Codigo Tributario - Obligacion Tributaria Deudor y Acreedor Tributario Art 1-23

A c tuAlidAd
t ributAriA
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
TTULO I DISPOSICIONES
GENERALES
ARTCULO 1.- CONCEPTO DE LA Establecida sta, al acaecer la conducta del deudor en tal
OBLIGACIN TRIBUTARIA hiptesis, debe cumplir con el mandato impuesto, con lo cual,
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es

el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo
exigible coactivamente.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 74
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 2, 4, 7, 8 y 9
Informes Sunat:
RTF N 09829-7-2007 (19.10.07)
La posterior transferencia del vehculo no exime de la
obligacin tributaria dado que el caracter de sujeto del
tributo se deter- mino con arreglo a la situacin configurada
al 01 de enero del ao bajo anlisis.
RTF N 2319-5-2003
"..., en la medida que permitan conocer en forma directa el he-
cho generador de la obligacin tributaria esto es, se tiene que
conocer en forma directa el supuesto de afectacin y los
hechos imponibles deben ser perceptibles con la sola
observacin y actuacin de la documentacin..."
ARTCULO 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGA-

CIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin..
Concordancia:
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 3.
Jurisprudencias:
RTF N 09229-4-2007 (28.09.09)
El nacimiento de la obligacin tributaria en el caso del
Impuesto Extraordinario de Solidaridad se origina en la
medida que se perciban ingresos que constituyan rentas de
cuarta categora para efectos del Impuesto a la Renta.
RTF N 14088-7-2008 (18.12.08)
El Tribunal Constitucional declar la inconstitucionalidad por
cuanto () en el caso de aporte de arbitrios por limpieza
publica el autoevalu fue el criterio preponderante y
determinante para establecer el importe del servicio en cada
supuesto, siendo debiendo que este deba ser un criterio
complementario y excepcional, toda vez que la capacidad
contributiva no es lo que determina el nacimiento de la
obligacin tributaria en las tasas sino ms bien la prestacin
del servicio
Informes Sunat:
Informe N 028-2004-SUNAT/2B0000
El nacimiento de la obligacin tributaria requiere de un hecho
previsto en la norma, es decir, de una hiptesis de incidencia.
A c t uA l i d A d E m p r E s A A-17
riAl
T exTo nico o rdenado del c digo
T ribuTario
nace la obligacin tributaria. A esta conducta, realizada por el
agente tributario como deudor y que se tipifica en la hiptesis
de incidencia, se denomina hecho imponible.
La hiptesis de incidencia slo califica un hecho como hbil
para determinar el nacimiento de una obligacin, cuando
ese hecho se d (se realice, suceda) en el mbito territorial de
validez de la ley, esto es, en el rea espacial a la que se
extiende la competencia del legislador tributario.
La determinacin es solo declarativa de una obligacin nacida
en forma previa por mandato de la ley.
ARTCULO 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGA-

CIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor
tributario, desde el da siguiente al vencimiento
del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de
este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la
SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del
plazo fijado en el artculo 29 de este Cdigo o en
la oportunidad prevista en las normas especiales
en el supuesto contemplado en el inciso e) de
dicho artculo.
Prrafo sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
2. Cuando deba ser determinada por la Adminis-

tracin Tributaria, desde el da siguiente al ven-
cimiento del plazo para el pago que figure en la
resolucin que contenga la determinacin de la
deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
Concordancia:
Cdigo Tributario: Artculos 2, 29 y 59
Jurisprudencia:
RTF N 08818-5-2008 (08.07.08)
En el caso de tributos administrados por la SUNAT, la obligacin
ser exigible tratndose de tributos de determinacin anual que
se devenguen al termino del ao gravable, es decir, durante
los tres primeros meses del ao gravable, es decir, durante los
tres primeros meses del ao al cual corresponden y en
tributos de determinacin mensual dentro de los doce
primeros das del mes siguiente al cual se refiere
Informes Sunat:
El plazo de la accin para exigir el pago de una deuda
contenida en una Resolucin de Determinacin deber
computarse una vez que haya sido notificada al
contribuyente.
A-18 i nsTiTuTo P acf

ico
Nacional de Pensiones, las aportaciones impagas al
ARTCULO 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO Seguro Social de Salud - ESSALUD, y
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe
realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin
tributaria, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les
asigne esa calidad expresamente.
Concordancias:
Cdigo Tributario: Artculo 5
Jurisprudencia:
RTF N 9607-2-2001 (30.11.01)
El acreedor tributario del Impuesto al Patrimonio Vehicular
es la municipalidad donde est situado el domicilio fiscal del
contribuyente.
RTF N 10032-7-2009
La Municipalidad Provincial es acreedora del Impuesto
de
Alcabala cuando tenga un Fondo de Inversin Municipal.
ARTCULO 5.- CONCURRENCIA DE

