(25-02) Impuesto A La Renta

IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL Y TRIBUTACIÓN
SECTORIAL
EXPOSITOR: MAG. CPC VICTOR CRUZADO RIBEYRO

PRINCIPIO DE LA
CAUSALIDAD EN EL
IMPUESTO A LA RENTA
Alcances del concepto de
causalidad
Alcances del concepto de causalidad
Artículo 37 de la Ley del IR
“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta

bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como
los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por esta ley”.
➢ Principio de causalidad: Relación causa-efecto que se debe cumplir para que el

gasto sea deducible.
➢ No debe demostrarse que un gasto es indispensable, sino demostrar que se incurrió

para: i) generar ingresos gravados y/o, ii) mantener la fuente productora de rentas
gravadas. Por ello, el gasto sería aceptado incluso de no llegar a producirse ingresos.
➢ Pero es necesario también determinar que no sea un gasto cuya deducción esté
expresamente prohibida por la Ley del IR.
➢ Para demostrar la causalidad, es necesario contar con el sustento efectivo de la

operación, no siendo suficiente contar con comprobantes de pago o documentos
internos y/o contables. (Ej. Contratos, informes del servicio, guías de remisión,
ordenes de compra, propuestas, movimiento de inventarios, se requiere evidencia de
que el servicio u operación se ejecutó).
Art. 44 de la LIR:
Art. 37 de la LIR:
Relación taxativa de
Relación enunciativa
gastos no deducibles
de gastos deducibles.
(además de aquellos
que no cumplen con el
Condiciona, amplía,
prinicipio de
restringe y precisa la
causalidad).
deducción de algunos
gastos.
Los gastos deducibles del IR recogen el Principio de Causalidad, esto es,

que todo ingreso debe estar relacionado con un gasto cuya causa
sea la obtención de dicha renta o el mantenimiento de su fuente
RTF N.° productora, noción que debe analizarse en cada caso en particular,
2470-10-2011 considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, la
naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente, el
volumen de estas, etc., pues puede suceder que la adquisición de un
mismo bien o servicio para una empresa constituya un gasto
deducible mientras que para otra no.
RTF N.° El Principio de Causalidad es la relación de necesidad que debe

16591-3-2010 establecerse entre los gastos y la generación de renta o el mantenimiento
de la fuente, noción que en nuestra legislación es de carácter amplio
pues se permite la sustracción de erogaciones que no guardan dicha
relación de manera directa.
Criterios jurisprudenciales
Diferencia entre fehaciencia y causalidad
RTF N° 2703-7-2009
“Que estando a lo expuesto, la Administración no ha sustentado debidamente el reparo en cuanto a la

falta de causalidad en los citados gastos, siendo que de considerar necesaria mayor información debió
requerírsela a la recurrente, lo que no hizo conforme se aprecia en el requerimiento antes
mencionado, toda vez que se limitó a solicitar que sustente la prestación del servicio más no la
causalidad del gasto incurrido, por lo que corresponde revocar la apelada en dicho extremo.”
RTF N° 3625-10-2014
“Que respecto de la observación (3) referida a que la recurrente no habría acreditado la necesidad del
viaje en relación con la actividad gravada de la empresa con documentos fehacientes “y de fecha
cierta” debe señalarse que, salvo las excepciones previstas en la ley, la deducción de gastos no
requiere encontrarse sustentada en documentos de fecha cierta a que se refiere el artículo 245° del
Código Procesal Civil.”
RTF N.° 5624-4-2010
“Que en ese sentido, y siendo que en el presente caso con ocasión de la escisión efectuada por la
recurrente, el activo constituido por el inmueble para cuya adquisición y ampliación se incurrieron en
los préstamos cuyos gastos por diferencias de cambio o intereses generadas desde 16 de febrero de
1998 a 31 de diciembre de 1998, ya no pertenecía al patrimonio de la quejosa desde el 16 de febrero
de 1998 por haberse transferido para la constitución de una nueva empresa Nothing S.A., no podía
afirmarse que existía una relación de causalidad entre éstos y la generación de rentas
gravadas o el mantenimiento de la fuente productora, toda vez que el bien al cual se
encontraban relacionados ya no pertenecía al activo de la recurrente, por lo que no resulta
admisible deducción alguna respecto de dichos conceptos”.
RTF N.° 8049-3-2010
“(…) si bien en general no son deducibles los gastos de personal de terceras empresas, ello no es lo
relevante en los casos que se verifique la existencia de una obligación contractual acordada por
las partes y que no esté prohibida por las normas civiles ni tributarias, por lo que la Administración no
puede desconocer un contrato cuya realidad no cuestiona ni en el que se haya determinado mediante
cruce de información que existe doble deducción de gastos o cualquier otro hecho que permita
observarlos.”
RTF N.° 7844-3-2012
“Que las erogaciones realizadas corresponden al incumplimiento contractual por parte de la recurrente,
y si bien es cierto, éstas no han sido realizadas con el objetivo de generar o mantener la fuente
productora de renta, y por tanto no constituyen en rigor un gasto en los términos expuestos por el
primer párrafo del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta; (..) se reconoce la posibilidad de
deducir éstas, en la medida en que se encuentre demostrado que provienen y se relacionan con la
actividad gravada sujeta a imposición.
Que adicionalmente debe considerarse que, contrariamente a lo argumentado por la Administración,

las erogaciones realizadas corresponden al mandato contenido en un laudo arbitral, que a su
vez se origina en un incumplimiento contractual vinculado a la actividad gravada, y no a un
acto ajeno a ésta que deba ser calificado como ilegal y que se origina en una falta de previsión; puesto
que en todo caso, las consecuencias derivadas de un convenio privado generan responsabilidades
contractuales, y es sobre la base de éstas que la parte que no cumple sus obligaciones, debe asumir las
consecuencias que de ellas se derivan, siendo impreciso afirmar que el daño causado no deba ser
asumido por el Estado, puesto que ello es ajeno a la dinámica de la contratación entre particulares.”
Criterios del principio
de causalidad
Criterios de causalidad
Los gastos deben guardar una relación con el giro normal de las
Normalidad operaciones.
El desembolso realizado debe ser proporcional al volumen de sus

