Bolilla 1: FINANZAS PÚBLICAS.

INTRODUCCIÓN AL FENÓMENO FINANCIERO

1. Ciencias de las Finanzas. Concepto de finanzas públicas y actividad financiera del Estado.
Finanzas públicas y privadas.

Ciencia de las Finanzas: La ciencia de las finanzas pú blicas es el estudio valorativo y có mo y por què el
Estado obtiene sus ingresos y hace sus erogaciones, examinando sintéticamente los distintos aspectos del
fenó meno financiero, especialmente econó micos, políticos y jurídicos. En su concepció n actual, las finanzas
tienen por objeto examinar como el Estado obtiene sus ingresos y efectú a sus gastos.

Actividad Financiera del Estado: Es el conjunto de operaciones del Estado, que tiene por objeto tanto la
obtención de recursos como la realización de los gastos públicos necesarios para movilizar las funciones y
servicios que satisfagan las necesidades de la comunidad. Simplificando, se traduce en una serie de entradas y
salidas de dinero en la caja del Estado. El Estado necesita recursos para subsistir. El Estado es una sociedad
políticamente organizada. Ademá s de obtener recursos debe administrarlos. La actividad financiera del
Estado es la conjunción de tres cuestiones:

1. Sujeto: Estado. El Estado es el ú nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera, concibiendo el

término “Estado” como ente central, provincias, municipios.
2. Medios: Recursos- Gastos.
3. Fines: Necesidades u objetivos. Las necesidades humanas son mú ltiples. Algunas son de satisfacció n
indispensable para la vida normal del hombre pudiendo ser, a su vez, inmateriales (intelectuales,
religiosas, etc.) o materiales (alimentació n, vestido, etc.). Su satisfacció n puede ser indistintamente
efectuada por el propio sujeto o incluso por el Estado. Pero como el hombre tiende a vivir en sociedad,
surgen otros requerimientos colectivos que difícilmente pueden ser atendidos por el individuo,
ejemplo: seguridad, transporte, educació n. Estas son las necesidades públicas.

Fases de la Actividad Financiera: La actividad financiera está integrada por tres actividades:

 Planificación: Mediació n de gastos e ingresos futuros, materializada generalmente en el Presupuesto.

 Obtención de Ingresos Públicos: Implica la decisió n respecto a la forma de obtenerlos, así como también
la indagació n sobre cuá les será n las consecuencias de esta actividad sobre la economía en general.
 Aplicación o Inversión de tales ingresos: las erogaciones con sus destinos prefijados, actividad esta que
también supone un examen sobre los efectos que dichos gastos producirá n en la economía.

Teorías sobre la Actividad Financiera del Estado:

 Teorías económicas: consideraban que la actividad financiera estatal era un acto de consumo
pú blico. Esta tesis, sostenida por Smith, David Ricardo, entre otros, responde al liberalismo clá sico; En
vez del individuo aparece la actuació n colectiva a través del rol del Estado: este vendía sus servicios, y
a cambio de ellos los ciudadanos pagaban el precio de las funciones. Existieron dentro de esta escuela
varias inclinaciones:
o Teoría de la utilidad relativa: puede grabarse la riqueza solo cuando su erogació n fuese mas
ú til para los gastos pú blicos que para el uso que los particulares pudieran darle.
o Teoría de la reproductividad de los gastos: el Estado aparece como factor de producció n.
 Teoría sociológica: su principal expositor fue Paretto; dicha corriente sostiene que la actividad
financiera del estado tiene como ú nico objetivo la satisfacció n de las necesidades de la clase
dominante (gobierno de turno en el Estado). Expresa que ante la imposibilidad de homogeneizar las
necesidades individuales, los juicios sobre cuales han de satisfacerse queda librado al criterio y
voluntad de los gobernantes, que establecen un orden de prelació n en base a la conveniencia política y
utilidad social.

Ademá s, buscan ocultar a la clase dominada la verdadera carga tributaria a través de ilusiones financieras:
exageran los beneficios proporcionados.
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  Teoría Política: expuesta por Griziotti, quien sostenía que si el Estado es un ente de naturaleza
esencialmente política, las finalidades de la actividad financiera son por preeminencia políticas. Esta
actividad es un medio para el cumplimiento de los fines generales del Estado; entonces: siendo el
Estado un sujeto político, los medios de cará cter político y los fines perseguidos de esta misma
naturaleza, la actividad financiera es necesariamente política.
1. Fonrouge: cree que la ú nica conclusió n cierta es la insuficiencia de toda doctrina unilateral; deben
conjugarse los argumentos de todas las teorías. Entonces, si bien la actividad financiera tiene base
econó mica, no puede desconocerse la influencia de otros elementos como el político y el social.

Finanzas públicas y finanzas privadas: Las finanzas pú blicas se relacionan con las políticas fiscales del
Estado. El fin de estas es contribuir a la inversió n social mediante el gasto pú blico. En cambio, las finanzas
privadas se centran en las formas que tienen las empresas para crear valor mediante el uso de recursos
financieros, con funciones de empresa privada y las del estado que funcionan para maximizar las ganancias.
En las finanzas pú blicas hay responsabilidad estatal, mientras que en las privadas la responsabilidad queda a
cargo del representante legal. Las finanzas privadas está n fundamentalmente centradas en problemas
monetarios, cambiarios y bancarios, en general, concernientes a los particulares.

2. El Estado y sus fines. Las necesidades públicas. Bienes y servicios públicos y privados. Finanzas
liberales, intervencionistas y socialistas.

Finalidades: La actividad financiera, como lo pone de manifiesto la mayoría de los estudiosos

contemporá neos, tiene finalidades propias. Para ello es necesario distinguir, tal como lo hizo Griziotti, entre
los denominados:

 Fines fiscales se materializan con la obtenció n de recursos con los cuales se efectú an los gastos que
irrogan las necesidades pú blicas. En tal caso, la actividad financiera cumple el papel de medio o
instrumento con que se habrá de cumplir otra finalidad, esto es, la satisfacció n de necesidades
pú blicas. En consecuencia, las denominadas “finanzas fiscales”, en la terminología de Griziotti,
“persiguen la satisfacció n de los fines pú blicos indirectamente, porque consisten en la actividad de
procurarse los recursos con los cuales se efectú an los gastos que cumplen los fines políticos”.
 Fines extrafiscales son aquellos que procuran atender el interés pú blico en forma directa. Ello se
logra materializando, por medio de la actividad financiera del Estado, una intervenció n en las distintas
actividades desarrolladas por la comunidad. Tal intervenció n, có mo forma directa de satisfacció n del
interés pú blico, es llevada a cabo no só lo mediante la política de gastos pú blicos, sino también por
medio de los recursos pú blicos. Así, usualmente se da como ejemplo de finalidad extrafiscal el caso de
aplicació n de elevados impuestos al consumo de bebidas alcohó licas o a las ventas de artículos
suntuarios. En tales circunstancias, el Estado no procura la obtenció n de recursos sino atender
directamente al interés pú blico, o sea, reducir el consumo de tales bebidas o la venta de tales artículos.
 Fines mixtos participan de las características de los dos anteriores. En el caso de los recursos
pú blicos, este tipo de fines se manifiesta cuando se trata, por ejemplo, de un impuesto que se aplica no
só lo para lograr medios financieros (fin fiscal) sino, ademá s, para atender directamente el interés
pú blico; mediante exenciones o deducciones para determinados grupos sociales o la aplicació n de
alícuotas má s elevadas a otra categoría, etc. (fin extrafiscal).

Los fines del Estado son sus necesidades u objetivos: El primer fin del Estado es cubrir sus necesidades.
¿Cuáles son las necesidades que tiene que cubrir un Estado? Las necesidades que cubre un Estado se
llaman necesidades pú blicas. Las necesidades pú blicas son en realidad, lo que la clase dirigente considere que
es una necesidad pú blica. Será n aquellas que el Estado decide cubrir.
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Lo que debe quedar en claro es que una necesidad pública no necesariamente siempre va a ser realizada
por el Estado. Por ejemplo: la salud es una necesidad pú blica pero no siempre la realiza el Estado, también
hay salud privada. En este caso, el sistema es mixto, existen ambos. Pero a veces ni siquiera es mixto. Ej:
recolecció n de basura. Siempre la realiza una empresa que es pagada por el Estado.

Necesidades Públicas: Nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuació n del Estado. El Estado
como termino, para las finanzas pú blicas, puede utilizarse como sinó nimo de gobierno. Pueden distinguirse:

 Necesidades públicas ABSOLUTAS: son de ineludible satisfacció n porque de lo contrario no se

concibe la comunidad organizada; son de imposible satisfacció n por individuos aislados, y son en
consecuencia las que dan origen y justifican al Estado. Son esenciales, constantes, vinculadas al Estado
y de satisfacció n exclusiva por él. Ej: Justicia, seguridad.
 Necesidades publicas RELATIVA: cuya satisfacció n, se considera cada vez en mayor medida, de
incumbencia estatal, por cuanto atañ en a la adecuació n de la vida comunitaria a los progresos
emergentes de la civilizació n (educació n, salud, comunicaciones, seguridad social, etc.). Son
contingentes, mudables y no vinculadas a la existencia misma del Estado.

Necesidades Públicas: Sistema de Alberdi: Alberdi fue quién diseñ o la estructural constitucional financiera.
Cubrir las necesidades pú blicas es igual que cumplir con el programa de la CN, la cual establece los fines del
Estado que no son otra cosa que cumplir sus necesidades. Desde la CN de 1853 las necesidades estuvieron
fijadas en el Preá mbulo, por ejemplo “la bú squeda del bienestar general”. ¿Cómo se cubren las necesidades
públicas? Se cubren brindando servicios pú blicos.

Funciones Públicas y Servicios Públicos: Las actividades que el Estado (representado por el Gobierno)
realiza en procura de la satisfacció n de las necesidades pú blicas, pueden consistir en funciones pú blicas y
servicios pú blicos.

La función pública se vincula a los cometidos esenciales del Estado (dictado de leyes, administració n de
justicia, defensa externa, etc.). Las funciones pú blicas son actividades que deben cumplirse en forma
ineludible, que se identifican por la razó n de ser del Estado, que atañ en a la soberanía, que son exclusivas e
indelegables y cuya prestació n es en principio gratuita (salvo que el Estado lo exija).

El Servicio público se configura cuando la actividad se desenvuelve dentro de la Administració n. Será n todas
las actividades del Estado que no constituyen funciones pú blicas y que tienden a satisfacer necesidades
bá sicas de la població n. Pueden distinguirse dos tipos de servicios publico:

 Esenciales: Aquellos que por su perentoriedad se han tornado indispensables y no pueden dejar de ser
prestados en forma ininterrumpida por el propio Estado, con prescindencia de que también lo puedan
suministrar los particulares.
 No esenciales: en donde el Estado puede tomar a su cargo otros servicios que también atañ en al interés
pú blico, ya sea por razones de mejor convivencia social (ej. Comunicaciones, transporte, gas, etc.) o
por motivos especiales que inducen al Estado a proteger o tutelar intereses particulares (ej.
Suministro de viviendas).

Tanto los servicios pú blicos esenciales como los no esenciales son a su vez, divisibles o indivisibles. Son
divisibles aquellos servicios que, aun siendo ú tiles para la colectividad en general, se prestan concretamente
a particulares que los requieren por determinadas circunstancias (por ejemplo, administració n de justicia,
instrucció n pú blica, etc.). Cuando el servicio es divisible, su costo puede repartirse entre aquellos a quienes
esa actividad beneficia. En cambio, Indivisibles, en sentido amplio, son los servicios cuya naturaleza es tal
que, favoreciendo a numerosos componentes de la comunidad, existe la imposibilidad prá ctica de efectuar su
particularizació n con respecto a personas determinadas (Ej, defensa exterior, seguridad, control ciudadano).
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Estos servicios indivisibles generalmente se financian con cargas generales que deben ser soportadas por toda
la comunidad.

En resumen: Divisibles: se puede identificar medianamente al beneficiario. Indivisibles: no se puede

identificar al beneficiario. Ej.: servicio de seguridad pú blica brindado por la policía, no se sabe cuá nto le
corresponde a cada persona.

Finanzas Liberales, Intervencionistas y socialistas: Tiene que ver con la misió n que se le atribuya al
Estado.

 Finanzas liberales: Corresponde al periodo que puede extenderse hasta la 1ra Guerra Mundial, que
cree en la superioridad de la iniciativa privada y reduce la acció n del Estado al cumplimiento de las
funciones má s esenciales (defensa nacional, educació n, justicia). Las finanzas deben limitarse a cubrir
los gastos pú blicos y a distribuir las cargas consiguientes en forma equitativa entre los habitantes del
país. Los caracteres distintivos eran:
- Limitació n extrema de los gastos pú blicos,
- Consideració n de los impuestos como gastos improductivos debiendo causar la menor
incomodidad a los contribuyentes, ni alterar los precios
- El empréstito es considerado un recurso extraordinario, limitado a urgencias excepcionales.
- Condena la inflació n
 Finanzas Intervencionistas: Después de la 1era Guerra se modifican las condiciones socio
econó micas como consecuencia del desarrollo del capitalismo. La necesidad de cubrir los gastos
bélicos provoco el desarrollo de la progresividad en la imposició n de las rentas y las herencias, se
acentuaron los tributos con finalidades extrafiscales (derechos aduaneros proteccionistas, gravamen
del celibato, estimulo a las flias numerosas, etc.), aumentaron las erogaciones ordinarias por el
incremento de los gastos de tipo social. La intervenció n estatal va en aumento evolucionando hacia el
sistema del “Estado Providencia”
 Finanzas Socialistas: La 2da Guerra acentuó el divorcio entre los conceptos teó ricos tradicionales y la
realidad de los hechos. En este periodo se da la aparició n de un capitalismo poderoso y se afirma la
prosperidad social como finalidad del Estado nuevo. Para realizar el bienestar social el Estado debe
satisfacer en la mejor forma posible las necesidades sociales, debe adoptar medidas que propendan al
desarrollo econó mico del país y realizar una distribució n social y econó micamente justa, de la renta
nacional para aumentar el nivel de vida.

3. El Fenómeno Financiero: Aspectos políticos, sociales, económicos y jurídicos.

Con el objeto de satisfacer las necesidades pú blicas –sean éstas primarias o secundarias– el Estado debe
necesariamente recurrir a los diversos factores de producció n de la economía privada. Un sencillo ejemplo
aclarará esta cuestió n: si, como es ya habitual, se le encomienda al Estado tomar a su cargo la satisfacció n de
una necesidad originariamente privada –como la salud pú blica–, para dar cumplimiento a esa misió n, aquél
deberá convenir con los servicios de profesionales médicos y enfermeras, de empleados administrativos y de
servicios generales, etc., ademá s de contratar la adquisició n o locació n de diferentes clases de bienes
(instrumental, equipos, muebles, edificios, etc.) que resultan imprescindibles para prestar ese servicio pú blico.
Ese recurrir o valerse de los diversos factores de producció n de la economía privada puede ser materializado
de distintas maneras, aunque desde el punto de vista teó rico se distinguen claramente dos procedimientos:
uno directo y otro indirecto. Cada uno de esos dos procedimientos –a los cuales, en realidad, difícilmente se
los haya empleado o se los emplee el uno con exclusió n total del otro– ha tenido, sin embargo, su momento de
gran relevancia histó rica.

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Conforme al caracterizado como el procedimiento directo, el Estado recurre a los factores de producció n de
la economía privada en forma inmediata, utilizando para ello el poder de coerció n inherente a su esencia y
obteniendo, así sin contraprestació n alguna, todos aquellos bienes o servicios necesarios para el
cumplimiento de sus funciones.

Pero en nuestros días, el método coercitivo directo no es utilizado –salvo para servicios excepcionales, como
el de las fuerzas armadas–. Hoy, los gobiernos recurren a los diversos factores de la economía privada
utilizando la coerció n estatal en forma indirecta o mediata. Este segundo procedimiento consiste en que el
Estado obtiene los bienes o servicios necesarios para cumplir sus funciones mediante una contraprestació n,
retribució n o pago de aquéllos. Dicha contraprestació n representa un gasto o erogació n monetaria para el
Estado, que éste só lo puede pagar porque cuenta con los medios o recursos monetarios, gran parte de los
cuales los obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio.

De lo antedicho se deduce que cuando el Estado realiza erogaciones o gastos, al igual que cuando obtiene
medios o recursos monetarios para atender aquellos, está desarrollando una actividad especial que se la
titula actividad financiera.

La actividad financiera consiste en un conjunto de operaciones, llamados fenó menos financieros (realizació n
de gastos y obtenció n de recursos) y cuyo objetivo final es la satisfacció n de las necesidades pú blicas. Los
fenó menos financieros tienen la particularidad de no ser simples. Al contrario, presentan diversos aspectos
que denuncian su naturaleza compleja, en la cual coexisten diversos elementos. Concretamente, los elementos
que integran el fenó meno financiero son:

 Políticos, dado que cada operació n financiera presupone una elecció n a priori de fines y medios
para realizarla;
 Económicos, por cuanto los medios requeridos en toda operació n financiera son de naturaleza
econó mica;
 Jurídicos, dado que cada una de las operaciones financieras del Estado está regulada por normas y
principios de derecho pú blico;
 Sociales, porque todas las operaciones financieras tienden a la satisfacció n de necesidades
pú blicas; y
 Administrativos, es decir, lo relacionado con la parte funcional o técnica de cada operació n
financiera.

4. Derecho Financiero y Derecho Tributario: concepto, contenido y características.

Mientras que la “Ciencia de Las Finanzas” trataría de los principios de la distribució n de los gastos pú blicos e
indica las condiciones de su aplicació n, “La Política Financiera” estudiaría los fines a perseguir y los medios
para su obtenció n, y “El Derecho Financiero” expondría las normas jurídicas de las leyes que determinan la
distribució n de las cargas pú blicas, con el objeto de indicar su exacta interpretació n.

Derecho Financiero: Tiene como finalidad estudiar el aspecto jurídico de la actividad financiera del Estado
en sus diversas manifestaciones, y tanto por su naturaleza y contenido, como por su objeto, constituye
disciplina integrante del derecho pú blico. Es la rama de las ciencias jurídicas que elabora, estudia y analiza
todas las normas que regulan el proceso legal de los fenó menos financieros. Entre dicha divisió n del derecho y
la ciencia de las finanzas pú blicas existe, pues, una relació n no só lo ló gica, sino que trasciende hasta alcanzar
el grado de existencial para ambas disciplinas. En efecto: el derecho financiero halla la materia viva o el
germen de todos sus postulados en los principios elaborados por la ciencia de las finanzas pú blicas. Al mismo
tiempo, esta disciplina tiene por objeto de sus estudios a la actividad financiera del Estado, a la cual hoy só lo
se la concibe bajo el gobierno de las normas elaboradas por aquél. Por ello, entre el derecho financiero y la
ciencia de las finanzas pú blicas aparece una relació n que conceptuamos má s profunda que una de mera
complementació n, como a menudo se la clasifica. La vinculació n es, a nuestro entender, superior aun a la
“estrecha complementació n” que reconoce Griziotti, siendo, en consecuencia, clasificable como una perfecta
simbiosis o una relació n existencial.
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Para muchos autores, ciencias de las finanzas y derecho financiero constituyen dos disciplinas que se funden
entre sí. Otros autores, en cambio, se pronuncian a favor su autonomía, sosteniendo que la ciencia de las
finanzas es una disciplina esencialmente econó mica, y el derecho financiero es una disciplina de carácter
jurídico.

Igualmente, ambas materias se encuentran unidas en su enseñ anza en una misma cá tedra universitaria.

Contenido:
 Derecho Presupuestario: constituye una parte esencial del Derecho financiero; permite la concreció n
de la actividad financiera a partir del aspecto jurídico, esto es la concreció n de los ingresos y
erogaciones de un Estado.
 Derecho Tributario: Es la rama del derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurídico de la
tributació n, en sus diversas manifestaciones: como actividad del Estado, en las relaciones de éste con
los particulares y en las que se suscitan entre estos ú ltimos. Algunos autores plantean su autonomía
(tema de la prescripció n; Fallo Filcrosa) respecto del derecho financiero, pero Fonrouge se inclina por
la posició n unitaria

Griziotti toma como disciplinas complementarias: derecho financiero constitucional, administrativo, penal,
procesal, internacional.

Algunos autores dividen esta rama del derecho en: Derecho Financiero Material (cuestiones de fondo) y
Derecho Financiero Formal (cuestiones procedimentales). Fonrouge es partidario de su unidad, pues una
subrama no puede funcionar sin la otra, formando ambas parte de lo mismo.

Autonomía: Luego de la 1era Guerra se suscitan diversas discrepancias en cuanto a la naturaleza y alcance
del derecho financiero, especialmente en lo referido al derecho fiscal o tributario, concentrá ndose en tres
corrientes:

a. Una totalmente en contra de considerar a la disciplina como autónoma: la Escuela Administrativa

Clá sica niega autonomía científica al derecho financiero y la considera solamente como un capitulo del
derecho administrativo, o bien como parte especializada de él.
b. Otra que reconoce independencia solo a un sector de ella: esta corriente admite, como Gianini,
que las normas reguladoras de la actividad financiera pueden ser objetos de ramas diferenciadas de
las que tratan en general de la Administració n Pú blica, pero ú nicamente por razones prá cticas y para
una mejor exposició n dialéctica o elaboració n científica, pero negá ndole autonomía conceptual al decir
que el derecho financiero constituye un conjunto de relaciones de naturaleza diversa. De esta manera,
nos dice que solo puede considerarse disciplina jurídica independiente la parte de la actividad
financiera vinculada con la aplicació n y recaudació n de los recursos derivados, es decir, el derecho
tributario o el derecho fiscal. Esta es la orientació n predominante en la doctrina alemana y Suiza.
c. Otra que sostiene la autonomía completa de la misma: La autonomía del derecho financiero, no
solo respecto a la economía financiera, sino también a las restantes ramas del ordenamiento jurídico,
tomando al derecho financiero como el todo y al derecho tributario como una parte. A esta adhiere
Fonrouge; esgrime que existe una interconexió n entre el Derecho Financiero y las demá s ramas del
derecho, y que es autó nomo por cumplir con los requisitos que exige tal atributo, esto es:
- Conjunto de relaciones sociales que demandan un ordenamiento jurídico propio
- Principios jurídicos propios

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 BOLILLA 2: TEORÍA GENERAL DE LOS GASTOS Y RECURSOS PÚBLICOS

1. El Gasto Público. Concepto y evolución. Clasificaciones. Crecimiento. Formas y causas.

Concepto: Son gastos pú blicos las erogaciones dinerarias que realiza el Estado, en virtud de ley, para cumplir
con la satisfacció n de las necesidades pú blicas.

(Mennucci) Gasto Público: Es toda erogació n monetaria realizada por el Estado legítimamente autorizada y
destinada al cumplimiento de sus fines.

Análisis:

- Erogación dineraria: El gasto pú blico siempre consiste en el empleo de bienes valuables

pecuniariamente que en la época actual se identifican con el dinero.
- Legítimamente Autorizada: Rige el principio de legalidad, por el cual el sistema normativo debe
autorizarlo. La ley anual de presupuesto es la que autoriza a gastar. El poder ejecutivo ejecuta el
presupuesto. El poder legislativo puede modificar el presupuesto, incluso con la mayoría podría
imponer el presupuesto al ejecutivo.
- Realizada por el Estado: En sentido amplio comprende todas las sumas que por cualquier concepto
salen del tesoro pú blico y consisten en empleos de riqueza.
o Primera Postura: Se vincula al Estado excluyendo a las empresas o entes que son personas
jurídicas distintas (sectores para-estatales).
o Segundo Postura: No solo es gasto pú blico el que realiza el Estado sino también los sectores
para-estatales que reciben fondos pú blicos (posició n de Fonrouge).
- Destinada al cumplimiento de sus fines: La erogació n estatal debe ser congruente con los fines de
interés pú blico asignados al Estado. Es un presupuesto de legitimidad del gasto pú blico, pero no su
presupuesto existencial.

La decisió n sobre el gasto estatal presupone dos valoraciones fundamentales:

a. Seleccionar las necesidades de lñ a colectividad que se consideran publicas

b. Comparació n entre la intensidad y urgencia de tales necesidades y la posibilidad material de
satisfacerlas.

Evolución del Pensamiento del Gasto Público. Los autores clá sicos sostenían que el Estado era un mero
consumidor de bienes, y los gastos pú blicos constituyen una absorció n de una parte de esos bienes que está n a
disposició n del país.

Las teorías modernas sobre el gasto pú blico entienden que este vuelve en su totalidad a la comunidad a través
de un conjunto de beneficios para el progreso social. Consideran al estado como un redistribuidor de riqueza y
no un consumidor.

Clasificación del Gasto Público: existen respecto del Gasto Publico, distintas clasificaciones:

 Gastos Reales o de Servicio: Los realiza el Estado y a cambio recibe una contraprestació n. Se cambia
el dinero del gasto por un servicio prestado o una cosa comprada. Ej.: gastos en remuneraciones de
empleados pú blicos, o en pago a los proveedores del Estado.

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 Gastos de Transferencia: El Estado no recibe contraprestació n. El propó sito de la erogació n es
exclusivamente promocional o redistributivo. Ej.: Asignació n universal por hijo.

 Gastos de Funcionamiento u Operativos: Son los pagos que el ente pú blico debe realizar en forma
indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de los servicios pú blicos y de la
administració n en general. Pueden ser gastos de consumo (conservació n de edificios pú blicos) o
retribució n de servicios (sueldos, salarios). Los gastos operativos está n vinculados a la gestió n estatal.
No significan un incremento directo del patrimonio nacional pero contribuyen a la productividad
general del sistema econó mico.

Gastos de Capital o de Inversión: son todas aquellas erogaciones del Estado que significan un
incremento directo del patrimonio pú blico. Pueden consistir en pagos por la adquisició n de bienes de
producció n (maquinarias, equipos), por inversiones en obras pú blicas infraestructurales (presas
hidroeléctricas) o inversiones destinadas a industrias claves (siderú rgica, petroquímica, etc.)

 Clasificación Antigua: Constitución 1853/60

Gastos ordinarios: son las erogaciones habituales o normales de la Administració n, es decir, las
reiteradas en el curso de los ejercicios financieros de la hacienda. Ej.: sueldos, conservació n de
inmuebles, etc.

Gastos extraordinarios: son las erogaciones destinadas a satisfacer necesidades imprevistas,

excepcionales, eventuales o contingentes, se da una situació n de emergencia o de guerra. Ej.: obras
pú blicas.

Esta clasificació n era muy relativa. Hoy ha variado. Por ejemplo la obra de construcció n de una escuela
hoy puede verse como gasto ordinario.

Clasificació n jurídico–administrativa.

Conforme a este criterio, todos los egresos estatales son clasificados usualmente en: 1) gastos
constitucionales; 2) gastos administrativos; 3) gastos de justicia y seguridad interna; 4) gastos militares; 5)
gastos de instrucció n pú blica; 6) gastos de higiene y bienestar social; 7) gastos para obras pú blicas; y 8)
gastos de la deuda pú blica.

Por su parte, cada uno de esos gastos es agrupado en anexos, a los cuales se los divide contablemente en
incisos, ítems y partidas. Este criterio clasificatorio, como lo afirma Fonrouge, permite apreciar la evolució n de
la administració n y comparar la importancia de cada uno de sus departamentos.

Crecimiento del Gasto Público: Habitualmente se destaca el notable incremento que se ha registrado cada
añ o, y sobre todo a partir de la segunda guerra mundial, en el monto global de los gastos pú blicos de todas las
naciones.

Entre los motivos del aumento de los gastos pú blicos hay que distinguir las causas:

a. Aparentes: se debe a las variaciones en el valor de la moneda –concretamente, la depreciació n de la

mayoría de los signos monetarios observada en la generalidad de los países– y, en segundo término,
las nuevas técnicas de elaboració n presupuestaria, dada que los presupuestos, segú n el principio de
universalidad, computan en la actualidad las cifras brutas de los gastos anticipados en lugar de cifras
netas, o sea, en vez de mostrar montos de gastos a los cuales se les haya restado previamente los
recursos afectados a tal fin.
b. Relativas: se denuncia a aquellas que si bien no pueden ser clasificadas estrictamente como
aparentes, tampoco son reales. Dentro de esta categoría se menciona el aumento de la població n, de la
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 producció n o de la renta nacional, como también los casos especiales de extensió n de las fronteras de
una nació n por anexió n de territorio.
c. Reales: se agrupa el incremento de los gastos militares producido por las tensiones internacionales
(Ej.: el equipamiento de ejércitos), el aumento internacional del costo de los bienes y servicios en los
cuales ha influido el alto grado de progreso técnico alcanzado, la expansió n de las actividades del
Estado (no solamente por las nuevas actividades que asume en materia social y econó mica sino
también por la expansió n de sus actividades, como servicios pú blicos, realizació n de obras y trabajos
pú blicos) y la diariamente creciente burocracia.

2. Utilización del Gasto Público para el desarrollo económico; la acción anticiclica y la

redistribución de la riqueza. Los efectos multiplicador y acelerador.

