ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE EL CRDITO FISCAL

CPC: VENTURA GOMEZ YON EDVER

CONSIDERACIONES GENERALES RESPECTO DEL IGV

NATURALEZA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El Impuesto General a las Ventas, en adelante IGV, es un tributo no vinculado, ya que su cumplimiento es independiente de cualquier actividad referida al contribuyente.
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QU MATERIA ES LA QUE GRAVA EL IGV?

Se sostiene que el IGV al gravar una manifestacin de riqueza, como es el consumo, constituye el tpico impuesto indirecto, dado que grava una manifestacin mediata de la riqueza que es el consumo.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

En el caso peruano, la Ley del IGV acoge la tcnica del valor agregado, constituyendo un impuesto plurifsico no acumulativo de etapa mltiple, en el cual se determina el valor agregado sobre base financiera del impuesto (dbito fiscal), contra impuesto (crdito fiscal) y se reconoce una deduccin tipo consumo para los bienes de capital adquiridos, en la medida que stos van siendo utilizados en el proceso productivo. Cabe indicar que el IGV peruano es del tipo de deducciones financieras amplias, es decir se admite la deduccin de todas las adquisiciones que se consuman en el proceso productivo o sean gasto en la actividad econmica.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

RTF N 2461-4-96: () que la Resolucin de Determinacin N 064-3-00857 se sustenta en el reparo de facturas de compra de lanilla y casimir polystel, los cules a criterio de la Administracin, son considerados gastos ajenos al giro del negocio, no obstante, no se ha merituado la comunicacin CA/GO/06/95 de fecha 18 de octubre de 1995, emitida por Ca. Minera La Poderosa, sealando haber recibido de la recurrente fundas y bolsas de tela de diferentes calidades como tocuyo, bramante, drill y polystel, por lo que la apelada debe ser revocada en este extremo ().
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

RTF N 2717-4-96: El IGV es lo que tericamente se conoce como Impuesto al Valor Agregado cuyo crdito fiscal se obtiene de deducciones financieras y tipo consumo respecto al tratamiento a los bienes y servicios adquiridos. No puede desconocerse el crdito fiscal por causa no considerada expresamente en la Ley.

AMBITO DE APLICACIN DEL IGV

(TUO de la Ley

de IGV e ISC, Decreto Supremo N 055-99-EF)

De conformidad con lo dispuesto en el Art. 1 de la Ley del IGV se encuentran gravadas con este tributo: a) La venta de bienes muebles en el pas. b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
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AMBITO DE APLICACIN DEL IGV

de IGV e ISC, Decreto Supremo N 055-99-EF)

(TUO de la Ley

c) Los contratos de construccin. d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. e) La importacin de bienes.
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LO SUSTANCIAL VS. LO FORMAL: QU HA VENIDO PASANDO CON EL USO DEL CRDITO FISCAL EN LOS LTIMOS AOS?

La preeminencia de las formalidades para el uso del crdito fiscal del IGV ha venido afectando en los ltimos aos a muchos contribuyentes de nuestro pas. Ha sido muy comn que los contribuyentes al no cumplir con las obligaciones de carcter formal, o por cumplir de manera parcial, tarda o defectuosa con las mismas, se han visto privados de hacer uso del crdito fiscal que, real y legalmente les ha sido trasladado, a pesar de que han cumplido con todos los requisitos sustanciales necesarios para ejercer dicho derecho. Es por ello que era urgente que se modificara el marco legal referente a los requisitos formales para ejercer el crdito fiscal, para hacerlos ms flexibles y primara el fondo sobre la forma.

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PORQUE ES IMPORTANTE PARA LAS EMPRESAS VERIFICAR LA CORRECTA UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL?

Dada la naturaleza propia del IGV, aproximadamente el 70% de las fiscalizaciones realizadas por la SUNAT tienen relacin directa con la utilizacin del crdito fiscal. Ello se presenta, tanto como por un desconocimiento de los alcances de los artculos 18 (requisitos de sustanciales) y 19 (requisitos formales) de la Ley del IGV, como por una inadecuada planificacin para su utilizacin. Este panorama se agrava an ms con la promulgacin de normas que han hecho mucho ms complejo el manejo en forma adecuada del crdito fiscal, evitando los reparos por parte de la SUNAT.
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CMO SE DETERMINA EL IGV?

DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL ART. 11 DE LA LEY DEL IGV, EL IMPUESTO A PAGAR SE DETERMINA MENSUALMENTE DEDUCIENDO DEL IMPUESTO BRUTO DE CADA PERODO EL CRDITO FISCAL DETERMINADO DE ACUERDO A LOS CAPTULOS V, VI Y VII.
EN EL CASO DE LA IMPORTACIN DE BIENES, EL IMPUESTO A PAGAR ES EL IMPUESTO BRUTO.