Proporcionalidad operaciones.
Vinculado a beneficios a los trabajadores. El beneficio debe ser general

Generalidad para los trabajadores.
Debe existir una relación razonable entre el importe desembolsado y su

Razonabilidad finalidad.
La deducción del gasto debe estar en función a la potencial generación

Potencialidad de ingresos.
Normalidad del gasto
➢ El segundo párrafo del artículo 37 de la LIR señala que los gastos deben ser
normales para la actividad que genera la renta, lo que se ha entendido en el
sentido que como tales (gastos normales) no solo debe considerarse a los
gastos típicos incurridos en el desarrollo ordinario de las actividades
empresariales, sino también a aquellos gastos que, directa o
indirectamente, tengan por objeto la obtención de beneficios para la
empresa.
➢ En buena cuenta, se trata de un criterio de medición cualitativo del gasto,

que alude a que este debe ser en sustancia destinado al objetivo de
obtención de beneficios de la empresa.
Proporcionalidad del gasto
➢ Alude a un parámetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si el

volumen de la erogación realizado por una empresa guarda debida
proporción con el volumen de sus operaciones.
➢ Si los gastos excedieran de dicha proporcionalidad, se presumirá que ellos

se han efectuado con propósitos ajenos al giro del negocio.
➢ Al tratarse de un criterio meramente cuantitativo, no permite analizar las

razones por las cuales una determinada empresa incurre en gastos no
proporcionales al volumen de sus operaciones.
Generalidad del gasto
Aportes
Gastos a favor de voluntarios con fin
Similar criterio previsional
los trabajadores:
para los gastos de abonados en la
Aguinaldos,
salud, recreativos Cuenta de
bonificaciones,
y educativos. Capitalización
y similares.
Individual de los
trabajadores.
➢ No se refiere a que sean los mismos importes.
➢ Deben responder a políticas definidas y uniformes.
➢ Igualdad de condiciones entre la misma categoría.

RTF N.° 08622-5-2014
“… la generalidad debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal,

como jerarquía, rendimiento, zona geográfica, funciones, entre otros, no siendo, en
consecuencia, la jerarquía el único criterio a tener en cuenta a efectos de evaluar su
aplicación, tal como en el presente caso, en el cual se ha determinado que ambos
trabajadores se encuentran en una situación de riesgo similar en el desarrollo de sus
funciones, las cuales implican en ambos casos viajes frecuentes, por lo que el gasto
por póliza de seguro sólo para uno de ellos incumple el anotado requisito, por lo que tal
alegato carece de sustento.”
RTF N° 08637-1-2012
“… la generalidad debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que

no se relaciona necesariamente con la totalidad de los trabajadores de la empresa.
Dentro de esta perspectiva, bien podría ocurrir que dada la característica de un puesto,
el beneficio corresponda a una sola persona o más, sin que por ello se incumpla con el
requisito de generalidad.”
RTF N° 1752-1-2006
El criterio de generalidad no implica que se comprenda a la totalidad de trabajadores

de la empresa sino a todos aquéllos que tengan una condición similar, por lo que podría
ocurrir que el beneficio corresponda a una sola persona dada las características de su
puesto.
“…debe verificarse que cumpla con el criterio de generalidad, es decir, que hayan sido
otorgados con carácter general a todos los trabajadores que se encuentren en
condiciones similares, para lo cual deberá tomarse en cuenta entre otros, lo siguiente:
jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona geográfica;”
Razonabilidad del gasto
➢ El monto de los gastos incurridos debe estar vinculado a los ingresos

que generan y el volumen de operaciones del contribuyente, acordes a
las características propias de cada actividad económica, sin apartarse
de los márgenes comunes que exigen las actividades comerciales y
empresariales.
➢ Si el gasto es excesivo se quiebra la causalidad con la generación de

renta.
Potencialidad del gasto
➢ El requisito para la deducción es que “potencialmente” el gasto genere

ingresos, no tiene que probarse que efectivamente se generaron.
➢ En tal sentido, debe afirmarse que la condición de deducible de un determinado

gasto no está supeditada al éxito de la inversión, sino en su destino y de cómo
pueda probarlo.
➢ Cabe precisar que ello no impedirá la deducción de un gasto cuya finalidad no

se llegue efectivamente a concretar, dado que lo que deberá valorarse en estos
casos, será la orientación del mismo.
RTF N° 1275-2-2004
La deducibilidad de los gastos no puede estar en función de la efectiva generación de

mayores ingresos, sino en la potencialidad en que aquellos puedan influir en la
generación de ellos.
RTF N° 3942-5-2005
“…el que la recurrente no haya efectuado mayores negocios que el indicado por la
Administración, no significa que no haya realizado actividades dirigidas a procurarse
mayores ingresos aunque estas últimas no lleguen a concretarse.”
En consecuencia procede deducir gastos por montos razonables, aun cuando dichas
erogaciones correspondan a emprendimientos infructuosos.
Informe N.° 026-2014-SUNAT/5D0000
Nota de pie de página