LÍMITES DE LOS GASTOS PÚBLICOS: Aparece el interrogante si hay un tope para el incremento de los gastos
pú blicos má s allá del cual se pondría en peligro la estructura del Estado y la existencia misma de la Nació n.

- Postura Liberal: No se puede gastar má s de lo que ingresa.

- Postura Moderna: Las necesidades pú blicas se tienen que cubrir, si no hay recursos el Estado se
endeudará .

En líneas generales se tiene dicho que en cuanto a los gastos productivos, en principio, no tienen por qué
preocupar con respecto a su aumento y, en consecuencia, no plantean problemas de límites, dado que ellos se
justifican por su rendimiento financiero. El problema quedaría circunscrito, só lo a los gastos reales. La norma
de limitació n para este ú ltimo tipo de gastos estaría dado, por el “principio de la utilidad social má xima
posible”, o sea, que tales gastos pueden ser llevados a un nivel en que su utilidad social se equilibre con las
desventajas sociales resultantes del gravamen a la renta nacional necesarias para satisfacerlos.

Actualmente no parece ú til establecer topes o límites a priori a los gastos pú blicos, ya sea en su conjunto o
considerados individualmente. La cuestió n del límite de las erogaciones pú blicas no representa un problema
que pueda ser resuelto mediante aná lisis econó micos, porque, esencialmente, ésta es una cuestió n de
naturaleza política. Siendo un problema de naturaleza política, los límites de los gastos pú blicos dependerá n,
en todos los casos, de có mo y cuá ndo se los realice, o, como bien lo expresa Groves, es materia opinable, que
depende principalmente de las circunstancias de lugar y de tiempo.

EFECTOS DEL GASTO PÚBLICO: Mediante su política de gastos pú blicos –en unió n con la correspondiente a
sus recursos–, el Estado puede actuar sobre la renta nacional, incrementar el consumo de la comunidad,
alentar la inversió n privada, asegurar el pleno empleo de los recursos disponibles, influir decididamente en
los precios de las mercaderías, en las remuneraciones de los servicios y sobre las tasas de interés, y, en
términos generales, puede producir notables alteraciones en toda la actividad econó mica, con sus pertinentes
efectos en el orden social.

Para las concepciones modernas (intervencionistas) el gasto pú blico siempre genera efectos. Por ejemplo una
decisió n presupuestaria en materia de medicamentos puede generar una modificació n en el mercado. El
Estado es el principal consumidor de medicamentos a través sobre todo a través del PAMI. Si se decide
restringir la actividad, muchos laboratorios no fabricarían má s y esto generaría una modificació n en la
actividad de los particulares.

LA ACCION ANTICÍCLICA: La acció n anti cíclica se a partir de la utilizació n del gasto pú blico para reactivar la
crisis. La reactivació n se hace a través del gasto pú blico. Esto desemboca en los efectos del multiplicador y el
acelerador.

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Los Efectos del Multiplicador y el Acelerador

PRINCIPIO DEL MULTIPLICADOR: Este principio es la regla que efectivamente nos demuestra có mo o en qué
términos se ha dado la relació n existente entre los gastos pú blicos y los gastos de consumo de los
particulares.

Un egreso pú blico se traduce siempre en un ingreso del mismo monto para quienes lo perciben –p. ej., los
empresarios constructores de una obra pú blica–. Ese ingreso será consumido en parte por tales empresarios
al pagar los sueldos de sus empleados y los salarios de sus operarios; en consecuencia, la parte consumida por
los empresarios se ha traducido en ingresos para los empleados y operarios. A su vez, éstos consumirá n parte
de sus respectivos ingresos gastá ndolos en mercaderías y servicios; esos gastos de consumo crean, por tanto,
nuevos ingresos para los proveedores de esas mercaderías o servicios. Y así se va prolongando dicho proceso
en forma casi indefinida.

Ejemplo de Mennucci: El gasto pú blico será de $100.000 para la compra de colchones. Esos $100.000 será n
destinados al Proveedor del Estado. El proveedor lo compro a $70.000 a un fabricante. El fabricante gastó
$30.000 en insumos, $20.000 en mano de obra, y $20.000 fue su ganancia. Por ejemplo, esos $30.000 en
insumos se destinaron $10.000 a la fá brica de goma espuma, $10.000 a fá brica de tela, $10.000 a otra fá brica.

Esto en resumen significa que El Estado deposito $100.000 pero la actividad econó mica fue multiplicada. Esto
genera ademá s, muchos ingresos por impuestos.

Keynnes: Para reactivar una economía es necesario hacerlo a través del gasto pú blico que multiplica la
actividad econó mica.

De lo expuesto podemos deducir que el efecto de un gasto pú blico sobre los ingresos depende, bá sicamente,
de dos factores: en primer lugar, del monto o cuantía del gasto pú blico y, en segundo término, de la parte
que se consuma de cada uno de los ingresos que se van produciendo o, conforme se la denomina
técnicamente, de la propensió n marginal al consumo. Por supuesto, cuando se desee establecer el efecto de un
gasto pú blico sobre los ingresos, en un determinado período, a los dos factores antes señ alados habrá que
añ adirles un tercero, es decir, la velocidad de las transacciones antes reseñadas.

El principio del multiplicador sirve, en resumidas cuentas, para establecer el incremento total de los
consumos resultantes de un gasto público.

PRINCIPIO ACELERADOR: Muy vinculado con la regla del multiplicador aparece otro principio, que los
economistas generalmente denominan del acelerador. Esta segunda má xima está estrechamente relacionada
con el principio del multiplicador, ya que demuestra có mo la inversió n en equipos, maquinarias y bienes de
capital se halla, en gran parte, determinada por los aumentos de consumo.

Este principio del acelerador puede ser explicado sumariamente partiendo de la premisa de que cuando el
consumo o demanda de un determinado artículo permanezca invariable o constante, las empresas
productoras de él no precisará n nuevas inversiones. En tales circunstancias, las empresas productoras só lo
necesitará n invertir en la reposició n normal de los equipos, maquinarias y bienes de capital empleados. Pero
si la demanda o consumo de esos artículos se incrementa, las empresas que los producen necesitará n,
suponiendo que ya hayan estado empleando todos sus equipos, ademá s de la inversió n para la reposició n
normal de éstos, una nueva inversió n para la adquisició n de má s equipos, maquinarias y bienes de capital.

Así, por ejemplo, y suponiendo que no se descubran nuevas técnicas de producció n, un 10% de incremento en
la demanda o consumo de un artículo requerirá un 10% de aumento en la existencia total de equipos y bienes
de capital utilizados en su elaboració n. Si suponemos que cuando la demanda de ese artículo era constante el
coeficiente de reposició n normal de los equipos y maquinarias destinados a su producció n era del 10%,
resultará entonces que las empresas productoras de aquél, como consecuencia del referido aumento en el

10
consumo, deberá n invertir, ademá s de aquel 10% necesario para la reposició n, otro 10% para la adquisició n
de nuevos equipos y maquinarias. En consecuencia, podemos comprobar que un 10% de aumento en el
consumo de determinado artículo se ha traducido en un incremento del 100% (10% x 10%) en la inversió n de
los bienes de capital destinados a su producció n.

Ejemplo de Mennucci: Cuando el Estado empieza a realizar má s gastos, requiere má s servicios. El fabricante
que ahora ve multiplicado su negocio, acelera la economía. Debe comprar una nueva má quina para favorecer
el pedido del Estado, también contrata má s personal, etc. Así acelera el crecimiento de la actividad econó mica
porque multiplica al fabricante de má quinas, etc. Keynnes basa su modelo en una economía cerrada pero si en
vez del al fabricante nacional, se lo compra a un extranjero ya no habrá tanta aceleració n.

Efecto (según Mennucci): Si no está acompañ ado de una inversió n para satisfacer la demanda, se genera
inflació n.

3. Los Recursos Públicos. Concepto y evolución. Clasificaciones. Monopolios Fiscales. Fines

fiscales y extrafiscales. Recursos nacionales, provinciales y municipales. Pactos federales. La
ley de Responsabilidad Fiscal.

Concepto: Los recursos pú blicos son aquellas riquezas que se devengan a favor del Estado para cumplir sus
fines, y que en tal carácter ingresan en su tesorería. Las concepciones financieras modernas consideran que el
recurso no puede limitarse a asegurar la cobertura de los gastos indispensables de la administració n, sino que
es uno de los medios de que se vale el Estado para llevar a cabo su intervenció n en la vida general de la
Nació n. Esto no significa dejar de admitir su finalidad principal de cubrir los gastos pú blicos, pero a su vez se
advierte que ademá s de esa funció n, los recursos pueden ser instrumentos para que el Estado desarrolle su
política intervencionista en la economía general.

Terminoló gicamente puede distinguirse la voz Recurso de Entrada. Mientras que recurso es toda suma
devengada, los ingresos son las sumas que efectivamente entran en la tesorería.

Evolución del concepto: Para los economistas de la escuela clá sica, los recursos pú blicos debían tener
siempre una finalidad exclusivamente fiscal: la de servir só lo como medios para satisfacer los gastos que el
Estado necesariamente debía realizar a fin de cumplir con sus funciones esenciales. De allí que los recursos
pú blicos, al menos en principio, debían limitarse a ser só lo entradas al Tesoro para financiar tal tipo de gastos,
sin que preocupara el hecho de que ellos cumpliesen o no otras funciones de interés para la comunidad.

Esa concepció n teó rica y limitada con respecto a la finalidad de los recursos pú blicos fue paulatinamente
abandonada como consecuencia directa de las nuevas funciones asignadas al Estado. La misió n de los recursos
pú blicos cruzó , entonces, los estrechos confines de “medios para satisfacer erogaciones pú blicas” –o sea, su
finalidad exclusivamente fiscal– para convertirse, al igual que los gastos pú blicos, también en instrumentos
extrafiscales o medios de acció n del Estado para intervenir en las distintas actividades desarrolladas por la
comunidad.

Consecuentemente, para las finanzas modernas los recursos públicos cumplen una doble función, ya que
a la par de la acció n fiscal asignada por los clá sicos se les encarga otra de trascendental importancia, cual es la
de actuar como medios intervinientes en el ordenamiento de las distintas actividades desarrolladas en el país.

Pero esa primera idea de utilizar instrumentos fiscales como medios reguladores de la economía, que habían
esbozado los mercantilistas, fue en gran parte abandonada posteriormente, a causa de la puesta en vigencia de
los postulados de la economía liberal, la cual, segú n es bien conocido, tenía como una de sus má ximas la de la
menor intervenció n posible del Estado en las actividades econó micas del país. Justamente por ello, durante el
siglo XIX, y, atendiendo a las recomendaciones de los clá sicos, se tendió a limitar los ingresos de los Estados a
los recursos tributarios, procurando al mismo tiempo, aunque no siempre con éxito, reducir sus respectivas
deudas pú blicas.
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En nuestro siglo –juntamente con el advenimiento de la nueva concepció n del Estado–, la historia de los
recursos pú blicos volvió a tomar otro rumbo. En efecto: a la par de los recursos tributarios (los cuales,
ciertamente, no han perdido en nada su enorme gravitació n para las finanzas pú blicas), se ha recomendado la
utilizació n del crédito pú blico sin ninguno de los temores que les infundía a los clá sicos. Ademá s, la mayoría
de los países –sean o no de afiliació n socialista– han hecho resurgir vertiginosamente la importancia de los
recursos de tipo patrimonial sin identificarlos, como ocurrió en otros tiempos, con los bienes inmuebles de
propiedad del Estado. En nuestro mundo actual, no es la tierra pú blica la que tiene importancia, sino las
denominadas “empresas estatales”, a las cuales se les confían actividades industriales, comerciales,
financieras, de servicios, etc.

Clasificación de los Recursos Públicos: Desde el punto de vista jurídico, las clasificaciones de los ingresos
pú blicos son ú tiles en vista de que ayudan a conceptuar con mayor precisió n cada uno de los distintos
recursos, y a reconocer cuá les principios son los aplicables en lo relativo a la obtenció n, administració n y
destino de aquéllos. Utilizando este criterio, los ingresos pú blicos bien pueden ser divididos en:

 Recursos de derecho privado, los cuales prá cticamente coinciden con los denominados recursos
originarios.
 Recursos de derecho público, categoría que comprende los ingresos conocidos como derivados
(tributos, empréstitos pú blicos e ingresos varios).

Villegas: clasificaciones económicas:

 Recursos Ordinarios: son todos los percibidos por el Estado en forma regular y continua, como por
ejemplo, los impuestos que se recaudan perió dicamente.

Recursos Extraordinarios: son aquellos excepcionales u ocasionales que carecen de la regularidad de

los anteriores. Como ejemplo podemos citar los impuestos patrimoniales “por una ú nica vez” (algunos
utilizados en varios períodos, no obstante la calificació n de ú nicos)

 Efectivos: importan un ingreso de dinero para el Estado sin que se produzca una salida patrimonial
equivalente: no originan una transferencia correlativa de bienes patrimoniales.

No Efectivos: son entradas para el Estado compensadas por una salida patrimonial. Corresponden a
esta categoría los recursos pecuniarios provenientes de la venta de bienes del dominio privado del
Estado.

 Originarios: son los que provienen de los bienes patrimoniales del Estado o de diversos tipos de
actividades productivas realizadas por aquel.

Derivados: son los que las entidades pú blicas se procuran mediante contribuciones provenientes de
las economías de los individuos pertenecientes a la comunidad. Comprenden una variada gama de
ingresos, no solo de distinta importancia cuantitativa para el Estado, sino también de diversa
naturaleza jurídica. Igualmente en todos los casos, el Estado los obtiene ejerciendo sus poderes
soberanos.

Los recursos derivados, comprenden una variada gama de ingresos, no só lo de distinta importancia
cuantitativa para el Estado, sino también de diversa naturaleza jurídica.

Entre ellos agrupamos los recursos tributarios, los provenientes del uso del crédito pú blico, las multas y otras
sanciones de carácter pecuniario y los ingresos provenientes de gestiones de la Tesorería. No obstante la
diversidad y la distinta composició n de todos estos recursos derivados, ellos tienen una característica comú n
que permite su agrupació n en una misma categoría. Nos referimos a la circunstancia de que el Estado, en
todos los casos, obtiene este tipo de recursos de una manera mediata, o sea, no como producto de negocios

12
jurídicos –tal como ocurre con los recursos originarios–, sino mediante reclamos a las economías de los
particulares. Esas exigencias las puede formular el Estado en virtud de su imperio o poder fiscal; y de allí que
todos esos recursos sean –en definitiva, y cuando se los considera desde el punto de vista jurídico– el fruto de
relaciones entre el Estado y los particulares siempre gobernadas por normas de derecho pú blico.

Esta ú ltima circunstancia, en cierta medida, explica el porqué de la terminología tradicionalmente empleada
para designar estos recursos, es decir, son ingresos que “derivan” de los particulares ante reclamos
formulados por el Estado en virtud de su imperio o poder financiero.

MONOPOLIOS FISCALES: Con relació n a ciertos productos, el Estado puede monopolizarlos y venderlos a
precio má s elevado que el costo, incluyendo no solo la ganancia comercial normal, sino un excedente que
puede considerarse tributario. De allí el nombre de “monopolio fiscal” y la catalogació n que los financistas
clá sicos hacían de “recursos mixtos”, llamá ndolos así porque en parte eran patrimoniales y en parte
tributarios.

La doctrina extranjera, particularmente la francesa y la italiana, ha analizado cuidadosamente la significació n

financiera de la explotació n, por parte del Estado, de ciertas actividades industriales o comerciales en forma
monopó lica. En Francia, por ejemplo, el Estado se ha reservado un derecho exclusivo para la fabricació n de
pó lvora y explosivos, y otro aná logo para la comercializació n de tabaco, cigarros y cigarrillos, mientras que en
Italia los monopolios fiscales está n referidos a varios productos, entra los cuales podemos citar la sal, el
tabaco, los fó sforos, la sacarina, etc.

En nuestro país, el Estado no ha realizado tales actividades monopó licas, ni tiene organizadas empresas o
establecimientos especiales para llevarlas a cabo, excepto en lo que respecta a los juegos de azar. Para tal fin,
se ha centralizado todo lo referente a la explotació n de esos juegos por medio del Ministerio de Salud y Acció n
Social, específicamente la Lotería de Beneficencia Nacional y Casinos.

LEY DE RESPONSABILIDAD FISCAL 25917. Se trata de un régimen de adhesió n voluntaria para las
provincias que tiene por objeto transparentar la gestió n pú blica y lograr solvencia fiscal sostenible en el
tiempo en los distintos niveles de la administració n publica. Son objetivos de la ley:

a. Responsable y adecuada administració n fiscal

b. Sustentabilidad y previsibilidad
c. Transparencia en la informació n
d. Mejora en las relaciones fiscales Nació n-Provincias
e. Tender a una disminució n de la deuda
f. Mejorar estructura del gasto
g. Fortalecer el federalismo

Los ejes de la ley son:

 Capitulo I: Transparencia y gestión publica
o El gobierno nacional debe presentar ante el Consejo Federal antes del 31 de agosto de cada
añ o, los resultados primarios y financieros previstos para cada nivel de gobierno, los limites de
endeudamiento, las proyecciones de recursos.
o Las Leyes de presupuestos contendrá n la autorizació n de la totalidad de los gastos y recursos.
o Antes del 30 de noviembre los gobiernos presentaran los proyectos de presupuestos
plurianuales a las legislaturas.
o Cada provincia publicara el presupuesto anual en su pá gina web.
o Los gobiernos tomaran medidas para calcular parámetros o indicadores de gestió n pú blica.
 Capitulo II: Gasto Publico; se establecen restricciones al gasto de los distintos niveles de gobierno. El
incremento del gasto no podrá superar la tasa de aumento nominal del PBI. Se entiende como gasto
corriente la suma de: gasto corriente + gasto de capital – intereses de la deuda.
13
 Se busca que el gasto no supere el nivel de ingresos que cada provincia tiene. Persigue el equilibrio de
las cuentas pú blicas.
 Capitulo III: Ingresos públicos; el calculo de los recursos de un ejercicio debe basarse en la ejecució n
presupuestaria del ejercicio previo.
 Capitulo IV: Equilibrio financiero; Debe entenderse por equilibrio la diferencia entre los recursos
percibidos y los gastos devengados. Se prevé la creació n de un fondo anticíclico.
 Capitulo V: Endeudamiento; es uno de los puntos mas controvertidos.
o El nivel de endeudamiento no debe superar el 15% de los recursos corrientes netos de
transferencias por coparticipació n a municipios.
o Las jurisdicciones que superen tal límite, no podrá n acceder a un nuevo endeudamiento,
excepto que refinancien el existente.
o Informes sobre garantías y avales otorgados
o No pueden incluirse en los presupuestos gastos corrientes y de capital que no se hayan
devengado presupuestariamente en ejercicios anteriores.
o Para acceder a endeudamiento, debe ser analizado por el Ministerio de Economía y
Producció n.
 Capitulo VI: Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal; compuesto por los ministros de Economía
y Hacienda, los provinciales y el e la Ciudad Autó noma. Se encarga de evaluar el cumplimiento del
Régimen que fija la ley. Quedara formado cuando adhieran el 50% de las provincias.
 Capitulo VII: Disposiciones varias. Establece las sanciones por incumplimiento de la ley.

4. Dominio Financiero. Banco Central República Argentina. Recursos Monetarios.

Recursos Monetarios: El manejo de la banca central, y el derecho a emitir moneda que corresponde al Estado
moderno, constituye también una forma de obtener ingresos.

La potestad monetaria estatal es una manifestació n del poder de soberanía en cuya virtud ejerce la actividad
financiera. Mediante la moneda, el Estado regula y controla directamente el intercambio de bienes y servicios
y las transacciones pú blicas y privadas en general. El emisionismo monetario puede ser considerado desde
dos puntos de vista: como procedimiento estatal de regulació n econó mica y como medio de procurarse
ingresos.

- El Emisionismo como regulador económico: Desde este aspecto, el papel de la emisió n es

fundamental, por cuanto la existencia de medios de pago debe estar en correcta proporció n al
volumen de los bienes y servicios disponibles en una economía nacional. Los medios de pago deben
aumentar al mismo ritmo que se incrementa el volumen producido de bienes y servicios a pagar.
Ademá s, las medidas monetarias tienen importancia como instrumento de intervencionismo estatal.
Así, por ejemplo, en casos agudos de depresió n con no empleo de recursos econó micos y capacidad
contributiva no utilizada, la emisió n monetaria puede influir favorablemente en la capitalizació n y en
la reactivació n general de la economía en crisis, sin imponer un costo real a los individuos.
- El Emisionismo como medio de obtener ingresos: Aquí el Estado cubre su déficit presupuestario
con la emisió n de papel moneda. Pero tal finalidad, en la medida en que no vaya acompañ ada del
proporcional incremento de bienes y servicios a disposició n de los consumidores, constituye un
elemento de presió n inflacionaria. Este tipo de emisionismo debe ser de carácter provisional, y estar
acompañ ado por medidas de “saneamiento” que tengan por objeto retirar de la circulació n la “masa
monetaria exuberante”, o sea, aquella que está excedida en relació n a la producció n u oferta de los
bienes y servicios.

(Para má s informació n –> Trabajo de Moncho: LA OFERTA DEL DINERO Y LA POLITICA MONETARIA)

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 BOLILLLA 3: EL PRESUPUESTO

1- Concepto. Origen. Evolución. Características. Naturaleza jurídica. Normas constitucionales.

Marco jurídico del presupuesto nacional y provincial.

Concepto: El Estado para cumplimentar sus fines necesita realizar gastos, y para ello necesita también
recursos, Duvergere, afirmaba que a diferencia de las distintas actividades privadas, estos gastos y recursos
debían ser planificados con anticipació n, surgiendo de ahí la noción de presupuesto: que es un plan de
gobierno en el cual se estiman recursos y se autorizan gastos por un lapso temporal determinado que
generalmente es de un añ o.

En principio, ningú n gasto puede ser efectuado ni ningú n ingreso percibido fuera de los incluidos en el plan.

Concepto Mennucci: El presupuesto es una previsió n de gastos que se van a realizar y recursos estimables
que se van a obtener. Es la planificació n financiera y econó mica que realiza el Estado. También puede
observarse su funció n redistributiva en donde el presupuesto no hace otra cosa que sustraer la riqueza de una
parte de la sociedad para distribuir a otra parte de la misma. La ley de presupuesto tiene origen en la Cá mara
de Diputados (representantes del pueblo).

Origen y Evolución del Presupuesto: El origen del presupuesto es netamente político, cerca del añ o 1215 en
Inglaterra los llamados Barones del Reino lograron que el rey, para imponer determinados tributos,
necesitara de la aprobació n de este grupo de la població n. Esta autorizació n se encuentra comprendida en la
Carta Magna y en numerosas Declaraciones de Derechos realizadas en Inglaterra. Posteriormente, también se
necesito autorizació n para la realizació n de ciertos gastos, separando los realizados por el soberano de los
realizados por el Estado. Esta noció n primitiva del presupuesto es la que se extendió hacia los distintos países
de Europa y en especial a Francia; para luego ya en el siglo XIX pasar a ser de cará cter normal la autorizació n
de gastos y recursos en forma perió dica, tal como es la noció n de presupuesto que tenemos hoy día.

Naturaleza Jurídica del Presupuesto. El presupuesto es una ley. En los estados de derecho actuales, debe
ser sancionada por el Congreso o el Parlamento Nacional. La discusión gira a raíz de si el presupuesto es
una le ley formal o material: la mayoría de la doctrina opina que es una ley de carácter formal.

Má s allá de la discusió n teó rica de si puede desdoblarse y hablarse de leyes materiales (aquella que ademá s de
cumplir con el procedimiento reglado para su sanció n y promulgació n es creadora de normas jurídicas) y/o
formales (cuando solo se cumple el procedimiento de las otras normas a través de la C.N. y también en lo que
hace a su validez pero en su contenido no encontramos normas jurídicas independientes), tal es el caso del
presupuesto, ya que como opina Villegas: “los recursos no los crea, sino que solo hace un cálculo
aproximado de ellos”. Cada tributo deberá ser creado por una ley especial, y respecto a los gastos tenemos
que el presupuesto es solo un límite má ximo para gastar.

Para Fonrouge, considerar al presupuesto como ley formal significa pretender que la ley de presupuesto no
contiene norma jurídica alguna, reviste extrínsecamente la apariencia de ley, pero intrínsecamente es un acto
administrativo. Se pretende dar a entender que la ley de presupuesto no constituye una regla de derecho. Es
má s propio hablar de “operació n administrativa” antes que acto administrativo.

Mennucci: Para algunos autores es material, para otros es una ley formal. Lo que diferencia a estas leyes es
que la ley formal no crea ni modifica derechos, tan solo notifica actos administrativos. La ley material crea o
modifica derechos, suprime o no.

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¿El Poder Legislativo puede o no modificar el proyecto del Ejecutivo?: Si el presupuesto fuera una ley formal,
el legislativo solo le dará cará cter de norma o no. Si fuera una ley material, el legislativo si hace
modificaciones, comienza el proceso de las mayorías.

Con respecto a esto, hay dos sistemas:

- Sistema Francés: sustenta la idea de que el Parlamento solo puede aprobar o desechar el presupuesto
pero no modificarlo. Para modificarlo, volverá al Poder ejecutivo.
- Sistema Inglés: el poder legislativo puede modificar artículos y si tiene las mayorías legales puede
imponer el presupuesto.

Opinión de Fonrouge (y Mennucci): El hecho de que Argentina la ley de presupuesto se limite a “calcular los
recursos sin crearlos” (opinió n de Villegas) por ser ellos de cará cter permanente y establecidos
independientemente, no disminuye la jerarquía del Congreso. La razó n es que no existe disposició n
constitucional de cará cter limitativo, de manera que nada impide que en cualquier momento el Congreso
establezca o modifique tributos mediante la ley de presupuesto. Las normas actualmente vigentes en el
sentido de que las leyes de presupuesto “no podrá n reformar o derogar leyes vigentes ni crear, modificar, o
suprimir tributos u otros ingresos” (Art. 20 L. 24.156) o que “todo incremento del total del presupuesto de
gastos previstos en el proyecto presentado por el poder ejecutivo nacional, deberá contar con el
financiamiento respectivo” (Art. 28, L. 24.156) son autolimitaciones que el Congreso puede modificar en
cualquier momento. Nada obsta entonces, a que el Poder Legislativo instituya los recursos para afrontarlos; o
bien establezca por acto separado pero que estará vinculado al primero, puesto que esto es mera cuestió n de
técnica que no es inherente a la sustancia del asunto.

Lo expuesto demuestra que la ley de presupuesto puede modificar derechos subjetivos de terceros,
porque no existen limitaciones a la acción del Poder Legislativo, salvo las que puedan resultar de
derechos y garantías fundamentales de la CN, cuya apreciación queda librada al Poder Judicial. El
presupuesto es un acto de trascendencia que regula la vida econó mica y social del país, que es manifestació n
integral de la legislació n y fuente de derechos y obligaciones para la Administració n, y productor de efectos
con relació n a los particulares. ES ENTONCES, LEY MATERIAL.

Normas Constitucionales referidas al Presupuesto: ¿Dónde está reseñada la Clausula Presupuestaria?

Está establecida en el Articulo 75 inc. 8 con remisió n al 75 inc. 2.
 Art. 75 Inc. 2, punto 8: Corresponde al Congreso: Fijar anualmente, conforme a las pautas
establecidas en el tercer párrafo del inciso 2 de este artículo, el presupuesto general de gastos y cálculo
de recursos de la administración nacional, en base al programa general de gobierno y al plan de
inversiones públicas y aprobar o desechar la cuenta de inversión.
 Art. 75 Inc. 2, punto 2, tercer párrafo: Corresponde al Congreso: La distribución entre la Nación, las
provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre éstas, se efectuará en relación directa a las competencias,
servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto; será equitativa,
solidaria y dará prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de
oportunidades en todo el territorio nacional.

Marco Jurídico del Presupuesto:

- CN Artículo 75
- Ley 24.156: Norma de Procedimientos Administrativos.
- Ley anual del Presupuesto. Este añ o (2011) No fue aprobada la ley de presupuesto.

2- Principios del Derecho Presupuestario. Equilibrio. Anualidad. Unidad. Universalidad. No

afectación de recursos. Especificación o especialización de gastos. Alcance de estos principios.
Clasificaciones. Presupuestos de caja y de competencia. Presupuestos plurianuales y cíclicos.

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 Presupuestos múltiples. Presupuesto de capital y operación. Presupuestos por programas y
base cero. Presupuesto funcional.

1. PRINCIPIO DEL EQUILIBRIO: Bá sicamente, el principio del equilibrio consiste en que la cantidad
total de gastos autorizados en un presupuesto sea igual a la suma total de los recursos estimados para
ese mismo añ o financiero. Si la cantidad total de aquéllos supera a la suma total de éstos, el resultado
negativo es denominado déficit, mientras que si se produce la situació n inversa, o sea, que los recursos
son superiores a los gastos, se dice que hay superá vit.

