Requisitos para la deducibilidad de los costos y gastos

Los “gastos causados” deben entenderse como aquellos que han sido contabilizados sobre la Base
de Acumulación o del Devengo, misma que reconoce los efectos de las transacciones y demás
sucesos cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero o su equivalente) y registran en los
libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales
se relacionan (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2016, pág. 246).

En cuanto a la frase “gastos pagados”, se asume que esta está referida a la Base Contable del
Efectivo, misma que reconoce las transacciones y hechos sólo cuando el efectivo (incluyendo el
equivalente al efectivo), es recibido o pagado por la entidad

Período fiscal ordinario. El artículo 39 de la Ley N° 822, preceptúa que los gastos deducibles son los
gastos pagados y causados durante el año gravable en cualquier negocio o actividad afecta al
impuesto (Asamblea Nacional, 2012). En ese sentido, la ley referida fija en el artículo 50 que el
período fiscal ordinario es el comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año, es
decir 12 meses de operación.

REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD DE COSTOS Y GASTOS

Los costos y gastos contenidos en el artículo número 39 de la referida norma, son deducibles
siempre que, en conjunto, se cumpla con los siguientes dos requisitos:

a. que habiendo efectuado la retención se haya enterado a la Administración Tributaria, el

gasto es deducible en el período fiscal que se cumpla el pago de la retención y
b. que cuenten con los comprobantes de respaldo o soportes.
Sobre este aspecto se aclara que la Ley no indica cual debe ser la documentación que respalde
las operaciones como si existe en otros países.

En cuanto al primer requisito del artículo 42 de la Ley N° 822, la norma es clara y no merece
mayor comentario. En cuanto al requisito del literal b, se ha dejado anotado que la norma no
establece cuales son los documentos que se deben aportar para respaldar o soportar cada tipo
de costos y gastos, de tal suerte, en la práctica fiscalizadora queda a la discreción del
funcionario o empleado de la Autoridad Tributaria el establecer la calidad y la suficiencia de la
prueba para cada tipo de transacción debido al referido vacío legal. Igual observación merece el
artículo 103, numeral 13 del Código Tributario de Nicaragua.

En correspondencia con el párrafo anterior se anota que el artículo 103, numeral 13 del Código
Tributario (Asamblea Nacional, 2005), establece que es un deber formal del contribuyente
soportar sus gastos con documentos legales que cumplan con los requisitos señalados en la ley de
la materia.

Artículo 103.- Son deberes formales de contribuyentes y responsables,

los relacionados con la obligación de:

5. Emitir facturas y comprobantes en la forma y contenido que exigen las leyes y

demás disposiciones de la materia;
 13. Soportar sus gastos con documentos legales que cumplan con los
requisitos señalados en la ley de la materia.

el Código Tributario de la República de Nicaragua establece que incurre en Contravención

Tributaria quien no emita facturas o documentos soportes por las operaciones realizadas; o quien
las emita sin los impuestos correspondientes, en ese sentido, desde el punto de vista
sancionatorio el Código Penal de la República de Nicaragua, Arto. 303, literal d), tipifica como
delito contra la Hacienda Pública, bajo el nombre de Defraudación Tributaria, el no expedir
facturas por las ventas realizadas o recibos por servicios profesionales prestados.

Aun cuando no sea parte del objetivo de esta investigación, se considera oportuno señalar que la
ausencia de factura con pie de imprenta fiscal también genera el no reconocimiento del crédito
fiscal en materia del Impuesto al Valor Agregado de acuerdo con el Arto. 82, literal d) del
Reglamento de la Ley de Concertación Tributaria (2013)

Artículo 82. Requisitos de la acreditación.