(4) Cabe precisar, que el gasto es deducible incluso si no se llega a generar rentas, pues lo
que importa no es la efectividad sino su potencialidad.
RTF N.° 03625-10-2014
“… este Tribunal en resoluciones tales como las N° 02324-5-2003 y 1092-2-2008 ha admitido

los gastos indirectos, sean éstos de carácter efectivo o potencial.
(…)
“… dados los criterios antes glosados, no resultaba razonable que la Administración hubiera
sustentado las Observaciones (1) y (2), entre otros extremos, en la falta de presentación de
los conocimientos de embarque por fletes conseguidos “como consecuencia de dichos viajes
realizados al exterior”, dado que ello significaría circunscribir la deducibilidad tributaria a las
erogaciones de carácter directo, lo cual no se encuentra arreglado a ley.”
Directiva N.° 009-2000/SUNAT
El principio de causalidad debe sustentarse, entre otras consideraciones, en

base a los siguientes criterios:
➢ Comprobantes de pago debidamente emitidos
➢ Otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto
➢ Tener en cuenta la proporcionalidad de los gastos, es decir, su

correspondencia con el volumen de las operaciones del negocio.
Casación 2579-2010 Lima
No son deducibles los gastos en los que incurrió la subsidiaria local, por los
servicios prestados por una empresa accionista no domiciliada, consistente en
la recepción de la información legal, económica, financiera y contable de la
subsidiaria, su consolidación con la información de otras empresas del mismo
grupo en América Latina, su procesamiento, traducción y el envío de esa
información consolidada a la oficina matriz en Alemania, ya que dicho servicio
no guarda relación con la obtención de la renta gravada o el mantenimiento de
su fuente productora, sino con el cumplimiento de obligaciones de carácter
societario, para la toma de decisiones sobre las operaciones en el Perú.
Casación 2579-2010 Lima
“d) El referido Decreto Supremo (D.S. 054-99-EF) fue modificado por Ley Nº 27356
publicado el dieciocho de octubre del dos mil, en cuya Tercera Disposición Final se precisó
los alcances del principio de causalidad, estableciendo que para efectos de determinar los
gastos que sean necesarios para producir y mantener la fuente a que se contrae el
numeral 37 de la Ley, éstos deberán ser normales para la actividad que genera la renta
gravada así como cumplir con los criterios de razonabilidad en relación con los ingresos
del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refiere el inciso l) de dicho
artículo;
e) Por tanto, existen gastos que pese a no ser necesarios para producir y mantener la
fuente, ni ser normales para la actividad que genera la renta gravada y aún cuando no
cumpla con los criterios de razonabilidad en relación a los ingresos del contribuyente y
proporcionalidad con el volumen de sus operaciones, conforme a la Tercera Disposición
Final precitada son deducibles pues la propia ley lo permite;”
El pago de indemnización no es deducible
RTF 7844-3-2012
“… la decisión de la recurrente de apartarse del contrato constituye un incumplimiento

imputable a ésta, lo que finalmente generó el pago de una indemnización por daño
emergente y de las costas y costos del proceso arbitral; que tal indemnización se origina
en un acto ilegal que pudo ser evitado y que no se encuentra vinculado con la generación
de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente, por lo que no cumple con el principio
de causalidad; y que la falta de previsión por parte de algunos de los contratantes que
conlleve al incumplimiento de sus obligaciones y por ende, al pago de una indemnización
por el daño causado, no puede ser asumida por el Estado.”
Casos prácticos
Situación práctica
▪ La Sunat ha cuestionado los gastos de asesoramiento empresarial de la Compañía XYZ

argumentando que excedían a la remuneración abonada al funcionario de mayor
jerarquía en la empresa. Se fundamentó en que no eran razonables en relación con los
ingresos facturados y en que el giro y antigüedad de la empresa no ameritaban los
servicios declarados.
▪ ¿Qué opinan?
RTF N.⁰ 06767-3-2010
El Tribunal Fiscal revocó el reparo señalando que si bien es cierto que en diversas
resoluciones (556-2-2008, 692-5-2005 y 7707-4-2004) se había establecido que la
necesidad del gasto debía ser analizada en cada caso en particular, considerando los
criterios de razonabilidad y proporcionabilidad, tales como que los gastos sean normales
con el giro del negocio o que mantengan cierta proporción con el volumen de las
operaciones, entre otros, también es cierto que no existe norma legal que fije los
parámetros empleados por la SUNAT para efecto de reconocer una parte de los importes
pagados por los servicios recibidos, debiendo precisarse que la misma no se encuentra
facultada para presumir que los pagos que se efectuaron por encima de la remuneración
pagada a uno de sus empleados, contraviene el criterio de razonabilidad y proporcionalidad
que deben cumplir los gastos para efecto tributario.
▪ La compañía PQR ha incurrido en gastos de publicidad y marketing que representaban