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CMO SE DETERMINA EL IGV?

RTF. N 0423-1-1997: Se establece que el IGV no es un tributo de carcter mensual, como lo seala el recurrente, sino de liquidacin mensual pero de ejecucin inmediata; por tanto, la obligacin tributaria nace cuando se configuran los supuestos contemplados en la Ley.
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QUE ES EL IMPUESTO BRUTO?

TAMBIEN SE LE DENOMINA, DBITO FISCAL, Y ES EL RESULTADO DE APLICAR LA ALCUOTA DEL IMPUESTO A LAS OPERACIONES GRAVADAS EN EL PERODO TRIBUTARIO.

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QUE ES EL IMPUESTO BRUTO?

DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL ART. 12 DE LA LEY DEL IGV, EL IMPUESTO BRUTO CORRESPONDIENTE A CADA OPERACIN GRAVADA, ES EL MONTO RESULTANTE DE APLICAR LA TASA DEL IMPUESTO SOBRE LA BASE IMPONIBLE.
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QUE ES EL IMPUESTO BRUTO?

EL IMPUESTO BRUTO QUE CORRESPONDE AL CONTRIBUYENTE POR CADA PERODO TRIBUTARIO (MENSUAL), ES LA SUMATORIA DE LOS IMPUESTOS BRUTOS DETERMINADOS POR LAS OPERACIONES GRAVADAS DE ESE PERODO.
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EL IMPUESTO QUE GRAVA

EL IMPUESTO NO PODRA SER CONSIDERADO COMO COSTO O GASTO, POR LA EMPRESA QUE EFECTUA EL RETIRO DE BIENES. SEGN EL ARTICULO N 16 DE LA LEY DEL IVG.

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CUL ES LA TASA DEL IMPUESTO?

DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO POR EL ART. 17 DE LA LEY DEL IGV, LA TASA DEL IMPUESTO ES 16%, A LO QUE HAY QUE AGREGAR EL 2% DEL IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL, LO QUE HACE UNA TASA EFECTIVA DE 18%.
NOTA: DISPUESTO POR EL ART. 17 DE LA LEY DEL IGV, LA TASA DEL IMPUESTO ES 17%, A LO QUE HAY QUE AGREGAR EL 2% DEL IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL, LO QUE HACE UNA TASA EFECTIVA DE 19%. VIGENTE HASTA 28 DE FEBRERO DEL 2011

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RECORDANDO LOS REQUISITOS SUSTANCIALES PARA GOZAR DEL CRDITO FISCAL

1. QUE SEA COSTO O GASTO PARA EL

IMPUESTO A LA RENTA: DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL INCISO A) DEL ART. 18 DE LA LEY DE IGV.

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RECORDANDO LOS REQUISITOS SUSTANCIALES PARA GOZAR DEL CRDITO FISCAL

2. QUE SE DESTINE A OPERACIONES

POR LAS QUE SE DEBA PAGAR EL IMPUESTO: DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL INCISO B) DEL ART. 18 DE LA LEY DEL IGV.
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RECORDANDO LOS REQUISITOS FORMALES PARA GOZAR DEL CRDITO FISCAL

EL IMPUESTO DEBE ESTAR CONSIDERADO POR SEPARADO EN EL COMPROBANTE DE PAGO: DE CONFORMIDAD CON EL INCISO A) DEL ART. 19 DE LA LEY DEL IGV.
1.

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RECORDANDO LOS REQUISITOS FORMALES PARA GOZAR DEL CRDITO FISCAL

2. LOS COMPROBANTES DE PAGO DEBEN SER EMITIDOS DE ACUERDO A LA LEGISLACIN DE LA MATERIA: DE CONFORMIDAD CON EL INCISO B) DEL ART. 19 DE LA LEY DEL IGV.

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RECORDANDO LOS REQUISITOS FORMALES PARA GOZAR DEL CRDITO FISCAL

3. LOS COMPROBANTES DE PAGO DEBEN ESTAR ANOTADOS EN CUALQUER MOMENTO POR EL SUJETO DEL IMPUESTO EN EL REGISTRO DE COMPRAS : DE CONFORMIDAD CON EL INCISO C) DEL ART. 19 DE LA LEY DEL IGV.

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SON INDISPENSABLES LOS REQUISITOS DE FONDO?

