiento del requisito necesario para permitir la deducción
de la pérdida por robo, consistente en acreditar la inutilidad del ejercicio de la acción judicial. No obstante, sí
se admite para tales fines que se acredite el archivo provisional de la investigación preliminar realizada por el
Ministerio Público.

El Tribunal Fiscal reconoce la deducción de la pérdida en casos de robos cuando se presente al menos la
resolución del Ministerio Público que dispone el archivamiento de la investigación preliminar, rechazando la
deducción cuando la inutilidad del ejercicio de la acción penal se sustenta en documentos emitidos a nivel
policial.
 EXCESO DE REMUNERACIONES DEL
DIRECTORIO
❖Las dietas de directorios, como todo gasto deducible, debe reunir los requisitos
generales a los que alude el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, en ese
sentido, deben tratarse de gastos necesarios para producir y mantener la fuente, en
tanto la deducción no este prohibida por la Ley; además, deben cumplir con los
principios de fehaciencia, normalidad, proporcionalidad y razonabilidad.

❖Adicionalmente a ello, para el caso particular de las dietas de directorio, el inciso m) del
artículo bajo comentario, ha establecido que serán deducibles las dietas de directorio
en la parte que en conjunto no exceda del seis (6%) de la utilidad comercial del ejercicio
antes del Impuesto a la Renta .
 RTF Nº 11320-3-2007

“Que de conformidad con el criterio establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº

02886-5-2004 del 07 de mayo de 2004, se tiene que de acuerdo con lo prescrito por el
inciso m) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso l) del artículo 21º de
su reglamento, el límite para deducir remuneraciones del Directorio está determinado en
base a la utilidad comercial de la empresa, es decir la utilidad antes del impuesto más las
dietas al directorio”. (Negrita y Subrayado nos corresponden).

RTF Nº 02886-5-2004

“La utilidad comercial representa la utilidad antes del impuesto más las dietas del
directorio”.
 RTF Nº 10167-2-2007
La deducción de las remuneraciones a los directores se encuentra
prevista en el inciso m) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a
la Renta, de acuerdo al cual no resulta exigible el requisito de su
cancelación dentro del plazo para la presentación de la
Declaración Jurada Anual para la deducción.
GASTO DE CAPACITACIÓN
 GASTOS DE CAPACITACIÓN

El inciso ll) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la

Renta establece que constituyen gastos deducibles los
gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal
los servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos, así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
 GASTOS DE CAPACITACIÓN

El Tribunal en la Resolución N° 09484-4-2007, tratándose

de gastos educativos, estos deben estar referidos a
aquellos desembolsos que permitan efectuar de una
manera adecuada la labor, como es el caso de cursos de
capacitación, es decir, deben constituir gastos de
capacitación para el puesto.
GASTOS DE VIAJE Y MOVILIDAD
 GASTOS DE MOVILIDAD
❖Los gastos de movilidad son aquellos en los que incurre una empresa a efecto que el
trabajador (es decir, aquel con quien la empresa tenga vínculo laboral) pueda
trasladarse con la finalidad de poder cumplir sus labores dentro de la zona en que
éste tenga su residencia habitual.