el 97% del valor de sus ventas de julio a diciembre de 2021. Además, sus ventas
habían disminuido en el segundo semestre.
▪ La Sunat reparó dicho gasto al considerar que no cumplía con los criterios
de proporcionalidad y razonabilidad.
▪ ¿Qué opinan?
RTF N.⁰ 1690-9-2014
El Tribunal Fiscal expresó que la SUNAT no había sustentado la elección del segundo
semestre para establecer la relación entre los gastos de publicidad y marketing y las
ventas. Manifestó, además que de haberse considerado las ventas de todo el año, el
porcentaje habría sido mucho menor (41.42%).
Asimismo, señaló que para establecer una comparación razonable y proporcional en cuanto
al gasto y sus efectos en el negocio, “lo acertado sería tomar un periodo mayor a un año,
en especial los ejercicios posteriores a aquéllos en que se brindan los indicados servicios y
no utilizar como referencia el mismo periodo en que se está reparando”. Agregó que la
SUNAT tampoco había considerado que el tipo de bienes que la recurrente comercializaba,
no eran de primera necesidad. En consecuencia, revocó la apelada en el extremo del
mencionado reparo.
▪ Una compañía otorgó a un extrabajador extranjero al momento de su liquidación una

gratificación extraordinaria equivalente a S/.23,000.
▪ La SUNAT sostiene que dicho gasto no es deducible debido a que no cumple con el
criterio de “razonabilidad”, ya que el importe pagado por dicha gratificación es
significativa en comparación con los resultados acumulados de la Compañía.
▪ ¿Qué opina?
RTF N.⁰ 0846-2-2008
Debe evaluarse la razonabilidad del gasto en función a los ingresos del ejercicio
correspondiente y no a los resultados acumulados donde pueden existir pérdidas.
▪ Una empresa ha entregado celulares a todos sus gerentes y vendedores con la

finalidad de mantener relaciones con sus proveedores y clientes.
▪ La Sunat ha cuestionado el gastos considerando que no cumple con el principio de

causalidad.
▪ ¿Qué opina?
RTF N.⁰ 2470-10-2011
Si bien el contribuyente alega que el gasto por uso de celular se dio para mantener
comunicación permanente entre el titular de la empresa, el gerente, el contador, los
vendedores y su personal de confianza, no adjunta documentación alguna que así lo
acredite como por ejemplo los nombres de los usuarios de dichos celulares y
documentos que acrediten su vinculación con la empresa, relaciones de las llamadas
que se efectuaron con dichos celulares a números de sus clientes y/o proveedores,
entre otros, por lo que no se ha demostrado la relación de causalidad entre tales
gastos y la generación de ingresos por parte del contribuyente, debiéndose mantener
el reparo.
RTF N.⁰ 1989-4-2002

“Que en cuanto al reparo por gastos de teléfono celular, cabe mencionar que éste
resulta razonable, tanto por el monto, así como por cuanto se trata de una empresa
comercializadora y el teléfono es de uso del gerente de la empresa, por lo que
procede levantar el reparo.”.
▪ Una compañía dedicada a la generación de energía eléctrica realiza mantenimiento a un

canal de agua que no es de su propiedad. La SUNAT al realizar un proceso de fiscalización
detecta este hecho y repara el gasto al considerar que constituye un acto de liberalidad y
por no cumplir con el principio de causalidad.
▪ ¿Qué opina?
RTF N.°8999-3-2009
El gasto correspondiente al mantenimiento de un canal que no es de propiedad del

contribuyente es deducible para la determinación del Impuesto a la Renta de éste, por ser
causal, en tanto dicho egreso tiene relación directa con el desarrollo de sus actividades, lo
cual se acredita por el uso que se hace de las aguas que se trasladan por el referido canal
para la generación de energía eléctrica que el contribuyente tiene a su cargo; por tanto, no
solo es necesario para la continuidad de las operaciones, si no para generar mayores
ingresos.
▪ Una Compañía contrata los servicios de un psicólogo a favor de la alta dirección, cuyos
servicios comprendía:
▪ Manejo de estrés
▪ Consultoría en el manejo de relaciones humanas orientado a la toma de actitudes y
decisiones
▪ Consultoría en problemas organizacionales
▪ La SUNAT considera que dichos gastos no cumplen con el principio de causalidad por lo
tanto constituyen gasto no deducibles.
▪ ¿Qué opina?
RTF N.⁰ 1092-2-2008
Los servicios de un psicólogo a favor de la alta dirección de una empresa, con el fin de
mejorar el rendimiento del negocio, están relacionados con el mejor desenvolvimiento de
dicha empresa, por lo que podría tener incidencia en la generación de renta gravada y el
mantenimiento de la fuente, sin embargo, cuando no se cumple con acreditar con la
documentación sustentatoria pertinente que dichos servicios fueron efectivamente prestados
y, por lo tanto, que realmente incidieron en la generación de renta gravada, a pesar de
haber sido requerido para tal efecto expresamente por la SUNAT, el gasto no es aceptable.
▪ La empresa XYZ ha incurrido en una serie de gastos con la finalidad de ayudar a una
comunidad cercana a donde están realizando actividades.
▪ Estos gastos han sido en construcción de una posta medica para la población,
construcción de una escuela y de un puente para el cruce del rio.
▪ La Sunat cuestiona los gastos argumentando que son un acto de liberalidad y por lo tanto
no son gastos deducibles por lo que procede a repararlos.
▪ ¿Qué opina usted?