Para la escuela clá sica repudiaba tanto la idea del déficit como la del superá vit presupuestario. La idea
del déficit era rechazada porque podía conducir no só lo a la inflació n, sino también a la bancarrota del
Estado. Por su parte, tampoco era, admisible un superá vit porque tal situació n denunciaba que el
Estado había detraído, de la economía privada, una porció n mayor de riqueza que la realmente
necesaria para cumplir sus funciones, y, lo que era peor, había restado posibilidades al natural
desarrollo de aquélla. En resumidas cuentas para los clá sicos el presupuesto debía respetar el
principio del equilibrio, dado que éste era la ú nica garantía para anular los posibles efectos de la
actividad financiera del Estado sobre la actividad econó mica. También entendieron que el total de los
gastos pú blicos no superase al total de los recursos pú blicos que ellos clasificaban como “ordinarios”,
es decir, de los recursos que no fueran el producto de empréstitos o de medidas monetarias, lo cual
conducía a afirmar que los gastos pú blicos debían ser cubiertos só lo con recursos tributarios.

La tesis de los clá sicos acerca de este tema fue, sin embargo, objeto de críticas por parte de muchos
autores contemporá neos. Keynes adujo que el Estado podía desarrollar, mediante su actividad
financiera, una acció n compensadora de los desequilibrios que se produjesen en el sistema econó mico.
Tal premisa conducía, a su vez, a la conclusió n de que en determinadas circunstancias –p. ej., una
depresió n econó mica– se justificaba que el Estado tuviese déficit presupuestarios, si ellos servían
como factores de equilibrio o compensadores de las tendencias depresivas. Esta tesis keynesiana ha
sido el fundamento de la reelaboració n del principio del equilibrio presupuestario, el cual es entendido
hoy en relació n con el equilibrio de la economía nacional. Sin embargo, esa reelaboració n del principio
del equilibrio debe ser apreciada en su justa medida, es decir, aplicada a los supuestos que sirvieron de
premisas a la tesis de Keynes, o sea, desocupació n, existencia de ahorro ocioso y falta de motivació n
para las inversiones privadas.

En una coyuntura econó mica de pleno empleo, de auge o de prosperidad, el principio del equilibrio
presupuestario tal como lo puntualizaba el propio Keynes, y segú n lo hemos estudiado al analizar los
efectos econó micos del gasto pú blico, mantiene su plena vigencia.

La Ley de Responsabilidad Fiscal establece límites respecto del endeudamiento, y la aparició n de un

Fondo Anticiclico. El presupuesto debe ser un instrumento de política anticlica: nivelar los momentos
de crisis con los de crecimiento. Depende el momento econó mico hay que ver qué tipo de presupuesto
conviene; no siempre un presupuesto deficitario es negativo, ni una superavitario positivo.

2. PRINCIPIO DE ANUALIDAD: el presupuesto es un plan o programa que contiene gastos y recursos

establecidos para un lapso temporal que generalmente es de un añ o. En países donde la economía se
caracteriza por su estabilidad, el presupuesto puede ser de má s de un añ o, y así tenemos los llamados
presupuestos plurianuales (bianuales y trianuales). En Argentina, si bien un presupuesto plurianual no
tiene validez jurídica, pueden crearse cuando existan obras o programas que vayan a realizarse en
varios añ os; Los datos del pasado son informativos y los del futuro son estimativos, siendo solo los del
presente de cará cter presupuestario y legal.

Hablar de añ o financiero implica referirse a un periodo de 12 meses; en Argentina coincide con los 12
meses del añ o, aunque en otras épocas se había modificado y finalizaba el 31 de octubre.
17
3. PRINCIPIO DE UNIDAD establece qué gastos y recursos deben estar comprendidos en un mismo
instrumento. Esto permite una visió n totalizadora respecto a las entradas y salidas de dinero dentro
del estado y también evita que puedan ocultarse gatos en llamadas “cuentas especiales”. Pero este
principio, fue criticado por las modernas técnicas presupuestarias, que sostienen que es imposible
comprender en un ú nico instrumento materias tan disímiles o diferentes, por ello han propugnado la
creació n de los llamados presupuestos dobles, o también la divisió n en llamados “gastos de
funcionamiento” y de “inversió n de capital”. Este ú ltimo sistema es al cual se ha sumado nuestro país.
La prá ctica financiera argentina tiende a alejarse cada día má s de la regla de la unidad presupuestaria,
a pesar de que nuestra Ley de Contabilidad Pú blica, en su primer artículo, dispone que el presupuesto
general de la Nació n “comprenderá todas las erogaciones que, se presume, deberá n hacerse en cada
ejercicio financiero”, lo cual implica que aquél tendría que comprender todos los ingresos pú blicos. Sin
embargo, nuestro presupuesto nacional, en los hechos, nunca agrupa todos los recursos pú blicos. Se lo
impide esa anomalía presupuestaria que deja al margen de la Tesorería General los ingresos propios
de cuentas especiales, como lo son el fondo ganadero, el energético, el del tabaco y una interminable
cantidad de otros fondos, cuentas o cajas parafiscales.

Excepciones: ingresos extrapresupuestarios. Ej: Regalías de YPF Santa Cruz. No hay razonabilidad.

4. PRINCIPIO DE UNIVERSALIDAD: implica que los gastos y recursos deben figurar por sus importes
brutos, esto significa por Ej: si tenemos el rubro que hace a los recursos aduaneros y, a su vez sabemos
que el servicio de aduana tiene un costo de personal, mantenimiento, etc., por lo tanto genera gastos,
lo que ingresa por tributos aduaneros debe figurar por su total y los gastos que este servicio implica
también deben figurar por su total, es decir, no hacer la resta entre ambos, ya que sería introducir en
el presupuesto importes netos. El principio de la universalidad presupuestaria complementa a los
anteriores, en especial al del equilibrio, por cuanto exige que los gastos no sean compensados con los
recursos, es decir, que tanto aquéllos como éstos sean presentados en sus cantidades brutas, sin
mostrar saldos netos. Así, por ejemplo, las erogaciones de funcionamiento del Correo deben ser
consignadas por su cantidad total en el presupuesto general de la Nació n, sin proceder previamente a
descontar o restar de ella la cantidad de recursos recaudados por esa misma entidad estatal. Este
principio ha sido expresamente reconocido por nuestra Ley de Contabilidad Pública, la cual
dispone en su art. 2 que los recursos y los gastos pú blicos figurará n en el presupuesto
“separadamente y por su importe íntegro, no debiendo en caso alguno compensarse entre sí”.

5. PRINCIPIO DE NO AFECTACION ESPECIFICA DE RECURSOS: a contrario del principio de la

especialidad, respecto a los recursos, estos no pueden ser asignados a ninguna erogació n particular,
sino que todo lo que ingresa va a ir a parar a una cuenta llamada Rentas Generales. Este principio tiene
innumerables excepciones como por Ej: impuestos creados para solventar o financiar una
determinada actividad, objetivo, plan o programa; recursos provenientes de operaciones de crédito
publico; recursos provenientes de donaciones o legados.

6. PRINCIPIO DE ESPECIFICIDAD: es aplicable a los gastos, cada una de las erogaciones debe estar
autorizada y especificada de antemano, está n prohibidas las autorizaciones en bloque. Esto facilita el
control y la ejecució n del presupuesto. Las modernas técnicas presupuestarias propugnan por los
llamados presupuestos funcionales, asignando partidas de carácter má s global a los distintos jefes o
funcionarios que manejan las distintas á reas del Estado para facilitar el desarrollo y el
desenvolvimiento de la actividad estatal. Otra técnica es la llamada “presupuesto por programa”, la
cual está má s directamente relacionada con el desarrollo y ejercicio de una actividad específica del
plan o programa de gobierno.

7. Otros Principios: Publicidad (Acto de gobierno – Transparencia) y Uniformidad (mantener la forma

durante los sucesivos periodos para poder establecer comparaciones)
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Clasificación de los Principios: Con el propó sito de sistematizació n y sin desconocer la intima vinculació n
existente entre ellos, podemos decir que los principios son de dos tipos:

 Principios de carácter sustancial: por referirse al concepto general del presupuesto. Entre estos se
incluyen los principios de equilibrio y de anualidad.
 Principios de carácter formal: por relacionarse con su estructura interna. Entre estos se incluyen los
principios de unidad, universalidad, de no afectació n de recursos y de especializació n de gastos.

Presupuestos de Caja y Competencia: Existen dos sistemas para referir las operaciones presupuestarias al
añ o financiero: el presupuesto de caja y el presupuesto de competencia también conocido como sistema del
ejercicio.

 Presupuesto de caja: se consideran ú nicamente los ingresos y las erogaciones materializadas,

efectivamente realizadas, durante el periodo respectivo. Lo que se computa es el movimiento de
fondos, con prescindencia del origen o nacimiento de las operaciones. Las cuentas se cierran
indefectiblemente al término del añ o financiero, y por tanto, no puede haber “residuo”: lo que no ha
podido cobrarse o pagarse durante el añ o pasa al añ o siguiente; en consecuencia, el ejercicio
financiero coincide con el añ o financiero. Las ventajas son la simplicidad, claridad, rapidez en la
rendició n de cuentas, ya que al cierre del ejercicio no quedan operaciones pendientes.
 Presupuesto de Competencia: predomina el aspecto jurídico, ya que se computan los ingresos y las
erogaciones comprometidas durante el añ o, es decir que, se originan o surgen durante el añ o, sin
atender al momento en el cual se hacen efectivos. Es un sistema que se prolonga hacia el futuro. En
este sistema, las cuentas no cierran al finalizar el añ o, ya que deben quedar pendientes hasta que se
liquiden las operaciones comprometidas: el residuo resultante al final del añ o debe imputarse al
mismo ejercicio y para ello se utiliza un periodo adicional má s o menos extenso en que se contabilizan.
El ejercicio financiero entonces es má s extenso que el añ o financiero. Este sistema es má s complejo y
no permite una rendició n de cuentas formulada con tanta rapidez como en el otro sistema, pero en
cambio, hace apreciar mejor el ejercicio de poderes o deberes jurídicos de la administració n para la
obtenció n de los fines consignados en el presupuesto.

La mayor parte de los países se ha inclinado hacia el presupuesto de caja y aquellos que optaron por el de
competencia tuvieron que atenuarlo ya sea mediante un distingo entre recursos y gastos, ya restringiendo el
“periodo complementario” a un término muy breve o apelando a las cuentas residuales.

Presupuestos plurianuales y cíclicos.

 Se considera presupuesto plurianual al sancionado y aplicado por un período superior a los

tradicionales doce meses. Así, usualmente se cita el ejemplo del presupuesto francés para los añ os
1955–56, conocido como “presupuesto bianual”, y la norma prevista –pero que nunca se llegó a
aplicar– en la derogada Constitució n argentina de 1949, segú n la cual el Congreso estaba facultado
para “fijar por un añ o, o por períodos superiores hasta un má ximo de tres añ os, a propuesta del Poder
Ejecutivo, el presupuesto de gastos de administració n de la Nació n”.
 Los presupuestos cíclicos, por su parte, son los aprobados por má s de un añ o con la finalidad de
aplicar una política compensadora de los desequilibrios que se producen en la actividad econó mica
como consecuencia de las distintas etapas coyunturales. Sin embargo, estos presupuestos, tal como se
los aplica en la práctica de los países escandinavos (precursores de ellos), só lo comprenden los gastos
de capital o inversiones patrimoniales, con lo cual dejan de lado también el principio de la unidad
presupuestaria.

En efecto: tanto en Suecia como en Finlandia y Dinamarca se distingue entre el presupuesto operativo, es
decir, el que comprende las erogaciones anuales de funcionamiento, y el presupuesto de capital, o sea, el de
inversiones patrimoniales. Este ú ltimo, que se financia con empréstitos pú blicos y excedentes de añ os de

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prosperidad, es plurianual y tiene por objetivo compensar, mediante la realizació n de obras pú blicas, las
etapas de depresió n del ciclo econó mico, motivo por el cual se lo denomina “presupuesto cíclico”.

Presupuestos Múltiples: La doctrina moderna pretende que al ampliarse el campo de acció n del Estado, que
ahora persigue fines econó micos-sociales y emprende actividades industriales, se ha tornado imposible reunir
en un solo documento el conjunto de esas actividades. Por otra parte, la transformació n operada ha hecho
desaparecer la homogeneidad y uniformidad del presupuesto, es decir, la identidad sustancial en el objeto y
en la naturaleza de los créditos, de manera tal que actualmente se acumulan gastos de explotació n y gastos de
inversió n que no pueden compararse entre sí por referirse a conceptos heterogéneos, aparte de que la
complejidad de la acció n estatal, con diversidad de ó rganos y de funciones, no permite que los gastos y los
recursos aparezcan en un documento ú nico. Las exigencias de la vida real se han impuesto a las
consideraciones teó ricas. Los gastos que parecen excepcionales en un periodo breve llegan a ser normales y
regulares al apreciarlos en mayor espacio de tiempo, erogaciones que aparentemente son improductivas,
como sueldos de funcionarios e interés de la deuda pú blica, son retribució n de servicios prestados al país o de
su enriquecimiento, e inversamente ciertos gastos de inversió n pueden no ser productivos, si el Estado se ve
obligado a operar con precios políticos por debajo del costo; por ú ltimo, la experiencia de ciertos países
demuestra que los gastos de carácter excepcional pueden financiarse dentro del presupuesto ú nico. Es
indudable el quebrantamiento del principio de unidad, manifestado en ciertos procedimientos utilizados en
épocas diversas tales como los presupuestos anexos o especiales de reparticiones estatales, las cuentas
especiales que suelen perder su carácter puramente contable para encubrir gastos extrapresupuestarios y
finalmente los presupuestos extraordinarios como los de Francia para liquidar las guerras de 1870 y 1914.

Presupuesto de Capital y Presupuesto de Operación: Frente al desacuerdo entre los hechos reales y la
doctrina, las nuevas corrientes financieras tienden a asignar cará cter de permanencia a los antiguos
presupuestos extraordinarios, transformá ndolos en presupuestos de capital (o de inversió n) paralelos a los
presupuestos de explotació n (u operativos).

El presupuesto de explotació n o de operació n debe comprender los gastos normales para el funcionamiento
de la administració n y la atenció n de los servicios a su cargo, las cargas permanentes de la administració n, el
servicio de la deuda pú blica y los gastos de conservació n de los bienes patrimoniales.

El presupuesto de capital o de inversió n incluye aquellos conceptos que se incorporan al patrimonio del
Estado, que incrementan “su capital” tales como obras pú blicas y adquisició n de bienes de uso y de
producció n, cuya incorporació n al acervo general tiene el carácter de una “inversió n”. Carece de significació n
si los bienes de capital resulten remunerativos o no, como tampoco si fueron adquiridos en forma permanente
o accidental. Lo que interesa es el uso o la finalidad a que estén destinados.

PRESUPUESTOS POR PROGRAMAS Y BASE CERO: Inmediatamente después de la finalizació n de la segunda

guerra mundial tuvieron lugar notables cambios en la técnica de presentació n presupuestaria.

En primer término, se distinguió claramente, por una parte, los gastos pú blicos por operaciones normales que
denominamos erogaciones de funcionamiento u operativas, y, por la otra, los gastos que implicaban una
colocació n capitalizadora, o sea, gastos de capital o inversiones patrimoniales. Esta clasificació n, a su vez, dio
origen a los presupuestos ordinarios o de explotació n y a los presupuestos de capital o de inversiones, que
hemos visto al estudiar los llamados “presupuestos cíclicos”.

En segundo término, se comenzó a divulgar y aplicar el criterio jurídico–administrativo, expuesto por Jéze, de
clasificació n de los gastos pú blicos segú n su destino, el cual permite apreciar la evolució n de la Administració n
pú blica y comparar la importancia de sus departamentos.

20
El tercer cambio fundamental del proceso de depuració n de la técnica presupuestaria residió en los
denominados presupuestos por programas, funcionales, o de realizació n.

El procedimiento empleado en los presupuestos por programas consiste en autorizar, por medio de la ley
respectiva, una cantidad má xima de gastos posibles a cada secció n o departamento estatal. Dichas partidas
globales de gastos má ximos está n basadas, por supuesto, en cálculos previos que atienden a las funciones,
actividades y proyectos de cada departamento, poniendo especialmente de relieve el objeto o fines a que está n
destinadas. Con esta técnica se les adjudica mayor responsabilidad a los funcionados encargados de llevar a
cabo cada programa y, al mismo tiempo, se puede establecer, a la finalizació n del añ o financiero, la eficacia de
la ejecució n de las funciones u objetivos encomendados.

El presupuesto base cero consiste en que cada unidad responsable de las erogaciones justifique la asignació n
presupuestaria total y que, añ o a añ o, revise su aptitud y eficacia en el cumplimiento de las metas
programá ticas fijadas. No se trata de algo que afecte la esencia de la institució n presupuestaria ni a la
orientació n del presupuesto nacional, sino ú nicamente, a la forma de determinar las cifras que habrá n de
consignarse en el documento. Se parte de la base de que ningú n gasto tiene un “derecho adquirido” de
subsistir por su mera existencia en periodos anteriores, es decir, que el responsable lo coloca en base cero,
como si nada hubiera existido anteriormente, y se dedica al reexamen de cada rubro, manteniendo solo
aquellos que hayan acreditado la necesidad de subsistencia. Segú n Moncho es muy difícil de llevar a la
practica, solo se utilizo en el sector privado.

Presupuesto Funcional: El presupuesto funcional prescinde de la clasificació n tradicional que especifica los
gastos en sí mismos enumerá ndolos y clasificá ndolos por tipos, y pone de relieve el objeto a que ellos se
destinan, los fines a realizar o las cosas que el Estado hace. Se reagrupan segú n las finalidades previstas –cosas
o servicios- asigná ndose a sumas globales, que los jefes de las distintas entidades encargadas de su realizació n
deben distribuir segú n exigencias reales.

Las principales consecuencias son: la mayor responsabilidad de los administradores, ademá s exige una
reorganizació n de la misió n y obligaciones de la oficina centralizadora del presupuesto, y modifica la
naturaleza y alcances de la funció n legislativa, que si bien queda liberada de perder tiempo en minucias
presupuestarias, que le impiden consagrarse al examen de los planes o programas directivos, en cambio se ve
dificultada su misió n de control de los detalles de las realizaciones previstas y de las unidades de ejecució n.

3. Preparación, sanción y ejecución presupuestarias. Las etapas de ejecución y sus efectos

jurídicos. Modificaciones presupuestarias durante ejecución. Los principios de claridad,
publicidad y transparencia. Delegaciones legislativas en el Ejecutivo.

Elaboración y Preparación del Presupuesto. La vinculació n entre el presupuesto y el plan general de

gobierno, determina que el Poder Ejecutivo tenga a su cargo la preparació n del proyecto, pero este delega en
distintos ó rganos técnicos especializados la realizació n del proyecto. Es el Ministerio de Economía quien tiene
la capacidad y los elementos para elaborar este proyecto. A partir de 1963, se creó en nuestro país un
organismo especializado llamado “Oficina Nacional de Presupuesto”. Una vez elaborado el proyecto se eleva a
consideració n del Presidente y es revisado en acuerdo con los Ministros, luego de esto es presentado ante el
Congreso Nacional con la respectiva exposició n de motivos, debiendo esto ocurrir antes del 15 de septiembre
de cada añ o.

La C.N. no dice nada respecto de cuá l es la cá mara de origen para su tratamiento, pero la Ley de Contabilidad
de la Nació n nos dice que la cámara de origen es la Cá mara de Diputados.

Para el trá mite de sanció n legislativa de presupuesto, van a regir las normas que hablan de la formació n y
sanció n de las leyes con sus respectivos quó rum y mayorías. Respecto a si el proyecto puede ser modificado

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en las cámaras, en nuestro país se adopta la teoría de la mayoría de los países, es decir, que sí puede ser
modificado el proyecto original enviado por el P.E.

Supongamos que el proyecto es sancionado por el P.L., en este caso vuelve al P.E. para su promulgació n, si este
en el termino de 10 días no hace uso de su facultad de veto se considerara promulgado, contrariamente,
volverá al P.L. para su tratamiento luego de la modificació n del P.E.

El proyecto elaborado por el P.E. debe ser presentado antes del 15 de septiembre del añ o anterior al que va a
regir. En caso de no cumplir con la fecha estipulada, el Congreso comenzara a discutir la aprobació n del
presupuesto que rige para ese añ o para que no se produzcan dificultades financieras en el país.

En caso de que el presupuesto no sea sancionado y promulgado al primero de enero del añ o que tiene que
regir se comenzara a utilizar el presupuesto del añ o anterior (esto se llama principio de reconducción
presupuestaria, y en opinió n de Fonrouge es una técnica deplorable).

EJECUCION DEL PRESUPUESTO: Puesto en vigencia el presupuesto a través de la aprobació n y promulgació n,

comienza esta fase, que aparece dominada por la idea de control y que llevada a sus extremos puede conducir
a la lentitud exagerada de los actos de fiscalizació n.

Las etapas del proceso de ejecució n de gastos son:

1. Distribución administrativa del presupuesto : una vez en vigencia legal el presupuesto, el P.

Ejecutivo debe dictar “una orden de distribució n de fondos” para cada jurisdicció n, hasta el importe de
los créditos otorgados a favor de los respectivos directores generales de administració n o funcionarios
que hagan sus veces. Mediante esa orden, el P. Ejecutivo emite una sola orden de disposició n a favor de
los funcionarios correspondientes, quienes quedan facultados para distribuir los fondos concedidos
por el presupuesto a sus á reas de acció n. Este sistema es conveniente evitando el burocrá tico trá mite
anterior en donde cada entrega de fondos requería orden escrita del Presidente de la Nació n
refrendada por el ministro respectivo (sistema funcional)

2. Compromiso: una vez puestos los fondos a disposició n de los jefes de servicios administrativos, estos
se hallan en condiciones de llevar a cabo las erogaciones previstas en el presupuesto, pero antes de
realizar el gasto, este debe comprometerse. El “compromiso” es el acto administrativo interno por el
cual se afecta el gasto al crédito pertinente autorizado por el presupuesto, a fin de que no pueda
utilizarse para objetivos distintos de los previstos. Las principales características del compromiso son:
(Piaggio Lucas y Robustelli Marcela  El compromiso en el derecho presupuestario):
- Constituye una relació n jurídica de carácter eventual con terceros
- Los funcionarios intervinientes está n facultados para autorizar la imputació n
- Existencia de un crédito presupuestario previo
- Identificació n de la contraparte y los bienes a recibir.

El compromiso implica un acto de afectació n preventiva de la disponibilidad de créditos

presupuestarios: suele decirse que constituye al Estado en deudor. Bielsa cree que no es un acto
administrativo, sino meramente un acto de administració n interna, pues es unilateral de la
Administració n y se desarrolla en su orbita interna. Debe reunir los siguientes requisitos:

1. Existencia de partida (cuantitativa, cualitativa y temporalmente)

2. Obligació n civil pura y simple
3. Gasto aprobado por ó rgano competente
4. Contratació n efectuada en la forma que manda la ley (contratació n directa, licitació n, etc.)

¿Puede existir compromiso sin que exista obligació n jurídica de pagar por parte del Estado? Si, tal es el
caso de los subsidios, prensiones; se necesita una partida. ¿Puede existir deuda del Estado sin que
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 exista compromiso para abonarla? Si, como ocurre con las sentencias desfavorables al Estado. Para
que el beneficiario pueda cobrar debe asignarse una partida para saldar tal deuda.

El compromiso será provisorio hasta tato se devengue efectivamente el gasto. Es un autoembargo: la

Administració n no podrá asignar ese dinero a otros compromisos.

Limites:

 Cuantitativos y cualitativos:
o Los créditos del presupuestos de gastos aprobados por el PL constituyen el limite
má ximo de las autorizaciones disponibles para gastar
o Esta vedada la disposició n de los créditos con una finalidad distinta de la asignada
 Temporal: una vez producida la clausura del ejercicio y el cierre de cuentas del presupuesto no
pueden asumirse nuevos compromisos a cargo de el.

3. Devengamiento: el concepto de gasto devengado implica la liquidació n del gasto y la simultanea

emisió n de la respectiva orden de pago, que debe efectivizarse dentro de los 3 días há biles del
cumplimiento de la recepció n de conformidad con los bienes o servicios oportunamente contratados, o
con los requisitos administrativos dispuestos para los gastos sin contraprestació n. Implica la
afectació n definitiva de los créditos presupuestarios correspondientes (compromiso definitivo). Los
gastos devengados y no pagados al 31 de diciembre se cancelaran durante el periodo siguiente, con
cargo a las disponibilidades en caja, existentes a la fecha señ alada. En tanto que los gastos
comprometidos y no devengados, estos se afectaran al ejercicio siguiente automá ticamente.
Respecto de los recursos se utiliza el criterio de lo percibido; considerando recursos del ejercicio
aquellos que se prevé recaudar durante el periodo por cualquier organismo autorizado a percibirlos.
En los gastos no es beneficioso utilizar el percibido, pues pueden ocultarse deudas, en tanto mientras
el gasto no se perciba no figurará , entonces se ira acumulando.

4. Pago: Fonrouge entiende que el pago no es ú nicamente la operació n material de entrega del dinero,
sino también una operació n jurídica ya que el tesoro no es ejecutor ciego de la orden de pago, sino un
controlador de la “regularidad jurídica” del libramiento, que compromete su responsabilidad. La
Tesorería General de la Nació n es el ó rgano rector del sistema de tesorería.

Principios Formales: Claridad, Publicidad y Transparencia.

 Claridad: Este principio se refiere a que el conocimiento del Presupuesto se malogra si las previsiones
presupuestarias no son claras. Debe observarse que, si bien la especificació n detallada de las distintas
partidas puede contribuir a la claridad del Presupuesto, el excesivo parcelamiento puede también
provocar oscuridad en el conocimiento del Plan estatal.
 Exactitud o Transparencia: Este principio exige que las previsiones del Presupuesto, tanto en lo
referente a los gastos como a los recursos, sean lo má s exactas posible. Ello no excluye la posibilidad
de error en todas aquellas cifras que son fruto de estimaciones de eventos futuros, pero no justifica la
astucia o la mala fe de los hombres de gobierno, tanto del Poder Legislativo como del Ejecutivo, que
pretendan burlar la opinió n pú blica con previsiones de gastos o recursos abultadas o disminuidas
intencionalmente.
 Publicidad o Anticipación: Como no só lo su nombre sino su propia esencia de plan econó mico del
sector pú blico lo exige, el Presupuesto debe ser sancionado con anterioridad al comienzo del periodo
para el cual ha de regir. Y su sanció n debe tener publicidad. No hay principio presupuestario cuya
exigencia sea má s evidente y esencial para los propó sitos fundamentales del Presupuesto y que, en la
prá ctica, sea má s burlado o desatendido, por lo menos en ciertos países.

ARTICULOS 19, 20, 21 LEY 24156

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ARTICULO 19. — La ley de presupuesto general constará de tres títulos cuyo contenido será el siguiente:
Título I — Disposiciones generales;
Título II — Presupuesto de recursos y gastos de la administració n central;
Título III — Presupuestos de recursos y gastos de los organismos descentralizados.
ARTICULO 20. — Las disposiciones generales constituyen las normas complementarias a la presente ley que
regirá n para cada ejercicio financiero. Contendrá n normas que se relacionen directa y exclusivamente con la
aprobació n, ejecució n y evaluació n del presupuesto del que forman parte. En consecuencia, no podrá n
contener disposiciones de cará cter permanente, no podrá n reformar o derogar leyes vigentes, ni crear,
modificar o suprimir tributos u otros ingresos.
El título I incluirá , asimismo, los cuadros agregados que permitan una visió n global del presupuesto y sus
principales resultados.
ARTICULO 21. — Para la administració n central se considerará n como recursos del ejercicio todos aquellos
que se prevén recaudar durante el periodo en cualquier organismo, oficina o agencia autorizadas a percibirlos
en nombre de la administració n central, el financiamiento proveniente de donaciones y operaciones de
crédito pú blico, representen o no entradas de dinero efectivo al Tesoro y los excedentes de ejercicios
anteriores que se estime existentes a la fecha de cierre del ejercicio anterior al que se presupuesta. No se
incluirá n en el presupuesto de recursos, los montos que correspondan a la coparticipació n de impuestos
nacionales.
Se considerará n como gastos del ejercicio todos aquellos que se devenguen en el periodo, se traduzcan o no en
salidas de dinero efectivo del Tesoro.

4. El control presupuestario. Sistemas. Clases. El control Parlamentario. Régimen nacional.

Auditoria General de la Nación. Sindicatura General de la Nación. Régimen provincial. El
tribunal de Cuentas.

El control presupuestario tiene una finalidad técnico-legal, vinculada a la comprobació n sistemá tica de la
regularidad de cumplimiento de los actos de gestió n y el adecuado manejo de los fondos pú blicos (aspecto
contable y político)

Existen dos grandes sistemas de control:

a) Legislativo: En Inglaterra, el control del presupuesto lo realiza directamente el Parlamento, pero ello
es solo en principio ya que la complejidad de tareas obliga a delegar la funció n en otros organismos.
b) Jurisdiccional: El sistema francés se basa en una Corte de Cuentas, tribunal independiente del Poder
Ejecutivo, con funciones jurisdiccionales. Ademá s existen organismos administrativos que practican el
control interno y subsiste el control final ejercido por el parlamento.
c) Partidario: Tuvo origen en URSS. Hoy no tiene validez jurídica, es solo un antecedente histó rico.