Para efectos del art. 118 de la LCT, se dispone:

1. Para que sea acreditable el IVA trasladado al responsable recaudador, deberá constar
en documento que reúna los requisitos siguientes:

a. Nombre, razón social o denominación y el RUC del vendedor o prestatario del servicio;

b. Fecha del acto o de las actividades;

c. Valor total de la venta o de la prestación del servicio o del otorgamiento de uso o goce
de bienes y el impuesto correspondiente;

d. Pie de imprenta fiscal; y

e. Que la factura o soporte refleje el nombre del contribuyente y su RUC o número de

cédula, del que compra o recibe el servicio; y

En conclusión
En términos generales no son deducibles aquellos costos y gastos que no están soportados
adecuadamente, los que no contienen el nombre o razón social del contribuyente, gastos que
corresponden a otros períodos, gastos sin soportes, gastos que no están vinculados con la
generación y mantenimiento de renta gravable y que no están relacionados con la actividad
económica de la empresa. La vinculación de costos y gastos con la generación o mantenimiento de
renta gravable es un aspecto que queda a juicio del contribuyente y finalmente de la
Administración Tributaria, esta última es quien al final valora sí reconoce el principio de causalidad
o no en cada caso específico que es objeto de fiscalización.
 2da investigación
 la legislación nicaragüense define las rentas de actividades económicas
como “aquellos ingresos devengados o percibidos en dinero o en especie por un
contribuyente que suministre bienes y servicios (…)”

Según lo establecido en el artículo 35 de la LCT, la base imponible del Impuesto sobre

la renta anual de actividades económicas es la renta neta, es decir, el resultado de
deducir de la renta bruta gravable el monto de las deducciones autorizadas por ley. En
otras palabras, la base imponible del impuesto será el resultado de la renta no exenta o
renta gravable menos los costos y gastos deducibles establecidos por ley que
cumplan con todos los requisitos fiscales para su deducibilidad.
es importante que los contribuyentes conozcan que los costos y gastos deducibles deben
cumplir una serie de requisitos legales para su deducibilidad, ya que, no basta con
que se incurra y registre dicho gasto para deducirlo de la renta gravable con la finalidad
de reducir el IR a pagar

es importante destacar que, no basta con que el costo o gasto incurrido por el
contribuyente esté contemplado en el listado del artículo 39 de la ley, ya que, este
debe cumplir en su totalidad con una serie de requisitos fiscales establecidos por
ley, tales como:
 
1. El costo y/o gastos debe ser causado, general, necesario y normal para producir la
renta gravable y para conservar su existencia y mantenimiento.
2. Deben estar debidamente registrados y respaldado por sus comprobantes
correspondientes.
3. El contribuyente deberá contar con los comprobantes de respaldo y soporte
suficiente de los costos y gastos.
4. Si se efectuó retención y no se ha enterado el pago a la Administración Tributaria,
el gasto será deducible en el período fiscal en que se cumplan el pago de las
retenciones o contribuciones.
5. Los comprobantes y soportes del gasto también deben cumplir con los requisitos
fiscales establecidos en la legislación vigente, como es el caso de las facturas y
otros comprobantes fiscales afines, los cuales tienen una serie de requisitos que
de no cumplirse no serían considerados válidos por la Administración Tributaria.

3ra investigación
Art. 39 Costos y gastos deducibles.
Son deducibles los costos y gastos causados, generales, necesarios y normales para
producir la renta gravable y para conservar su existencia y mantenimiento siempre que
dichos costos y gastos estén registrados y respaldados por sus comprobantes
correspondientes.

Entre otros, son deducibles de la renta bruta, los costos y gastos siguientes:
1. Los gastos pagados y los causados durante el año gravable en cualquier negocio o actividad
afecta al impuesto;

El artículo 42 de la Ley de Concertación Tributaria y en concordancia con el artículo 31 del

Reglamento de la misma ley, expresamente establece los requisitos que se deben cumplir
para que la deducción de los costos y gastos sean aceptados como deducibles para efectos
del Impuesto Sobre la Renta como sigue:

1. Que se efectúe la debida retención en la fuente del impuesto sobre la renta por el
gasto causado y que esta retención sea haya enterada a la Dirección General de
Ingresos.
2. Que cuente con los comprobantes de respaldo o soportes que deben incorporar
el nombre del contribuyente, RUC, cédula en su caso. Estos comprobantes
pueden ser facturas autorizadas por la DGI, Escrituras Públicas, Contratos
Privados y cintas de máquinas debidamente autorizadas

Entonces, luego de haber analizado lo anterior, podemos concluir que existen 4 grandes
requisitos que deben cumplir los costos y gastos, para que los mismos sean considerados
DEDUCIBLES para efectos del IR.