RTF N.⁰ 16591-3-2010
Los gastos correspondientes a la entrega de bienes a favor de los pobladores de

comunidades nativas que, de acuerdo al contribuyente, se originan como consecuencia
de las responsabilidades que asume con su entorno social y que de no cumplir con ellas
se podrían generar situaciones de conflictos que alterarían el desarrollo normal de sus
operaciones, no responden a una simple liberalidad, puesto que nos e realizaron sin
que se buscara con ello una finalidad concreta, sino que por el contrario, fueron
realizados afecto de evitar conflictos sociales que directamente pudieran afectar el
normal funcionamiento de su yacimiento y demás instalaciones. Asimismo, es
importante mencionar que si bien no se produjo la toma de pozos petroleros, por la
características de la actividad desarrollada por el contribuyente y de la zona que ésta se
efectuaba, tal posibilidad era patente, tal es así que en períodos posteriores ello se
produjo, habiendo motivado la paralización de las actividades productivas del
contribuyente e incluso la intervención de representantes del Gobierno Central, la
Defensoría del Pueblo y de la sociedad civil con la finalidad de solucionar la situación de
conflicto.
Gastos de responsabilidad social
Concepto
➢ Los recursos por Responsabilidad Social Empresarial (RSE) califican como gastos deducibles
para propósitos tributarios, pues atenúan o eliminan los riesgos de una empresa, están
preservando para el futuro el mantenimiento de la fuente productiva, que en términos
empresariales implican la viabilidad, continuidad o permanencia de la organización empresarial
en el entorno social y geográfico en que se desenvuelve.
➢ Pruebas de razonabilidad y causalidad:
▪ Matrices de identificación de riesgos,

▪ Planes de responsabilidad social para eliminarlos o reducirlos,
▪ Las acciones de monitoreo
▪ Reportes periódicos de RSE (balances sociales)
▪ Acuerdos con entidades o comunidades
Resolución del Tribunal Fiscal N° 01424-5-2005

“(…) es razonable que las empresas que se dedican a actividades mineras adquieran
insumos para el cuidado o tratamiento de tierras agrícolas dentro de los programas que
pueden tener implementados de responsabilidad social y protección del medio ambiente, y
que por lo tanto las adquisiciones que con tal fin se realicen están vinculadas al giro del
negocio y otorgan derecho al crédito fiscal (…)”.

“Los gastos incurridos por una empresa a favor de comunidades aledañas a las zonas de
influencia de sus proyectos de explotación de recursos naturales resultan deducibles para
fines del IR, en la medida que guardan una relación causal con el giro del negocio. Dichos
gastos no constituyen una liberalidad, puesto que son realizados con la finalidad de prevenir
eventos que puedan irrumpir en el funcionamiento de su actividad empresarial”.

“Acerca de que resulta insólito que se desconozca el gasto efectuado debido a que constituye un
beneficio indirecto para las comunidades aledañas, es necesario precisar que el reparo se
sustenta en que el asumir un gasto de mantenimiento rutinario que correspondía ser efectuado
por un tercero, constituye un acto de liberalidad y como tal no califica como un gasto deducible,
por lo que no resulta relevante si las comunidades aledañas se benefician o no de la liberalidad de
la recurrente”.

“Que de lo expuesto se tiene que los gastos efectuados por concepto de responsabilidad
social corporativa no constituyen meros actos de liberalidad, sino, por el contrario,
instrumentos legítimos utilizados por las empresas para la generación y/o mantenimiento
de sus ingresos, y también de la respectiva fuente productora y, en este sentido, tales
erogaciones, debidamente acreditadas y sustentadas, se realizan en cumplimiento del
compromiso asumido por el concesionario respecto del Estado que representa a la Nación,
lo que se enmarca claramente dentro del principio de causalidad a que se refiere el primer
párrafo del articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Que como se puede advertir el referido convenio es la materialización del compromiso

asumido previamente por la recurrente con el Estado con motivo del otorgamiento de la
Concesión, por lo que las erogaciones materia de cuestionamiento no constituyen
cantidades satisfechas sin contraprestación alguna por parte de los beneficiarios de dicho
Convenio Marco (…).”
Casación 2743-2009-Lima
“La normalidad a la que hace referencia la norma debe entenderse, según ha precisado la sentencia
recurrida, como gasto que sea inherente y habitual de la empresa. Asimismo, del análisis de las
normas arriba mencionadas no se advierte que se exijan como requisitos que un gasto, para ser
deducible, deba ser obligatorio por mandato legal, ni que deba corresponder al objeto social de la
empresa, así como que la actividad que origina el gasto no sea también desarrollada por el Estado.
(...) En ese contexto, los gastos de mantenimiento de carreteras por parte de la empresa
demandante para efectos de permitir el tránsito normal y seguro hacia y desde el campamento
devienen en gastos necesarios y razonablemente convenientes para el funcionamiento de la misma,
y con ello, permitir obtener los ingresos gravados con renta; actividad que deviene en normal,
razonable y por tanto en general atendiendo a las actividades mineras generadores de dichos
ingresos, por lo que siendo así, dichos gastos no pueden ser reputados como liberalidades al amparo
de lo dispuesto por el artículo 44 inciso d) del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, al encontrarse vinculados con la actividad generadora de renta, lo que descarta un ánimo de
liberalidad de la empresa.”
Sentencia del Tribunal Constitucional 1752-2004-AA

