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DEDUCCIÓN DE GASTOS
Determinación de la Renta Neta
¿Cuáles son los criterios para la
deducción de gastos?
NORMALIDAD FEHACIENCIA
RAZONALIDAD BANCARIZACIÓN
GENERALIDAD DEVENGADO
CAUSALIDAD
RTF 1275-2-2004
CAUSALIDAD
RTF 01115-1-2005
CAUSALIDAD
Este principio comprendería asimismo los siguientes
principios vinculados:
NORMALIDAD
RAZONABILIDAD
PROPORCIONALIDAD
NORMALIDAD
Criterio cualitativo: Ayuda a evaluar la vinculación del
gasto con el giro propio de la empresa.
RTF 1984-4-2002
RAZONABILIDAD
Si bien es razonable que las empresas que se dedican a
actividades mineras adquieran insumos para el cuidado o
tratamiento de tierras agrícolas dentro de los programas que
pueden tener implantados de responsabilidad social y
protección del medio ambiente, y que por lo tanto las
adquisiciones que con tal fin se realicen están vinculadas al
giro del negocio y otorgan derecho al crédito fiscal, en el
presente caso la recurrente no presentó documento alguno
u otra prueba a efecto de demostrar que los bienes
adquiridos fueron destinados a los fines antes mencionados,
no obstante que ello le fue expresamente requerido en la
fiscalización, por lo que no habiendo acreditado la relación de
causalidad de tales gastos, es decir, que eran necesarios para
producir la renta gravada o mantener la fuente productora de
la misma, corresponde mantener el reparo.
RTF 8481-3-2001
RAZONABILIDAD
Si bien es razonable que las empresas que se dedican a
actividades mineras adquieran insumos para el cuidado o
tratamiento de tierras agrícolas dentro de los programas que
pueden tener implantados de responsabilidad social y
protección del medio ambiente, y que por lo tanto las
adquisiciones que con tal fin se realicen están vinculadas al
giro del negocio y otorgan derecho al crédito fiscal, en el
presente caso la recurrente no presentó documento alguno
u otra prueba a efecto de demostrar que los bienes
adquiridos fueron destinados a los fines antes mencionados,
no obstante que ello le fue expresamente requerido en la
fiscalización, por lo que no habiendo acreditado la relación de
causalidad de tales gastos, es decir, que eran necesarios para
producir la renta gravada o mantener la fuente productora de
la misma, corresponde mantener el reparo.
RTF 8481-3-2001
FEHACIENCIA
RTF 9144-2-2007
FEHACIENCIA
RTF 6276-4-2002
FEHACIENCIA
Para tener derecho a deducir el gasto no sólo se debe
acreditar que se cuenta con los comprobantes de pago
que respalden las operaciones realizadas y que se ha
efectuado el registro contable de ellas, sino que se debe
demostrar que en efecto éstas se han realizado, siendo
que para ello es necesario en principio que los
contribuyentes acrediten la realidad de las
transacciones realizadas directamente con sus
proveedores, las que pueden sustentarse, entre otros,
con la documentación que especifique la recepción de los
bienes, su ingreso a almacén, el traslado de los mismos -a
través de guías de remisión- tratándose de operaciones
de compra de bienes, o en su caso, con indicios
razonables de la efectiva prestación de los servicios.
RTF 3851-4-2008 y 12659-2-2008
FEHACIENCIA
La carga de la prueba sobre la fehaciencia del
gasto corresponde a quien afirma hechos que
configuran su pretensión o a quien contradice
alegando nuevos hechos, por tanto, en caso que el
contribuyente alegue la existencia del bien, es él y
no la Administración quien tiene la responsabilidad
de probar su existencia.
RTF 11213-2-2008
FEHACIENCIA
RTF 1590-3-2003
FEHACIENCIA
Para sustentar la deducción de gastos o costos en
forma fehaciente y razonable, no basta acreditar
que se cuenta con el comprobante de pago que
respalde las operaciones realizadas y que en
apariencia cumplan los requisitos establecidos en
el Reglamento de Comprobantes de Pago así como
su registro contable, sino que en efecto éstas se
realizaron, debiendo la recurrente contar con las
pruebas razonables y suficientes para sustentarlas.
RTF 728-5-2006
FEHACIENCIA
Mediante la Resolución N° 01759-5-2003, precedente
de observancia obligatoria, se ha dejado establecido
que una operación es inexistente si se dan algunas de
las siguientes situaciones: a) una de las partes
(vendedor o comprador) no existe o no participó en la
operación, b) ambas partes (vendedor y comprador) no
participaron en la operación, c) el objeto materia de
venta es inexistente o distinto, y d) la combinación de
a) y c) o de b) y c), toda vez que de presentarse alguna
de tales situaciones no podría afirmarse que se produjo
la entrega física del bien consignado en el
comprobante de pago y/o el pago respectivo por tal
bien
RTF 5525-4-2008
FEHACIENCIA
Las deducciones de gastos se rigen por el principio de
causalidad, esto es, que sean necesarios para obtener
renta o mantener su fuente generadora, siendo que
además que deben encontrarse sustentados
documentariamente, y en caso de extravío de
comprobantes de pago, deberá comunicarse tal
circunstancia a la Administración y cumplir con los
requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago a efecto de utilizar el crédito
fiscal, o sustentar costo o gasto para efecto tributario,
como es, entre otros, contar con la copia fotostática de
la copia del proveedor.
RTF 1767-4-2006
FEHACIENCIA
Las RTF 448-5-2001 y 7528-2-2005 señalan que la falta de
presentación del original del comprobante de pago no
ocasiona la pérdida del derecho a la deducción del gasto
cuando la preexistencia del documento y la realización
de la operación resulta comprobable, como sucede
cuando se presente la copia de dicho documento,
debiendo la Administración efectuar tal verificación con
otros documentos que acrediten el pago realizado por el
recurrente o mediante el cruce de información tendente
a verificar la emisión del comprobante de pago. En ese
sentido, la omisión en la presentación del original del
comprobante de pago por sí sola no es suficiente para
desconocer el gasto.
RTF 6983-5-2006
FEHACIENCIA
La regla sobre inadmisbilidad de la deducción de gastos
que carecen de sustento en comprobantes de pago sólo
se aplica cuando exista obligación de emitirlos, lo que
se corrobora por el hecho que la propia Ley del
Impuesto a la Renta prevé la deducción de conceptos
no sustentados en comprobantes, como la
depreciación, provisiones de cobranza dudosa, la
provisión para beneficios sociales, la provisión por
desvalorización de existencias, las remuneraciones.
Ejemplos
- Los gastos destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos; así como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
GENERALIDAD
De acuerdo con el criterio expuesto por este Tribunal en
la Resolución N° 02230-2-2003 de 25 de abril de 2003,
ante un caso en el que se observaron los gastos por seguro
médico por considerar que no se cumplía con el requisito
de generalidad, dicho requisito debía evaluarse
considerando situaciones comunes del personal, como
jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona
geográfica, concluyendo en tal caso, que “… la
generalidad del gasto observado debió verificarse en
función al beneficio obtenido por funcionarios de rango o
condición similar, dentro de esta perspectiva, bien podría
ocurrir que dada la característica de un puesto, el
beneficio corresponda sólo a una persona, sin que por
ello se incumpla con el requisito de generalidad.
RTF 0523-4-2006
GENERALIDAD
• Tribunal Fiscal
Depósitos en cuentas
Giros
Transferencia de fondos
Tarjetas de débitos
Tarjetas de crédito
Cheque con la cláusula “no negociable”, intransferible
“no a la orden” u otra equivalente