ACREEDO- RES
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores
tributarios de un mismo deudor y la suma no
alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el
Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los
Gobiernos Loca- les y las entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia concurrirn en
forma proporcional a sus respectivas acreencias.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 74. Decreto Supremo
N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdigo Tributario:
Artculo 5
Informes Sunat:
En caso de concurrir acreedores se debe cumplir con efectuar
la cobranza de la deuda y si fuese el caso- entregar al
deudor tributario el remate resultante de la ejecucin si lo
hubiese, pero luego de haberse efectuado la imputacin del
monto cobrado para efecto de extinguir la deuda tributaria,
incluidos los gastos y costas del proceso.
ARTCULO 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRI-

BUTARIAS
Las deudas por tributos gozan del privilegio general
sobre todos los bienes del deudor tributario y
tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en
cuanto concurran con acreedores cuyos crditos
no sean por el pago de remuneraciones y
beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las
aportaciones impagas al Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema
distintos a los crditos tributarios puede efectuarse en cualquier
los intereses y gastos que por tales conceptos momento, ello debe hacerse en la va respectiva, no siendo tal
una que se efecte ante el Ejecutor Coactivo o, en general,
pudieran devengarse, incluso los conceptos a que ante la Administracin Tributaria.
se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897;
alimentos y; e hipoteca o cualquier otro derecho
real inscrito en el correspondiente Registro.
Primer prrafo modificado por el artculo 2 del Decreto
Legislativo
N 1170 (07.12.13).
La AdministracinTributaria podr solicitar a los