El régimen de control que rigió en nuestro país (a partir del DL 23.354/56) implicó modificaciones
significativas respecto de sistemas anteriores, al crear el Tribunal de Cuentas de la Nación y separar de
manera tajante el control interno y el control externo de la actividad presupuestaria. Es decir, que tenía una
naturaleza, esencialmente jurisdiccional. Con la ley 24.156 y la reforma de la CN, el control pasó a tener
cará cter legislativo. Segú n surge de sus disposiciones, el Tribunal de Cuentas en el orden nacional fue
suprimido por el Poder Ejecutivo, que removió sus integrantes: la tarea de fiscalizació n externa del sector
pú blico, en sus aspectos patrimoniales, econó micos, financieros y operativos será atribució n legislativa,
ejercida mediante la actuació n y dictámenes de la Auditoría General de la Nació n.

Fonrouge se inclina por dividir el control en:

 Control Administrativo: ejercido por la Sindicatura General de la Nacion y la Auditoria

 Control Parlamentario

CONTROL ADMINISTRATIVO

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Sindicatura General de la Nación: El sistema de control interno en el orden nacional es ejercido por la
Sindicatura General de la Nació n, que es una entidad con personería jurídica propia y autarquía
administrativa y financiera, dependiente del Presidente de la Nació n. Hace informes y controles especiales que
a través de funcionarios (delegados) que está n en cada repartició n. No son vinculantes, no obligan a actuar de
determinada manera.

 Extensión del control: Administració n central, entes descentralizados, entes paraestatales o

sociedades con participació n del Estado.
 Composición: esta compuesta por un Sindico General con facultad de descentralizar unidades de
auditoria interna (jefes con responsabilidad sobre el organismo). Es nombrado por el PEN, y se
nombran 3 síndicos por reemplazo.
 Control: es de tipo interno posterior. De naturaleza inegral
 Funciones: Art. 104 L.24.156: Son funciones de la Sindicatura General de la Nació n:
a) Dictar y aplicar normas de control interno, las que deberá n ser coordinadas con la Auditoria
General de la Nació n:
b) Emitir y supervisar la aplicació n, por parte de las unidades correspondientes, de las normas de
auditoría interna:
c) Realizar o coordinar la realizació n por parte de estudios profesionales de auditores
independientes, de auditorías financieras, de legalidad y de gestió n, investigaciones especiales,
pericias de cará cter financiero o de otro tipo, así como orientar la evaluació n de programas,
proyectos y operaciones
d) Vigilar el cumplimiento de las normas contables, emanadas de la Contaduría General de la
Nació n;
e) Supervisar el adecuado funcionamiento del sistema de control interno, facilitando el desarrollo
de las actividades de la Auditoria General de la Nació n
f) Establecer requisitos de calidad técnica para el personal de las unidades de auditoría interna;
g) Aprobar los planes anuales de trabajo de las unidades de auditoría interna, orientar y
supervisar su ejecució n y resultado;
h) Comprobar la puesta en prá ctica, por los organismos controlados, de las observaciones y
recomendaciones efectuadas por las unidades de auditoría interna y acordadas con los
respectivos responsables;
i) Atender los pedidos de asesoría que le formulen el Poder Ejecutivo Nacional y las autoridades
de sus jurisdicciones y entidades en materia de control y auditoría;
j) Formular directamente a los ó rganos comprendidos en el á mbito de su competencia,
recomendaciones tendientes a asegurar el adecuado cumplimiento normativo, la correcta
aplicació n de las reglas de auditoría interna y de los criterios de economía, eficiencia y eficacia;
k) Poner en conocimiento del Presidente de la Nació n los actos que hubiesen acarreado o estime
puedan acarrear significativos perjuicios para el patrimonio pú blico;
l) Mantener un registro central de auditores y consultores a efectos de la utilizació n de sus
servicios;

Auditoria General de la Nación: El desaparecido Tribunal de Cuentas nacional controlaba la legalidad de los
actos del Poder Ejecutivo y también estaba a su cargo un control jurisdiccional. El actual régimen surge de la
creació n de la Auditoría General de la Nació n, creado por ley 24.156, y que adquirió entidad constitucional
mediante la reforma de 1994. Artículo 85 CN.- “El control externo del sector público nacional en sus aspectos
patrimoniales, económicos, financieros y operativos, será una atribución propia del Poder Legislativo. El examen
y la opinión del Poder Legislativo sobre el desempeño y situación general de la administración pública estarán
sustentados en los dictámenes de la Auditoría General de la Nación, dependiente del Congreso. Tendrá a su cargo
el control de legalidad, gestión y auditoría de toda la actividad de la administración pública centralizada y
descentralizada, cualquiera fuera su modalidad de organización, y las demás funciones que la ley le otorgue.
Intervendrá necesariamente en el trámite de aprobación o rechazo de las cuentas de percepción e inversión de
los fondos públicos”.
25
  Composición: se compone de 7 autoridades; 3 nombradas por Senadores, 3 por Diputados y el
restante por ambas Cámaras a propuesta del partido opositor mayoritario (será el presidente)
 Control: realiza un control externo posterior, de naturaleza integral.
 Funciones: Art. 118. — En el marco del programa de acció n anual de control externo que le fijen las
comisiones señ aladas en el art. 116, la Auditoria General de la Nació n, tendrá las siguientes funciones:
a) Fiscalizar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias en relació n con la
utilizació n de los recursos del Estado, una vez dictados los actos correspondientes;
b) Realizar auditorias financieras, de legalidad, de gestió n, exá menes especiales de las
jurisdicciones y de las entidades bajo su control, así como las evaluaciones de programas,
proyectos y operaciones. Estos trabajos podrá n ser realizados directamente o mediante la
contratació n de profesionales independientes de auditoría;
c) Auditar, por sí o mediante profesionales independientes de auditoría, a unidades ejecutoras de
programas y proyectos financiados por los organismos internacionales de crédito conforme
con los acuerdos que, a estos efectos, se llegue entre la Nació n Argentina y dichos organismos;
d) Examinar y emitir dictámenes sobre los estados contables financieros de los organismos de la
administració n nacional, preparados al cierre de cada ejercicio;
e) Controlar la aplicació n de los recursos provenientes de las operaciones de crédito pú blico y
efectuar los exámenes especiales que sean necesarios para formarse opinió n sobre la situació n
de este endeudamiento. A tales efectos puede solicitar al Ministerio de Economía y Obras y
Servicios Pú blicos y al Banco Central de la Repú blica Argentina la informació n que estime
necesaria en relació n a las operaciones de endeudamiento interno y externo;
f) Auditar y emitir dictamen sobre los estados contables financieros del Banco Central de la
Repú blica Argentina independientemente de cualquier auditoría externa que pueda ser
contratada por aquélla;
g) Realizar exámenes especiales de actos y contratos de significació n econó mica, por si o por
indicació n de las Cámaras del Congreso o de la Comisió n Parlamentaria Mixta Revisora de
Cuentas;
h) Auditar y emitir opinió n sobre la memoria y los estados contables financieros así como del
grado de cumplimiento de los planes de acció n y presupuesto de las empresas y sociedades del
Estado;
i) Fijar los requisitos de idoneidad que deberá n reunir los profesionales independientes de
auditoría referidos en este artículo y las normas técnicas a las que deberá ajustarse el trabajo
de éstos;
j) Verificar que los ó rganos de la Administració n mantengan el registro patrimonial de sus
funcionarios pú blicos. A tal efecto, todo funcionario publico con rango de ministro; secretario,
subsecretario, director nacional, má xima autoridad de organismos descentralizados o
integrante de directorio de empresas y sociedades del Estado, está obligado a presentar dentro
de las cuarenta y ocho (48) horas de asumir su cargo o de la sanció n de la presente ley una
declaració n jurada patrimonial, con arreglo a las normas y requisitos que disponga el registro,
la que deberá ser actualizada anualmente y al cese de funciones.
k) Fiscalizar el efectivo cumplimiento de los cargos que se imponga al beneficiario de un bien
inmueble de propiedad del Estado nacional transferido a título gratuito por ley dictada en
virtud del artículo 75, inciso 5, de la Constitució n Nacional.

Se garantiza la imparcialidad de la Auditoria por la: Comisió n Parlamentaria Mixta Revisora de cuentas,

- Parlamentaria: esta dentro del Congreso

- Mixta: representantes de ambas Cá maras; 6 senadores y 6 diputados.
- Revisora: tiene por funció n revisar, controlar, rever. Controla a la Auditoria y la Cuenta de
Inversió n. Entre sus funciones aparecen:
i. Aprobar el programa de control que realizará la Auditoria
ii. Analizar el presupuesto de la Auditoria
26
 iii. Encomendar a la Auditoria la realizació n de investigaciones, estudios, dictámenes
iv. Requerir de la Auditoria toda la informació n que estime conveniente sobre sus
actividades.
v. Analizar los informes y la memoria anual.

CONTROL PARLAMENTARIO La cuenta de inversió n. Constituye la fase final del Control. Los dictá menes
de la Auditoría sirven de fundamento para aprobar la cuenta de inversió n. La cuenta de inversió n es el
balance. La cuestió n a determinar es si se cumplió o no con el mandato del presupuesto. Si la cuenta no se
aprueba habrá responsabilidad del funcionario. Tendría que generarse un juicio político sobre el jefe de
gabinete (moció n de censura) por ser el encargado de ejecutar y hacer recaudar. Quien aplica la sanció n
siempre es el Congreso.

La facultad de aprobar o desechar la cuenta de inversió n no ha sido generalmente ejercida en nuestro país, no
obstante su transcendencia. Se trata, ni má s ni menos, de que los legisladores se tomen el trabajo de revisar si
el Ejecutivo cumple o no con las clausulas del presupuesto que aprobó el Congreso (art 75 inc 8). Dentro de los
dos meses de concluido el ejercicio financiero, las entidades del sector pú blico nacional, excluida la
administració n central, deberá n entregar a la Contaduría General de la Nació n los estados contables
financieros de su gestió n anterior, con las notas y anexos que correspondan; la Contaduría prepara la cuenta
de inversió n que debería ser controlada por el Congreso, y contener:

- Estados de ejecució n del presupuesto

- Estados que muestren los movimientos y situació n del Tesoro de la Administració n central
- Estado actualizado de la deuda publica
- Los estados contables de la Administració n central

Régimen Provincial: Ley 13767 y Leyes orgá nicas del Tribunal de Cuentas (10869) y Fiscalía de Estado
(decr. 7543/69); También tiene funciones de control la Contaduría General.

 Fiscalía de Estado: realiza un control de legalidad de los actos administrativos de naturaleza pú blica.
Resguarda el patrimonio de la Provincia. Es un control previo: se precisa de dictamen previo de la
Fiscalía para poder celebrar las contrataciones. Tiene menor preponderancia.
 Contaduría General: realiza un control interno de los actos de la administració n; Es previo, coetá neo
y posterior, es decir que abarca todas las instancias de la ejecució n presupuestaria. Es un control de
naturaleza técnica.
 Tribunal de cuentas: ejerce un control administrativo, externo con funciones jurisdiccionales; es
integral y posterior. Fundamentalmente evalú a la legalidad.
Existen dos tipos de juicios:
 Juicio de Cuentas: los agentes y organismos que manejan bienes del Estado está n obligados a
rendir cuentas de su gestió n y quedan sometidos a la jurisdicció n del Tribunal. Las cuentas
deben ser examinadas por un contador fiscal en el aspecto formal y contable, y este elevaba sus
conclusiones al tribunal, que se pronunciaba por su aprobació n o reprobació n. En este ultimo
supuesto, emplaza al responsable a contestar reparos  Actividad jurisdiccional
 Juicio de Responsabilidad: tiene por objeto investigar circunstancias ajenas a rendiciones de
cuenta, que causen o puedan causar perjuicios pecuniarios al Estado, estableciendo
responsabilidades en los estipendiarios. El procedimiento puede iniciarse: por denuncia o de
oficio.

Modificaciones presupuestarias durante ejecución: Art 37

. Delegaciones en Poder Ejecutivo:

1. Autorizar gastos no incluidos en el presupuesto: Gastos de Emergencia (aer 39)

27
 2. Declarar sumas incobrables que no pudieron hacerse efectivas por ningú n mecanismo (art 40).

BOLILLA 4: EL CRÉDITO PÚBLICO

1. Concepto de crédito público. Desarrollo histórico. Concepciones clásicas y actuales sobre el uso
del crédito público. Formas de financiación: normales y anormales

Concepto: Crédito, significa tener confianza o fe, por lo tanto podemos definir al crédito público como un
préstamo que solicita un Estado en virtud de la confianza o fe que merece ante los prestamistas, con la
promesa de reembolsarlo en un determinado lapso de tiempo. Fonrouge: es la aptitud política,
econó mica, jurídica y moral de un Estado para obtener dinero o bienes en préstamo, basada en la confianza de
que goza su patrimonio, los recursos de que puede disponer y su conducta, todo lo que se traduce en el
empréstito.

Son elementos esenciales para conceptuar al crédito pú blico el respeto de un país por los compromisos
asumidos en el marco interno e internacional, el respeto por los derechos humanos, la seguridad jurídica y la
buena y transparente administració n financiera.

Desarrollo histó rico: Sobre su origen, recién a partir del siglo XIX comenzaron a darse prestamos entre los
Estados, es decir, con la consolidació n de las naciones como independientes y soberanas, y con la estabilidad
jurídica ya que antes de este periodo era imposible de practicar o lograr esta forma de ingresos en virtud de
los continuos conflictos bélicos entre las comunidades, donde se sucedían sin solució n de continuidad
innumerables monarcas, jefes, dictadores que se daban en los distintos gobiernos a través de la violencia y las
conquistas, y por lo tanto al acceder al trono declaraban al país en banca rota y repudiaban cualquier deuda
contraída por el anterior mandatario. Es entonces a partir del Siglo XIX desde que los Estados se organizan
jurídicamente, la gestió n administrativa mejora y la responsabilidad del Estado adquiere relevancia.

Concepciones clásicas y actuales:

 Clá sicas: Los hacendistas clá sicos distinguen netamente los recursos pú blicos propiamente dichos
(por ejemplo el impuesto), de aquellas otras medidas (como el crédito pú blico) que no tienen má s
objeto que distribuir los recursos en el tiempo al solo fin de adecuarlos a los gastos. De un crédito no
derivan recursos en sí mismos, sino tan solo la anticipació n de recursos futuros que normalmente solo
se lograrían en el curso de varios añ os, pero que se los debe reunir inmediatamente ante lo
impostergable de la erogació n. Econó micamente, esto significa que el crédito pú blico es similar en su
esencia al crédito privado en donde un particular recurre al crédito para hacer frente a gastos
inmediatos que su presupuesto anual o mensual no puede cubrir. Para los clá sicos el crédito pú blico
debe ser utilizado en forma excepcional y restringidamente, y no para cubrir gastos considerados
normales.
 Concepciones modernas: El crédito pú blico es un verdadero recurso y no puede estar limitado por
circunstancias excepcionales. Hay diferencia entre el crédito pú blico y el privado ya que en el pú blico,
el gobierno dirige la magnitud y composició n de su deuda mediante el control sobre la moneda y la
banda, podres de los que carece el prestamista privado. Ademá s no se hace solo por la necesidad de
cubrir apremios extraordinarios, sino que depende de otros objetivos diferentes a los que pueden
tener los particulares, por ejemplo, el deseo de iniciar obras pú blicas para combatir la desocupació n.
El crédito pú blico es un recurso que nada tiene de anormal, y que no puede estar rígidamente limitado
a “circunstancias excepcionales” que requieran lugar a gastos imprevistos o urgentes.

Formas de Financiación: Normales y anormales: La forma normal de financiació n de un Estado es a través,

principalmente de sus recursos tributarios (impuestos que establezca el congreso) y por medio de los
recursos patrimoniales (se obtienen de la explotació n del patrimonio del Estado). En relació n con el crédito

28
publico, (considerado por la doctrina moderna como una forma normal de financiació n) podemos establecer
dos procedimientos utilizados para proporcionar fondos al Estado:

 Normales: se incluyen en esta categoría los empréstitos a largo, mediano y corto plazo, ya que
participan de análogos caracteres jurídicos;
o Largo/Intermedio Plazo: cuando el plazo de la promesa de reembolsar el capital y pagar el
interés perió dico es extenso (30 añ os, aproximadamente) estamos ante un empréstito a largo
plazo; cuando el tiempo es mas breve, pero sin llegar a 1 añ o, es un empréstito a mediano
plazo.
o Corto: Letras de Tesorería: hasta 3 añ os. Busca llenar deficiencias estacionales de caje.
 Anómalos: participan de esta categoría las deformaciones del empréstito, los bonos del tesoro, los
anticipos del Banco Central y la emisió n de moneda.

El Art. 56 se establece que el crédito pú blico es la capacidad que tiene el Estado para endeudarse con el objeto
de captar medios de financiamiento. Ello puede tener la finalidad de:

- Realizar inversiones reproductivas;

- Atender casos de evidente necesidad nacional;
- Reestructurar la organizació n del Estado; y
- Refinanciar los pasivos del Estado, incluidos los intereses respectivos.

¿Es bueno endeudarse? (Moncho)

- Si: cuando se busca realizar un gasto o inversió n extraordinaria en pos del crecimiento o desarrollo de
la sociedad. Ej: Obra publica.
- No: genera endeudamiento para las generaciones futuras.

2. Concepto de empréstito. Naturaleza jurídica: distintas teorías. Empréstitos voluntarios,

forzosos e incumplimiento. Prorroga de la jurisdicción a tribunales extranjeros o arbitrales y
renuncia a la inmunidad de ejecución.

Concepto: se trata de la operació n mediante la cual el Estado recurre al mercado interno o externo de
capitales en demanda de fondos, y logra cerrar traro con uno o varios acreedores que le prestan dinero contra
la promesa de reembolsar el capital, en la forma y condiciones acordadas, con los intereses convenidos. Se
traduce como la consagració n fá ctica del crédito publico; no debe confundirse con el Mutuo, dado que el
empréstito permite: fraccionamiento (divisió n de la deuda) y transmisió n de la deuda.

Naturaleza jurídica: es motivo de discusió n entre los autores, existiendo al respecto distintas teorías, de
acuerdo al modo de considerar la esencia de la obligació n que nace de el:

a. EMPRESTITO COMO ACTO DE SOBERANIA: En 1902 Drago se opuso al cobro compulsivo de la

deuda pú blica internacional  Doctrina Drago. Expreso que los títulos de deuda son emitidos en
virtud del poder soberano del Estado, como la moneda, surgen de autorizaciones legislativas y no
ofrecen los caracteres generales de los contratos de derecho privado, toda vez que no hay persona
determinada a favor de la cual se establezcan obligaciones (pago indeterminado al portador). El
prestamista, por su parte, adelanta el dinero, no en la forma ordinaria de los contratos de mutuo, sino
comprando el titulo en el mercado, sin otra formalidad ni relació n con el gobierno deudor. El
incumplimiento de las clausulas no da lugar a acciones judiciales, y el servicio es atendido o
suspendido en virtud de actos de soberanía. No hay acuerdo de voluntades en el empréstito, porque
los títulos se lanzan en el mercado con valor establecido y la voluntad de los prestamistas no
interviene en el proceso formativo de la obligació n. Fonrouge adhiere a esta postura.
b. EMPRESTITO VINCULADO CON LA SOBERANIA LEGISLATIVA: Kaufman, Freund ubican en el centro
de análisis el concepto de soberanía legislativa del estado, y diferencian el empréstito interno del
internacional. En el primero el prestamista quedaría sometido incondicionalmente a la potestad
29
 legislativa del Estado, en tanto que en el acto externo la soberanía estatal no puede modificar
unilateralmente el contrato.
c. EMPRESTITO COMO CONTRATO: sostiene esta corriente que se trata de un acto bilateral, en que se
establecen obligaciones reciprocas para ambas partes y cuyo cumplimiento puede ser exigido
mediante la intervenció n de autoridades jurisdiccionales. No existe uniformidad en cuanto al tipo de
contrato:
 Contrato de derecho privado: sostiene que al celebrarlo el Estado abdica de su soberanía; en
otros términos, si bien uno de los intervinientes es el Estado, en el caso celebra una convenció n
de igual a igual con los particulares.
 Contrato de derecho publico: sostenida por la doctrina francesa; se trata de un contrato de
derecho publico por la intervenció n del Estado.
 Contrato reglamentario
 Contrato Sui Generis: los caracteres singulares que presenta el contrato de empréstito, hacen
que no puede ubicarse en las categorías corrientes.

Villegas entiende al respecto que el empréstito es un contrato como todos los que celebra el Estado. Si
se considera que, por el hecho de ser el Estado uno de los contratantes, el empréstito es un contrato
pú blico, nada puede objetarse al respecto, pero lo cierto es que al hacer suscribir el empréstito a los
prestamistas (es decir, al obtener de ellos los fondos) no hace ejercicio de su poder soberano. Por lo
tanto la caracterizació n concreta depende del examen del derecho positivo de cada país.

Doctrina DRAGO (Menucci) De la doctrina DRAGO surge que el crédito pú blico tiene como naturaleza
jurídica un acto de soberanía. 1899: Venezuela tenía deudas con USA, Inglaterra y Francia. Venezuela anuncia
que no pagará y como consecuencia se le bloquea su puerto. Ante esta situació n, Venezuela convoca a la OEA.
El Ministro de Argentina, José María Drago postula esta teoría del acto de soberanía del Estado y por lo tanto
no puede ser exigido coactivamente su cobro por otro Estado. El cobro coactivo por otro Estado es violar su
soberanía y violar el Tratado de Viena de derecho pú blico. Esta postura se sigue utilizando fundamentalmente
cuando se intenta cobrar una deuda embargando bienes pú blicos del Estado.

Empréstitos voluntarios, forzosos y patrióticos:

 Voluntarios: Para muchos autores es el verdadero empréstito, ya que es donde las partes acuerdan
libre e independientemente una de ellas la concesió n de un determinado préstamo y la otra se
compromete a reembolsarlo en un determinado lapso de tiempo. El empréstito es voluntario cuando
el Estado, sin coacció n alguna, recurre al mercado de capitales en demanda de fondos, con promesa de
reembolso y pago de intereses. Este es el ú nico empréstito que puede denominarse estrictamente así.

 Patriótico: Es aquel empréstito que ofrece condiciones ventajosas para el Estado contratante,
generalmente se da por causales de emergencia como por Ej: guerra, donde los ciudadanos se ven
obligados a suscribir el empréstito en beneficio de su país. No es enteramente voluntario, porque se
configura en el caso una especie de coacció n ya que se hacen suscribir mediante propaganda y
apelando a los sentimientos patrió ticos de la comunidad. Ej: empréstito contraído por la Repú blica
Argentina durante la guerra con Chile en 1898.

Para Fonrouge no estamos en presencia de un empréstito propiamente dicho, ya que existe un

elemento coactivo o coercitivo en la suscripció n del mismo y por lo tanto tiene cará cter tributario.

1. Forzoso: Para Fonrouge, el empréstito forzoso tiene cará cter tributario ya que nace como
consecuencia del ejercicio del poder de imperio por parte del Estado, con prescindencia de la voluntad
individual. El empréstito forzoso es una figura híbrida en donde su rasgo predominante está dado por
el procedimiento mediante el cual el Estado exige compulsivamente sumas de dinero a los
particulares, lo cual lo ubica dentro del campo tributario  Impuesto Extraordinario. Ello fue notorio
30
 con el llamado “ahorro obligatorio” en que se exigieron fuertes sumas de dinero y se devolvieron
monedas.
El Estado obliga a los particulares a tomar créditos. Fallo: HORVATH, PABLO C/ FISCO NACIONAL; en
este caso la Corte señ alo que el Congreso al establecer mediante la ley 23256 la obligació n de los
contribuyentes comprendidos, de aportar sumas de dinero a las cuentas estatales, tomando como base
su capacidad econó mica resultante de la renta y el patrimonio, ha hecho uso de la facultad que le
otorga el art 67 inc 2, CN 1853/60: “imponer contribuciones directas por tiempo determinado y
proporcionales en todo el territorio de la Nació n, por la defensa, seguridad comú n y bienestar
general”. Estableció la validez de los empréstitos forzosos.

Emisión del empréstito: El acto jurídico por el cual se emite el empréstito difiere segú n se trate de
empréstitos a largo e intermedio plazo, y a corto plazo. En el primer caso, la emisió n debe ser dispuesta por
ley del Congreso, en ejercicio de un poder originario indelegable; En cambio para las letras de Tesorería, basta
una autorizació n general como la del Art 42: que se halla limitada por el tope o má ximo anual fijado en la ley
del presupuesto.

Colocació n: Hay distintas formas de colocació n de los bonos:

 Colocación por Banqueros: el Estado conviene con una o varias entidades bancarias la colocació n de
los títulos en el mercado, mediante el pago de una comisió n, de manera que el banco corre con toda la
gestió n de la emisió n y entrega al emisor los importes que paulatinamente va recibiendo. También
puede ocurrir que los bancos tomen en firme la emisió n, den al Estado el dinero y corran con los
riesgos de su colocació n.
 Colocación por suscripción pública: es el procedimiento má s conveniente. Consiste en el
lanzamiento de toda la emisió n o por series, que se ofrecen al pú blico previa campañ a de publicidad; el
pú blico puede obtener los títulos por si o por intermedio del banco.
 Venta en bolsas: el Estado pone en venta los títulos en las bolsas de valores, lo que permite una
colocació n paulatina y explorar las condiciones del mercado, pero ofrece limitaciones, pues no pueden
lanzarse grandes cantidades sin causar perturbaciones en la cotizació n.
 Colocación mediante licitación: en general, así son colocadas las Letras de Tesorería; los interesados
son representados por entidades bancarias o corredores.

Valores

1. Nominal: Es el contenido en el titulo; lo que se cobra. Sobre este se calcula la tasa.

2. Técnico: Es el valor nominal por la tasa de interés por el tiempo. Ej: Nominal $1000 x tasa del 10%
por un añ o = $1100.
3. Mercado: Surge de la interacció n entre oferta y demanda. Puede ocurrir:
a. Bajo la Par: cuando es inferior al técnico. Se da cuando existe riesgo de pago.
b. Sobre la par: cuando es superior al técnico. La tasa de mercado es inferior, y el titulo da mas
tasa.

Alicientes o Beneficios: en ciertos casos los Estados ofrecen alicientes o ventajas para estimular el interés de
los compradores; entre estos se destacan:

a. GARANTIAS: la ú nica prenda efectiva de cumplimiento de los empréstitos, es la confianza que inspira
el país emisor por los antecedentes de su conducta hacia las obligaciones contraídas, el buen manejo
de la hacienda, la estabilidad política y social, etc. Sin embargo, en algunas oportunidades, el acreedor
ha exigido o el deudor ofrecido, garantías en el sentido jurídico de la expresió n, es decir, afectaciones
especiales para asegurar el cumplimiento de la palabra empeñ ada. Entre estas podemos distinguir:
 Garantías personales: consisten en el compromiso adoptado por un tercero de efectuar el
servicio de empréstito en caso de incumplimiento del deudor. Fue utilizado en épocas pasadas.
31
 En nuestro país, actualmente, es utilizado para brindar seguridades a prestamistas extranjeros,
pero respecto de operació n corrientes de provisió n de materiales o equipos para la realizació n
de trabajos pú blicos.
 Garantías reales: consisten en la afectació n de un bien determinado del deudor al
cumplimiento de la obligació n, mediante la constitució n de prenda o hipoteca. Es poco
utilizado. Ej: empréstito solicitado por la Repú blica Argentina en 1824 a la Banca Bering
Brothers comprometiendo por su pago una porció n de tierras pú blicas.
 Garantías especiales: son utilizadas con mayor frecuencia en los empréstitos internacionales;
se afectan determinados ingresos del Estado deudor, principalmente derechos aduaneros y
producidos de monopolios fiscales y de servicios industriales. Para la efectividad de esta
medida, debe dotarse al prestamista de facultades de fiscalizació n sobre la fuente de ingresos
comprometidos.
 Garantías contra fluctuaciones monetarias: Son las que tienden a proteger al prestamista
contra la depreciació n del dinero. Encuadran en esta categoría:
o Empréstito con garantía de cambio: se vincula el importe del servicio de la deuda al
valor de una moneda extranjera firma o consolidada.
o Empréstito con clausula oro: consiste en la obligació n a cargo del deudor de pagar en
moneda oro la suma adeudada.
o Empréstito con clausula de opción: la opció n permite elegir entre dos modalidades de
pago: opció n de plaza (elegir una sola moneda pagadera) y opció n de cambio (autoriza
el pago en distintas monedas)
o Empréstitos indizados: existe un valor referido a numero-índices o el precio de ciertos
productos.