❖Los gastos de viaje, son aquellos que hacen referencia a aquellos gastos incurridos
cuando se envía a un trabajador a un lugar fuera de la zona en la que éste tiene su
residencia habitual.
Así, por ejemplo, un gasto de movilidad será aquel incurrido para que un trabajador
lleve un documento de la empresa de un distrito a otro dentro de una determinada
zona urbana.
 GASTOS DE MOVILIDAD
❖El inciso a1) del artículo 37 de la Ley del IR establece que son deducibles –entre
otros- los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores cuando sean
necesarios para el cabal desempeño de las funciones y no constituyan beneficio o
ventaja patrimonial directa de los mismos.
❖Para tal efecto, la norma agrega que estos gastos deberán ser sustentados
con comprobantes de pago (se entiende que a nombre de la empresa) o con
una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad.
❖En el caso de los gastos acreditados con comprobantes de pago, no existe límite
alguno en cuanto al importe que puede ser deducido; sin embargo, el
contribuyente deberá poder demostrar que estos se vinculan con actividades
propias de la empresa.
 GASTOS DE MOVILIDAD
Los gastos sustentados con planilla no podrán superar, por cada trabajador, el importe diario equivalente al 4% de
la Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada (actualmente, esta
equivale a S/930). Para tal efecto, debe tenerse en cuenta que el inciso v) del artículo 21 del Reglamento de la Ley
del IR dispone que esta planilla solo puede comprender: (i) gastos incurridos en uno o más días si incluye los gastos
de un solo trabajador; o (ii) los gastos incurridos en un solo día por varios trabajadores. Asimismo, esta norma
prescribe que la planilla deberá contar con la siguiente información:

❖Numeración de la planilla.
❖Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.
❖Identificación del día o período que comprende la planilla, según corresponda.
❖Fecha de emisión de la planilla.
❖Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:
❖Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto.
❖Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad.
❖Número de documento de identidad del trabajador.
❖Motivo y destino del desplazamiento.
❖Monto gastado por cada trabajador.
 GASTOS DE VIAJE
Los gastos de viaje se encuentran regulados en el inciso r) del artículo
37 de la Ley del IR y, hacen referencia a aquellos gastos incurridos
cuando se envía a un trabajador a un lugar fuera de la zona en la que
éste tiene su residencia habitual.
Sobre el particular, mediante el Informe No. 046-2007-SUNAT/2B0000,
la SUNAT ha señalado que los gastos de viaje son aquellos que se
destinan al traslado del trabajador a un lugar distinto al de su residencia
habitual por asuntos del servicio que presta.
 GASTOS DE VIAJE
El concepto de “gastos de viaje” en dos grupos distintos:
(i) Los gastos de transporte, los cuales se refieren a aquellos que son
necesarios para que el trabajador se desplace de su ciudad de residencia
a una locación distinta en la que realizará sus labores de forma temporal;
y
(ii) Los viáticos, los cuales comprenden, a su vez, a aquellos gastos de
alojamiento, alimentación y movilidad incurridos en la zona o territorio
al que el trabajador haya sido enviado. Así, a diferencia de los gastos de
movilidad mencionados anteriormente, en este caso los gastos de
movilidad que corresponden a los viáticos son aquellos incurridos como
parte del viaje del trabajador.
 GASTOS DE VIAJE

La Resolución N° 17105-10-2011 este Tribunal ha señalado que para la

procedencia de la deducción de gastos de viaje, resulta necesario
acreditar, con la documentación pertinente, la necesidad de su
realización para el desarrollo de la actividad productora de la renta
gravada. Asimismo, a efecto de que dichos gastos de viaje (pasajes y
viáticos) sean deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, deben
encontrarse debidamente acreditados con la documentación
pertinente, criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones N°
11631-4-2007 y 10224-8-2014, entre otras.
 GASTOS DE VIAJE

Las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 1015-4-99 y 04586-4-2014, se ha establecido

que la necesidad del viaje se justifica por la naturaleza de las relaciones
comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, precisándose
que no es indispensable que sustente cada una de las actividades realizadas durante
el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada relación entre la
documentación presentada y el lugar de destino. Asimismo, en la Resolución N°
07823-4-2014 se ha dejado establecido que el carácter de indispensable de los
gastos de viaje que sean deducibles para la determinación de la renta neta, está
referido al carácter de indispensable para el mantenimiento de la fuente productora
y/o indispensable para la generación de rentas.
 GASTOS DE VIAJE

La Resolución N° 07840-3-2010 se ha señalado que conforme al

criterio establecido en la Resolución N° 01015-4-99, la necesidad del
viaje se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de
la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, precisándose
que no es indispensable que sustente cada una de las actividades
realizadas durante el viaje, sino que basta la existencia de una
adecuada relación entre la documentación presentada y el lugar de
destino.
GASTOS DE SALUD
 GASTOS DE SALUD
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL N° 00454-2-2019