Registros la inscripcin de Resoluciones de
Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de
Multa, la misma que deber ano- tarse a simple
solicitud de la Administracin, obteniendo as la
prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la
preferencia de los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos
excluyen a los otros segn el orden establecido en
el presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y
declarados en cualquier momento.
Concordancias:
Cdigo Civil: Artculos 472 y 1097
Resolucin Ministerial N 010-93-JUS (22.04.93) Texto
nico Ordenado del Codigo Procesal Civil artculo 648.
Cdigo Tributario: Artculos 28, 32, 33 y 34
Jurisprudencia:
RTF N 00976-1-2009 (03.02.09)
Las deudas laborales tienen preferencia sobre las tributarias,
en tanto implique una deuda exigible no cancelada a los
trabajadores reconocida por el deudor o declarada luego de
un procedimiento judicial o administrativo y que los activos
de la empresa deudora no alcancen a cubrir la totalidad de los
pasivos existentes, lo que solo se puede determinar luego de
un proceso de liquidacin, mas no durante la realizacin de
los operaciones ordinarias.
RTF N 06881-7-2009 (17.07.09)
Las obligaciones a cargo de una empresa de los sistemas
financiero o de seguros en proceso de liquidacin sern
pagadas cum- pliendo en primer lugar con las de carcter
laboral (A), siguiendo con las de garanta de ahorro (B), las
de carcter tributario (C) y otras (D), asimismo se prohbe
adoptar medidas o iniciar procedimientos por parte del
acreedor para realizar su cobro.
Informes Sunat:
Para invocar el artculo 6 del Cdigo debemos considerar que
debe tenerse en cuenta las normas contenidas en los artculos
726 y 727 del Cdigo Procesal
Civil.
Si un mandato judicial por efecto de acreencias laborales es
notificado con posterioridad a la conclusin de un
procedimiento de cobranza coactiva tramitado conforme a
derecho, en el cual ya se efectu la imputacin
correspondiente dndose por extinguida la deuda tributaria,
no resultara de aplicacin lo establecido en el artculo 6 del
TUO del Cdigo Tributario.
La invocacin y declaracin sobre la prelacin de derechos
ARTCULO 7.- DEUDOR TRIBUTARIO
Informes Sunat:
Deudor tributario es la persona obligada al cumpli-
miento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable. En la medida que el representante comn tenga poder suficiente
para vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de pro-
Concordancia: piedad del representado (propietario) y, asimismo, est
obligado a llevar contabilidad completa segn las normas
vigentes, ser considerado como responsable solidario respecto
de la totalidad del IGV que se genere por dicha venta, aun
cuando el valor del bien no supere la acreencia.
ARTCULO 8.- CONTRIBUYENTE Informe N 040-2008-SUNAT/2B0000
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes
cual se produce el hecho generador de la obligacin como de responsables, debern presentar una declaracin jurada
tributaria. sobre las operaciones gravadas y exoneradas
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del ARTCULO 10.- AGENTES DE RETENCIN O
PERCEPCIN
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo,
Jurisprudencia:
pueden ser designados agentes de retencin o
RTF N 11912-3-2007 (14.12.07)
percepcin los sujetos que, por razn de su
Los contribuyentes son responsables ante el fisco por el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y actividad, funcin o posicin contractual estn en
sustanciales, careciendo de fundamento lo alegado por el posibilidad de retener o percibir tributos y
recurrente en el sentido que la no presentacin de la entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la
documentacin exigida se debi a causa imputable al Administracin Tributaria podr designar como
contador de la empresa por lo que carece de sustento lo
alegado al respecto.
agente de retencin o percepcin a los sujetos
que considere que se encuentran en disposicin
para efectuar la retencin o percepcin de tributos.
Informes Sunat:
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000 Concordancias:
El contribuyente puede reclamar sta, en cuyo caso al Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
momento de resolver la Administracin Tributaria revisar la Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 9
determinacin de la obligacin tributaria, teniendo en cuenta Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
lo alegado por aqul, sin perjuicio del ejercicio de su facultad (19.04.2002)
de reexamen. Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT
(17.09.2002)
Informe N 121-2009-SUNAT/2B0000 Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT
Es la SUNAT quien seala quienes tienen la condicin de contri- (01.11.2003)
buyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recau- Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT
dados por la Sunat y por tanto, debern inscribirse en el RUC. (01.04.2006)
ARTCULO 9.- RESPONSABLE Informe Sunat:

Responsable es aqul que, sin tener la condicin de Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida En el IGV, a fin que un sujeto tenga la condicin de agente de
a ste. retencin, deber ser el adquirente del bien y adicionalmente
haber sido designado como tal por la SUNAT.
Concordancias
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 10, 16, 17, 18, 19,
23 y 24
TTULO II DEUDOR
TRIBUTARIO
CAPTULO I tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio

DOMICILIO FISCAL fiscal, conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del
ARTCULO 11.- DOMICILIO FISCALY territorio nacional para todo efecto tributario; sin
PROCESAL perjuicio de
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administra-
cin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas
la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria de sealar expresamente un
domicilio procesal en cada uno de los procedimientos
regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo
con excepcin de aquel a que se refiere el numeral
1 del artculo 112. El domicilio procesal deber estar
ubicado dentro del radio urbano que seale la Admi-
nistracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio
procesal en el procedimiento de cobranza coactiva,
para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez
dentro de los tres das hbiles de notificada la (29.09.2006)
Reso- lucin de Ejecucin Coactiva y estar
condicionada a la aceptacin de aquella, la que se
regular mediante resolucin de superintendencia.
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a