Ventajas otorgadas a los tenedores: en ocasiones el Estado procura asegurar la colocació n de sus títulos
mediante el otorgamiento de ventajas como:

a. Tipo de emisión:
- En condiciones normales coloca los títulos a la par, asegurando un interés que se fija con
arreglo a la tasa corriente del mercado. Ej: 8% de tasa de interés en el mercado, títulos de 100;
el comprador obtendrá el 8% de cada 100 valores comprados.
- En otras condiciones, el Estado puede emitir los títulos bajo la par, de modo tal que el valor
nominal del titulo sea inferior, y por la tasa de interés otorgue mayor beneficio. Ej: valor 90,
tasa 8%, otorga má s rédito. Genera má s inversió n.
b. Primas de reembolso y premios: el titulo es colocado a la par, pero se garantiza el pago de una prima en
caso de reembolso del capital; o se otorga un premio (se combina con la lotería).
c. Efecto cancelatorio: el Estado autoriza el pago de impuestos mediante la entrega de títulos por su valor
nominal. Con lo cual, el tenedor puede utilizar los valores como si fueran moneda.
d. Privilegios fiscales y jurídicos: es corriente que se dispongan exenciones tributarias para los
empréstitos pú blicos.

Prórroga de jurisdicción y renuncia a la inmunidad de ejecución: se trata de beneficios técnicos. Si

litigamos contra el Estado lo haremos en un juzgado federal. Si el bono tiene como beneficio la pró rroga a un
juez extranjero, será un beneficio para los extranjeros.

La renuncia a la inmunidad de ejecució n tiene que ver con el hecho de que el Estado renuncia a la inmunidad
de que no pueden ejecutarse sus bienes pú blicos.

Extinción del empréstito: la forma normal de extinció n es la amortizació n, y los medios excepcionales la
conversió n y la consolidació n de la deuda:

32
 1. AMORTIZACION DE LA DEUDA: amortizar un empréstito implica reembolsarlo, lo que puede darse
en virtud de una obligació n contraída (amortizació n obligatoria) o a voluntad del emisor
(amortizació n facultativa).
2. CONVERSION DE LA DEUDA: no constituye un modo de extinsion de la deuda, ya que habrá de
subsistir pero en otra modalidad: se transforma. Tiene una consecuencia aná loga a la novació n de las
obligaciones. El objeto principal es la reducció n del interés, pues se cambia un titulo antiguo por uno
del mismo valor pero con un interés menor; también puede perseguir la modificació n de los plazos,
esperas, etc. Admite dos variables:
a. Forzosa: tiene lugar cuando el Estado emisor impone el cambio de los títulos sin dejar
alternativa al tenedor.
b. Facultativa: se ofrece libremente al tenedor la opció n de conservar su titulo o aceptar el
nuevo. No existe imposició n alguna, debiendo existir equivalencia de beneficios.
c. Obligatoria: es la mas frecuente y consiste en la alternativa de aceptar el nuevo titulo con
menos interés o ser reembolsado
3. CONSOLIDACION DE LA DEUDA: cuando la deuda flotante, esto es, la deuda a corto plazo, es
transformada en deuda a largo plazo o intermedio, existe una alteració n de las condiciones de la
operació n original y canje de títulos; es una conversió n donde se modifica el plazo.

Incumplimiento: Cuando el Estado no hace honor a las obligaciones asumidas al emitir el empréstito,
respecto de cualquier circunstancia atinente a el, se dice que hay incumplimiento, que puede suscitarse en:

 Repudio de la deuda: acto de soberanía en virtud del cual un Estado desconoce o niega íntegramente la
obligació n derivada del empréstito. Es una actitud deliberada; importa una lesió n al principio de
buena fe.
 Moratoria y Bancarrota : se produce ante la imposibilidad de atender normalmente el servicio de los
empréstitos; puede distinguirse:
o Mora: Cuando la suspensió n es transitoria y el pago se reanuda en un breve tiempo
o Moratoria: cuando la interrupció n se prolonga por un largo tiempo
o Bancarrota: cuando la moratoria es por tiempo indefinido.

3. Deuda publica. Clasificaciones: interna y externa; directa e indirecta; administrativa y

financiera; flotante y consolidada. Efectos económicos. Deuda publica en Argentina.

La deuda pú blica es la obligació n dineraria debida por el Estado al contratar un empréstito. La escuela clá sica
sostuvo la identidad entre el crédito pú blico y el crédito privado, en tanto que la corriente moderna repudia
tal aseveració n, pues considera que el crédito pú blico es un fenó meno de orden político, y el otro implica un
crédito a un individuo o empresa. Al decir de Fonrouge, la verdadera diferencia entre ambos tipos de crédito
no radica en los sujetos, sino en que, el crédito pú blico es un acto de soberanía (unilateral), en tanto que el
privado es un contrato bilateral.

La deuda puede ser clasificada en:

a. Deuda Interna: cuando el dinero obtenido en préstamo por el Estado surge de la propia economía
nacional. Corresponde a la idea de “debernos a nosotros mismos”. Implica una transferencia del poder
de compra privado hacia el sector pú blico; al momento del pago de la deuda e intereses, el dinero
permanecerá en el país. Se emite y paga en el país.
Deuda Externa: cuando el dinero prestado viene desde afuera y no existe una merma en el nivel de
riqueza de los habitantes del país. El Estado ve incrementadas sus disponibilidades, y al momento del
pago de la deuda e intereses el dinero saldrá del país.
b. Deuda consolidada: es aquella deuda pú blica permanente atendida por un fondo aprobado or la ley
de presupuesto.

33
 Deuda flotante: es la que el tesoro del Estado contrae por un breve periodo, para proveer a
momentá neas necesidades de caja por gastos imprevistos o retraso de ingresos ordinarios.
Esta clasificació n hoy carece de importancia, siendo mas atinente la distinció n entre deuda a corto o
largo/medio plazo.
c. Deuda Administrativa: es la que mantenida con organismos o proveedores del Estado.
Deuda financiera: es la verdadera deuda pú blica que surge del empréstito
d. Deuda Perpetua: es la que el Estado asume con la sola obligació n del pago de intereses, sin
compromiso de reembolso o con reserva de reembolsar cuando el lo decida. Procedimiento casi
desconocido.
Deuda Redimible: es aquella en que el Estado se obliga al reembolso y al pago de intereses con
diferentes términos de duració n y planes de amortizació n.

Deuda Pública Argentina: El art 57 de la Ley 24156 denomina deuda pú blica al endeudamiento resultante de
las operaciones de crédito pú blico, excluyendo: la deuda contraída por el Tesoro (a corto plazo) y la derivada
de la emisió n de Letra para cubrir deficiencias estacionales de caja. El organismo de control es la Oficina
Nacional de Crédito Publico, y su misió n es asegurar una eficiente programació n, utilizació n y control de los
medios de financiamiento que se obtengan mediante operació n de crédito pú blico.

4. La financiación del Tesoro a través del sistema monetario crediticio. Las letras de tesorería. La
emisión monetaria.

Financiación con emisión monetaria: Es una alternativa muy atractiva. La recaudació n se obtiene por la
diferencia entre el precio del billete (que es aceptado en el pago por su valor nominal) y su costo para el
Estado (papel e impresió n que representa una fracció n insignificante del total). No implica la recaudació n
coactiva de impuestos ni la acumulació n de un stock de deudas sobre la cual se deban pagar servicios
financieros en el futuro. Sin embargo, universalmente ha merecido un uná nime rechazo doctrinario,
especialmente por sus consecuencias inflacionarias, pese a que en ciertos países y en determinadas épocas ha
jugado un rol importante.

Letra de Tesorería: El Poder Ejecutivo puede hacer uso del crédito a corto plazo para llenar deficiencias
transitorias de caja, hasta el monto que fije anualmente la ley de presupuesto. Sus condiciones son:

- Son emitidas por la Secretaria de Estado de Hacienda con intervenció n de la Contaduría General de la
Nació n
- Plazo: hasta 1 añ o
- Precios y rendimiento: se colocan sobre la base de un descuento de valor nominal, teniendo en cuenta
el precio o rendimiento mensual respectivo.
- Monto mínimo: lo fija el Banco Central

34
 BOLILLA 5: RECURSOS TRIBUTARIOS

1. Concepto tributario. Teorías: privatistas y publicitas. El poder y la competencia tributaria.

Clasificación de los tributos: vinculados y no vinculados; impuestos, tasas y contribuciones
especiales.

Concepto: El derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que regulan los tributos en sus distintos
aspectos. El elemento primordial del tributo es la coerció n por parte del Estado, ya que es creado por la
voluntad soberana, con prescindencia de la voluntad individual, circunstancia que los distingue de los
ingresos de tipo patrimonial. Los tributos son prestaciones obligatorias y no voluntarias, que constituyen
manifestació n de la voluntad exclusiva del Estado, desde que el contribuyente solo tiene deberes y
obligaciones.

Teorías: si bien hoy nadie pone en dude el carácter publicistico del tributo, concebido genéricamente como
una prestació n obligatoria, comú nmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y
que da lugar a relaciones jurídicas de derecho publico, no siempre fue así. En consecuencia, pueden
distinguirse dos teorías sobre las relaciones que generan los tributos:

 Teorías Privatistas: concebían al impuesto como un derecho o carga real o como algo similar a la
obligatio in rem del derecho romano, con lo cual lo limitaban a los gravá menes inmobiliarios.
La doctrina contractual lo equiparaba a un contrato bilateral entre el Estado y los particulares, en
virtud del cual aquel proporcionaría servicios pú blicos y estos los medios pecuniarios para cubrirlos,
de modo tal que se trasladaba al campo jurídico la doctrina econó mica de la contraprestació n o del
precio seguro.
 Teorías publicistas: aparecen en Alemania vinculadas con la teoría organiza del Estado y en Italia,
bajo la explicació n del tributo como una obligació n unilateral, impuesta coercitivamente por el Estado
en virtud de su derecho de soberanía o del poder de imperio; este es el criterio seguido por la doctrina
moderna.

(El poder y la Competencia tributaria  Bolilla 6) El poder tributario es la facultad de establecer tributos y
cobrarlos. Sin tributos no hay Estado.

Caracteres y Clasificación de los tributos: Mediante el tributo, los integrantes del Estado contribuyen al
sostenimiento del gobierno en proporció n a su respectiva capacidad econó mica. En general, podemos decir
que los caracteres reunidos por los tributos son:

a. Prestaciones en dinero y prestaciones en especie: Si bien es normal que las obligaciones tributarias sean
atendidas con dinero, el carácter pecuniario no constituye la esencia de tal obligació n; Tal es así, que
hay tributos que se pagan in natura, siendo importante la valuació n pecuniaria que se pueda hacer del
bien.
b. Exigidas por el poder de imperio:
c. En virtud de una ley: no existe tributo sin ley previa que lo establezca  Principio de Legalidad. La
potestad tributaria consiste en la facultad de dictar normas que establezcan tributos.
d. Para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de necesidades públicas: esto determina la finalidad
fiscal del tributo (aunque también puede poseer fines extrafiscales). El fin es la cobertura de gastos
pú blicos.

Los tributos pueden ser clasificados en:

35
 - Tributos vinculados: el hecho o circunstancia que genera la obligació n de contribuir esta estructura
en forma tal que se integra con una actividad o gasto a cargo del Estado que de alguna forma afecta al
obligado o repercute en su patrimonio. Se tiene en cuenta el gasto o actividad estatal que beneficia al
obligado. Ej: tasas y contribuciones.
Tributos NO vinculados: no existe conexió n del obligado con la actividad estatal que se refiere a el. La
obligació n nacerá ante un hecho o situació n que, segú n opinió n del legislador, revele su capacidad
contributiva. Ej: impuestos
- Clasificación jurídica: distingue a los tributos segú n las peculiaridades que presentan y generan su
régimen particular:
o Impuestos: la prestació n exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal
relativa a su persona,
o Tasa: existe una actividad del estado materializada en la prestació n de un servicio que afecta
al obligado de alguna manera.
o Contribución especial: existe una actividad estatal que genera un especial beneficio para el
llamado a contribuir.

2. Concepto de impuesto. Diferencia con los otros tributos. Fines fiscales o extrafiscales.
Impuestos con destino específico. Clasificación de los impuestos: ordinarios y extraordinarios;
personales o subjetivos y reales u objetivos; fijos, proporcionales, regresivos y progresivos;
directos e indirectos (distintos criterios); instantáneos y periódicos o de ejercicio.

Concepto: desde el punto de vista estrictamente financiero, consisten en detracciones de parte de la riqueza
de los particulares exigidas por el Estado para la financiació n de aquellos servicios pú blicos indivisibles que
tienen demanda coactiva y que satisfacen necesidad pú blicas. Son detracciones producidas en la riqueza de los
particulares que, en el caso específico de los impuestos –y a diferencia de lo que ocurre, al menos desde el
punto de vista teó rico, con las tasas y las contribuciones especiales–, tienen como finalidad la financiació n de
los gastos que le originan al Estado el cumplimiento de sus funciones esenciales y la prestació n de servicios
pú blicos indivisibles, o sea, funciones y servicios que satisfacen necesidades pú blicas respecto de las cuales,
aunque sentidas en mayor o menor medida por cada individuo, no se puede determinar en qué grado
benefician a cada uno de los distintos miembros de la comunidad, como tampoco medir el índice de
satisfacció n que tales funciones o servicios le producen a cada persona individualmente.

En consecuencia, la medida o el quantum del impuesto o detracció n de riqueza que debe soportar cada
persona no puede ser obtenido mediante un prorrateo del costo de esas funciones o servicios, ni como
compensació n por la ventaja que cada miembro de la comunidad, individualmente, reciba por ellos. Tal
medida puede, por tanto, ser fundamentada en las conclusiones de autores como Griziotti, que lo llaman
deber de solidaridad, pero que en todos los casos se establece conforme al concepto de la capacidad de
contributiva de cada individuo.

Diferencia con otros tributos: (las distinciones dependen mucho del sistema jurídico que se adopte)

IMPUESTOS TASAS CONTRIBUICIONES

Definició n Es exigido por el Estado Son prestaciones
Son tributos debidos en
a quienes se hallen en las tributarias exigidas a
razó n de beneficios
situaciones consideradas aquellos a quienes de
individuales o de grupos
por ley como alguna manera afecta o
sciales derivados de la
generadoras de la beneficia una actividad
realizació n de obras o
obligació n de tributar estatal. gastos pú blicos o
(hechos imponibles) especiales actividades
del Estado.
Elementos 1) Independencia entre 1) Surgen de una ley 1) Existencia de un
la obligació n de pagarlo 2) El hecho imponible beneficio. El beneficio es
y la actividad del Estado esta integrado con una el criterio de justicia
36
 con su producto actividad que cumple el distributiva particular de
2) Su cobro debe hacerse Estado, vinculada con el la contrició n especial.
a quienes verifican el obligado al pago.
hecho imponible 3) Servicios por los que
3) Los hechos deben ser se prestan las tasas
abstractos e idó neos (distintas teorías)
para reflejar la
capacidad contributiva
4) Las personas con
mayor capacidad
contributiva son las que
mas deben aportar.
Naturaleza jurídica Sujeció n a la potestad Surge del Poder Surge del Poder de
tributaria del Estado. Es Tributario del Estado (lo Imperio del Estado para
una institució n de que la diferencia del dictar tributos.
derecho pú blico. precio o tarifa).
Efectos econó micos Reconoce la posibilidad
de un contribuyente de
iure y otro de facto, en
los supuestos de
traslació n.

Causa de los impuestos: Los impuestos no exigen actividad estatal alguna, por eso se llaman “tributos no
vinculados”. Se cobran en virtud del poder de imperio del Estado, no es virtud de un beneficio ni
contraprestació n, sino que sirve para mantener al Estado. Su cobro se debe hacer a quienes se hallan en las
condiciones consideradas como generadoras de la obligació n de tributar. La mayoría de los autores opina que
el impuesto no tiene causa.

Dino Jarach: La causa del impuesto es un principio denominado “capacidad contributiva”. La capacidad
contributiva es la capacidad econó mica que cada habitante tiene para contribuir con los gastos del Estado.
Solo será n legítimos los impuestos que respeten el principio de capacidad contributiva. (No es tan cierto, ya
que un impuesto que no lo respeta es el IVA)

Finalidades

- Fin Fiscal: un impuesto tiene una finalidad fiscal cuando se obtiene recursos para solventar un gasto
normal del Estado. Ej: Recaudació n de impuesto para pago de salarios.
- Fin Extrafiscal: cuando el impuesto es obtenido para fines que no tienen una relació n directa con la
solventacion de gastos pú blicos. Ej: Retenciones al Agro para redistribuir la riqueza. Los impuestos de
aduana tienen fundamentalmente fines extrafiscales. Ej: Protecció n de la industria, aumento de la
exportació n. Es decir, que a partir del impuesto se busca generar o repudiar ciertas conductas o
actividades, con la cual la ú nica finalidad no es recaudar, sino que posee una orientació n social,
política, econó mica.

Impuestos con destino especifico: Se trata de aquellas detractaciones de las riquezas particulares que
tienen una asignació n especifica, es decir, que está n destinadas a un cierto o especial gasto. Ej: dentro del
Impuesto Automotor se destinaba una proporció n para formar un Fondo que pagaría los incentivos docentes.
También, el impuesto al cheque, destinado al pago de la deuda.

Hoy día no existe un impuesto que en su integralidad se destine a un fin especifico, pero si proporciones o
porcentajes del impuesto. Ej: porcentaje del Impuesto Inmobiliario  Fondo Educativo.

Clasificación de los Impuestos: admiten varias formas de clasificarse o agruparse:

1. Segú n su duració n:

37
 a. Ordinarios/Permanentes: son aquellos cuya vigencia no tiene limite de tiempo, rigen hasta
tanto no sean derogados. Ej: IVA
b. Extraordinarios/Transitorios: tienen vigencia durante un plazo determinado, transcurrido
el cual, supuestamente dejan de existir. Ej: impuesto sobre los bienes personales. En general,
son establecidos en periodos de crisis o necesidad econó mica.
2. Segú n el bien que gravan:
a. Reales (objetivos): consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con prescindencia de la
situació n personal del contribuyente. Ej: Impuesto inmobiliario.
b. Personales (subjetivos): Tiene en cuenta la especial situació n del contribuyente, valorando
los elementos que integran su capacidad de pago. Ej: Impuesto a las ganancias.

En ningú n caso, la obligació n tributaria es de naturaleza real, SIEMPRE es personal. Esta clasificació n
tiene en cuenta el carácter subjetivo de la base imponible.

La mayoría de la doctrina recomienda los impuestos personales, por cuanto son éstos los que atienden
a esos principios de bienestar econó mico o de nivel de vida del contribuyente. En definitiva, y
conforme se ha manifestado en reiteradas ocasiones, éstos son verdaderos impuestos, dado que se
hallan má s pró ximos al principio de la equidad tributaria que los impuestos reales. se indica que los
impuestos personales permiten establecer una política tributaria má s acorde con los objetivos de una
buena política econó mica, dado que admiten un conjunto de deducciones o desgravaciones,
instituciones éstas que sirven como eficaces estímulos para los consumos o para las inversiones y, en
términos generales, para corregir o modificar las distintas conductas econó micas. No obstante lo
antedicho, los gravá menes de tipo personal presentan también serias dificultades. Entre ellas,
podemos mencionar la constituida por la liquidació n o determinació n de esta clase de impuestos, que
generalmente queda a cargo del propio contribuyente, mediante las denominadas “declaraciones
juradas”. A su vez, este régimen de determinació n tributaria exige una posterior verificació n o control,
a menudo de elevado costo, por parte de la administració n pú blica. Todas estas circunstancias, de
innegable complejidad, posibilitan un grado de evasió n fiscal superior al que se produce con la
liquidació n y la percepció n de impuestos reales.

3. Segú n la relació n entre la cuantía y el valor de la riqueza:

a. Fijos: implican una suma fija a pagar, independientemente de la riqueza o su calor. Es un
criterio casi abandonado por las injusticias que entrañ a. Un buen ejemplo de impuesto fijo es
el que recayó , en el añ o 1978, sobre la propiedad de los automotores, con la denominació n de
“Impuesto nacional de emergencia a los automotores”. En efecto: con arreglo a las normas de
la ley 21.409, los propietarios debieron pagar determinada suma de dinero, la cual fue
establecida tomando como referencia só lo el modelo y el añ o de producció n del
correspondiente vehículo
b. Proporcionales: mantienen una relació n constante entre su cuantía y el valor de la riqueza
gravada. Está n estructurados con la aplicació n de una alícuota ú nica y proporcional al
crecimiento de la riqueza imponible. Casos concretos de esta categoría de impuestos son, por
ejemplo, los ingresos brutos provinciales o el de sellos, tanto en el ámbito nacional como en el
provincial.
c. Progresivos: aumentan a medida que se incrementa el valor de la riqueza gravada. Se dice
que son los má s justos: quienes má s tienen, mas pagan; Aumenta la alícuota a medida que
sube la base imponible. Ej: TGB, Bienes personales.
4. Directos/Indirectos. Existen distintos criterios de distinció n:
a. Según la posibilidad de traslación:
i. Directos: son aquellos que no pueden ser trasladados; Es decir que el contribuyente
de hecho es el mismo que el de derecho.
ii. Indirectos: son los trasladables; se cobran a una persona dando por sentido o
suponiendo como algo probable que esta se indemnizara a expensas de otra.
b. Según criterio administrativo:
38
 i. Directos: se recaudan segú n lista o padrones (porque gravan situaciones má s o menos
estables). Ej: Impuesto inmobiliario.
ii. Indirectos: no se pueden incluir en listas; gravan actos o situaciones accidentales. Ej:
IVA
c. Según el indicio de capacidad contributiva
i. Directos: gravan manifestació n evidente de capacidad contributiva.
ii. Indirectos: gravan un mero indicio de capacidad contributiva.
d. Según potestad de recaudación (CN)
i. Directos: Son de las provincias; por tiempo determinado puede recaudarlos Nació n.
ii. Indirectos: Concurrencia entre Nació n y Provincias,
5. Segú n época de nacimiento de la obligació n
a. Instantáneos: el hecho imponible nace en un ú nico momento y no tiende a repetirse en el
tiempo. Ej: Impuesto de Sellos
b. Periódico: la obligació n comienza a nacer a comienzo del periodo fiscal y termina de nacer a
su fin. Suele coincidir con el añ o calendario. Ej: IIBB, Impuesto a las Ganancias. El Estado exige
el pago a cuenta de anticipos.
c. Anuales: (no tienen nombre) la obligació n nace a principio del periodo y puede abonarse en
cuotas. Tienen importancia por el principio de irretroactividad: ley posterior no puede
modificar una relació n jurídica preexistente. Ej: Inmobiliario, Automotor. Sin embargo, si hay
reformas sobre el hecho imponible, puede surgir diferencias.

3. Concepto de tasa. Naturaleza jurídica. Las tasas judiciales y administrativas. Elementos

caracterizadores. Diferencias con otros tributos, con las tarifas y los precios. Carácter
obligatorio del servicio o actividad publica justificante. Se efectiva prestación. Graduación del
monto de la tasa: criterios. La tasa como medio de financiamiento municipal. Particularidades.

Concepto: La tasa es el medio de financiació n de servicios pú blicos divisibles, de demanda presunta o coactiva,
que satisfacen necesidades pú blicas o colectivas. Recordando ese concepto, resultará fá cil comprender que en
el aná lisis de este instituto financiero resaltan dos características. La primera consiste en que las tasas son
tributos exigidos por el Estado como prestació n por determinados servicios pú blicos divisibles, que por ser
tales tienen una financiació n individualmente determinable –es decir, los respectivos costos son prorrateables
entre los particulares que hacen uso de ellos–, y, en segundo lugar, que son tributos exigidos a todos aquellos
sujetos pasivos que efectiva o potencialmente utilizan esos servicios pú blicos divisibles. Se puede definir la
tasa entonces como una especie de tributo exigido por el Estado, u otro ente público facultado a tal
efecto, como contraprestación por la utilización efectiva o potencial de un servicio público divisible o
de costo prorrateable.

Naturaleza jurídica: La tasa tiene cará cter tributario o sea que el Estado la exige en virtud de su poder de
imperio. Esta circunstancia es decisiva para diferenciarla del precio y de la tarifa. (Diferencia con otros
impuestos  ver cuadro punto 2).

Tipos de tasas: Pueden distinguirse dos tipos de tasas

 De servicios Administrativos: suele llamá rsela “sellado”, aunque no lo sea. Implican una labor por parte
de un organismo administrativo.
 De servicios judiciales: involucran el servicio de justicia.

Caracteres especiales:

a. Naturaleza de tributo: el Estado la exige en virtud de su poder de imperio. Esto permite distinguir a la
tasa de los precios y tarifas. Las tasas son prestaciones obligatorias fijadas por ley.
b. Principio de legalidad: como corolario de su naturaleza tributaria.

39
 c. Actividad efectiva: su hecho imponible esta integrado con una actividad que el Estado cumple y que
esta vinculada con el obligado al pago.
d. Prueba de la prestació n: se discute sobre la prueba de la efectiva prestació n de la actividad estatal
vinculante. La jurisprudencia sostuvo tradicionalmente que la prueba de la prestació n del servicio
corresponde al contribuyente.
e. Destino del producido: una vez logrado el fin perseguido por la tasa, el tributo se agota en si mismo; al
decir de Villegas no es necesario que el fondo sea destinado exclusivamente a la prestació n de ese
servicio, dado que los ingresos del Estado sirven para financiar sus gastos sin asignaciones
particulares.
f. Obligatoriedad y gratuidad de los servicios: la actividad vinculante debe ser realizada gratuita y
obligatoriamente por el Estado, salvo respecto de aquellos poseedores de capacidad contributiva
receptores, que se benefician con las actividades y pueden ser pasibles de la exigencia del tributo.

Diferencias con otros institutos:

 Respecto del precio privado: Se entiende por precio privado el valor que convencionalmente se le
atribuye a un bien o a un servicio. En consecuencia, esta clase de precio está determinado por la
interacció n de la oferta y la demanda. La circunstancia de que el Estado, como ocurre algunas veces en
la prá ctica, sea remunerado con un precio privado no tiene relevancia alguna en lo que atañ e a ese
criterio distintivo. En efecto: el Estado percibe un precio privado no só lo cuando enajena alguno de los
bienes de su dominio privado, sino también cuando la utilidad específica o el beneficio divisible de la
actividad estatal está n dirigidos a determinada persona o a un grupo de personas totalmente
determinado, que aprovecha, íntegramente los beneficios de tal actividad estatal. En consecuencia, la
utilidad comú n, o sea, la experimentada por la comunidad, es nula o, en el mejor de los casos,
simplemente accidental (p. ej., concesió n de una explotació n forestal). Dicho precio está regido, pues,
por la ley de la oferta y la demanda, y formado convencionalmente entre el Estado y el particular, sin
que el primero haga uso de su poder de imperio ni imponga coactivamente la remuneració n que debe
pagar el segundo. La tasa involucra una obligació n ex lege; en tanto que el precio surge de una
obligació n ex contractu; en el precio hay acuerdo de voluntades.
 Respecto del precio publico: Se afirma que un precio es cuasi–privado cuando no ha sido acordado
convencionalmente entre las partes, sino que es regulado por el Estado; p. ej., alguna de las conocidas
formas de precios má ximos, de precios mínimos o de precios fijos. A ese precio cuasi–privado se lo
denomina, a su vez, precio público cuando es percibido por la prestació n de determinado servicio
divisible de demanda voluntaria, alcanzando só lo a cubrir el costo de éste y sin producir, por tanto,
rentabilidad para quien lo presta. Dicha clase de precios se diferencia del precio privado por la
inexistencia de una convenció n o de un acuerdo entre las partes. Ademá s, el precio cuasi–privado o
político, no obstante ser percibido, al igual que el precio privado, por una utilidad también divisible –
es decir, que aprovecha a personas determinadas en forma fundamental–, presupone que el beneficio
comú n no es simplemente accidental, sino que adquiere cierta importancia; p, ej., servicio telegrá fico a
cargo del Estado.
Inversamente, en el supuesto de la tasa no media posibilidad alguna de elecció n. En la clase de precios
que acabamos de analizar, la remuneració n es pagada siempre por la satisfacció n de una demanda
voluntaria –o sea, requerida por el interesado–, que brinda, en consecuencia, la posibilidad de
practicar una elecció n entre el empleo o, contrariamente, el no uso de ese servicio.

 Respecto de la Tarifa:

Carácter obligatorio del servicio: Existen al respecto distintas tesis:

 Tesis de la prestación potencial : Es suficiente la organizació n y descripció n del servicio, así como su
ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la exigibilidad del tributo. Basta con la

40
 real y concreta posibilidad de que la actividad estatal se cumpla. Es legítimo el cobro de la tasa desde
el momento en que el fisco incurre en erogaciones para organizar la prestació n de un servicio, el que
estará “siempre listo” para cuando surja su requerimiento por los particulares. No es imprescindible
que el servicio se preste a un individuo en particular, basta con que el Estado se encuentre
adecuadamente preparado para su utilizació n.
 Tesis de la prestación efectiva: Se exige la efectiva prestació n del servicio particularizado en el
obligado. Es de la esencia de la tasa que el servicio estatal que constituye su presupuesto de hecho sea
prestado efectivamente por la Administració n al contribuyente, aun cuando este se resista a recibirlo.
La carga de la prueba de la efectiva prestació n del servicio, en caso de conflicto, debe corresponder a la
Administració n.

