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El Poder Tributario: puede definirse en forma general como la facultad del Estado de crear
unilateralmente tributos y exigir su pago o sastifaccion de manera coactiva, es decir, aun en
contra de la voluntad del sujeto obligado, porque su incumplimiento da lugar a penas y
sanciones que la ley establece.
La Recaudacion: en la edad antigua era el medio publico regular para financiar las
necesidades de las ciudades-estados, los reinos y los imperios; los medios extraordinarios
eran el saqueo de los vencidos y el comercio de estado.
Podemos definir tambien las Necesidades Colectivas Generales o Necesidades Públicas como
“aquellas cuya satisfacciónes de interés general, que sólo cumple o atiende la administración
en forma directa con exclusión de los particulares, ejem plo, la defensa nacional, la
administración de justicia, servicios portuarios, registros notarías, los servicios diplomáticos
y consulares, y toda actividad declarada de “Servicio Público” por parte del Estado, que la
incorpora al quehacer del mismo con exclusión de la esfera de acción de los particulares. Es
la llamada Exclusividad Regalística o titularidad pública sobre la actividad en la que el
servicio reside
NOTA: Las necesidades colectivas tienen prioridad frente a las necesidades individuales, de
cuyo estudio se encarga la Economía Política, mientras que las necesidades colectivas se
estudian dentro del campo de la Hacienda Pública (Conjunto de bienes del Estado,
incluyendo los activos y los pasivos).
CLASIFICACIÓN: Criterios de Clasificación de las Necesidades Colectivas.
3-Por último, otro criterio de clasificación señala que estas necesidades pueden ser:
Materiales: Vivienda, Vestido, Ali mentos; o Inmateriales: Religiosas, Intelectuales,
Culturales, Patrimoniales de la humanidad y Morales.
¿Cómo logra el Estado obtener los Ingresos para poder gastar o invertir, para
satisfacer las necesidades colectivas?
1. Con los Tributos: Impuestos, Tasas y Contribuciones (Clasificación Tripartita de los
Tributos consagrada en el Artículo 133 de la Constitución Nacional).
2. Con los Ingresos Propios, que se obtienen cuando el Estado explota ramas o actividades
económicas, bien sea en el marco de un sistema económico capitalista o en el contexto de un
sistema económico socialista o comunista. Cada modelo determina una concepción distinta
de sistema tributario.
3. Con Créditos Públicos, Tienen por objeto lograr o arbitrar recursos o fondos para realizar
inversiones reproductivas (Obras), atender casos de evidente necesidad o de conveniencia
nacional, y cubrir necesidades transitorias de tesorería, de conformidad con lo establecido en
el Artículo 81 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de Administración
Financiera del Sector Público (LOAFSP 2015), de manera que el País, para financiar cierto
tipo de obras, se endeuda.
NOTA: La diferencia entre el Crédito Público y el Crédito Adicional radica en que este
último se otorga, igualmente por aprobación de la Asamblea Nacional, pero por falta de
previsión en la elaboración del presupuesto anual, es decir, el que se encuentra en ejecución
durante el respectivo período fiscal, sin que se haya previsto ningún plan extraordinario para
ser ejecutado, incrementando así el endeudamiento autorizado.
CUADRO COMPARATIVO
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
Es la actividad que consiste en obtener recursos(ingresos), conservacion de bienes, y ejecutar
egresos. Esta actividad esta relacionada directamente con el patrimonio y su utilizacion.
Gabriel Ruan Santos lo resume así: “El conjunto de operaciones instrumentales o mediales
de los entes públicos, encaminadas a obtener los ingresos y bienes, así como contraer o
causar las deudas, con el objeto de realizar los gastos públicos necesarios para desarrollar
posteriormente las funciones y los servicios públicos, y adicionalmente propender a la
redistribución de la riqueza social, se denomina Actividad Financiera…”
REGULACIÓN
Esta actividad, lógicamente, está regulada en la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela, que establece el marco normativo de la hacienda pública y la actividad financiera
del Estado, desarrollado por un conjunto de leyes o normas jurídicas de Derecho Público,
algunas específicas en el área del Derecho Financiero, expresadas, fundamentalmente, en el
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector
Público, y otras leyes, entre las cuales se encuentran las Leyes Orgánicas y Especiales
Tributarias, y demás reglamentos, decretos, resoluciones y providencias sobre la materia.