inscribirse ante la Administracin Tributaria se
considera subsistente mientras su cambio no sea
comunicado a sta en la forma que establezca. En
aquellos casos en que la Administracin Tributaria
haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar
una verificacin, fis- calizacin o haya iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr
efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta
concluya, salvo que a juicio de la Administracin
exista causa justificada para el cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir
que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su
criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establez-
ca mediante Resolucin de Superintendencia, la
Administracin Tributaria podr considerar como
domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo
siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado
a inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio re-
querido en el plazo otorgado por la Administracin
Tributaria, se podr considerar como domicilio
fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace
mencin en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el
caso. Dicho domicilio no podr ser variado por el
sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria sin autorizacin de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el
cambio de domicilio fiscal, cuando ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas
naturales.
b) El lugar donde se encuentra la direccin o ad-
ministracin efectiva del negocio, tratndose de
personas jurdicas.
c) El de su establecimiento permanente en el pas,
tratndose de las personas domiciliadas en el
extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el
domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a
inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta
realizar las notificaciones que correspondan en el
domicilio fiscal.
Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
Concordancias:
Cdigo Civil: Artculo 33
Resolucin de Superintendencia N 096-96/SUNAT
(03.12.1996)
Jurisprudencia:
RTF N 08645-2-2007 (13.09.07)
El hecho de que el deudor tributario no estuviera presente o se
hubiera mudado del lugar sealado como domicilio fiscal, no
implica que este tambin haya variado, ni que exista la
imposi- bilidad de efectuar la notificacin en el.
Informes Sunat:
La obligacin de fijar un domicilio fiscal se exige nicamente a
aquellos sujetos que deben inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
El domicilio fiscal es el lugar fijado por el deudor tributario
para todo efecto tributario dentro del territorio nacional, el
cual debe ser comunicado a la Administracin Tributaria en la
forma que sta lo establezca, siendo que la propia
Administracin Tributaria puede requerir su cambio, cuando
ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Para efecto de los procedimientos seguidos ante el Tribunal
Fiscal, los deudores tributarios pueden fijar su domicilio
procesal en la ciudad de Lima, a pesar de pertenecer al
directorio de una Intendencia u Oficina Zonal que tenga
competencia en otra zona geogrfica del pas.
ARTCULO 12.- PRESUNCIN DE DOMICILIO

FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio
fiscal se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta
cuando exista permanencia en un lugar mayor a
seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes
relaciona- dos con los hechos que generan las
obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de
Identifi- cacin y Estado Civil (RENIEC).
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el
sentido de este artculo, el que elija la Administracin
Tributaria.
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculos 11 y 22
Cdigo Tributario: Artculo 33
Jurisprudencia:
RTF N 00988-3-2008 (25.01.08)
Para el caso de los contribuyentes que se encuentren con
baja definitiva, resultan aplicables las normas de presuncin
de domicilio fiscal establecido en el artculo 12 del Cdigo
Tributario.
jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal
RTF N 11395-1-2008 (23.09.08)
Se indica que a la fecha de notificacin de dichos
requerimientos el recurrente se encontraba con baja definitiva,
por cierre o por cese, el domicilio que declaro ante la
Administracin Tributaria ya no constituye su domicilio fiscal.

FISCAL DE PERSONAS JURDICAS
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aqul donde se encuentra su direccin o
administracin efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de
su actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relaciona-
dos con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendin-
dose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto
cualquiera de los sealados en el artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en
el sentido de este artculo, el que elija la
Administracin Tributaria.
Concordancias:
Informe Sunat:
Para presumir que el domicilio fiscal del contribuyente es el
establecimiento principal se verificar si l se encuentra en la
alta direccin del negocio, el centro de las operaciones
comerciales, desde donde se imparte las directivas generales

FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no
fijen un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas,
se aplicarn a ste las disposiciones de los
artculos
12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su
domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de
su representante.
Concordancias:
Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.1994)- Reglamento
de la Ley de IR

FISCAL PARA ENTIDADES qUE CARECEN DE
PER- SONALIDAD JURDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad
a los consignados en dichos comprobantes u
el de su representante, o alternativamente, a eleccin omite ano- tarlos, siempre que no se trate de
de la Administracin Tributaria, el correspondiente a errores materiales.
cualquiera de sus integrantes.
Concordancias:
Cdigo Tributario: Artculos 11 y 22
CAPTULO II RESPONSABLES Y
REPRESENTANTES
ARTCULO 16.- REPRESENTANTES-RESPON-
SABLES SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las
obligaciones formales en calidad de representantes,
con los recursos que administren o que dispongan,
las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por
las personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponi-
bilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de
negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de
quie- bras y los de sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe
responsabilidad solidaria cuando por dolo,
negligencia grave o abuso de facultades se dejen de
pagar las deudas tributarias. En los casos de los
numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando
por accin u omisin del representante se produce el
incumplimiento de las obligaciones tributarias del
representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o
abuso de facultades, salvo prueba en contrario,
cuando el deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de
libros o registros para una misma contabilidad,
con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva
contabilidad, cuando los libros o registros que se
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la Administracin
Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10
(diez) das hbiles, por causas imputables al
deudor tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a
las normas que se establezcan mediante decreto
supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de
pago as como notas de dbito y/o crdito, con la
misma serie y/o numeracin, segn corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin
Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes
de pago que recibe u otorga por montos distintos
contra la fe pblica, no encontrndose acreditada la conducta
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente dolosa del recurrente, que le atribuyen responsabilidad
solidaria.
Notas de Crdito Negociables, rdenes de pago
del sistema financiero y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros u otros similares.
Numeral 6 modificado por el artculo 4 del Decreto
Legislativo
N 1121 (18.07.12).
7. Emplea bienes o productos que gocen de exone-