Graduación de la tasa: La cuestió n consiste en determinar cuales son los criterios que deben tenerse en
cuenta para determinar el monto de las tasas; los criterios sostenidos son:

- Ventaja diferencial: Una parte de la doctrina sostiene que la tasa debe ser graduada segú n el valor de
la ventaja que por el servicio obtiene el obligado. Aunque, entre sus sostenedores no hay acuerdo
sobre cual es el verdadero significado de tal ventaja; para algunos implica la ventaja subjetiva, en tanto
que otros se inclinan por una cuantía objetiva, determinada por el beneficio que el Estado determina
que se otorga a los particulares.
- Costo del servicio: Otras teorías sostienen que la tasa debe graduarse por el costo del servicio en
relació n a cada contribuyente. Dado que el Estado presta un servicio, la compensació n por este debe
restituir total o parcialmente el costo de producció n.
- Capacidad contributiva: Una tercer postura, sostiene que aun sin prescindir de la relació n de la tasa
con el costo del servicio prestado, puede también ser graduada conforma la capacidad contributiva del
obligado. Así surge del fallo Banco Nació n c/Municipalidad de San Rafael.
- Cuantía global: fue expuesta por García Belsunce; conforme a este criterio si la recaudació n total de la
tasa excede mas allá de lo discreto y razonable, el costo del servicio, mas la proporció n que
corresponda asignarle en los costos indirectos del organismo, el contribuyente podrá oponer defensa
por falta de causa.

Tasa como medio de financiamiento municipal: La CN de 1853/60 nada dijo sobre potestades tributarias
municipales. Con la reforma de 1994 no se aclaro mucho la cuestió n; el art 123 declaro la autonomía de los
municipios, quedando supeditada la regulació n a las Provincias. En materia impositiva, se delineo un sistema
de distribució n de facultades entre la Nació n y las Provincias, sin tener en cuenta a los municipios. Sumado a
esto, las Constituciones Provinciales delegaron una serie de cuestiones y actividades en el ó rgano municipal,
sin la consiguiente reasignació n de recursos para solventarlas; para corolario, no debemos perder de vista la
prohibició n de doble imposició n (un mismo hecho imponible no puede ser gravado dos veces). Esto ha hecho
que los municipios deban hacer malabares para sostenerse; de allí deviene el resurgimiento de las tasas
municipales, y la importancia de esta clase de tributo.

Mediante el Pacto Federal para el Empleo, la Producció n y el Crecimiento del 12/08/93, suscripto por las
Provincias, éstas se comprometieron a impulsar la eliminació n de las tasas municipales en los casos en que no
constituyeran la retribució n de un servicio efectivamente prestado o en aquellos en que excedieran el costo
que derive de su prestació n. Sin embargo, el fin nacional y los principios liminares de nuestra Constitució n
Nacional en ocasiones son desplazados por el afá n de obtener recaudació n a cualquier costo.

Una de las violaciones en que incurren algunos Municipios en sus ordenanzas se produce cuando la
determinació n del quantum de la base imponible, elemento estructural de la tasa, se asienta sobre la
capacidad contributiva, y no en funció n al costo del servicio descripto en su hecho imponible, por lo que la
tasa se desnaturaliza y pasaría a ser un impuesto.

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 4. Concepto de contribución. Contribuciones especiales. Contribución de mejoras. Relación entre
el monto de contribución y el beneficio resultante de la obra publica. Destino del producto.
Contribuciones parafiscales. Características. Aportes a la seguridad social y sindicales. Cajas y
colegios profesionales. Caracterización del peaje. Naturaleza jurídica: constitucionalidad.
Caracterización de los empréstitos forzosos. Naturaleza jurídica.

Concepto: el concepto “contribució n” suele utilizarse genéricamente como identificador de los tributos; En las
contribuciones desaparece la noció n de servicio y aparece el beneficio para un grupo de ciudadanos que será n
contribuyentes. Fonrouge prefiere hablar directamente de “contribuciones especiales”; bajo tal termino se
agrupa un conjunto de diversos tipos de tributos, los cuales (aunque responden a distintas finalidades, se los
recauda mediante variados procedimientos y son cobrados por diferentes clases de organismos) tienen la
característica particular de que todos ellos son aplicados como compensació n por los beneficios o las
ventajas especiales que obtienen determinadas personas o grupos sociales como consecuencia de la
realizació n de obras pú blicas o de actividades estatales específicas.

Segú n Fonrouge, la contribució n especial es la prestació n obligatoria debida en razó n de beneficios

individuales o de grupos sociales, derivadas de la realizació n de obras pú blicas o de actividades especiales del
Estado. Incluye en este concepto:

a. CONTRIBUCION DE MEJORAS: La contribució n de mejoras es, al menos entre nosotros, la má s

antigua de las contribuciones especiales. En ella, el concepto de beneficio o de ventaja individual, que
ha sido señ alado como característica primordial de toda esta especie de recursos tributarios, se
manifiesta como un beneficio de orden patrimonial, el cual estriba, concretamente, en el incremento
del valor venal de la propiedad inmueble como consecuencia de la realizació n de una obra pú blica.

Tiene su origen en el poder tributario del Estado, constituyendo un impuesto especial. Se trata de una
carga real que grava a los inmuebles.

Relació n entre el monto y el servicio: La contribució n no puede exceder del mayor valor o beneficio
producido, ni absorber una parte sustancial de la propiedad. La determinació n del valor es una
cuestió n de hecho, segú n las particularidades del caso. En este sentido, es jurisprudencia de nuestra
corte Suprema que este tributo no es aplicable si incurre en confiscatoriedad, lo cual sucede, muy a
menudo, cuando la contribució n de mejoras supera la tercera parte del valor venal del inmueble.

b. CONTRIBUCIONES DE VIALIDAD: el desarrollo del transporte y su importancia para la economía

nacional, ha determinado la necesidad de asegurar la financiació n de las obras de vialidad. Con esta
finalidad han surgido varias tasas (Fondo Nacional de Vialidad, Fondo Nacional de Autopistas, etc),
siendo especialmente importante el PEAJE. Este tributo es utilizado para cubrir los gastos de
construcció n, mantenimiento y administració n de obras pú blicas. En una época fue debatida su
constitucionalidad, en virtud de los arts. De la CN que regulan el trafico interprovincial (libertad de
circulació n), pero innumerables son los autores que creen en la compatibilidad del peaje con las
disposiciones normativas, sin que sea obligatorio garantizar otra vía, cuando la contribució n sea
razonable y no se utilice para cubrir gastos generales sino específicos.
Naturaleza jurídica: al decir de Fonrouge se trata de un contribució n especial (otros hablan de tasa, o
precio), de pago obligatorio por los usuarios de la obra publica, en razó n de los beneficios que
obtienen por su utilizació n.
Concepto y caracteres: Puede definirse al peaje como la prestació n dineraria exigida para circular a
través de un medio marítimo o terrestre. El peaje es constitucional y así lo estableció la doctrina y la
jurisprudencia siempre que se cumplan los siguientes Requisitos:
1. Se cobra por cada unidad vehicular que circule, no se tiene en cuenta el peso ni la cantidad de
personas que van en el vehículo;
2. El costo debe ser razonable y equitativo;
3. Debe existir una vía alternativa, aunque no tenga la mismas características que la otra.

42
c. CONTRIBUCIONES CON FINES SOCIALES O ECONOMICOS  Parafiscalidad. Se denomina
contribució n parafiscal a la prestació n exigida coactivamente por el Estado en favor de un organismo
pú blico o semi–pú blico, con el objeto de asegurar la financiació n automá tica de éste y cumplir con
determinadas finalidades de cará cter social o econó mico. Ejemplos puede ser: aportes y
contribuciones jubilatorias, aportes de subsidios familiares, contribuciones a la Junta de Carnes, a la
Junta de Granos, etc.; contribuciones sindicales; contribuciones al Fondo Algodonero Nacional, al
Fondo de Emergencia Azucarero, al Fondo para la Vitivinicultura, al Fondo para la Industria del Té;
contribuciones al Fondo de Fomento Cinematográ fico, etc.
El gran incremento en el nú mero de tipos de estas contribuciones responde a dos motivos principales.
El primero es el innegable intervencionismo del Estado moderno, mientras que el segundo reside en la
marcada tendencia registrada, en los ú ltimos tiempos, hacia la descentralizació n de las gestiones de la
Administració n pú blica. Carballal: La competencia tributaria es la facultad de recaudar tributos y
administrarlos. El Estado puede delegar su competencia tributaria en sindicatos o colegios, los cuales
pueden reclamar, exigir el pago, hacer apremios, etc. Pueden administrar esa recaudació n. El Estado
delega su competencia tributaria en sindicatos en concepto de contribució n parafiscal
Naturaleza jurídica: este punto ha originado discrepancias doctrinarias. Para algunos autores quedan
fuera de la clasificació n tributaria; segú n Fonrouge son contribuciones especiales, pero expresa que su
encasillamiento depende del esquema clasificatorio que se utilice de los tributos. Autorizada doctrina
las considera impuestos.
Estan incluidas en este tipo:
 Contribuciones a la Seguridad Social: este tipo de contribuciones exigen: que entre los
beneficiarios y los obligados medie una relació n jurídica justificante o bien que estos ú ltimos
obtengan un beneficio concreto, específico y diferenciado, distinto del interés comú n. Se
fundan en principios solidarios.
También se incluyen los subsidios familiares.
 Contribuciones profesionales o sindicales: se trata de las cuotas o aportes a las
agrupaciones de profesionales liberales a los sindicatos u otros tipos de asociaciones obreras.
Son inherentes a la condició n de afiliado.

43
 BOLILLA 6: DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

1. El poder tributario. Concepto. Caracteres. Limites Constitucionales y legales a su ejercicio y

garantías de los contribuyentes, Legalidad. Seguridad jurídica. Razonabilidad. Certeza.
Irretroactividad de la norma tributaria. Tutela jurisdiccional. Capacidad contributiva. Igualdad.
Proporcionalidad. No confiscatoriedad. Uniformidad.

El derecho constitucional tributario estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder
tributario, y que se encuentran en las cartas constitucionales de los Estados. Estudia también, las normas que
delimitan y coordinan los poderes tributaros o estatales entre las distintas esferas de poder en los países con
régimen federalista. Es solo una parte del derecho constitucional que solo puede considerarse “tributario” por
el objeto al cual se refiere.

Concepto: Es definido como la facultad del Estado de imponer contribuciones sobre personas y bienes dentro
de su jurisdicció n territorial. La doctrina le otorga al poder tributario muchos sinó nimos como ser: “Poder
Fiscal”, “Poder de Imposició n”, “Potestad tributaria”, etc. En nuestro país, la soberanía emana del pueblo: en su
representació n, los ciudadanos convocados se reú nen en Congreso General Constituyente y establecen la
Constitució n para la Nació n Argentina. El poder tributario, entonces, es la posibilidad jurídica del Estado de
exigir contribuciones a las personas sometidas a su soberanía; implica la facultad de generar normas mediante
las cuales el Estado puede compeler a las personas para que entreguen una porció n de sus rentas o
patrimonios para atender a las necesidades pú blicas.

PODER TRIBUTARIO Y COMPETENCIA TRIBUTARIA: El poder tributario consiste en la facultad de aplicar

contribuciones o establecer exenciones, o sea, el poder de sancionar normas jurídicas de las cuales derive o
pueda derivar, a cargo de determinados individuos o de determinadas categorías de individuos, la obligació n
de pagar un impuesto o de respetar un límite tributario. Paralelamente con esto, esta la facultad de ejercitarlo
en el plano material, a lo cual se denomina “competencia tributaria”. Puede haber ó rganos dotados de
competencia tributaria y carente de poder tributario. El poder de gravar es inherente al Estado y no puede ser
suprimido, delegado ni cedido; pero el poder de hacerlo efectivo en la realidad de las cosas, puede transferirse
y otorgarse a personas o entes paraestatales o privados.

Caracteres del Poder tributario:

 Abstracto: respecto a este cará cter Fonrouge hace una distinció n diciendo que el poder tributario es
ú nico y es esencialmente abstracto, diferenciá ndose de otros autores que sostienen que hay un poder
tributario abstracto y un complementario concreto. Este ú ltimo no debe confundirse, ya que estamos
en presencia de la materializació n efectiva de la imposició n tributaria a través de la administració n
 Permanente: el poder tributario nace y se extingue con el Estado, este no puede desprenderse del
otro ya que el Estado dejaría de tener razó n de ser, por lo tanto no puede prescribir ni caducar; lo que
si prescribe por razones de seguridad jurídica es la facultad del Estado de exigir a los particulares el
cobro de tributos luego de transcurrido un determinado lapso de tiempo.
 Irrenunciable: si dijimos que el poder tributario es permanente, el Estado no puede renunciar a él;
Fonrouge utiliza una metá fora diciendo que es como el oxigeno a los seres vitales.
No debe confundirse este principio y entenderse como violació n a las llamadas “Leyes de
Coparticipació n de Impuestos”, donde no hay una renuncia por parte del poder tributario de las
provincias, sino simplemente un acuerdo para legislar, recaudar y repartir tributos
 Inderogable: así como al poder tributario no se puede renunciar, tampoco se lo puede transferir de
manera parcial. El poder tributario está en cabeza del P.L. y el P.E. solo puede hacer uso de las
facultades reglamentarias que le otorga la C.N., estableciendo los pormenores y detalles de la
aplicació n de los mismos, pero sin alterar o modificar los elementos sustanciales creados por ley.

Limites legales y constitucionales:

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 - A nivel Constitucional, encontramos que la CN fija el alcance de los poderes que tiene el PL,
o Corresponde al Gobierno Nacional: 1) exclusiva y permanentemente los dchos de
importació n y exportació n y tasas postales. 2) exclusiva y permanentemente las facultades
derivadas de reglar el comercio internacional e interprovincial, lo que incluye trá fico y
comunicaciones, la atinente a la Capital Federal y los lugares adquiridos por compra o cesió n
en las provincias. 3) En concurrencia con las provincias y permanentemente, los impuestos
indirectos al consumo. 4) Con carácter transitorio: impuestos directos.
o Corresponde a las Provincias: 1) Exclusivo y permanentemente: impuestos directos; 2) En
concurrencia con la Nació n y en forma permanente: impuestos indirectos.
La potestad de las provincias reconoce las siguientes excepciones: A) las materias delegadas
que corresponden al Congreso Nacional; B) no pueden alterar los principios establecidos en los
Có d. Civil, Comercio, Penal y de Minería, invocando la autonomía del derecho tributario,
obviamente siempre que los có digos no hayan legislado impropiamente sobre materias no
delegadas; C) Derechos y garantías asegurados por la CN
o Corresponde a los Municipios: Las facultades inherentes a su condició n de entes de gobierno,
con respecto a actividades cumplidas en su á mbito jurisdiccional o a las cosas situadas dentro
de tales limites, sin exceder las materias de su competencia.
- Ademá s, la Carta Magna establece ciertos principios o limites de carácter formal, que a continuació n se
analizan.

Principios y Límites:

1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD: Requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida esta
como la disposició n que emana del ó rgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme el
procedimiento establecidos por la CN. El principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a
los contribuyentes en su derecho de propiedad, Art 17. Los tributos importan restricciones a tal
derecho, de allí que esto no será legítimo si no surge de una decisió n de los ó rganos representativos de
la soberanía popular.
En Argentina, el Art. 19 de la CN dispone que “ningún habitante de la Nación será obligado a hacer lo
que no manda la ley…”, y el Art. 52 confiere a la Cámara de Diputados la iniciativa de las leyes sobre
contribuciones. Ademá s el Art. 75, inc.2 atribuye al Congreso la facultad de imponer contribuciones
directas. Por otra parte, la CSJN ha reconocido que la facultad atribuida a los representantes del pueblo
para crear los tributos necesarios para la existencia del Estado, es la má s esencial a la naturaleza y
objeto del régimen representativo republicano de gobierno; y que el cobro de un impuesto sin ley que
lo autorice, es un despojo que viola el derecho de propiedad. Es doctrina admitida que la creació n de
impuestos es facultad exclusiva del PL y que no es lícito, desde el punto de vista constitucional,
aplicarlos a objetos u operaciones no gravados por la ley  Al decir de Condorelli esto se llama
Principio de Reserva legal, dado que esta reservada en el Congreso la potestad de crear, modificar o
extinguir tributos; art 17: “El Congreso puede imponer las contribuciones que reza el art 4to.”
Alcance del principio:
o Rige para todos los tributos por igual
o Los decretos reglamentarios del PE no puede crear modificar o extinguir tributos, ya que ello
seria ir mas allá del texto de la ley, y violar el principio
o Ni el PE ni el ó rgano fiscal pueden delinear aspectos estructurales del tributo. El art 76 dispone
que: se prohíbe la delegació n en el PE, salvo en materias determinadas de administració n o
emergencia, con plazo fijado…”; en la practica esto ha sido desvirtuado, y a es comú n que el PE
dicte decretos de necesidad y urgencia sobre materias tributarias.

2. PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURIDICA: implica la previsió n por los particulares de sus propias
situaciones legales. Enfocada desde un punto de vista objetivo consiste en las garantías que la sociedad
asegura a las personas, bienes y derechos; y desde el punto de vista subjetivo, en la convicció n o

45
 confianza que tiene la persona de estar exenta de peligros, dañ os y riesgos, de saber a qué atenerse 
previsibilidad de la actuació n estatal.
En materia tributaria, la seguridad jurídica se traduce en varios postulados:
o Certeza: la legislació n debe ser cierta y entendible. El contribuyente debe tener una minima
certeza respecto de la legislació n de fondo estable y coherente, asi como de una legislació n
adjetiva apta para hacer valer sus derechos.
o Razonabilidad: debe ser entendida desde un doble aspecto; por un lado, el legislador debe ser
razonable al crear la norma, respetar la jerarquía formal de las leyes; Y por otro, el PE debe ser
razonable al momento de su reglamentació n, no desvirtuando o modificando el sentido de la
ley.
o Irretroactividad: El contribuyente debe tener la convicció n de que la regulació n vigente en el
momento que tomo su decisió n, no se vera modificada por una ley que legisle sobre el pasado.
Rige la Teoría de los Derechos Adquiridos, art 17 CN.
o Tutela jurisdiccional efectiva: se trata de los procedimientos que tiene a su alcance el
contribuyente para impugnar las situaciones que considera injustas o inconstitucionales.

3. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: se trata de la aptitud econó mica de los miembros de la comunidad para
contribuir a la cobertura de los gastos pú blicos. Muchos países la han incluido dentro de sus textos
constitucionales; No es el caso argentino, aunque de una correcta interpretació n de sus normas, se
induce su implícita inclusió n.
La CN habla de “igualdad fiscal”: art 16 in fine, siendo tal concepto equivalente a la capacidad
contributiva: intenció n de que los contribuyentes paguen equitativamente segú n su capacidad
econó mica. La norma hace referencia a la igualdad en sud doble forma: igualdad ante la ley e igualdad
como base del impuesto de las cargas pú blicas; conceptos que no son equivalentes pero tienen
vinculació n. El primero, má s amplio, en cuanto se aplique al impuesto, se refiere al igual tratamiento
que debe asegurar la ley tributaria; el segundo tiene atinencia con el impuesto en sí mismo, es decir
como instituto financiero. Es idea sostenida entre nosotros que el principio de igualdad no se refiere a
la igualdad numérica que daría lugar a las mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el
mismo tratamiento a quienes está n en situaciones análogas, de modo que no constituye una regla
férrea, porque permite la formació n de distingos o categorías, siempre que estas sean razonables, con
exclusió n de toda discriminació n arbitraria, injusta u hostil contra determinadas personas o categorías
de personas. Bidart Campos diría: “a igual capacidad tributaria con respecto a la misma riqueza,
el impuesto debe ser en las mismas circunstancias, igual para todos los contribuyentes”.
La capacidad contributiva tiene 4 implicancias trascendentales:
o Requiere que todos los titulares de medios aptos para hacer frente al tributo contribuyan.
o El sistema tributario debe estructurarse de manera que quienes tengan mayor capacidad
contributiva tengan mas participació n en las rentas del Estado
o No pueden seleccionarse como hechos imponibles o bases imponibles, circunstancias o
situaciones que no sean abstractamente idó neas para reflejar la capacidad contributiva.
o En ningú n caso el tributo puede exceder la razonable capacidad contributiva de las personas.

4. PRINCIPIO DE GENERALIDAD: surge del art 16 de la CN; Como derivació n del principio de igualdad,
es menester que los tributos se apliquen con generalidad, esto es, abarcado íntegramente las
categorías de personas o de bienes previstas en la ley y no a una parte de ellas. No deben resultar
afectadas personas o bienes determinados singularmente, ya que en tal supuesto, los tributos
adquirirá n carácter persecutorio o de discriminació n odiosa. Significa que cuando una persona se halla
en las condiciones que marcan el deber de tributar, debe hacerlo, cualquiera sea su categoría social,
sexo, nacionalidad, edad o estructura jurídica. No se trata de que todos deban pagar, sino d que nadie
debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o casta.

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 Excepciones: el principio general es que todos deben contribuir, salvo aquellos que por no contar con
un nivel econó mico mínimo, quedan al margen de la imposició n  Salario mínimo vital y mó vil.

5. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD: la fijació n de contribuciones debe hacerse “en proporció n” a

sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. La Corte ha entendido que la
proporcionalidad quiere establecer no una proporció n rígida, sino graduada. Esa graduació n se funda
en el propó sito de lograr la igualdad de sacrificios en los contribuyentes.

6. PRINCIPIO DE EQUIDAD: Representa el fundamento filosó fico de la justicia de las contribuciones.

Consiste en una armonía conforme la cual debe ordenarse la materia jurídica, y en virtud de la cual el
derecho positivo se orienta hacia es idea de justicia. La equidad se convierte en equivalente de
razonabilidad, puesto que todo tributo irrazonable será injusto e inconstitucional.

7. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD: la CN asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su

libre uso y disposició n y prohíbe la confiscació n. Los tributos son confiscatorios cuando insumen una
parte sustancial de la propiedad o de la renta. La dificultad surge para determinar concretamente que
debe entenderse por “parte sustancial”; la razonabilidad debe entenderse en el caso concreto. La CSJN
utilizo para un caso particular, el tope confiscatorio a partir del 33% pero Fonrouge entiende que fue
solo para ese caso concreto y lo correcto sería determinarlo razonablemente en cada caso. Las
imposiciones en tiempos de paz, por ejemplo, no pueden ser iguales a las imposiciones en tiempos de
guerra

8. PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD  El problema de la doble imposició n. La coexistencia de entidades

dotadas de poder tributario, actuando en el plano nacional así como en el internacional, origina
conflictos de atribuciones y deriva en superposiciones de gravá menes.
Repú blica Argentina: En nuestro país ocurre, igualmente, el fenó meno de la doble imposició n, por no
existir clara delimitació n de las facultades tributarias de los diversos entes gubernativos. Como se
sabe, la Constitució n nacional –que data de 1853– adoptó la forma representativa federal, coexistiendo
en la actualidad el gobierno nacional y veintidó s provincias, teniendo el primero poderes restringidos
y habiéndose reservado las provincias todos aquellos que expresamente no hubieren delegado al
consolidar la unió n nacional, por lo cual no es difícil advertir la posibilidad de conflictos
jurisdiccionales, tanto má s complicados si se suma la actividad de las municipalidades. De manera,
pues, que compiten a veces en el campo tributario, tres ó rdenes de entes de gobierno: la Nació n, las
provincias y las municipalidades.
Como la Nació n tiene poderes exclusivos y otros en concurrencia con las provincias, no existe
impedimento legal para que las provincias creen tributos aunque exista otro nacional, salvo que este
ú ltimo corresponda a facultades delegadas; porque la doble o mú ltiple imposició n no importa, por sí
sola, violació n constitucional, la que existiría si uno de los gravá menes excediera los límites de la
potestad tributaria de la autoridad que lo estableció , pero entonces no habría, por el hecho de la
coexistencia, sino por la transgresió n de las normas constitucionales que determinan el ámbito de las
respectivas facultades de la Nació n y de las provincias

2. El poder de eximir. Beneficios fiscales. Clases. Exención, no sujeción e inmunidad: diferencias.

Deducciones. Diferimientos. Promoción industrial.

Poder de eximir: consecuencia inevitable del poder de gravar es la potestad de desgravar, de eximir de la
carga tributaria. Este poder, puede estar fundado en razones de desarrollo econó mico que tiendan a limitar o
disuadir la realizació n de ciertas actividades o bien pretendan incentivarlas. En este contexto suelen utilizarse
distintos beneficios tales como:

- Exenciones
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 - Reducciones
- Deducciones
- Bonificaciones
- Desgravaciones
- Eliminació n de tributos
- Achicamiento de alícuotas o monto fijo.

Beneficios fiscales: Clases.

a. Inmunidad Tributaria: el ente con potestad tributaria, no puede hacer caer su poder sobre el sujeto
inmune. Se trata de un beneficio subjetivo, pues tiene en cuenta la aptitud del sujeto mismo; Ej: el
Estado Provincial es inmune respecto del Estado Nacional; También es inmune el Banco Provincia
(Pacto San José de Flores).
b. Desgravació n: implica la no sujeció n; un sujeto verifica el hecho imponible gravado pero, el legislador
no grava su situació n. Ej: IIBB, se grava la actividad onerosa habitual; no está n gravadas las relaciones
de dependencia.
c. Exenció n: consiste en un quiebre del nexo causal que une el perfeccionamiento del hecho imponible
con el consecuente nacimiento de la obligació n tributaria. Es decir, que a pesar de verificarse la
hipó tesis legalmente prevista, no nace la obligació n de ingresar el impuesto. Las exenciones pueden
ser:
 Subjetivas: cuando encuentren su razó n de ser en particularidades del sujeto pasivo. Ej:
Jubilados exentos del impuesto inmobiliario o discapacitados exentos del impuesto automotor.
 Objetivas: tienen razó n de ser en virtud de caracteres del objeto. Ej: Promoció n industrial,
busca el progreso de una determinada zona.
 Mixtas: reú nen ambos criterios. Ej: Asociaciones sin fines de lucro que ejercen determinadas
actividades.
d. Deducciones: es un monto que el legislador permite restar de la base de cá lculo del impuesto. Ej:
impuesto a las Ganancias, permite reducir si uno es casado.
e. Exenció n por Desastre Agropecuario: puede ser parcial, y concederse por el sujeto o por un periodo de
tiempo.
f. Diferimiento: se postergan los vencimientos de la obligació n para momentos mas pró speros.
g. Zona Franca: ingreso y egreso de bienes sin pago de tributos.

Facultad del Congreso para otorgar exenciones. –El art. 67, inc. 16, de la Constitució n nacional autoriza al
Congreso a “proveer lo conducente a la prosperidad del país, al adelanto y bienestar de todas las provincias, y
al progreso de la ilustració n”, promoviendo diversas actividades mediante “leyes protectoras de estos fines y
por concesiones temporales de privilegios y recompensas de estímulo”. Para su efectividad el Congreso estimó
conveniente conceder exenciones impositivas de amplitud variable, que pudo creerse limitadas a los
impuestos llamados nacionales; sin embargo, se hizo uso extensivo de ella y en numerosos casos la dispensa
alcanzó a tributos provinciales y municipales.

Clasificación: las exenciones pueden ser:

 Objetivas: realizadas con el bien grabado, por Ej. IVA en el pan, la leche, etc. (cuando se vende al
consumidor final); teniendo en cuenta ciertos hechos o actos que el legislador estima dignos de
beneficio.
Subjetivas: relacionadas con el sujeto, por Ej. Un jubilado que gane un haber mínimo con respecto al
impuesto inmobiliario, etc. Son establecidas en funció n de determinadas personas físicas o jurídicas.
 Permanentes o transitorias (también llamadas temporales): segú n el tiempo de duració n del
beneficio.
 Condicionales o Absolutas: cuando se hallan subordinadas a circunstancias o hechos determinados,
o no lo está n.
 Totales o Parciales: segú n que comprendan todos los impuestos o solamente uno o algunos de ellos.
48
Promoción Industrial: se trata de exenciones otorgadas para fomentar o estimular la radicació n de nuevas
industrias o como medio de propiciar el desarrollo de ciertas actividades que se consideran de interés general.
Por lo comú n las concede un decreto del PE, pero en algunos casos se instrumentan como contratos de
derecho privado. Ej: Ley 21608 que otorgaba franquicias a las empresas.

3. Distribución constitucional de competencias tributarias en los distintos niveles de gobierno:

Nacional, Provincial y Municipal. El sistema de coparticipación federal. Antecedentes y
normativa vigente. Pactos federales. Detracciones y asignación especifica de recursos
coparticipables. Transferencia de servicios.

En los países federales como el nuestro, puede surgir el problema de la doble imposició n; la doble imposició n
puede ser inconstitucional cuando por su conducto se viola alguna garantía constitucional o cuando implica
una extralimitació n de la competencia territorial del poder que sanciono determinado gravamen. Las
principales soluciones son:

 Separació n de fuentes: consiste en distribuir taxativamente los tributos entre los distintos organismos
 Coparticipació n: consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudació n y distribuye todo
o parte del producto entre las provincias, sobre la base de acuerdos.
 Sistema mixto: por un lado se mantiene la separació n de fuentes, y simultá neamente se otorga rango
constitucional al régimen de coparticipació n, estableciendo las pautas generales de funcionamiento.