“El concepto de responsabilidad social de la empresa que, por ejemplo, se maneja en las
instituciones de la Unión Europea alude a la relación de las empresas con las preocupaciones
sociales y medioambientales a través de sus actividades comerciales. En el caso de (nombre de
la empresa), esta vinculación es clara por las actividades que realiza. Ser socialmente
responsable no significa solamente cumplir plenamente las obligaciones jurídicas, sino también ir
más allá del cumplimiento invirtiendo en el entorno local y contribuyendo al desarrollo de las
comunidades en que se inserta, sobre todo de las comunidades locales. Conforme al artículo 59
de la Constitución, el Estado estimula la creación de la riqueza y la libertad de empresa, comercio
e industria. Estas se ejercen en una economía social de mercado según lo dispone el artículo 58
de la Constitución. Al respecto, este Colegiado considera que la responsabilidad social de la
empresa es plenamente compatible con las disposiciones constitucionales citadas.”
▪ Una compañía ha sido requerida por su empresa para que sustente los gastos originados entre
empresas del mismo grupo. Entre los gastos observados se encuentran:
✓ Gastos de gerencia general

✓ Registro sanitario
✓ Arte y diseño
✓ Recursos humanos
✓ Comercio exterior
✓ Gerencia de logística
✓ Gerencia de mantenimiento
Proporcionando a la Sunat una liquidación de gastos intercompañías para sustentar la forma de
cálculo del gasto que le pago a la matriz.
▪ ¿Qué opina?
RTF N.° 6749-3-2012
“La recurrente no sustento el trabajo realizado por dicha empresa, ni demostró que tales
gastos sean propios y/o necesarios para mantener la fuente generadora de renta gravada.
Precisa respecto de los servicios observados, que la recurrente adjuntó unos cuadros de
asignación de gastos y monto a cobrar, que no cuentan con la firma y sello personal o área
responsable de su elaboración, y reportes que corresponden a un sistema de costo, pero sin
adjuntar documentación alguna que acredite los importes consignados, la prestación de los
servicios, y su necesidad.
Por lo que se resuelve confirmar la resolución.”
Aplicación del criterio de
devengo para efectos tributarios,
análisis de las controversias con
el devengo contable
DL 1425 – Definición de devengo
Regla general:
Artículo 57 – A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero

de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio gravable sin excepción.
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial

Ingreso en que se devenguen.
“Se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos
sustanciales para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté
sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se
cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos de su pago.
No obstante cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de un hecho

o evento que se producirá en el futuro, el ingreso devenga cuando dicho hecho o
evento ocurra”.
Y en adición a la regla general:
1.- Cuando el adquirente

tenga el control sobre el
Enajenación Lo que ocurra primero
bien
de bienes (hechos
sustanciales) 2.- Cuando el enajenante
ha transferido al
adquirente el riesgo de la
pérdida de los bienes.
1.- Definición de control:

• Derecho de decidir sobre el uso del bien y a obtener
sustancialmente los beneficios del mismo.
• Para la interpretación de lo señalado (respecto a la
definición de control) es de aplicación lo señalado
en la NIIF 15 – Ingreso de actividades ordinarias
procedentes de contratos con clientes, en tanto no
se oponga a lo señalado en la Ley.
Y en adición a la regla general:
1.- Cuando el adquirente

tenga el control sobre el
Enajenación LaLoexistencia
que ocurra de
primero
pactos entre elbien
transferente y el adquirente que
de bienes otorguen (hechos
a uno de ellos, el derecho a adquirir o transferir el bien o
Excepciones
a) 01 sustanciales)
establezcan
2.- Cuando el enajenante
la obligación de uno de ellos, de adquirir o transferir el
ha transferido al
bien.
contempladas adquirente el riesgo de la
pérdida de los bienes.
en el DL 1425 El Text
here
to go here go here go
derecho del
go here go here go hereadquirente del resolver el contrato o exigir al
respecto a la b)
transferente que se efectúen las correcciones correspondientes
go here
cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan las

definición de cualidades, características o especificaciones pactadas.
“control” en la
NIIF 15 La Text
existencia de una o más prestaciones que deban ser
to go here go here go here go here go
c) contabilizadas
here go here go here en forma conjunta a la transferencia del bien,
debiendo para efecto del devengo ser consideradas en forma
independiente.
1.- Definición de control

(NIIF 15 – Ingresos de
Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con
Clientes):
1 2 3
El control de un activo hace referencia a la
capacidad para redirigir el uso del
activo y obtener sustancialmente
todos sus beneficios restantes.
Según exposición de
motivos: “El momento en El control incluye la capacidad de
que el adquirente asume impedir que otras entidades dirijan
el uso del activo y obtengan sus
control sobre el bien beneficios.
coincide con el momento en
que el transferente deja de Los beneficios de un activo son los
flujos de efectivo potenciales que
tener control sobre el pueden obtenerse directa o
mismo, porque ha indirectamente de muchas formas.
transferido dicho control.”
a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a uno de ellos, el derecho a
adquirir o transferir el bien o establezcan la obligación de uno de ellos, de adquirir o transferir el bien.
Reconocimiento de ingresos según NIIF 15: Reconocimiento de ingresos para fines

tributarios:
➢ No hay transferencia de
control porque su capacidad El Decreto Legislativo 1425 busca no diferir
de redirigir el uso del activo y los ingresos para fines tributarios, por
sus beneficios restantes se consiguientes, para efectos de la evaluación
encuentran limitados. tributaria se debe considerar como si dichos
pactos no existieran.
➢ El reconocimiento del Ingreso
se difiera (arrendamiento,
acuerdo financiero o una
venta con derecho a
devolución).
b) El derecho del adquiriente de resolver el contrato o exigir al transferente que se efectúen las correcciones
correspondientes cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan las cualidades, características o
especificaciones pactadas.