raciones o beneficios en actividades distintas de
las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la
destruccin o adulteracin de los mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin
de la procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin
en el plazo requerido en el numeral 4 del artculo
78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las
declaraciones relativas a los tributos que graven
las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
siendo un sujeto no comprendido en dichos
regmenes en virtud a las normas pertinentes.
Prrafo sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo
N
953 (05.02.04).
En todos los dems casos, corresponde a la

Admi- nistracin Tributaria probar la existencia
de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
Prrafo incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27335
(21.07.00).
Concordancias:
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9, 17, 18 y 19
Cdigo Civil: Artculos 45, 292, 294, 681 y 778
Ley N 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Adminis-
trativo General: Artculo 53
Decreto Supremo N 102-2002-EF (20.06.02)
(19.09.06)
Jurisprudencias:
RTF N 03291-1-2006 (16.06.06)
Para que el representante legal de una empresa sea responsa-
ble solidario de las deudas tributarias de aqulla es necesario
determinar si dicho representante particip en la decisin de
no pagar las deudas tributarias de la empresa y que en dicha
decisin medi dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
RTF N 08601-4-2007 (23.01.07)
El artculo 16 no regula la configuracin de la infraccin a que
se refiere el numeral 1 del artculo 178 sino la existencia de la
responsabilidad solidaria.
RTF N 04168-1-2007 (11.05.07)
Mediante Resolucin de la Sala Penal Transitoria de la Corte
Suprema de Justicia ha absuelto al recurrente de los cargos
por la comisin de los delitos de defraudacin tributaria y
condicin de administrador formal, siga
ejerciendo funciones de gestin o direccin, o
RTF N 04168-1-2007 (11.05.07)
Acta con dolo quien con conciencia y voluntad deja de pagar 3. Quien acta frente a terceros con la apariencia
la deuda tributaria, en tanto que acta con negligencia grave jurdica de un administrador formalmente
quien omite el pago de dicha deuda debido a un designado, o
comportamiento carente de toda diligencia sin que exista
justificacin alguna teniendo en consideracin de las
circunstancias que lo rodean.
RTF N 00898-4-2008 (23.01.08)
En caso de que una empresa no domiciliada que brinda
servicios en el pas y sea a travs de este que se contraten sus
servicios, ser dicho representante quien deber efectuar el
pago del impuesto correspondiente, siendo que el usuario
del servicio no se encuentra obligado a efectuar retencin
alguna.
Informes Sunat:
La SUNAT est facultada a inscribir en el RUC aquellos
sujetos detectados realizando actividades generadoras de
obligaciones tributarias o respecto de los cuales se atribuya
responsabilidad solidaria.
Los internos de los diferentes establecimientos penitenciarios
del pas pueden solicitar su inscripcin en el RUC, en la medida
que se encuentren en cualquiera de los supuestos
contemplados en el artculo 2 de la Ley del RUC y su
Reglamento.
No obstante, en caso de tratarse de una persona relativamente
incapaz para ejercer sus derechos civiles como consecuencia
de una pena que lleva anexa la interdiccin civil, la inscripcin
en el RUC deber efectuarse a travs de su representante, de
acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del artculo 16 del
TUO del Cdigo Tributario.
Informe N. 025-2013-SUNAT/4B0000
1. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex
representantes legales de una persona jurdica que se
encuentra en Procedimiento Concursal, por la deuda
tributaria incluida en dicho procedimiento, generada
durante su gestin, cuando se acredite que por dolo,
negligencia grave o abuso de facultades dejaron de
pagar dicha deuda.
2. Los procedimientos de cobranza coactiva iniciados o que
se inicien a dichos ex representantes legales a fin de
efectuar el cobro de la deuda en mencin, debern ser
suspendidos o concluidos.
ARTCULO 16.A- ADMINISTRADOR DE HECHO