LOS PRESUPUESTOS DE NATURALEZA SUSTANCIAL DETERMINAN QUE EL SUJETO DEL IMPUESTO ADQUIERA EL DERECHO AL CRDITO FISCAL
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REQUISITOS SUSTANCIALES: SON INDISPENSABLES?

ELLO ES AS, EN TANTO Y EN CUANTO SE VERIFIQUEN DE MANERA COPULATIVA AMBOS REQUISITOS DE FONDO, Y NO UNO U OTRO INDIVIDUALMENTE CONSIDERADO

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REQUISITOS SUSTANCIALES: GASTO O COSTO PARA EL IMPUESTO A LA RENTA

Conforme a lo dispuesto por el artculo 37 de la LIR, a fin de establecer la renta neta de la tercera categora se podr deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener la fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto no este prohibida por la ley
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REQUISITOS SUSTANCIALES: COSTO PARA EL IMPUESTO A LA RENTA

Al respecto debe verificarse que el concepto sea permitido como costo para el contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta.

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REQUISITOS SUSTANCIALES
RTF. N 476-1-97: PARA HACER USO DEL CRDITO FISCAL LAS ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS DEBEN CONSTITUIR GASTO O COSTO DE LA EMPRESA DE ACUERDO A LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, AN CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO ESTE AFECTO A ESTE TRIBUTO Y QUE SE DESTINE A OPERACIONES POR LAS QUE SE DEBA PAGAR EL IMPUESTO.
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REQUISITOS SUSTANCIALES: EGRESO O GASTO CAUSAL

Debe tenerse presente que, cuando se hace referencia a que el concepto sea permitido como gasto o costo para el contribuyente, an cuando el sujeto no se encuentre gravado con el Impuesto a la Renta; es decir, debe entenderse que el egreso o gasto debe ser causal.
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REQUISITOS SUSTANCIALES: DESTINADO A OPERACIONES GRAVADAS

LAS ADQUISICIONES REALIZADAS POR EL CONTRIBUYENTE DEBEN DESTINARSE A OPERACIONES POR LAS QUE SE DEBA PAGAR EL IGV

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REQUISITOS SUSTANCIALES: DESTINADO A OPERACIONES GRAVADAS

EL SUSTENTO DE ESTE REQUISITO DE FONDO SE ENCUENTRA EN LA TCNICA DEL VALOR AGREGADO QUE ES BASE DEL IGV; EN TAL SENTIDO, EN EL CASO QUE EXISTA UNA OPERACIN GRAVADA CON EL IGV Y ESTA A SU VEZ NO SE ENCUENTRE DESTINADA A OPERACIONES POR LAS QUE SE DEBA PAGAR EL IGV, EL IMPUESTO ABONADO NO OTORGAR DERECHO A CRDITO FISCAL.

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REQUISITOS SUSTANCIALES: DESTINADO A OPERACIONES GRAVADAS

RTFs.N 2439-4-1996, N 2454-4-1996, N 2411-41996: PARA EVALUAR EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD, LA EMISIN DE LOS COMPROBANTES DE PAGO, LA PROPORCIONALIDAD Y RACIONALIDAD DEL GASTO. EL CRDITO FISCAL NO SE DEBE TOMAR RESPECTO DE COMPRAS DESTINADAS A PERACIONES EXONERADAS, SINO SLO DE OPERACIONES GRAVADAS, YA QUE SLO SOBRE STAS LTIMAS SE VERIFICA EL MAYOR VALOR.

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REQUISITOS FORMALES DEL CREDITO FISCAL

Para ejercer el derecho al crdito fiscal, es necesario el cumplimiento de Requisitos formales los cuales han sido regulados en:

Artculo 19 de la Ley del IGV Ley N 29214 (24.04.2008)- Ley modificatoria del Art. 19 de la LIGV Ley N 29215 (24.04.2008)- Norma complementaria Art. 6 del RLIGV.

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REQUISITOS FORMALES PARA GOZAR DEL CRDITO FISCAL

EL IMPUESTO DEBE ESTAR CONSIDERADO POR SEPARADO EN EL COMPROBANTE DE PAGO: DE CONFORMIDAD CON EL INCISO A) DEL ART. 19 DE LA LEY DEL IGV.

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REQUISITOS FORMALES PARA GOZAR DEL CRDITO FISCAL

LOS COMPROBANTES DE PAGO DEBEN SER EMITIDOS DE ACUERDO A LA LEGISLACIN DE LA MATERIA: DE CONFORMIDAD CON EL INCISO B) DEL ART. 19 DE LA LEY DEL IGV.