tributarios:
➢ La NIIF 15 señala dos lineamientos
para el reconocimiento de los ingresos: • Para efectos tributarios se reconocerá
inicialmente el ingreso y en caso se
1. En el primer momento si se puede produjera la resolución del contrato, en
determinar de manera objetiva la ese segundo momento se realicen los
transferencia de control de acuerdo ajustes correspondientes.
con las especificaciones del contrato.
2. Diferir el ingreso hasta la aceptación
del cliente sino se puede determinar
de manera objetiva en el contrato la
transferencia de control.
c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma conjunta a la
transferencia del bien, debiendo para efecto del devengo ser consideras en forma independiente

tributarios:
La NIIF señala dos criterios para reconocer
bienes y/o servicios de forma independiente: Para determinar si el adquirente tiene
control sobre el bien se debe revisar las
➢ El cliente puede beneficiarse del obligaciones estipuladas en el contrato.
bien en sí mismo o junto con
otros recursos que están
disponibles para él.
➢ El compromiso de la entidad de
transferir el bien al cliente es
identificable por separado de
otros compromisos del contrato.
Código Civil :
2.- “Cuando el Artículo 1138 numeral 5, -En las
obligaciones de dar bienes ciertos, la
enajenante ha 01 obligación del deudor queda resuelta si
el bien se pierde sin culpa de las
transferido al partes, con pérdida del derecho a la
adquirente el contraprestación, si la hubiere.
Artículo 1567- El riesgo de la pérdida de
riesgo de la
pérdida de los
02 bienes ciertos, no imputables a los
contratantes, pasan al comprador en el
momento de su entrega.
bienes.”
“ El hecho de que se transfiera el riesgo por la pérdida de los bienes del enajenante al adquirente es un indicador significativo respecto a que el contrato
esta surtiendo sus efectos y que por tanto se precipitaran los ingresos provenientes del mismo”
Prestación de servicios
Servicios de ejecución
Servicios que se ejecutan en el continuada
transcurso del tiempo - Grado de (aquellos cuya ejecución se
realización produce sin interrupción)
1.Inspección de lo ejecutado. 1. Tiempo determinado:
2.% de lo ejecutado respecto al a) Forma proporcional al tiempo

total. pactado para su ejecución.
b) Salvo que exista un mejor
3.% de los costos incurridos método de medición de la
respecto al total. ejecución del servicio.
“ El reglamento podrá aprobar
otros métodos, siempre que 2. Tiempo indeterminado: Mejor
permitan determinar de mejor método de medición. Ej. Horas
manera el grado de realización” hombre, horas máquina,
unidades producidas, etc.
Prestación de servicios
Consideraciones adicionales:
➢ Una vez adoptado el método se deberá aplicar uniformemente a

otras prestaciones similares en situaciones semejantes.
➢ El método se podrá variar previa solicitud y aprobación de la

SUNAT y se aplicará a partir del ejercicio siguiente en que se
aprobó la solicitud.
➢ En caso los contribuyentes omitan acreditar la pertinencia del

método utilizado y el sustento de su aplicación, la SUNAT puede
aplicar el método de medición que considere conveniente,
acorde a la naturaleza y características de la prestación.
Cesión temporal de
bienes por un plazo % al tiempo de cesión o mejor
determinado método de medición.
% al tiempo pactado para su

Obligaciones de no hacer ejecución. (determinado) o al
vencimiento de los plazos previstos
para el pago (indeterminado).
Transferencias de Conforme se van generando los

créditos intereses.
Expropiaciones Percibido.
▪ Cuando la transacción involucre más de

una prestación, el devengo de los ingresos
¿Devengo se determina en forma independiente por
tributario similar a cada una de ellas.
devengo contable
▪ En ningún caso se desconocen, disminuyen
(NIIF 15)?
o difieren ingresos por efecto de:
a. Estimaciones que se realicen sobre la

posibilidad de no recibir la
contraprestación o parte de ella.
b. Acuerdos que otorgan a la otra parte
la opción de adquirir bienes o servicios
de forma gratuita o a cambio de una
contraprestación inferior debido a
descuentos o conceptos similares.
c. Contraprestaciones que el
contribuyente se obliga a pagar al
adquirente, usuarios o terceros.
En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por efecto de:

La empresa ABC vende al contado 100 productos
a. Estimaciones que se
a un distribuidor a $100 c/u. El distribuidor tiene
realicen sobre la el derecho de devolver los productos dentro de
posibilidad de no los 180 días de la compra y obtener un
recibir la reembolso del precio pagado.
contraprestación o
parte de ella. ABC estima, con base en el método de valor
esperado, que 5% de las ventas de productos
serán devueltas.
¿Cuál es el ingreso para

fines tributarios?
La empresa Camiones S.A. vende maquinaria

b. Acuerdos que pesada a empresas del sector minero por un
otorgan a la otra importe de $1,000. Como estrategia
parte la opción de comercial, otorga los mantenimientos de
adquirir bienes o manera gratuita que se estima en $100.
servicios de forma
gratuita o a cambio
de una ¿En el momento de la venta
contraprestación se debe reconocer el
inferior debido a ingreso por $1,000 o por
descuentos o
conceptos
$900 para fines tributarios?
similares.