RESPONSABLE SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las
obligaciones formales en calidad de responsable
solidario, el administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de
hecho a aqul que acta sin tener la condicin de
administrador por nombramiento formal y
disponga de un poder de gestin o direccin o
influencia decisiva en el deudor tributario, tales
como:
1. Aqul que ejerza la funcin de administrador
habiendo sido nombrado por un rgano incom-
petente, o
2. Aqul que despus de haber renunciado formal-
mente o se haya revocado, o haya caducado su
comunique, cesar cuando prescriba la
4. Aqul que en los hechos tiene el manejo admi- deuda tributaria respectiva.
nistrativo, econmico o financiero del deudor Prrafo sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
tributario, o que asume un poder de direccin, o N
953 (05.02.04).
influye de forma decisiva, directamente o a
travs de terceros, en las decisiones del deudor
tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o
negligencia grave se dejen de pagar las deudas tri-
butarias. Se considera que existe dolo o negligencia
grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor
tributario incurra en lo establecido en el tercer
prrafo del artculo 16. En todos los dems casos,
corresponde a la Administracin Tributaria probar la
existencia de dolo o negligencia grave.
Artculo 16-A incorporado por el artculo 5 del Decreto
Legislativo
N 1121 (18.07.12).
ARTCULO 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS

EN CALIDAD DE ADqUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de
adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del
valor de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables
solidarios por los bienes que reciban en anticipo
de legtima, hasta el valor de dichos bienes y
desde la adquisi- cin de stos.
Numeral 1 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de

sociedades u otros entes colectivos de los que
han formado parte, hasta el lmite del valor de los
bienes que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de
empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurdica. En los casos de
reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la
materia, surgir responsabilidad solidaria cuando
se adquiere el activo y/o el pasivo.
N 953 (05.02.04).
La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems
adquirentes a ttulo universal, al vencimiento
del plazo de prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del
prrafo anterior a quienes adquieran activos
y/o pasivos como consecuencia de la reorga-
nizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar
a los 2 (dos) aos de efectuada la
transferencia, si fue comunicada a la
Administracin Tributaria dentro del plazo
que seale sta. En caso se comunique la
transferencia fuera de dicho plazo o no se
sido solicitados por la Administracin Tributaria,
Concordancias:
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9, 16 y 25
Informes Sunat:
La responsabilidad solidaria de los herederos no est condi-
cionada a que previamente se realice la particin de la masa
hereditaria, toda vez que dicha responsabilidad surge de forma
automtica con la muerte del titular y con la consecuente
transferencia de su patrimonio.

Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten pro-
ductos gravados con tributos, si no cumplen los
requisitos que sealen las leyes tributarias para
el transporte de dichos productos.
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando
hubieren omitido la retencin o percepcin a
que estaban obligados. Efectuada la retencin o
percepcin el agente es el nico responsable
ante la Administracin Tributaria.
Numeral 2 sustituido por el artculo 1 de la Ley N 28647
(11.12.05).
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo
en forma de retencin hasta por el monto que
debi ser retenido, de conformidad con el artculo
118, cuando: a) No comuniquen la existencia o
el valor de crditos o bienes y entreguen al
deudor tributario
o a una persona designada por ste, el
monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener, segn corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos
o bienes, ya sea que entreguen o no al
tercero o a una persona designada por ste,
el monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener, segn corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de
crditos o bienes, pero no realicen la
retencin por el monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de
crditos o bienes y efecten la retencin,
pero no entreguen a la Administracin
Tributaria el producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr
disponer que se efecte la verificacin que
permita confirmar los supuestos que determinan
la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero
notificado le entrega a la Administracin
Tributaria lo que se debi retener.
N 981 (15.03.07).
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta
por el monto de la deuda tributaria en cobranza,
incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo
en el artculo 43 del Cdigo Tributario
no hayan sido puestos a su disposicin en las
condiciones en las que fueron entregados por Informes Sunat:
causas imputables al depositario. En caso de que Informe N 262-2008-SUNAT/2B0000
dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, En virtud de la teora de los hechos cumplidos, lo dispuesto
la responsabilidad solidaria se limitar al valor del
bien embargado. Dicho valor ser el determinado
segn el artculo 121 y sus normas
reglamentarias. Tratndose de deuda tributaria
administrada por la SUNAT, la responsabilidad
solidaria del depositario se limita al monto de los
tributos, multas e intereses en cobranza.
Incorporado por el artculo 16 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
5. Los acreedores vinculados con el deudor
tributario segn el criterio establecido en el
artculo 12 de la Ley General del Sistema
Concursal, que hubieran ocultado dicha
vinculacin en el procedimiento concursal
relativo al referido deudor, incumpliendo con lo
previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3
y 4 del artculo 16, cuando las empresas a las que
pertenezcan hubieran distribuido utilidades, te-
niendo deudas tributarias pendientes en cobranza
coactiva, sin que stos hayan informado adecua-
damente a la Junta de Accionistas, propietarios
de empresas o responsables de la decisin, y a
la SUNAT; siempre que no se d alguna de las
cau- sales de suspensin o conclusin de la
cobranza conforme a lo dispuesto en el artculo
119.
Tambin son responsables solidarios, los sujetos
miembros o los que fueron miembros de los
entes colectivos sin personalidad jurdica por la
deuda tributaria que dichos entes generen y que
no hubiera sido cancelada dentro del plazo
previsto por la norma legal correspondiente, o
que se encuentre pendiente cuando dichos entes
dejen de ser tales.
Prrafo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
Artculo 18 sustituido por el artculo 9 del Decreto
Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Jurisprudencias:
RTF N 00324-2-2008 (11.01.08)
El Tribunal Constitucional declar inconstitucional la Ley 28647
no cumple todos los requisitos para ser considerada una nor-
ma interpretativa; al contrario, a travs de ella el legislador ha
pretendido modificar o dejar sin efecto el contenido de la
RTF
09050-5-2004, en detrimento del principio de seguridad
jurdica.
RTF N 04745-4-2008 (11.04.2008)
El plazo de prescripcin aplicable a los supuestos de responsa-
bilidad por omisin de retencin y/o percepcin es el descrito
responsabilidad como a la deuda tributaria
respecto de la cual se es responsable, sin que en
por el artculo 1 de la Ley N 28647, que suprimi el plazo de
caducidad establecido mediante el Decreto Legislativo N 953
la resolucin que resuelve dicha impugnacin
para la responsabilidad solidaria, sujetndola nuevamente a pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera
los plazos prescriptorios del artculo 43 del TUO del Cdigo quedado firme en la va administrativa.
Tributario, resulta de aplicacin a todas las situaciones que a
la entrada en vigencia de la Ley N 28647 no estuvieran
caducas.
El plazo de prescripcin aplicable a los supuestos de
responsabilidad por omisin de retencin o percepcin es el
contemplado en el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario.

POR HECHO GENERADOR
Estn solidariamente obligadas aquellas personas
respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
generador de obligaciones tributarias.
Concordancia:
ARTCULO 20.- DERECHO DE REPETICIN

Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo
con lo establecido en los artculos precedentes,
tienen derecho a exigir a los respectivos
contribuyentes la devolucin del monto pagado.
Concordancias:
ARTCULO 20-A.- EFECTOS DE LA