Distribución constitucional de competencias  Régimen actual: Art inc 1, 2 y 3.

 Corresponden a la Nación:
o Derecho Aduaneros: exportació n e importació n
o Impuestos indirectos: en concurrencia con las provincias y en forma permanente
o Impuestos directos: con cará cter transitorio y configurá ndose las circunstancias de urgencia y
necesidad.
 Corresponden a las Provincias:
o Impuestos indirectos en concurrencia con nació n y en forma permanente
o Impuestos directos: en forma exclusiva y permanente, salvo que la Nació n haga uso de la
facultad del art 75 inc 2.

Antecedentes: La CN de 1853/60 establecía en su art 67:

- Inc 1: los Derechos de importació n y exportació n corresponde a la Nació n. Todo lo demá s, era no
delegado, y por lo tanto quedaba destinado a las Provincias.
- Inc 2: Ante Guerra, situació n de emergencia, como recurso extraordinario, la Nació n podía recadar los
impuestos directos por tiempo determinado.

Con la crisis de 1890, y los sucesivos periodos de depresió n econó mica este esquema de distribució n empezó
a fallar, llevando al Congreso a interpretar que al no ser mencionados los indirectos por la CN, eran de
recaudació n concurrente entre Nació n y Provincias. Esto exacerbo el problema de la mú ltiple imposició n. En
la década de 1930 se impulsa la Coparticipació n: las provincias derogan sus impuestos indirectos, y Nació n los
mantiene vigentes aumentando las alícuotas, quedando obligada a coparticipar la recaudació n. Surge en 1983
el primer Régimen de Coparticipació n  Ley 23548. Posteriormente fue contemplado por la CN.

Ley 23548: El Régimen se caracteriza por ser:

- Automá tico: en lo referido a la remisió n de los fondos

49
 - Distribució n primaria y secundaria; esto es: entre Nació n y Provincias, y entre éstas, en relació n
directa a las competencias, servicios y funciones de cada una.
- El sistema es equitativo, solidario y dará oportunidad al logro de un grado equivalente de desarrollo,
calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio.
- Creació n de organismo de fiscalizació n.

ARTICULO 1º — Establecerse a partir del 1 de enero de 1988, el Régimen Transitorio de Distribució n de Recursos
Fiscales entre la nació n y las provincias, conforme a las previsiones de la presente Ley. La transitoriedad no se
cumplió ; la Ley no se modifico y aun sigue vigente.

ARTICULO 2º — MASA COPARTICIPABLE. La masa de fondos a distribuir estará integrada por el producido de la
recaudació n de todos los impuestos nacionales existentes o a crearse, con las siguientes excepciones:
a) Derechos de importació n y exportació n previstos en el artículo 4 de la Constitució n Nacional;
b) Aquellos cuya distribució n, entre la Nació n y las provincias, esté prevista o se prevea en otros sistemas o regímenes
especiales de coparticipació n;
c) Los impuestos y contribuciones nacionales con afectació n específica a propó sitos o destinos determinados, vigentes al
momento de la promulgació n de esta Ley, con su actual estructura, plazo de vigencia y destino. Cumplido el objeto de
creació n de estos impuestos afectados, si los gravá menes continuaran en vigencia se incorporará n al sistema de
distribució n de esta Ley;
d) Los impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a la realizació n de inversiones, servicios, obras y
al fomento de actividades, que se declaren de interés nacional por acuerdo entre la nació n y las provincias. Dicha
afectació n deberá decidirse por Ley del Congreso Nacional con adhesió n de las Legislaturas Provinciales y tendrá
duració n limitada.

ARTICULO 3º — COPARTICIPACION PRIMARIA El monto total recaudado por los gravá menes a que se refiere la
presente ley se distribuirá de la siguiente forma:
a) El cuarenta y dos con treinta y cuatro centésimos por ciento (42,34%) en forma automá tica a la Nació n;
b) El cincuenta y cuatro con sesenta y seis por ciento (54,66%) en forma automá tica al conjunto de provincias adheridas;
c) El dos por ciento (2%) en forma automá tica para el recupero del nivel relativo de las siguientes provincias:
Buenos Aires 1,5701%- Chubut 0,1433%- Neuquen 0,1433%- Santa Cruz 0,1433%
d) El uno por ciento (1%) para el Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las provincias.

ARTICULO 4º: Qué le corresponde a cada provincia.

ARTICULO 6  Principios

o Automaticidad: el Banco Nació n hace automá ticamente el giro del dinero a las Provincias
o Gratuidad: el servicio que presta el Banco es de cará cter gratuito.

ARTICULO 7º — El monto a distribuir a las provincias, no podrá ser inferior al treinta y cuatro por ciento (34%) de la
recaudació n de los recursos tributarios nacionales de la Administració n Central, tengan o no el cará cter de distribuibles
por esta Ley.

ARTICULO 8º: OBLIGACIONES DE LAS PROVINCIAS – No establecerá n iguales impuestos; en caso de incumplimiento
será n intimadas a derogar el impuesto, y en caso de no hacerlo se deduce de lo que le corresponde, el porcentaje por el
impuesto equiparable.

Pactos Federales: Fueron acuerdos entre Nació n y Provincias por los que se realizaron detracciones a la
masa coparticipable. En 1992, mediante un pacto se detrajo el 15% de la masa coparticipable para el sistema
de previsió n nacional. Mas luego, se detrajo el 20% del total de la recaudació n del impuesto a las ganancias
para el sistema previsional. Má s adelante, un 11% del IVA.

En 1999 se propuso abandonar la Coparticipació n e imponer un Régimen de Asignació n: monto fijo para cada
Provincia, de modo tal que estas no asumían el riesgo de la recaudació n. No puso mantenerse, y volvió a
instaurarse el régimen coparticipable.

Régimen de distribución entra la Provincia y sus Municipios: a partir del fallo Rivademar, se inclino la
doctrina de la Corte, y con ello los autores en la materia en considerar a los municipios como entes

50
autó nomos; La facultad tributaria de los municipios no surge de la CN: sin embargo, al ser autó nomos,
precisar de un método de financiamiento, es ló gico que tengan poder tributario. Se trataría de un poder
derivado: deben sujetarse a las normas constitucionales de las provincias, y es derivado porque no surge de la
CN sino de las cartas estaduales.

Tributos con asignación específica: no resultan coparticipables y la ley convenio que establezca su
coparticipació n no puede ser modificada unilateralmente por Nació n. Sin embargo, el art 75 inc 3 desvirtú a el
espíritu del sistema, al permitir al Congreso establecer y modificar asignaciones especificas de recursos
coparticipables por tiempo determinado, por una ley especial aprobada por mayoría.

4. Las cláusulas constitucionales y su incidencia en materia tributaria. Códigos de fondo. El poder

de imposición local sobre los establecimientos de utilidad nacional.

En el ejercicio del poder tributario, las Provincias encuentran importantes limitaciones originadas en
disposiciones de la CN. Entre ellas se destacan:

o Art 75 inc 13: se faculta a la Nació n a reglar el comercio internacional e interprovincial. Esta potestad
no puede ser afectada por disposiciones impositivas provinciales. En virtud de esta restricció n, la
Corte invalido el “tributo al te” que una provincia aplicaba a la salida de tal mercadería.
o Art 75 inc 18: se estableció la Clá usula de Prosperidad en virtud de la cual corresponde a Nació n
proveer lo conducente a la prosperidad, adelanto y bienestar del país, lo cual puede llevarse a cabo
mediante la concesió n de privilegios.
o Art 75 inc 30: Faculta a la Nació n a ejercer legislació n exclusiva sobre establecimientos de utilidad
nacional sitos en lugares adquiridos por compra o cesió n de cualquier de las provincias. Es decir que
estos establecimientos está n sometidos a jurisdicció n nacional y excluidos del poder tributario de las
provincias.

51
 BOLILLA 7: DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO

1. La relación jurídica tributaria. Naturaleza jurídica. La obligación tributaria: elementos y causa.

Sujetos activos y pasivos: la capacidad en el derecho tributario. La solidaridad y la sustitución.
Diferencias con el derecho privado. Los agentes de recaudación. Régimen legal aplicable.

El ejercicio del poder tributario tiene como propó sito esencial exigir de los particulares el pago de sumas de
dinero o de cantidades de cosas si los tributos fueren en especie, lo que ha inducido a una parte de la doctrina
a considerar esa obligació n como el centro del derecho tributario, relegando a segundo plano otras exigencias
que reconocen el mismo origen. Hay situaciones, en efecto, en que el legislador impone al contribuyente y aun
a terceras personas, el cumplimiento de mú ltiples actos o abstenciones tendientes a asegurar y facilitar la
determinació n y recaudació n de los tributos, motivando discrepancias en la apreciació n de sus vínculos con la
obligació n de pagar.

Una parte de la doctrina considera que la relació n de orden jurídico que se establece entre el Estado y los
particulares constituye la obligación tributaria, de contenido ú nico o variado; otro sector, en cambio, estima
que tal expresió n debe reservarse para la obligació n de satisfacer las prestaciones establecidas en la ley, y que
tanto ellas como las demá s exigencias de orden legal, integran un concepto má s amplio: la relació n jurídico–
tributaria, de modo tal que ésta vendría a ser el género y aquélla una especie.

Fonrouge es partidario del concepto relació n jurídico-tributaria, comprensivo de todo lo que es consecuencia
de la actividad tributaria, y mantiene la expresió n “obligació n tributaria” para el deber de cumplir la
prestació n fijada por ley.

Concepto: la obligació n tributaria es el deber de cumplir la prestació n, constituye una parte fundamental de la
relació n jurídico-tributaria y el fin ultimo al cual tiende la institució n del tributo. El contenido de la obligació n
tributaria es una prestació n jurídica patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligació n de dar; será n
dar sumas de dinero en la mayoría de los casos, y entrega de bienes en situaciones menos frecuentes. El
vínculo jurídico creado por la obligació n de dar es de orden personal: se establece entre el sujeto activo
(Estado o delegado de el) y el sujeto pasivo (contribuyente).

En resumidas cuentas, la obligación tributaria es el vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto
(deudor) debe dar a otro sujeto que actúa ejecutando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero
o cantidades de cosas determinadas por ley. La relació n jurídico-tributaria corresponde a la vinculació n
que se crea entre el Estado y los particulares, como consecuencia del ejercicio del poder tributario.

Naturaleza jurídica: Es un tema controvertido, pues ciertos autores (doctrina germá nica) sostienen que la
obligació n tributaria, en su esencia, es aná loga a la obligació n de derecho privado, en tanto que otros, plantean
que existen diferencias estructurales entre ellas, que hacen imposible tal similitud. Fonrouge es partidario de
esta ultima corriente, y señ ala que la obligació n tributaria es un instituto autó nomo, separado de otros
negocios e incluso diferenciable de otras obligaciones incluidas dentro del derecho publico.

Obligación Tributaria

 Elementos:
o Sujeto Activo: El sujeto activo de la obligació n tributaria es el Estado, en sus diversas
manifestaciones (Nacional, Provincial y municipal). Existen situaciones excepcionales, donde el
Estado al crear ciertos organismos específicos, los dota de recursos financieros y les concede la
facultad de exigir directamente, y en su beneficio, las contribuciones respectivas; sin embargo,
estos no poseen potestad tributaria sino que son titulares por autorizació n.
o Sujeto pasivo: es la persona individual o colectiva, a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de
la prestació n, y que puede ser el deudor (contribuyente: quien verifica el hecho imponible) o
un tercero.

52
 Mucho se ha dicho sobre la capacidad que tienen que tener estos sujetos; algunos se han
encargado de diferenciar la capacidad jurídica de la tributaria. Sin embargo, en el derecho
tributario, las personas individuales y colectivas con personalidad reconocida, son sujetos
pasivos de obligaciones tributarias, sin perjuicio de que en determinadas circunstancias
puedan ser excluidas de ciertas relaciones obligaciones; Dada la autonomía de la rama, es libre
de aceptar o no a dichos sujetos.
o Objeto: se trata de la prestació n que deriva del impuesto; consiste exclusivamente en un dar.
 Causa: al hablar de causa-fuente hacemos referencia al hecho que produce una determinada
obligació n; La doctrina coincide en que la relació n jurídico-tributaria corresponde al derecho publico,
por vincularse con la potestad tributaria que ejerce el Estado actuando en el concepto de aquel; y
también es opinió n uná nime que la obligació n tributaria es una obligació n ex lege  Origen legal.
Respecto de la causa-fin, muchas han sido las corrientes doctrinarias que se han esbozado:
 Causa vinculada con los beneficios recibidos del Estado y con la capacidad contributiva
(Griziotti)
 Causa como puente entre el presupuesto de hecho y la ley
 Fines de la actividad publica
 Causa como presupuesto del tributo
 Causa vinculada a la capacidad contributiva
 Causa fundada en motivos legales y constitucionales
 Causa como circunstancia viable segú n el tributo
 Admisió n parcial de la causa.
 Anticausalismo
 Fonrouge: la obligació n tributaria existe con prescindencia de la causa y esta carece,
por tanto de relevancia jurídica, ya que la necesidad de reunir los medios econó micos
para afrontar los gastos producidos para el cumplimiento de los servicios pú blicos
indivisibles, constituye motivo de la imposició n, no la causa del impuesto. Con todo, la
nació n de causa permanece incierta y no es menester su bú squeda.

Solidaridad y sustitución:

a. Contribuyente: es el deudor; quien verifica el hecho imponible. En el orden nacional, el art 5 de la Ley
11683 dispone que pueden ser contribuyentes y responder por deuda propia:
1) las personas de existencia visible, capaces o incapaces;
2) las personas jurídicas del Có digo Civil, sociedades, asociaciones y todas las entidades que el
derecho privado les otorgue la calidad de sujetos de derecho;
3) las sociedades, asociaciones y entidades que si bien no tienen personalidad jurídica, pueden
ser consideradas por el derecho tributario para atribuirles un determinado hecho imponible;
4) las sucesiones indivisas;
5) las reparticiones autarquías, descentralizadas y centralizadas del Estado Nacional, provincial y
municipal, las empresas estatales o de capital mixto (salvo exenció n expresa)

a. Responsables (por deuda ajena): se trata de aquellas personas que por mandato de ley está n
obligadas al cumplimiento de la prestació n tributaria sin ser deudores de la obligació n. La ley con la
finalidad de asegurar el pago del tributo, dispone el traslado o traspaso de la obligació n hacia terceras
personas, distintas del deudor. No son deudores subsidiarios; tienen una relació n directa y a titulo
propio con el sujeto activo, de modo que actú a paralelamente, o en lugar del deudor, pero
generalmente no en defecto de este. El carácter de responsable debe emanar de una ley.
Segú n nuestro derecho positivo existen responsables:
o Vinculados con una representación legal o voluntaria: padres, tutores, curadores, síndicos,
administradores, etc.
o Vinculados con una sucesión a titulo particular en los bienes: donatarios y legatarios
o Vinculados con un cargo o función publica  Agentes de retenció n y percepció n.
53
 Existe una diferencia entre el régimen de Nació n y Provincia; mientras que en el primero la
responsabilidad es subsidiaria, en el segundo es Solidaria. Sin embargo, pese a la diferente
terminología, en rigor de verdad la ú nica diferencia es el lapso que transcurre entre la notificació n de
unos y otros, pues mientras que en Provincia se notifican a ambos a la par, en Nació n se notica primero
al deudor, y luego al responsable.

c. Sustituto: a diferencia del responsable no esta “al lado del” contribuyente, sino “en lugar de”; es decir
que reemplaza al sujeto que verifica el hecho imponible. El Estado no puede reclamarle sino al
sustituto. Ej: Impuesto a los premios, el pagador del premio debe retener el impuesto. Es sustito
porque la ley determina que el sujeto obligado a ingresar en las arcas fiscales el dinero es el pagador, y
el fisco solo podrá ir contra el en caso de incumplimiento de la obligació n.
Mennucci: Hay cuestiones que parecen solidaridad pero son casos de sustitució n. Ej.: IMPUESTO DE
CINE, RADIO, TV: Ley 17.741: Hay un porcentaje del boleto que es un impuesto al cine. El espectador
que va al cine es el contribuyente. El agente de retenció n es el empresario cinematográ fico. Si bien
figuran como responsables solidarios, no hay posibilidad jurídica de determinar quién es el
contribuyente. Si falta el pago del impuesto, lo deberá pagar el empresario. La solidaridad en realidad
no existe, en la prá ctica es como una “sustitució n”

d. Agentes de Retención y Percepción: Para algunos autores son responsables por deuda ajena, en
tanto que para otros son terceros. Se trata de personas que por encontrarse cerca de la materia
gravada, la autoridad los convierte o los obliga a retener o percibir de sus clientes o proveedores (que
verifican el hecho imponible) una porció n de lo que ellos deben ingresar al fisco.
 Retenciones: cuando va a pagar el agente al contribuyente, le retiene. Esa retenció n es en
concepto de impuesto, con lo cual el contribuyente luego lo descontara del monto a pagar en su
anticipo. Ej: Bancos.
 Percepciones: adicionan a la operació n un monto. Ej: Cine.
 De Información: deben tener relació n con el hecho gravado que se esta fiscalizando o
queriendo analizar. No deben pagar, solo está n obligados a brindar informació n.

Los agentes son creados o designados de tales por el Estado.

e. Terceros: son personas que está n cerca del hecho, pero no lo verifican. La autoridad los convierte en
los sujetos que deben hacer efectivo el pago del tributo. Ej: empleador que debe detraer del salario de
su trabajador el monto que debe ingresar a la previsió n social.

SOLIDARIDAD: (Trabajo Carballal-Rossomando) Es uná nime (por evidente) la coincidencia en encontrar el

fundamento de la responsabilidad solidaria tributaria en lo recaudatorio. Las particularidades del aspecto
subjetivo de la obligació n tributaria, de la capacidad jurídica tributaria generan la necesidad de contar con
responsables por deuda ajena (segú n la terminología legal) en orden a asegurar el efectivo ingreso de los
tributos a las arcas fiscales. Sin embargo, a este fundamento debe sumarse la cooperació n con la economía
pú blica y el bienestar general.

Existe solidaridad, en los términos del có digo fiscal cuando por imperio legal, dos o mas sujetos pasivos
quedan obligados al cumplimiento total de la misma prestació n, y en consecuencia el Fisco provincial, en su
calidad de acreedor, tiene la facultad de exigir a uno -cualquiera de ellos, indistintamente- la totalidad de la
deuda. No existe subordinació n al incumplimiento del contribuyente o deudor principal, como tampoco
intimació n previa alguna al respecto.

Al decir de Fonrouge la responsabilidad es solidaria porque existe unidad en la atribució n del hecho
imponible a dos o mas sujetos (participan del hecho imponible ambos); en cambio, si el hecho fuera atribuible
a otro sujeto distinto del deudor, que, por lo tanto, es personalmente extrañ o al hecho generador de la
obligació n, entonces es menester una disposició n expresa de la ley para que surja la solidaridad. En el Codigo

54
Civil, se establece que los codeudores está n obligados solidariamente si de la ley no surge lo contrario; en el
derecho tributario, se precisa de una ley que así lo determine.

2. Hecho imponible. Concepto. Clases. Tipicidad. Aspecto material, temporal, espacial y

económico. Cuantificación de la obligación tributaria.

Concepto: Es el supuesto fá ctico, hipotético y condicionante creado por el legislador cuyo acaecimiento en el
mundo financiero (en la realidad) genera como consecuencia para el sujeto encuadrado en dicha situació n que
deba pagar un tributo al fisco. Puede ser de tres clases:

 Puede referirse a una situació n relacionada a la vida del contribuyente que refleje su calidad
contributiva (impuestos).
 Puede tener como contenido o referirse a una actividad estatal administrativa jurisdiccional vinculada
al obligado a su pago (tasa).
 Puede referirse a una actividad estatal productora de un beneficio o mejora de carácter patrimonial
para el contribuyente (contribuciones especiales).

El hecho imponible debe responder al principio de legalidad tributaria, por lo tanto en la norma creadora del
tributo deben surgir de manera clara y precisa los elementos fundamentales del mismo, es decir, la esencia
tipificadora del tributo: de la norma debe surgir la clara descripció n de la situació n abstracta creada (aspecto
sustancial o material del impuesto); la posibilidad de identificar al sujeto o destinatario legal tributario
(aspecto personal del impuesto) y también deben surgir los aspectos temporales y espaciales.

Jarach señ ala que es incorrecto hablar de “hecho”, pues en la mayoría de los casos se trata de un conjunto de
hechos; y que el termino “imponible”, con la terminació n “ble lleva a pensar en lo posible, y en este caso no es
una posibilidad, sino que es certero que al ocurrir el hecho que es gravado por la norma, el sujeto queda
obligado al pago del tributo.

Características:
1. Siempre es un hecho jurídico por estar legislado en una norma.
2. Debe contener:
 Descripció n objetiva de un hecho o situació n. (Ej.: ser titular de un inmueble). Esto es el
aspecto material del derecho imponible.
 Individualizació n de la persona que debe realizar el encuadre legal (Aspecto Personal).
 Establecer el momento en que debe producirse el hecho imponible (aspecto temporal).
 Establecer el lugar donde debe acaecer el hecho imponible (aspecto espacial).
 Segú n JARACH: Debe establecer el quantum (aspecto cuantitativo de la obligació n)

Aspectos del hecho imponible:

- Material (tipicidad): consiste en una descripció n abstracta del hecho que el destinatario legal
tributario realiza o la situació n en que se halla. Se trata del elemento descriptivo, la tipificació n. Este
elemento siempre presupone un verbo, que puede referirse a bienes físicos (Ej: combustibles, alcohol,
automotores), a operaciones jurídicas (Ej: préstamo de dinero, escrituració n) o a conceptos que el
derecho tributario adopta (Ej: renta, patrimonio).
- Personal: se refiere a aquella persona que realiza el hecho o se encuadran en la situació n que fue
descripta al definir la ley el elemento material  destinatario legal tributario.
- Espacial: es el elemento del hecho imponible que indica el lugar en el cual el destinatario legal
tributario realiza el hecho o se encuadra en la situació n. Es necesario, en este aspecto tener en cuenta
los denominados “criterios de atribució n de potestad tributaria”, los cuales son determinables segú n

55
 tres tipos de pertenencia: política, social y econó mica. Pueden estar obligados a tributar todos los que
hayan nacido en el país, o aquellos que aun estando fuera del país pertenezcan a el, o los que tengan
algú n tipo de bien situado en el país.
- Temporal: es el indicador del momento en que se configura, o el legislador tiene por configurada la
descripció n del comportamiento objetivo contenido en el hecho imponible. La estructura temporal
puede ser de dos clases:
o Hecho imponible instantáneo: Nace y se extingue en ese mismo momento. Ej.: impuesto de
sellos. Con respecto a la ley aplicable: es la ley vigente al momento del nacimiento del hecho. El
nacimiento de la obligació n se da al momento de verificarse el hecho imponible.
o Hecho imponible periódico: No se termina de consumar hasta que se termine el periodo. Ej.:
impuesto a las ganancias (se requiere el plazo para determinar cuanta ganancia hubo). En
cuanto a la ley aplicable: Si durante el período se modifica la ley y no se termino de verificar el
hecho imponible, se aplica la retroactividad impropia (Fallo Georgalos).
- Económico: Cuantificació n del hecho imponible. Tiene que ver con la basa imponible y la alícuota. En
derecho tributario, la base imponible es la magnitud que resulta de la medició n del hecho imponible.
La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad
econó mica del sujeto.
La alícuota es el porcentaje de la base imponible. Hay dos tipos o sistemas impuestos:
 Proporcional: La alícuota siempre es fija. Es proporcional a la base. Por ejemplo: la alícuota es
del 1%.
 Progresivo: A mayor ganancia, mayor alícuota

3-MODOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. PAGO. COMPENSACION, NOVACION,

REMISION, CONFUSION, TRANSACCION Y PRESCRIPCION

Modos de Extinción de la Obligación Tributaria.

Al ser la prestació n u objeto de la obligació n tributaria una obligació n de dar sumas de dinero, el modo normal
de extinció n es el pago. Al respecto es un punto fundamental a destacar que en primer lugar rigen las normas
establecidas en la ley 11.683 (si estamos en presencia de tributos nacionales) y el Có digo Fiscal de la Provincia
de Bs. As (si estamos en presencia de tributos provinciales).
De la ley 11.683, las normas está n establecidas en el 20º y siguientes; y en el Có digo Fiscal podemos
encontrarlas en el Art. 83º y siguientes.
Luego, y supletoriamente, podrá n aplicarse las normas del derecho civil.
La ley 11.683 en su 20º establece que como principio general la AFIP DGI es la encargada de establecer los
vencimientos de los plazos generales para el pago de los tributos, para la presentació n de declaraciones
juradas y cualquier otra documentació n.
El Artículo 23 establece que "El pago de los tributos, intereses y multas se hará mediante depó sito en las
cuentas especiales del Banco de la Nació n Argentina, y de los bancos y otras entidades que la Administració n
Federal de Ingresos Pú blicos autorice a ese efecto, o mediante cheque, giro o valor postal o bancario a la orden
del citado organismo. Para ese fin la Administració n Federal de Ingresos Pú blicos abrirá cuentas en los bancos
para facilitar la percepció n de los gravá menes. Para ese fin la Administració n Federal abrirá cuentas en los
bancos cuando lo juzgue conveniente para facilitar la percepció n de los gravá menes. La Administració n
Federal de Ingresos Pú blicos acordará con los bancos el procedimiento para que  éstos devuelvan a sus
clientes todos los cheques librados a la orden de la Administració n Federal una vez cancelados y satisfechos
los requisitos de orden interno, de acuerdo con las prá cticas bancarias. Los saldos disponibles de las cuentas
recaudadoras se transferirá n diariamente a la Tesorería General de la Nació n con excepció n de los importes
necesarios que  requiera la Administració n Federal de Ingresos Pú blicos, para atender los pedidos de
devolució n que  la misma ordene en cada uno de los tributos cuya percepció n esté a su cargo.

56
Características:
-El Pago total extingue la obligació n y libera al deudor y a los responsables.
-El pago total implica el reconocimiento tá cito de la deuda.
-El pago total interrumpe la prescripció n.
-El pago habilita a que el contribuyente pueda solicitar la repetició n de lo pagado demá s.

Para tener efecto liberatorio: (surge del fallo Bernasconi)

1) PLAZO: El pago debe realizarse en término, que es de 15 días desde el vencimiento de la obligació n. Si
no se pago, a partir del vencimiento del plazo, para que sea pago total se deben pagar también los
intereses resarcitorios y punitorios.
2) FORMA DE PAGO: La AFIP tiene las facultades para establecer las formas de pago. (Ejemplo de forma
de pago: Ley 25.345 anti evasió n establece que los pagos superiores a mil pesos deben ser hechos con
cheque o transferencia bancaria para ser tomado como vá lido).
3) LUGAR DE PAGO: El pago vá lido será en el lugar habilitado por el fisco para cancelar las deudas. Ej.:
“tales deudas deberá n pagarse solo en los BAPRO”. Ademá s el pago debe ser dentro de la jurisdicció n o
el lugar de domicilio del contribuyente. Si se paga en otro lugar, se debe comunicar inmediatamente el
pago. La ley 11.683 establece en el artículo 25 que “El pago del tributo deberá hacerse en el lugar del
domicilio del responsable en el país, o en el de su representante en caso de ausencia. El pago del
tributo retenido deberá efectuarse en el lugar del domicilio del agente de retenció n. El pago del tributo
percibido por el agente de percepció n deberá efectuarse en el lugar del domicilio de dicho agente.
Cuando el domicilio no pudiera determinarse, o no se conociese el del representante en caso de
ausencia del responsable, la Administració n Federal de Ingresos Pú blicos fijará el lugar del pago.”
4) IMPUTACION DEL PAGO: La ley 11.683 establece en el Art. 26 “Los responsables determinará n, al
efectuar los pagos o los ingresos a cuenta, a qué deudas deberá n imputarse. Cuando así no lo hicieren y
las circunstancias especiales del caso no permitiesen establecer la deuda a que  se refieren, la
Administració n Federal de Ingresos Pú blicos determinará a cuá l de las obligaciones no prescriptas
deberá n imputarse los pagos o ingresos. En los casos de pró rroga por obligaciones que  abarque n má s
de un ejercicio, los ingresos, en la parte que  correspondan a impuestos, se imputará n a la deuda má s
antigua”.