GASTOS: Erogaciones en dinero ejecutadas por el estado en virtud de una ley, para cumplir
sus fines. Son las salidas de dinero de las cajas públicas.
Son las erogaciones en dinero que ejecuta el Estado en virtud de una Ley para cumplir sus
fines. El Ejecutivo, a través del Ministerio del Poder Popular de Economía y Finanzas
(antiguo Ministerio de Hacienda), tiene que presentar el Presupuesto Anual para informar
cuanto se estima que se va a gastar en cada rama: Salud, Educación, Defensa, Transporte, etc.
NOTA: estos elementos en accion dinamica determinan la elaboracion del PRESUPUESTO
ANUAL.
ASPECTOS QUE INTEGRAN EL FENÓMENO FINANCIERO (ACTIVIDAD
FINANCIERA)
Las Finanzas Públicas han ido evolucionando en el transcurso del tiempo y su cuerpo
doctrinario se ha ido alimentando de nuevas concepciones del fenómeno financiero.
En sus inicios su campo se delimitó solo al problema financiero del estado, respondiendo esta
visión al enfoque clásico, que no contemplaba otros efectos que este fenómeno pudiera
generar en la economía, pero en la medida que estos efectos fueron descubiertos, detectados y
sistematizados, se fue creando una nueva concepción del fenómeno financiero que incluye
aprovechar sus efectos para lograr fines macroeconómicos y sociales, surgiendo entonces el
llamado enfoque funcional.
Para la concepción de las Finanzas Públicas Clásicas, sostenida por los clásicos-liberales
ingleses, como Adam Smith, el Estado no pue de utilizar los ingresos públicos para otra
finalidad que no sea la de satisfacer necesidades públi cas, a través del gasto públi co, o sea,
el fin fiscal.
Para los defensores del enfoque de las Finanzas Públicas Funcionales o Finanzas Públicas
Reguladoras, aparte del fin fiscal, a este tipo de finanzas se han agregado otro tipo de fines,
como son los sociales, políticos y económicos; es decir fines extra fiscales.
Así las cosas, la manifestación del fenómeno financiero no obedece a causas ni fines
únicos, es un fenómeno que responde a distintos ASPECTOS:
1- Aspectos Políticos, que tienen sus causas en el fin propio de la administración pública,
como lo es la obtención y ordenación de los recursos para la satisfacción de las necesidades
colectivas mediante la organización de los servicios públicos, pues el Estado surge de la
decisión de atender necesidades colectivas y la multiplicidad de sus fines.
3- Aspectos Sociales, que tienen su causa en la razón de ser del Estado, el cumplimiento de
sus fines esenciales, tal como lo expresa detalladamente el artículo 3 de la Constitución
Nacional: Generar las condiciones en la sociedad que garanticen la defensa y el desarrollo de
la persona y el respeto a su dignidad, la construcción de una sociedad justa y amante de la
paz, la promoción de la prosperidad y el bienestar del pueblo y la garantía del cumplimiento
de los principios, derechos y deberes consagrados en la Constitución; es decir, generar las
condiciones sociales que garanticen el respeto y la defensa de los derechos humanos.
4-Aspectos Jurídico - Administrativos, que tienen su razón de ser en la necesidad de que el
Estado funcione de acuerdo a una organización y un régimen legal que garantice la inversión
de los recursos en los servicios que requiere toda sociedad desarrollada, en el marco de un
estado de derecho que asegure la responsabilidad social que implica la lucha contra la
corrupción, plataforma indispensable para el desarrollo de un estado moderno e inserto en los
estándares exigidos en un mundo globalizado
En los casos de tributos que se liquiden por períodos anuales, como por ejemplo el
Impuesto Sobre La Renta (ISLR), la unidad tributaria (UT) aplicable será la que esté vigente
al cierre del ejercicio fiscal respectivo. En la anterior ley, era la que hubiese estado vigente
durante 183 días continuos en dicho período.