RESPONSA- BILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria
son:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o par-
cialmente a cualquiera de los deudores
tributarios o a todos ellos simultneamente,
salvo cuando se trate de multas en los casos de
responsables solidarios que tengan la
categora de tales en virtud a lo sealado en el
numeral 1. del artculo 17, los numerales 1 y 2
del artculo 18 y el artculo 19.
2. La extincin de la deuda tributaria del contribu-
yente libera a todos los responsables solidarios
de la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la
Admi- nistracin Tributaria respecto del
contribuyente, surten efectos colectivamente
para todos los responsables solidarios. Los actos
de suspensin de la prescripcin respecto del
contribuyente o responsables solidarios, a que se
refieren los incisos a) del numeral 1. y a) y e) del
numeral 2 del artculo
46 tienen efectos colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la
resolucin de determinacin de
responsabilidad solidaria puede referirse tanto al
supuesto legal que da lugar a dicha
administradores o representantes legales o
Para efectos de este numeral se entender que designados. Tratndose de personas naturales que
la deuda es firme en la va administrativa cuando carezcan de ca-
se hubiese notificado la resolucin que pone fin
a la va administrativa al contribuyente o a los
otros responsables.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento
de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables, surte
efectos respecto de los dems, salvo en el caso
del numeral 7. del inciso b) del artculo 119.
Tratndose del inciso c) del citado artculo la
suspensin o conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva surtir efectos para los
responsables slo si quien se encuentra en
dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria,
la Administracin Tributaria debe notificar al
responsable la resolucin de determinacin de
atribucin de responsabilidad en donde se seale
la causal de atribucin de la responsabilidad y el
monto de la deuda objeto de la responsabilidad.
Artculo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
ARTCULO 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA

Tienen capacidad tributaria las personas naturales o
jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, suce-
siones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos,
aunque estn limitados o carezcan de capacidad o
personalidad jurdica segn el derecho privado o
pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de
sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
Concordancia:
Jurisprudencia:
RTF N 12111-5-2007 (20.12.07)
Debe sealarse que los fondos de inversin no tienen per-
sonera para el derecho comn, por lo que solo tendrn la
calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias si
la ley o norma de rango equivalentes que crea el tributo los
considera como tales; siendo que las normas que regularon
dicho tributo durante el ao 2001 no los ha calificado como
sujeto pasivo de los Arbitrios.
Informe Sunat:
Las sucesiones indivisas con negocio son sujetos que si bien
carecen de personera jurdica detentan capacidad tributaria,
siendo que para efectos del Registro nico de Contribuyentes
(RUC) no califican como personas naturales ni como personas
jurdicas.
ARTCULO 22.- REPRESENTACIN DE PERSO-

NAS NATURALES Y SUJETOS qUE CARECEN DE
PERSONERA JURDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de
personera jurdica, corresponder a sus integrantes,
El quejoso no prueba ni acompaa en su escrito de queja
pacidad jurdica para obrar, actuarn sus algn documento que acredite que la seora Mara Agustina
Lpez Espino haya fallecido, ni adjunta algn documento
representantes legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tribu-
tarias podrn cumplirlas por s mismas o por medio de
sus representantes.
Concordancia:
Informes Sunat:
La representacin de las sucesiones indivisas se rige, para
fines tributarios, por lo dispuesto en el artculo 22 del TUO del
Cdigo Tributario.
La SUNAT puede inscribir en el RUC como representantes de
una sucesin indivisa a sus integrantes, al administrador o al
representante legal o designado, de ser el caso.
ARTCULO 23.- FORMA DE ACREDITAR L A

REPRESENTACIN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a
informa- cin de terceros independientes utilizados
como compara- bles en virtud a las normas de precios
de transferencia, in- terponer medios impugnatorios o
recursos administrativos, desistirse o renunciar a
derechos, la persona que acte en nombre del titular
deber acreditar su representacin mediante poder
por documento pblico o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la
Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en
las normas que otorgan dichas facultades, segn
corresponda.
La falta o insuficiencia del poder no impedir que se
tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio,
o en su defecto, el deudor tributario acompae el
poder o subsane el defecto dentro del trmino de
quince (15) das hbiles que deber conceder para
este fin la Administracin Tributaria. Cuando el caso
lo amerite, sta podr prorrogar dicho plazo por uno
igual. En el caso de las quejas y solicitudes
presentadas al amparo del artculo 153, el plazo
para presentar el poder o subsanar el defecto ser
de cinco (5) das hbiles.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida
la representacin.
Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
Artculo 23 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Cdigo Tributario: Artculos 1, 9 y 24
Jurisprudencia:
RTF N 0468-1-2007 (20.02.2007)

Codigo Tributario - Obligacion Tributaria Deudor y Acreedor Tributario Art 1-23

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