RAZÓN DE NEGOCIOS

No existe legalmente una definición de este termino, sin embargo financieramente se conoce como el
motivo para realizar un acto, al cual se tiene derecho, relacionado con una ocupación lucrativa y
encaminado a obtener una utilidad.
Es un concepto controvertido y hasta cierto punto subjetivo, surge en la reforma fiscal del 2020,
cuando se adiciona el articulo 5-A al Código Fiscal de la Federación.

de acuerdo con el diccionario de la real academia española:

RAZÓN.- a) Argumento o demostración que se aduce en apoyo de algo

b) Justicia, rectitud en las operaciones, o derecho para ejecutarlas

NEGOCIO.- a) Ocupación, Quehacer o trabajo

b) Aquello que es objeto o materia de una ocupación lucrativa o de interes
 RAZÓN DE NEGOCIOS

• Relación entre el contenido y la sustancia económica del acto en cuestión, orientados

preponderantemente a lograr un fin económico que este vinculado con el fin esencial del negocio o
el objeto social de una sociedad, y lo secundario sean los efectos fiscales de dicho acto jurídico.
 NORMAS ANTI ELUSIVAS

• La adición del artículo 5-A al CFF desde el 1o. de enero de 2020, ocasionó una gran expectativa
debido a que en dicho precepto se reguló una cláusula general anti elusión, misma que en años
anteriores se había intentado su inclusión con nulo éxito, siendo hasta 2020 que se logro su
incorporación a la normatividad fiscal.
 FINALIDAD DE LAS CLAUSULAS ANTI ELUSIÓN

• Es importante mencionar que una cláusula anti elusión tiene la finalidad de inhibir prácticas de los
contribuyentes consideradas como indebidas e incluso agresivas, en el sentido de erosionar su
base gravable a través de esquemas que conllevan un abuso en la forma de llevar a cabo las
operaciones con la única finalidad de disminuir la obligación fiscal a su cargo e incluso eliminarla.
 MODALIDADES DE LAS CLAUSULAS ANTIELUSION

• Está cláusula antiabuso no es la única en nuestro marco fiscal, existen una variada clase de
disposiciones que operan como anti elusivas, solo que a diferencia de lo regulado en el citado
artículo 5-A del CFF, la cual es una regla de carácter general que se podría aplicar a cualquier
operación del contribuyente, las otras que ya existían en las normas fiscales son reglas que aplican
a solo operaciones o situaciones que en específico se señala en cada caso en particular.
 CLAUSULAS ANTI ELUSIÓN

CAPITALIZACIÓN
DELGADA

DEDUCCIÓN DE
DIVERSAS INTERESES EN
PRESUNCIONES BASE A UNA TASA
DEL SAT FIJA DE LA
UTILIDAD

CLAUSULAS
ANTI ELUSIÓN

ECONOMÍA PRECIOS DE
DIGITAL TRANSFERENCIA

REFIPRES
 MATERIALIDAD

Para acreditar la materialidad de las operaciones que se amparan, se debe contar con la
documentación idónea que compruebe que éstas realmente existieron, no sólo los comprobantes
fiscales.

Según el diccionario de la real academia española:

MATERIALIDAD.- Es lo que es, apariencia material de algo, que existe y por lo tanto es real
La materialidad esta precedida de la razón de negocios por lo que la ausencia de aquella (razón de
negocios) dictara la no existencia de la materialidad.

Caso en el cual la carga probatoria para demostrar la existencia y regularidad de la operación corre a
cargo del contribuyente.
 MATERIALIDAD

• Posibilidad de verificar físicamente si se realizaron las situaciones o de hecho a las que los
contribuyentes pretenden darles efectos fiscales basándose en documentos aportados por los
contribuyentes o terceros relacionados.
 RESPALDO DE LAS DEDUCCIONES

Actualmente es necesario respaldar las deducciones autorizadas con base en lo siguiente:

a) Tener un CFDI que cumpla con todos los requisitos fiscales de forma y sintaxis que exija la ley y
que este debidamente timbrado.

b) Contar con el correspondiente complemento (s) de pago relacionados con el CFDI que se pretende
deducir.

c) Elaborar los papeles de trabajo que respalden la existencia y pago de las deducciones (en formato
xml) y vincularlos correctamente con la contabilidad electrónica y los estados de cuenta bancarios.

d) Tener debidamente documentadas, a través de contratos, la justificación material y la razón de

negocios que respalden la deducibilidad del gasto.
 CONSECUENCIAS DE LA FALTA DE MATERIALIDAD

• La falta de materialidad de una operación, la ausencia de razón de negocios y no cumplir con

sustancia económica pueden llevar al contribuyente:

Aplicar las
sanciones
correspondientes
Y por lo tanto
señalar una
defraudación fiscal

Que la autoridad
pueda determinar
No deducibilidad una simulación de
del gasto y el actos
acreditamiento
del IVA
 SUSTANCIA ECONÓMICA

Las NIF A-1,A-2, A-3 y A-4 establecen los principios de la sustancia económica y el postulado de
referencia claramente señala que se debe dar prioridad al fondo o sustancia económica sobre la
forma legal.