Se ha señalado que de acuerdo con lo previsto en el inciso ll) del artículo 37 de la

Ley del Impuesto a la Renta son deducibles los gastos y contribuciones destinados
a prestar al personal servicios de salud, así como las primas de seguro de salud del
cónyuge e hijos del trabajador, es decir, podían ser deducidos gastos de salud en
cuanto hayan sido destinados a sus trabajadores o en el caso de primas de seguro
de salud a los cónyuges e hijos de estos, mas no respecto de personas con los que
la empresa ya no mantiene vínculo laboral.
 RESOLUCIÓN N° 06280-5-2018

El gasto por concepto de las primas de seguros contra accidentes personales que la
recurrente contrató a favor de los miembros del Directorio, no resulta deducible al no
tener aquéllos la calidad de trabajadores de la empresa y no desempeñar para ésta
una actividad laboral subordinada, sino realizar una actividad independiente
consistente en la asistencia a las sesiones de Directorio para decidir acerca de la
administración de la sociedad, por la que perciben una dieta, no encontrándose
comprendidos, en tal orden de ideas, en lo dispuesto por el inciso c) del artículo 37° de
la Ley del Impuesto a la Renta, asimismo, tampoco se encuentran comprendidos en la
deducción establecida en el inciso ll) del mencionado artículo 37°, al no tratarse de un
seguro de salud y no ostentar los directores la calidad de trabajadores de la empresa,
criterio similar ha sido recogido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 09935-4-2017.
GASTO DE ALIMENTACIÓN
 GASTO DE ALIMENTACIÓN

Resolución N° 00656-8-2019
Señaló que los gastos por alimentación brindada a
trabajadores dependientes en circunstancias que no
constituyen condición de trabajo son deducibles únicamente
cuando existe una obligación contractual asumida por las
partes de brindar alimentación a dichos trabajadores.
GASTOS DE PREMIOS
 GASTOS POR PREMIOS

El inciso u) del referido artículo 37 de la LIR, establece que son deducibles de la renta
bruta los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes
con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios,
siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores
reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla con las
normas legales vigentes sobre la materia; por lo que en tanto no se cumpla uno de
los requisitos anotados, la deducción no será admitida.
 RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL N° 01804-1-
2006

Se requiere que el sorteo se efectúe ante Notario

Público a fin que se deduzcan los premios para la
determinación del Impuesto a la Renta, no siendo
suficiente los tickets del sorteo y la relación de los
ganadores.
 RESOLUCIÓN N° 11284-8-2015

Se revocó la resolución emitida por SUNAT en cuanto al reparo a la deducción

del gasto por premios, concluyendo dicho colegiado que respecto de
los Gastos por premios en efectivo otorgados a estudiantes (programa “Honor
al éxito”) se acreditó que la finalidad del programa era que la recurrente
pudiese eventualmente captar a los mejores estudiantes para que realizaran
prácticas o laboraran en la empresa, lo que responde a una política de
reclutamiento de personal implementada para generar mayor renta gravada al
contar con elementos de alto rendimiento, por lo que no constituía un acto de
liberalidad.
 GASTOS DE REPRESENTACIÓN Y PUBLICIDAD

❖Los gastos de representación a diferencia de los gastos de

publicidad, tiene un límite cuantitativo para su deducción, es decir,
son deducibles, en la parte, que en conjunto no exceda del medio
por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
❖Los gastos de publicidad no están sujetos a un límite cuantitativo
para su deducción; sin embargo, deben cumplir con los criterios de
causalidad del gasto, tales como normalidad, razonabilidad y
proporcionalidad, pudiendo SUNAT objetar parte de su deducción si
a su criterio considera que hay una desproporción entre el gasto y el
ingreso.
ABG. ROBERTO CURASI
rcurasi.tax@gmail.com