LOS 4 REQUISITOS

1. Que el gasto sea del período fiscal en el que se pretende deducir.

2. Que se haya efectuado la debida Retención en la Fuente y la misma se haya enterado
a la Administración Tributaria, de lo contrario, el gasto será deducible en el período en
que se entere dicha retención.
3. Que esté debidamente registrado en la contabilidad y soportado documentalmente.
4. Que contribuya a la generación de renta gravable de la empresa.

4ta investigación
Soportes para gastos
En el artículo anterior indicábamos que existen 4 requisitos fundamentales para que los
gastos sean considerados como deducibles para efectos de disminuir la Renta Neta, los
cuales son:
1. Que el gasto sea del período fiscal en el que se pretende deducir.
2. Que se haya efectuado la debida Retención en la Fuente y la misma se haya enterado
a la Administración Tributaria, de lo contrario, el gasto será deducible en el período en
que se entere dicha retención.
3. Que esté debidamente registrado en la contabilidad y soportado documentalmente.
4. Que contribuya a la generación de renta gravable de la empresa.
En este artículo expondremos algunos criterios a tener en cuenta respecto a una de las
inquietudes más frecuentes que encontramos: ¿Cómo soportamos nuestros gastos
debidamente? Para esto primero debemos diferenciar el tipo de gasto que queremos
soportar y es lo que a continuación expondremos:
I. COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS
El soporte fiscal idóneo de un gasto es la FACTURA formal que cuente con los requisitos
establecidos por la legislación fiscal vigente, por lo tanto, la factura comercial no es
admitida como soporte para un gasto.
La factura se elaborará en las imprentas autorizadas por la Administración Tributaria (la
DGI ya ha Publicado una lista oficial) y debe de cumplir con los requisitos siguientes:
a. Extenderla en duplicado, entregándose el original al comprador o usuario;
b. Emitirla en el mismo orden de la numeración sucesiva que deben tener según talonarios
de facturas o documento;
c. Que contengan la fecha del acto, el nombre, razón social o denominación y el número
RUC del vendedor o prestatario del servicio, dirección, correo electrónico y teléfono fijo
convencional o móvil, en su caso;
d. Indicar la cantidad y clase de bienes enajenados o servicio prestado;
e. Reflejar el precio unitario y valor total de la venta o del servicio libre de IVA, haciéndose
constar la rebaja o descuento en su caso. Señalar el impuesto correspondiente a la
exención en su caso, especificando la razón de la misma
f. Cuando se anule una factura o documento, el responsable recaudador deberá conservar
original y duplicados, reflejando en cada uno la leyenda “ANULADO”. Base Legal: numeral
3 del art. 143 de la LCT y numeral 1 del art. 100 de su Reglamento. Decreto Nº 1357 (Ley
de Pie de Imprenta)
Adicionalmente a la Factura, también se puede soportar la compra de bienes con cintas de
máquina o tiquetes de computadoras, siempre que las mismas están debidamente
autorizadas por la DGI, para lo cual será necesario que las cintas o tiquetes emitidos
contengan la fecha del acto, el nombre, razón social o denominación y el número RUC del
vendedor o prestatario del servicio, dirección y teléfono en su caso.
La Ley del Pie de Imprenta Fiscal o Ley para el Control de Facturaciones contenida en el Decreto Ley
N° 13-57 (1983), determina los requisitos obligatorios que deben contener las facturas comerciales
para ejercer control en las operaciones de compraventa de bienes o servicios y así respaldar las
anotaciones contables y los créditos fiscales, todo en armonía con la aplicabilidad del Arto. 42
numeral 2 de la Ley de Concertación Tributaria y del Arto. 103 numeral 13) de la Ley No. 562,
Código Tributario de la Republica de Nicaragua.
Estos requisitos consisten en que toda factura comercial debe llevar impreso en su parte inferior el
número del Registro Único del Contribuyente (RUC) y de la orden de trabajo de la imprenta, fecha
de emisión, cantidad de libretas y numeración correlativa.

¿Qué pasa si el proveedor del bien o servicio no tiene facturas ni cintas autorizadas?
En caso de que no sea posible contar con alguno de los documentos de los dos últimos
puntos mencionados o que la transacción deba realizarse con ciertas solemnidades,
podemos soportar nuestros gastos con la elaboración de una Escritura Pública o de un
Contrato Privado según sea el caso.