Para la autoridad aunque se cuente con el CFDI correspondiente y este cumpla con todo lo señalado
en los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación y se haya realizado el pago conforme lo
establece la LISR, el contribuyente no esta cumpliendo de manera clara, detallada y amplia la
demostración ya sea de los bienes o servicios recibidos por terceros.
 ANÁLISIS FISCAL DEL ARTICULO 5-A DEL CFF

La primera sección de la sala superior del Tribunal Federal de Justicia Administrativa determino que
la ausencia de razón de negocios si puede ser un argumento de la autoridad para determinar la
inexistencia de una operación, siempre y cuando no sea el único elemento considerado para
arribar a tal conclusión.

La autoridad a fin de corroborar el correcto pago de los impuestos, requiere restablecer la verdadera
naturaleza de la operación, en la recaudación.
 NORMA GENERAL ANTI ABUSO

• siendo un tema relevante tratándose de recaudación en el paquete económico del 2020 se propuso
la denominada norma anti abuso, misma que desconocía los efectos fiscales tratándose de actos
jurídicos que:

a) Carezcan de una razón de negocios y

b) Generen un beneficio fiscal al contribuyente

por lo tanto aquellos actos jurídicos que carezcan de una razón de negocios y que generen un
beneficio fiscal directo o indirecto, tendrán los efectos fiscales que correspondan a los que se habrían
realizado para la obtención del beneficio económico razonablemente esperado por el contribuyente.

en el ejercicio de sus facultades de comprobación la autoridad fiscal podrá presumir que los actos
jurídicos carecen de una razón de negocios con base en los hechos y circunstancias del
contribuyente conocidos al amparo de dichas facultades
 OPERACIONES SIN BENEFICIO ECONÓMICO

La autoridad podrá desconocer las operaciones que no generen un beneficio económico (razón de
negocios) y podría realizar la interpretación que considere adecuada (recaracterizarlos),para eliminar
o disminuir el beneficio fiscal que obtendría el contribuyente
 COMUNICACIÓN AL CONTRIBUYENTE

La aplicación de la referida clausula anti elusión (5-A) no podrá realizarse sin que antes se notifique al
contribuyente mediante:

a) Ultima acta parcial

b) Oficio de observaciones
c) Resolución provisional

además deberán transcurrir los plazos para que el contribuyente manifieste lo que a su derecho
convenga y aporte la información y documentación necesaria para desvirtuar la presunción de la
autoridad
 PRESUNCIÓN DE LA AUTORIDAD

• La autoridad fiscal podrá presumir salvo prueba en contrario que no existe RAZÓN DE NEGOCIOS
cuando el beneficio fiscal sea mayor al beneficio económico razonablemente esperado.

• La autoridad fiscal podrá presumir salvo prueba en contrario que una serie de actos jurídicos
carece de razón de negocios, cuando el beneficio económico razonablemente esperado pudiera
alcanzarse a través de la realización de un menor numero de actos jurídicos y el efecto fiscal de
estos hubiera sido mas gravoso.
 BENEFICIO FISCAL

Se consideran beneficios fiscales:

a) Reducción
b) Eliminación
c) Diferimiento temporal de una contribución
Esto incluye los alcanzados a través de:
- Deducciones
- Exenciones
- No sujeciones
- No reconocimiento de una ganancia o ingreso acumulable, ajuste o
Ausencia de ajustes de la base imponible de la contribución
- Acreditamiento de contribuciones
• - La recaracterizacion de un pago o actividad
• - Un cambio de régimen fiscal
 BENEFICIO ECONOMICO

Se considera que existe un beneficio económico razonablemente esperado cuando las operaciones
del contribuyente busquen:

a) Generar ingresos
b) Reducir costos
c) Aumentar el valor de los bienes que sean de su propiedad
d) Mejorar su posicionamiento en el mercado

para cuantificar el beneficio económico razonablemente esperado se considerara la información

contemporánea relacionada a la operación objeto de análisis.

El beneficio fiscal no se considerara como parte del beneficio económico razonablemente esperado
 NIF A-6

El reconocimiento contable de una operación debe cumplir con los siguientes criterios:

1. provenir de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, así como de otros
eventos pasados, que la han afectado económicamente;

2. satisfacer la definición de un elemento de los estados financieros, según se establece en la NIF A-5, Elementos
básicos de los estados financieros;

3. ser cuantificable en términos monetarios confiablemente;

4. estar acorde con su sustancia económica;

5. ser probable que en un futuro ocurra una obtención o un sacrificio de beneficios económicos, lo que implicará una
entrada o salida de recursos económicos; y

6. contribuir a la formación de un juicio valorativo en función a su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones
económicas.
 OBTENCIÓN DE OPINIÓN FAVORABLE

Antes de la emisión de la ultima acta parcial, del oficio de observaciones o de la resolucion provisional
la autoridad fiscal DEBERÁ someter el caso a un órgano colegiado que estar integrado por:

a) funcionarios del servicio de administración tributaria y

b) Funcionarios de la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico

y obtener una opinión favorable para la aplicación del 5-A. En caso de no recibir la opinión del organo
colegiado en un plazo de 2 meses contados a partir de la presentación del caso por parte de la
autoridad fiscal se entenderá realizada en sentido negativo
 SUSPENSIÓN DEL PLAZO

El articulo 46-A en su párrafo primero indica que la visita domiciliaria deberá resolverse en el termino de 12
meses.

el ultimo párrafo del articulo en comento observa que si la autoridad fiscal no levanta el acta final de visita, o
no notifiquen el oficio de observaciones, o en su caso el de conclusión de la revisión dentro de los plazos
mencionados, se considerara concluida en esa fecha, quedando sin efectos todas sus actuaciones