La empresa Lácteos S.A. vende 100 productos
c. Contraprestaciones a un supermercado a $10 c/u, sin embargo,
ésta se compromete a pagarle al adquirente el
que el
1% de sus gastos de publicidad que equivale
contribuyente se a $20.
obliga a pagar al
adquirente,
usuarios o terceros.
¿Se debe reconocer el

100% del ingreso para
fines tributarios?
Instrumentos financieros derivados

(Decreto Legislativo N° 970 publicado el 24.12.2006)
• Aplicable IFD que considere como elemento subyacente únicamente el tipo de
cambio de una moneda extranjera.
• Las rentas o pérdidas se imputan al cierre de cada ejercicio gravable aún

cuando la fecha de vencimiento del contrato corresponda a un ejercicio
posterior.
Disposiciones Complementarias Finales
“Quinta. Normas especiales o sectoriales
Las modificaciones a la Ley previstas en el Decreto Legislativo no modifican

el tratamiento del devengo del ingreso o gasto establecido en normas
especiales o sectoriales”.
Normas
Normas Especiales Sectoriales
Construcción ¿Bancos?
Minería ¿Seguros?
¿AFP?
Regla general:
“Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el

ejercicio gravable en que se produzcan los hechos sustanciales
para su generación, siempre que la obligación de pagarlos no esté
Gasto sujeta a una condición suspensiva, independientemente de la
oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se hubieran fijado
los términos precisos para su pago.
No obstante cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en

función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, los
gastos de tercera categoría se devengan cuando dicho hecho o
evento ocurra”.
¡Gracias!

(25-02) Impuesto A La Renta

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IMPUESTO A LA RENTA

EXPOSITOR: MAG. CPC VICTOR CRUZADO RIBEYRO

Artículo 37 de la Ley del IR

“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta

➢ Principio de causalidad: Relación causa-efecto que se debe cumplir para que el

➢ No debe demostrarse que un gasto es indispensable, sino demostrar que se incurrió

➢ Para demostrar la causalidad, es necesario contar con el sustento efectivo de la

Los gastos deducibles del IR recogen el Principio de Causalidad, esto es,

RTF N.° El Principio de Causalidad es la relación de necesidad que debe

Diferencia entre fehaciencia y causalidad

“Que estando a lo expuesto, la Administración no ha sustentado debidamente el reparo en cuanto a la

RTF N.° 8049-3-2010

RTF N.° 7844-3-2012

Que adicionalmente debe considerarse que, contrariamente a lo argumentado por la Administración,

El desembolso realizado debe ser proporcional al volumen de sus

Vinculado a beneficios a los trabajadores. El beneficio debe ser general

Debe existir una relación razonable entre el importe desembolsado y su

La deducción del gasto debe estar en función a la potencial generación

➢ En buena cuenta, se trata de un criterio de medición cualitativo del gasto,

➢ Alude a un parámetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si el

➢ Si los gastos excedieran de dicha proporcionalidad, se presumirá que ellos

➢ Al tratarse de un criterio meramente cuantitativo, no permite analizar las

➢ No se refiere a que sean los mismos importes.

➢ Deben responder a políticas definidas y uniformes.

➢ Igualdad de condiciones entre la misma categoría.

RTF N.° 08622-5-2014

“… la generalidad debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal,

“… la generalidad debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que

El criterio de generalidad no implica que se comprenda a la totalidad de trabajadores

➢ El monto de los gastos incurridos debe estar vinculado a los ingresos

➢ Si el gasto es excesivo se quiebra la causalidad con la generación de

➢ El requisito para la deducción es que “potencialmente” el gasto genere

➢ En tal sentido, debe afirmarse que la condición de deducible de un determinado

➢ Cabe precisar que ello no impedirá la deducción de un gasto cuya finalidad no

La deducibilidad de los gastos no puede estar en función de la efectiva generación de

Nota de pie de página

RTF N.° 03625-10-2014

“… este Tribunal en resoluciones tales como las N° 02324-5-2003 y 1092-2-2008 ha admitido

El principio de causalidad debe sustentarse, entre otras consideraciones, en

➢ Comprobantes de pago debidamente emitidos

➢ Otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto

➢ Tener en cuenta la proporcionalidad de los gastos, es decir, su

“… la decisión de la recurrente de apartarse del contrato constituye un incumplimiento

▪ La Sunat ha cuestionado los gastos de asesoramiento empresarial de la Compañía XYZ

▪ La compañía PQR ha incurrido en gastos de publicidad y marketing que representaban

▪ Una compañía otorgó a un extrabajador extranjero al momento de su liquidación una

▪ Una empresa ha entregado celulares a todos sus gerentes y vendedores con la

▪ La Sunat ha cuestionado el gastos considerando que no cumple con el principio de

RTF N.⁰ 1989-4-2002

▪ Una compañía dedicada a la generación de energía eléctrica realiza mantenimiento a un

El gasto correspondiente al mantenimiento de un canal que no es de propiedad del

▪ ¿Qué opina usted?

Los gastos correspondientes a la entrega de bienes a favor de los pobladores de

➢ Pruebas de razonabilidad y causalidad:

▪ Matrices de identificación de riesgos,

Resolución del Tribunal Fiscal N° 01424-5-2005

Resolución del Tribunal Fiscal N° 016591-3-2010

Resolución del Tribunal Fiscal N° 09478-1-2013

Resolución del Tribunal Fiscal N° 18397-10-2013

Que como se puede advertir el referido convenio es la materialización del compromiso

Sentencia del Tribunal Constitucional 1752-2004-AA

✓ Gastos de gerencia general