Domicilio fiscal
El plazo para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias
definitivamente firmes será de 10 años (art. 56), cuando ocurra alguno de estos cinco
supuestos:
Anulación de prescripción
Exoneraciones: plazos
Las exoneraciones están limitadas a 1 año, prorrogable por un período de tiempo igual, en
lugar de los 5 años previstos en el COT de 2014.
Exoneraciones: beneficiarios
Los únicos beneficiarios de las exoneraciones por tiempo indefinido son las “instituciones
sin fines de lucro dedicadas exclusivamente a actividades religiosas y de culto”, así como
a las que determinen en la Administración Tributaria Nacional.
Decreto General de Exoneraciones de Tributos Nacionales
Se incluye como ilícito tributario formal el “destruir, alterar o no conservar los medios
magnéticos y electrónicos del respaldo de la información de las facturas, otros documentos
y demás operaciones efectuadas o no mantenerlos en condiciones de operación o
accesibilidad”.
Recordemos que las multas son las cantidades de dinero que el legislador cobra al infractor
para castigar su incumplimiento de la ley y prevenir que estos hechos se repitan. En resumen,
son un elemento claramente disuasorio.
No varió el número de días de cierre del establecimiento en los casos en que ello está
previsto como sanción y se mantuvo inalterado, para el caso de las multas, el “peso” de cada
infracción, cambiando para su cálculo las UT por la moneda de mayor valor.
Se elimina la obligación de reajustar la unidad tributaria (UT) dentro de los 15 primeros días
del mes de febrero de cada año, sobre la base de la variación producida en el Índice Nacional
de Precios al Consumidor fijado por el Banco Central de Venezuela. A partir de ahora, se
reajustará la unidad tributaria (UT) previa autorización del Presidente de la República.
No se establecen criterios más específicos con respecto a este punto.
En los casos en que existieran elementos que presupongan la comisión de algún ilícito
tributario sancionado con pena restrictiva de libertad, la Administración Tributaria, enviará
de forma inmediata copia certificada del expediente al Ministerio Público, a los fines del
inicio del proceso penal correspondiente.
Cuando para el cobro ejecutivo de las cantidades líquidas y exigibles proceda el embargo de
los bienes y derechos del contribuyente, la Administración Tributaria dictará medida general
de prohibición de enajenar y gravar, así como medida de prohibición de movilizar cuentas
bancarias, las cuales se mantendrán vigentes hasta que se extinga la deuda o se identifiquen
bienes suficientes.
Las medidas serán notificadas a los registros, notarías e instituciones del sector bancario.
Indicios de defraudación
El Art. 146 establece que los tributos, accesorios y sanciones “se expresarán y pagarán en
bolívares”. Se eliminó la potestad de que la Ley creadora del tributo o el Ejecutivo Nacional
pudieran establecer supuestos en los que se admitieran pagos en moneda extranjera.
Infracciones anteriores
A las infracciones cometidas antes de la entrada en vigencia del nuevo Código Orgánico
Tributario (2020), se aplicarán las normas previstas en el Código Orgánico Tributario de
2014
Los órganos y entes del Poder Público tendrán un plazo de un (1) año, contado a partir del 29
de enero de 2020, para sustituir la Unidad Tributaria (UT) como medida para la
determinación de beneficios laborales, tasas y contribuciones derivadas de los servicios
que prestan.
El Ejecutivo Nacional tendrá un plazo de sesenta (60) días, contados a partir del 29 de enero
2020, para dictar el Decreto General de Exoneraciones de Tributos Nacionales.
UNIDAD TRIBUTARIA
Es una medida utilizada para calcular ciertos impuestos y obligaciones fiscales. Es una
unidad de valor establecida por la autoridad tributaria de cada país y suele ser utilizada
periódicamente para reflejar cambios en la economía.
En lugar de expresar los montos de los impuestos directamente en la moneda local, se utilizan
unidades tributarias como una referencia estándar. El dia 08 de mayo del 2023, se publica la
providencia administrativa por parte del SENIAT en la que se indica por G.O N°42.623; que
se ajusta el valor de la Unidad Tributaria de Bs. 0,40 a Bs. 9,00.
COT-Artículo 3°. Sólo a las leyes corresponde regular con sujeción a las normas generales
de este Código las siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alícuota del
tributo, la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos
fiscales.
4. Las demás materias que les sean remitidas por este Código.