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INFORMACIN MNIMA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO SEGN ART. 1 LEY N 29215 (LEY DE REBAJA LEY N 29666)
EN FORMA ADICIONAL AL ART. 19 DE LA LEY IGV LOS COMPROBANTES DEBEN TENER LA INFORMACIN MNIMA SIGUIENTE: 1) IDENTIFICACIN DEL EMISOR Y DEL ADQUIRENTE O USUARIO (NOMBRE, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL Y NMERO DE RUC), O DEL VENDEDOR TRATNDOSE DE LIQUIDACIONES DE COMPRA (NOMBRE Y DOCUMENTO DE IDENTIDAD).
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INFORMACIN MNIMA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO SEGN ART. 1 LEY N 29215 (LEY DE REBAJA

LEY N 29666)

2) IDENTIFICACIN DEL COMPROBANTE DE PAGO (NUMERACIN SERIE Y FECHA DE EMISIN). 3) DESCRIPCIN Y CANTIDAD DEL BIEN, SERVICIO O CONTRATO OBJETO DE LA OPERACIN. 4) MONTO DE LA OPERACIN (PRECIO UNITARIO, VALOR DE VENTA E IMPORTE TOTAL DE LA OPERACIN).
NOTA: EXCEPCIONALMENTE SE PODR DEDUCIR EL CRDITO FISCAL EN LOS CASOS DE INFORMACIN ERRNEA, SIEMPRE QUE EL CONTRIBUYENTE ACREDITE DE FORMA OBJETIVA Y FEHACIENTE DICHA INFORMACIN.
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CUL HA SIDO LA POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL RESPECTO DE LOS REQUISITOS FORMALES DE LOS COMPROBANTES DE PAGO?
LOS COMPROBANTES DE PAGO O DOCUMENTOS QUE PERMITEN EJERCER EL DERECHO AL CRDITO FISCAL DEBEN CONTENER LA INFORMACIN ESTABLECIDA POR EL INCISO B) DEL ARTCULO 19 DEL TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO, APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 055-99-EF MODIFICADO POR LA LEY N 29214, LA INFORMACIN PREVISTA POR EL ARTCULO 1 DE LA LEY N 29215 Y LOS REQUISITOS Y CARACTERSTICAS MNIMAS QUE PREVN LAS NORMAS REGLAMENTARIAS EN MATERIA DE COMPROBANTES DE PAGO VIGENTES AL MOMENTO DE SU EMISIN
Cuarto Prrafo, Art. 2 de la RTF N 01580-5-2009
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RTF N 01580-5-2009 (Publicada 03.03.2009)

REGLAMENTO LEY DE IGV

(Subnumeral 2.2, Numeral 2, Art. 6)

COMPROBANTE DE PAGO FALSO

EL EMISOR NO SE ENCUENTRA INSCRITO EN EL RUC. EL NMERO DE RUC NO CORRESPONDE A LA RAZN, DENOMINACIN SOCIAL O NOMBRE DEL EMISOR. EMISOR CONSIGNA DIRECCIN FALSA. NOMBRE, RAZN O DENOMINACIN SOCIAL Y RUC DEL ADQUIRENTE NO CORRESPONDEN AL SUJETO QUE DEDUCE EL CRDITO FISCAL. CONSIGNA DATOS FALSOS EN LO REFERENTE AL VALOR DE VENTA CANTIDAD DE UNIDADES VENDIDAS Y/O PRODUCTOS TRANSFERIDOS.
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REGLAMENTO LEY DE IGV

(Subnumeral 2.2, Numeral 2, Art. 6)

COMPROBANTE DE PAGO NO FIDEDIGNO

AQUEL DOCUMENTO QUE CONTIENE IRREGULARIDADES FORMALES EN SU EMISIN Y/O REGISTRO. SE CONSIDERAN A LOS COMPROBANTES CON ENMENDADURAS, CORRECCIONES O INTERLINEACIONES; COMPROBANTES DE PAGO NO GUARDAN RELACIN CON LO REGISTRADO EN LOS ASIENTOS CONTABLES; COMPROBANTES QUE CONTIENEN INFORMACIN DISTINTA ENTRE EL ORIGINAL Y LAS COPIAS.
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REGLAMENTO LEY DE IGV

(Subnumeral 2.2, Numeral 2, Art. 6) COMPROBANTE OTORGADO POR CONTRIBUYENTE CUYO RGIMEN ESPECIAL NO LO HABILITE

AQUEL DOCUMENTO EMITIDO POR SUJETOS QUE NO SON CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO, POR ESTAR INCLUIDOS EN ALGN RGIMEN TRIBUTARIO QUE LES IMPIDE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO QUE PERMITAN EJERCER EL DERECHO AL CRDITO FISCAL.
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SE PUEDE VALIDAR EL CRDITO FISCAL DE ESTOS COMPROBANTES DE PAGO?

SLO PODR VALIDARSE EL CRDITO FISCAL EN EL CASO DE COMPROBANTES DE PAGO NO FIDEDIGNOS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO QUE NO REUNEN LOS REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS.

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CULES SON LOS MEDIOS QUE PERMITEN VALIDAR EL CRDITO FISCAL?

TRANSFERENCIA DE FONDOS. CHEQUES CON LA CLUSULA NO NEGOCIABLES, INSTRANSFERIBLES, NO A LA ORDEN U OTRO TRMINO EQUIVALENTE. ORDEN DE PAGO.

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MEDIOS DE PAGO

ALGUNOS PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADOS AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

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RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF. N 239-5-1998: LA ADMINISTRACIN REPARA EL CRDITO FISCAL UTILIZADO DEBIDO A QUE ESTABA SUSTENTADO EN NOTA DE CRDITO. SEGN EL TRIBUNAL EL CRDITO FISCAL NO PUEDE SER SUSTENTADO CON NOTAS DE CRDITO YA QUE ESTOS DOCUMENTOS SIRVEN PARA EFECTUAR AJUSTES AL MONTO DEL IMPUESTO BRUTO CONSIGNADO EN LOS COMPROBANTES DE PAGO PREVIAMENTE. 45

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF. N 475-1-2003: NO DAR DERECHO A CRDITO FISCALEL IMPUESTO CONSIGNADO EN EL COMPROBANTE DE PAGO QUE NO CUMPLA CON LOS REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS, COMO EL RUC DE LA IMPRENTA QUE REALIZ LA IMPRESIN.
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RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF. N 1867-1-2002: LA DOBLE UTILIZACION DEL CRDITO FISCAL COMO CONSECUENCIA DE LA DOBLE EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO DEBE SER PROBADA POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

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RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF. N 00120-5-2002: RESULTAN PROCEDENTES LOS REPAROS DEL CRDITO FISCAL, EN OPERACIONES SUSTENTADAS EN COMPROBANTES DE PAGO CUYO DETALLE CORRESPONDE A OPERACIONES AJENAS AL GIRO DEL NEGOCIO, COMPROBANTES EMITIDOS SIN REQUISITOS DE LEY.
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RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF. N 745-5-2001: PARA EFECTOS DEL IGV SE DEBEN CUMPLIR LOS REQUISITOS SUSTANCIALES Y FORMALES, EN ESTE LTIMO CASO QUE EL IMPUESTO SE ENCUENTRE DISCRIMINADO EN EL COMPROBANTE DE PAGO; DADO QUE LA BOLETA DE VENTA NO PERMITE EJERCER EL DERECHO AL CRDITO FISCAL, NO SE HAN CUMPLIDO LAS DISPOSICIONES SOBRE LA MATERIA.
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RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF. N 6795-4-2003: EL USO DE DOBLE JUEGO DE LIQUIDACIONES DE COMPRA DETERMINA EL DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL, YA QUE EXISTEN ELEMENTOS QUE PERMITEN CONCLUIR QUE LAS OPERACIONES CONTENIDAS NO SON REALES.

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RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF. N 1213-1-1996: PARA EJERCER EL CRDITO FISCAL, DE ACUERDO A LAS NORMAS DEL IGV, SE DEBE ENTRE OTROS REQUISITOS, CONSIGNAR EL IMPUESTO DESAGREGADO. EN EL CASO NO SE DESAGREG LO QUE SE HIZO POSTERIORMENTE DE ACUERDO AL D.S N 26991-EF, ANTES DE LA FISCALIZACIN; LA ADMINISTRACIN DEBIO VERIFICAR LAS SUBSANACIONES. 51

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF. N 2396-4-1996: SE REPARAN LAS FACTURAS POR NO DISCRIMINAR EL IMPUESTO. EL TRIBUNAL SEALA QUE DEBIDO A QUE LA SUBSANACIN SE HA PRODUCIDO CON POSTERIORIDAD A LA DEDUCCIN DEL CRDITO, LA UTILIZACIN DE STE ES IMPROCEDENTE POR LO QUE DEBE MANTENERSE EL REPARO.
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RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF. N 475-1-2003: NO DAR DERECHO A CRDITO FISCAL EL IMPUESTO CONSIGNADO EN EL COMPROBANTE DE PAGO QUE NO CUMPLA CON LOS REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS, COMO EL RUC DE LA IMPRENTA QUE REALIZ LA IMPRESIN.
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