ANTICIPOS IMPOSITIVOS: El Fisco tiene la facultad para exigir antes del vencimiento de la obligació n, un
anticipo.
Leer para este tema: FALLO S.A.P.A 2006

OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN

1) Compensación: De acuerdo a la definició n del derecho civil, es cuando dos sujetos revisten
simultá neamente la calidad de acreedor y deudor. Como consecuencia de ello se extingue la obligació n menor,
subsistiendo la mayor por lo que resta.
La compensació n como forma de extinció n de la obligació n tributaria se encuentra contemplada en el 28º de
la ley 11.683 y en el Titulo 10 del Có digo Fiscal.
Artículo 28 - La Administració n Federal de Ingresos Pú blicos podrá compensar de oficio los saldos
acreedores del contribuyente, cualquiera que  sea la forma o procedimiento en que  se establezcan, con las
deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aquél o determinados por la Administració n Federal y
concernientes a períodos no prescriptos, comenzando por los má s antiguos y, aunque provengan de distintos
gravá menes. Igual facultad tendrá para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.
Mennucci: No se pueden compensar deudas de distinta naturaleza. No se pueden compensar recursos de
distinta jurisdicció n.

2).Novación: En derecho civil, es la extinció n de la obligació n frente al nacimiento de una nueva manteniendo
la identidad de los sujetos. Esto en derecho tributario se da en las llamadas moratorias. Esta facultad está
contemplada en el 32º de la ley 11.683 que sufre continuas modificaciones en virtud de la política fiscal
adoptada por el Gobierno de turno. La novació n también la encontramos en el 84º del Có digo Fiscal.

57
FALLO SIGLA.

3) Confusión: En derecho civil es cuando las calidades de deudor y acreedor se reú nen en un mismo sujeto.
Esto en derecho tributario, sucede en muy escasas ocasiones, y se puede dar por Ej. Cuando el estado recibe
como donació n o legado algú n bien que presenta una deuda de carácter impositivo. Aquí, la deuda se extingue
por confusió n. Otro ejemplo es la herencia vacante.

4) Prescripción: Es la extinció n de la acció n por el transcurso del tiempo. Al respecto, los plazos de
prescripció n se encuentran establecidos en el 56º y siguientes de la ley 11.683 y 118º y siguientes del Có digo
Fiscal.
El 56º nos dice que la acció n y poderes del fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos bajo su
autoridad y para exigir las multas y cláusulas impuestas prescriben en los siguientes plazos:

- 5 añ os en los casos de contribuyentes inscriptos en AFIP DGI.

- 5 añ os cuando no se encuentre en la obligació n de inscribirse.
- 5 añ os, cuando habiendo estado obligado a inscribirse, regularice espontá neamente su situació n.
- 10 añ os en los casos de los contribuyentes no inscriptos.

¿LOS ESTADOS PROVINCIALES Y MUNICIPALES PUEDEN LEGISLAR SOBRE PRESCRIPCION TRIBUTARIA?

Distintas posturas:
-Tesis Privatista: Se niega la posibilidad de que los Estados provinciales y municipales puedan legislar sobre
prescripció n tributaria. No pueden legislar sobre la forma de extinció n ya que esta se rige por el Có digo Civil.
El Có digo Civil es superior a las normas provinciales. En el Có digo el plazo es de 5 añ os lo cual es un tiempo
suficiente para que el Fisco pueda investigar y requerir el pago. Si cada provincia pudiera crear diferentes
plazos se estaría violando el principio de igualdad.
-Tesis Publicista: Las provincias no delegaron las facultades tributarias en la Nació n, por eso mismo, pueden
legislar en materia de tributos. Y la prescripció n tributaria es materia de tributos.
-Tesis Mixta: Las provincias pueden legislar siempre y cuando no vayan contra las disposiciones de la
Constitució n Nacional.

Modo de contar los plazos: si estamos en presencia de impuestos sin declaració n jurada, como por Ej.: boleta
del impuesto inmobiliario, se comienza a contar desde el 1º de enero del añ o siguiente al añ o en que venció en
impuesto. Si es con declaració n jurada, la declaració n jurada generalmente se presenta unos meses después
del vencimiento de ese impuesto –por Ej.: ganancias 2004 declaració n jurada marzo 2005, la prescripció n
comienza a correr el 1º de enero del añ o siguiente en el que venció la obligació n de presentar la declaració n
jurada.
Las causales de suspensió n e interrupció n de la prescripció n las podemos encontrar en el 65º de la ley
11.683.

Para el Có digo Fiscal de la Provincia de Bs. As: todos los plazos de prescripció n son de 5 añ os.
Desde el 1 de enero del añ o siguiente al del vencimiento.

INTERPRETACION DE LAS NORMAS FISCALES

Interpretar significa establecer el verdadero alcance y sentido de la ley. Desde el punto de vista jurídico
existen distintos métodos:
a- Literal: se refiere exclusivamente a lo que dicen las palabras en su mas estricto entendimiento.
b- Lógico: trata de ver cuá l es la razó n, el fin, la esencia de la norma.
c- Histórico: busca la voluntad del legislador al momento de dictar la norma.
Desde el punto de vista de la norma tributaria, surge el llamado “Método de la Realidad Económica”

58
METODO DE LA REALIDAD ECONÓMICA: Este método surge en el añ o 1919 e Alemania en el llamado
“Ordenamiento Jurídico del Tercer Reich” y después adoptado por toda Europa. En nuestro país fue adoptado
en 1948, tiende a establecer el fin econó mico de las partes desvinculando la apariencia jurídica de los actos o
situaciones sujetas a impuestos (hechos imponibles): - 1º y 2º de la ley 11.683 y 7º del Có digo Fiscal-

BOLILLA 7: DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL (Continuación)

3. Modos de extinción de la Obligación Tributaria: el pago. Su efecto liberatorio. Los anticipos

impositivos, naturaleza. Otros pagos a cuenta. Compensación, novación, remisión, confusión,
transacción y prescripción.

Existen diversos modos de poner fin a la obligació n tributaria, pero su cumplimiento es la forma ordinaria de
extinció n. En este sentido, encontramos como modos viables:

Pago: es el cumplimiento de la prestació n que hace al objeto de la obligació n, lo que presupone la existencia
de un crédito por suma liquida y exigible a favor del titular del poder tributario o de los organismos
paraestatales con derecho a reclamarlo. Cuando hablamos de pago, decimos que es el acto jurídico que reú ne
los presupuestos de Exigibilidad y Liquidez, y es idó neo como medio de extinció n de la obligació n.

El cumplimiento de la obligació n esta a cargo del sujeto pasivo, pero deben distinguirse:

- Pago por el deudor: la calidad de deudor deriva de las leyes fiscales, Art 5 Ley 11683: “está n
obligados… los que sean contribuyentes segú n las leyes respectivas: sus herederos o legatarios. Son
Contribuyentes en tanto verifiquen el hecho imponible, y puede tratarse de Personas Físicas, Personas
Jurídicas, Asociaciones y Sucesiones indivisas”.
- Pago por responsables: se trata de las personas que por mandato de ley está n obligadas al
cumplimiento de la prestació n tributaria sin ser deudores de la obligació n, y por el hecho de su
proximidad con el hecho imponible. Este sistema facilita la recaudació n al disminuir el numero de
obligados y asegura pagadores con solvencia.
- Pago por terceros: nada obsta a que el pago lo realice una persona ajena al entorno del deudor.

Podemos señ alar como caracteres del Pago:

 Lugar de Pago: en la mayoría de los casos coincide con el domicilio del deudor o responsable (art 25
Ley 11683), y en caso de ausencia, lo fijara la Autoridad. En caso de que el tributo no sea abonado
dentro del domicilio, debe notificarse a la Autoridad (Plenario Indumenti)
 Tiempo del Pago: es el tiempo que ordene el ordenamiento legislativo; en caso de no cumplir con la
obligació n tributaria a la fecha de su vencimiento, comenzaran a devengarse recargos e intereses. La
Corte dijo que el interés no es un pena , sino una sanció n de cará cter puramente civil equiparada con
el resarcimiento de dañ os y perjuicios. Al decir de Fonrouge, debe adoptarse una tasa moderada.
 Integridad: si bien lo habitual es que el pago se realice después del acaecimiento del hecho imponible
y, por consiguiente, después de que surja la obligació n tributaria, existen diversas figuras en que el
pago se hace antes:
a. Anticipos tributarios: se trata de cuotas de un presunto impuesto (Corti). Responden a las
siguientes características:
 Son ingresos a cuenta del impuesto que corresponda
 No revisten carácter irrevocable
 El pago del tributo y el ingreso de anticipos constituyen obligaciones independientes
con individualidad y fecha de vencimiento propios. Sin embargo, esta independencia es
una suerte de ficció n, ya que los anticipos nunca dejan de estar vinculados al impuesto
de que se trate.
 La falta de ingreso determina la aplicació n de intereses y sanciones
59
  Son exigibles por vía ejecutiva.
b. Otros pagos a cuenta:
 Los que fijen especialmente las leyes
 Las retenciones y percepciones: al contribuyente se le retiene parte del dinero o se le
percibe una suma superior por el Agente de Recaudació n en concepto del impuesto;
ese monto será , luego, imputado a favor del contribuyente cuando deba abonar el
impuesto correspondiente.
 Formas de pago:
a. Pago directo o mediante deposito bancario
b. Pago con títulos estatales
c. Pago en especie: en determinadas épocas, circunstancias de orden econó mico-social justifican
esta forma de pago, como ocurrió con los tributos aplicados con el propó sito de regulació n
econó mica en el caso de Junta Reguladora de Vinos. Es una facultad de la autoridad de
aplicació n (art 24 Ley11683)
d. Pago fraccionado: resoluciones de la autoridad han permitido el fraccionamiento o
postergació n de tributos.

Efectos del pago: el efecto del pago es la extinció n de la obligació n y, por consiguiente, la liberació n del
deudor, que tiene derecho a exigir del acreedor (Estado) el reconocimiento de esa situació n y el otorgamiento
del recibo correspondiente. Esto es importante para la estabilidad de las relaciones jurídicas y el respeto de
los Derechos Adquiridos.

Para que se produzca este efecto es necesario:

- Que el pago haya sido recibido por el Estado sin reserva alguna.
- Que medie buena fe del contribuyente, es decir: que no haya sustraído u ocultado del conocimiento del
Fisco, elementos que debió comunicarle.
- Que se amolde a la ley en vigencia.

Otros modos de extinción:

 COMPENSACION: tiene lugar cuando dos personas reú nen por derecho propio la calidad de acreedor
y deudor recíprocamente. Si bien hay doctrina adversa, Fonrouge cree conveniente permitir la
compensació n, pero limitada a los créditos y deudas tributarias, siempre que no existan problemas de
contabilizació n. La ley 11683 autoriza la compensació n tanto a favor del Fisco como del contribuyente,
art 28. Es necesario que ambas deudas sean liquidas y exigibles, y se compensan hasta el monto de la
menor. Ademá s, deben pertenecer a la misma autoridad de Aplicació n; es facultativo para la autoridad,
salvo en Provincia para el caso de IIBB.
 NOVACION: implica la extinció n de una obligació n por nacimiento de una nueva, manteniendo
identidad de sujetos. Villegas, toma como ejemplo las Moratorias.
 CONFUSION: cuando se reú ne en una misma persona, por sucesió n universal u otra causa, la calidad
de acreedor y deudor. Ej: Herencia Vacante de un bien inmueble que queda en cabeza del Fisco; si este
tenia deuda, se extingue por confusió n.
 CONDONACION Y REMISION: el Poder Legislativo puede dictar leyes de condonació n de tributos y
sanciones fiscales;
 IMPOSIBILIDAD DE CUMPLIR: cuando se pierde la cosa debida. La doctrina cree que no es aplicable
en las obligaciones fiscales; aunque, debe distinguirse el caso de impuestos pagaderos en especie,
donde es totalmente viable que acaezca esta causal de extinció n.
 PRESCRIPCION: el deudor queda liberado de su obligació n por la inacció n del Estado durante un
periodo de tiempo. Respecto a la forma de computar el plazo, el ordenamiento establece que corre
desde el 1ero de Enero del añ o siguiente al vencimiento de la obligació n. Con lo cual, si una obligació n
nació , por ejemplo, el 25 de mayo de 2004, el plazo de prescripció n comenzara a correr desde el 1 de
enero de 2005, y si se aplica el tiempo de 5 añ os, prescribirá el 1 de enero de 2010. ¿art 159 CF
60
 Dentro de este instituto pueden distinguirse:
o Interrupción: tiene como no transcurrido el plazo de la prescripció n que corrió con
anterioridad al hecho interruptor; la Ley 11683 y el CF (art 160) admiten como causales:
 El reconocimiento expreso o tácito de la deuda
 La renuncia al termino de prescripció n corrido
 EL juicio de ejecució n fiscal iniciado contra el sujeto pasivo.
o Suspensión: inutiliza el tiempo de prescripció n corrido durante la presencia del hecho
suspendedor, pero desaparecido este, el tiempo anterior a la suspensió n se agrega al
transcurrido con posterioridad. Son causales de suspensió n: (art 161 CF)
 Determinació n de oficio
 Interposició n de Recurso ante el Tribunal Fiscal
 Intimació n de pago
 Multas: se suspende por 1 añ o desde la fecha de resolució n condenatoria.

Plazos: En Nació n son 5 añ os, salvo para los sujetos no inscriptos que se extiende a 10. Se trata de una
suerte de plazo sancionatorio por la imposibilidad que tuvo la Autoridad de control. En Provincia el
plazo es de 5 añ os, y se establece un Régimen pormenorizado que regula la coexistencia con el sistema
anterior y el vencimiento de las deudas localizadas entre ambos.

¿LOS ESTADOS PROVINCIALES Y MUNICIPALES PUEDEN LEGISLAR SOBRE PRESCRIPCION TRIBUTARIA?

Existen al respecto, distintas posturas:

 Tesis Privatista: Se niega la posibilidad de que los Estados provinciales y municipales puedan legislar
sobre prescripció n tributaria. No pueden legislar sobre la forma de extinció n ya que esta se rige por el
Có digo Civil. El Có digo Civil es superior a las normas provinciales. En el Có digo el plazo es de 5 añ os lo
cual es un tiempo suficiente para que el Fisco pueda investigar y requerir el pago. Si cada provincia
pudiera crear diferentes plazos se estaría violando el principio de igualdad. (Fallo Filcrosa)
 Tesis Publicista: Las provincias no delegaron las facultades tributarias en la Nació n, por eso mismo,
pueden legislar en materia de tributos. Y la prescripció n tributaria es materia de tributos. (Fallo
Sociedad Italiana de Beneficencia)
 Tesis Mixta: Las provincias pueden legislar siempre y cuando no vayan contra las disposiciones de la
Constitució n Nacional.

4. Interpretación de las normas fiscales. Analogía. Aplicación de normas y principios de derecho

privado. El principio de la Realidad Económica. Otros métodos de interpretación. Economía de
opción y elusión tributaria.

Existen diversos métodos de interpretació n del derecho:

a. Método Literal: se limita a la interpretació n estricta de la norma, sin restringir ni ampliar su alcance.
Tarea autó mata de los jueces.
b. Método Lógico: Procura avanzar sobre el espíritu de la ley, investigando sus propó sitos y fines. En tal
sentido, se busca interpretar la totalidad de la ley tributaria, y no aisladamente sus disposiciones, para
armonizar sus conceptos.
c. Metido histórico: identifica la voluntad de la ley con la del legislador; el intérprete analiza las
circunstancias que meritaron la sanció n de la ley.
d. Método evolutivo: sostiene que el método histó rico paraliza la vida de la norma, y en oposició n plantea
que debe analizarse la normativa no solo a la luz de la época en que fue sancionada sino también
atendiendo a las nuevas exigencias determinadas por la evolució n social.

La tributació n se vincula con la libertad fiscal, es decir, con la libertad de los particulares que se hallan sujetos
al poder de imperio estatal, para lo cual deben armonizarse dos intereses: el del Estado de obtener recursos, y
61
el de las personas sometidas a su potestad. Esto conduce a interpretar de modo razonable las normas
tributarias, en pos de no lesionar el derecho de propiedad.

Interpretación analógica: la analogía no constituye un método, sino una forma de integració n de la ley para
cubrir sus lagunas. Al decir de García Vizcaíno, es un método permitido tanto el en Derecho tributario formal
como procesal, pero no asi en el derecho material ni penal, puesto que rigen los principios de: nullum
tributum sine lege y nulla poena sine lege.

Sin embargo, entiende la mencionada autora que en el tributario material puede, en algunos casos, recurrirse
a la analogía para rellenar vacios en las normas legales, sin que por esa vía pueda crease tributos, ni los
elementos estructurantes de la obligació n tributaria, ni exenciones (principio de legalidad). . En cuanto al
tributario penal, acepta la analogía in bonam parte, es decir: en beneficio del imputado. Ej: el fallecimiento del
deudor extingue la pena.

Aplicación del Derecho Privado: al decir de Vizcaíno la autonomía que se le reconoce al Derecho Tributario
no obsta a que ante ausencia de normas especificas dentro del derecho publico, no pueda recurrirse a la
normativa contenida en leyes de Derecho Privado como, por caso el Có digo civil. Esto responde a que toda
rama del derecho autó noma se nutre y concilia con el derecho como totalidad.

Principio de la Realidad Económica: no se trata de un método, sino de un instrumento que permite

investigar los hechos reales, considerando que ha sido la valoració n econó mica del hecho o acto gravado lo
que ha determinado la imposició n. Tiene su origen en Alemania, luego de la primera Guerra Mundial, donde
ante la necesidad de contar con fondos para reconstruir el país, se interpreta la realidad de los sujetos
obligados al pago de tributos que tendían a utilizar formas menos gravosas a la hora de reglar sus relaciones
jurídicas.

Art 2 Ley 11683: para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atenderá a los actos,
situaciones y relaciones econó micas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes; se
prescindirá de las formas que estos utilicen y se considerara la situació n econó mica real. Art 7 CF: Para
determinar la verdadera naturaleza de los hechos imponibles, se atenderá a los hechos, actos o situaciones
efectivamente realizados, con prescindencia de las formas o los actos jurídicos de derecho privado en que se
exterioricen.

El aspecto má s importante del principio, finca en lo concerniente a la interpretació n de los hechos que deben
caer bajo la orbita de la ley (y no de la ley propiamente dicha).

Explica Fonrouge que la disposició n tiene fin práctico: permite que los jueces puedan apartarse del
formalismo conceptual y prescindiendo de las formas o apariencias jurídicas, apliquen la legislació n tributaria
segú n la realidad de los hechos econó micos. Se conoce como “teoría de la preeminencia de la intentio facti
sobre la intentio iuris”:

- Intentio facti: alude a la situació n de hecho, al resultado econó mico perseguido.

- Intentio iuris: hace referencia a la situació n de derecho, al tratamiento jurídico a que las partes quieren
someter sus operaciones.

Para entender el funcionamiento de este principio, han surgido tres posiciones:

a. Tesis objetiva: (Jarach) es irrelevante la mala fe de las partes; si la ley define como imponibles ciertos
hechos, exista o no la intenció n de eludir el impuesto, se aplica éste a los hechos verificados.
b. Tesis subjetiva: exige mala fe por parte de los intervinientes.
c. Tesis ecléctica: (Fonrouge) se trata de un tesis objetiva moderada, pues entiende que la doctrina de la
realidad econó mica debe dejarse de lado cuando no existen actos antijurídicos que importen un abuso
del derecho.

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Limites: este principio, si bien tiende a lograr la tan ansiada igualdad tributaria, perjudica seriamente la
certidumbre del derecho pues otorga una amplia libertad de apreciació n al interprete, motivo por el cual,
requiere un uso cuidadoso y excepcional. No funciona del mismo modo en todos los impuestos; al decir de
Villegas, debe aplicarse solo en aquellos tributos cuyo hecho imponible haya sido definido atendiendo a la
realidad econó mica: ej: Ganancias, pero no frente a aquellos tributos donde se tuvo en cuenta la forma
jurídica: Ej: Sellos.

Otros métodos:

- Grizzioti propugna un método funcional que busca descubrir la funció n que el impuesto debe prestar
como recurso, segú n los aspectos políticos, econó micos, sociales, jurídicos que lo integran como
fenó meno financiero.
- Interpretació n de la Corte Suprema: si bien sus decisorios no son obligatorios, los jueces inferiores
tienen el deber de formar sus decisiones en base a aquellos; con lo cual, en caso de apartarse, deben
fundar su postura.

Economía de opción y elusión tributaria

 Evasión fiscal: toda eliminació n o disminució n de un monto tributario producida dentro del á mbito
de un país por parte de quienes está n obligados a abonarlo, mediante conductas fraudulentas u
omisivas.
 Elusión tributaria: existe un enriquecimiento sin causa por parte del autor. Segú n Fonrouge, las 3
condiciones para que proceda son:
o Uso de formas o estructuras jurídicas manifiestamente inapropiadas
o Intenció n o propó sito deliberado de disminuir la carga tributaria
o Razonabilidad en la apreciació n del factor subjetivo.

Implica, sencillamente la evasió n por abuso de formas jurídicas.

 Economía de opción: se trata de la utilizació n lícita de formas jurídicas menos gravosas. Aquí, el
sujeto se limita a elegir alguna forma, entre las diversas formas jurídicas igualmente legales que el
derecho privado pone a su disposició n, pero sin alterar con tal elecció n la sinceridad del acto.

63
 BOLILLA 8: DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

1. Organismos de contralor de las obligaciones tributarias a nivel nacional y provincial. Carácter y

estructuras. Facultades reglamentarias y de interpretación. Funciones del juez administrativo.

El Derecho Tributario Formal estudia las formas, procedimientos para llegar a aplicar una norma al caso
concreto. A diferencia de lo que ocurre con los aspectos fundamentales del Tributario Material, aquí no es
necesario que todo este explícitamente contemplado, pudiendo recurrirse a la analogía.

Es complemento indispensable del Tributario material. El fin ultimo de la actividad fiscal es la percepció n en
tiempo y forma de los tributos debidos, y para esto los contribuyentes deben cumplir con ciertas obligaciones:

o Presentació n de Declaraciones Juradas

o Comunicar a la autoridad los cambios en su situació n
o Conservar documentació n sobre hechos imponibles
o Contestar consultas
o Acreditar personería
o Presentar constancia de inicio de tramites
o Facilitar fiscalizació n

Organismos de contralor

AFIP: En el orden nacional el organismo es la Administració n Federal de Ingresos Pú blicos. Como

antecedentes, cabe mencionar la DGI, que fue el primer organismo en centralizar la recaudació n de los
impuestos. En el añ o 1996, por el decreto 1156 se crea la AFIP; como datos relevantes encontramos:

- Se fusionaron la DGI y la Administració n General de Aduanas.

- Se trata de un ente autá rquico en el orden administrativo, en lo que se refiere a su organizació n y
funcionamiento.
- Actú a en el á mbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Pú blicos.
- Es el ente de ejecució n de la política tributaria y aduanera de la Nació n
- Funciones principales:
o Aplicació n, percepció n y fiscalizació n de los tributos
o Control del trafico de mercaderías
o Todas las que sean necesarias para su administració n interna.
- Autoridades administrativas: esta a cargo de un Administrador Federal designado por el PEN, un
Directos General a cargo de la Direcció n Impositiva y un Directos General a cargo de la Direcció n de
Aduanas. El Administrador es el encargado de los nombramientos y remociones. Estos, actú an como
jueces administrativos.
El Administrador tiene la facultad de representar legalmente a la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, personalmente o por delegació n o mandato
- Art 7: Facultades de reglamentació n. El administrador queda facultado para impartir normas
generales obligatorias en las materias que las leyes lo autorizan. Estas se publicaran en el Boletín. En
particular, puede dictar normas sobre:
o Inscripció n de contribuyentes
o Inscripció n de agentes
o Determinació n de promedios, coeficientes, intereses
o Forma y plazo de presentació n de ddjj
o Modos, plazos

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 - Art 8: El administrador tiene la facultad de interpretar con carácter general las normas. Sus
interpretaciones se publicaran en el Boletín Oficial y tendrá n cará cter de normas obligatorias.
- Art 9, Funciones del Juez Administrativo: Administrador Federal
o Determinación de oficio: si bien la regla es la autodeclaracion que realiza el propio
contribuyente, puede ocurrir: o bien que surjan diferencias entre las ddjj y la realidad, o que no
se presenten las ddjj correspondientes.
o Demanda de repetición: cuando el contribuyente ha pagado erró neamente puede reclamar al
fisco la devolució n.
o Materia de multas: ante el incumplimiento de deberes formales.
o Recurso de Reconsideración: cuando ante un acto de la Administració n se interpone el recurso
de reconsideració n, este es resuelto por el Administrador.
o Denegación de exención (solo en Nació n. No en Provincia)

ARBA: es el Agente Recaudador de la Provincia de Buenos Aires, y fue creado por Ley 13166. Como datos
relevantes encontramos:

- Se fusionan dentro de ARBA:

o Subsecretaria de Ingresos Pú blicos
o Direcció n Provincial de Rentas
o Direcció n Provincial de Catastro
o Direcció n Provincial de Defensa al Contribuyente
o Direcció n Provincial de Servicios Informá ticos
o Direcció n de Auditoria
o Direcció n de Investigació n Forense
- Es una entidad autá rquica que mantiene la vinculació n con el Poder Ejecutivo a través del ministerio
de Economía. Tiene por finalidad la ejecució n de la política tributaria mediante la determinació n,
fiscalizació n y percepció n de los tributos y accesorios
- Funciones Principales:
o Dictar normas generales obligatorias
o Convenir con las municipalidades la delegació n de facultades
o Organizar y reglamentar el funcionamiento interno
o Efectuar contrataciones
o Requerir auxilio de la fuerza publica
o Celebrar convenios de colaboració n
- Autoridades, art 8: esta a cargo de un Director Ejecutivo, designado por el PE. Ademá s, cuenta con un
Consejo Asesor que evalú a el cumplimiento de los compromisos y gestiones anuales.

Diferencias entre ambos organismos:

a. Ambos tienen personalidad jurídica. Sin embargo, AFIP puede estar en juicio a través de la
representació n que ejerce su Administrador Federal, y ARBA no, siendo necesario que actú e Fiscalía
de Estado.
b. Respecto de las facultades de reglamentació n, AFIP puede interpretar las normas, publicarlas en el
Boletín y que tal interpretació n se torne obligatoria. ARBA no tiene tal facultad, pudiendo solo emitir
dictámenes obligatorios para sus entidades (faz interna).

2. El domicilio fiscal. Efectos y características

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El domicilio fiscal no se halla donde se tiene el designio de vivir y esta la familia, sino allí donde la persona
desarrolla su actividad, en el sitio que trabaja. Es decir, que existe una preferencia por el lugar donde se da la
presencia efectiva y prolongada del contribuyente.

La legislació n argentina oscila entre la noció n civilista y la particular del derecho tributario en este tema. El art
3 Ley 11683 dispone que “es domicilio fiscal el real o en su caso, el legal de cará cter general, legislado en el
Có digo Civil”. Luego hace una serie de especificaciones de acuerdo al supuesto de hecho de que se trate:

- Personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde este situada la
direcció n o administració n principal y efectiva de sus actividades, este ultimo será el domicilio fiscal.
- Personas Jurídicas: cuando el domicilio legal no coincida con el centro de los negocios, este será el
domicilio fiscal.
- Cuando los obligados se domicilien en el extranjero y no tengan o no pueda identificarse el domicilio
de los representantes, es domicilio discal el lugar donde los responsables tienen su principal negocio o,
subsidiariamente, el de su ú ltima residencia.
- Cuando el contribuyente no denuncio correctamente el domicilio fiscal, y la autoridad conociere
cualquiera de los anteriores, estos será n domicilio fiscal.

Solo se considera que hay cambio de domicilio cuando el contribuyente así lo declara ante la autoridad.
Cuando se entablen acciones judiciales, el domicilio procesal constituido, hará a las veces de domicilio legal. Si
el contribuyente no denuncia domicilio, la AFIP determina cual será .

Fallo Trulli: Resulta invá lida la notificació n de la resolució n determinativa efectuada en el domicilio fiscal del
contribuyente que constituyó un domicilio especial al contestar la vista en el procedimiento determinativo,
pues si bien se suprimió a posibilidad de constituir domicilios especiales, tal modificació n no incide en la
facultad que tenia y sigue teniendo el particular de constituir en las actuaciones administrativas un domicilio
especial dentro del radio del asiento del organismo en el cual tramita el expediente, a los fines de las
respectivas notificaciones que deban serle cursada.

Domicilio Fiscal Electrónico: Ley 11.683 Art 3 Bis: Se considera domicilio fiscal electró nico al sitio
informá tico seguro, personalizado, vá lido y optativo registrado por los contribuyentes y responsables para el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepció n de comunicaciones de cualquier
naturaleza. Su constitució n, implementació n y cambio se efectuará conforme a las formas, requisitos y
condiciones que establezca la Administració n Federal de Ingresos Pú blicos, quien deberá evaluar que se
cumplan las condiciones antes expuestas y la viabilidad de su implementació n tecnoló gica con relació n a los
contribuyentes y responsables. Dicho domicilio producirá en el ámbito administrativo los efectos del
domicilio fiscal constituido, siendo vá lidos y plenamente eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y
comunicaciones que allí se practiquen por esta vía

3. La verificación y fiscalización del cumplimiento de las obligaciones sustantivas. Facultades

fiscalizadoras e investigativas del fisco. Medidas cautelares y preventivas. Los deberes formales
de los contribuyentes, responsables y terceros. La declaración jurada: naturaleza y efectos. Su
controlador. Liquidación administrativa. Características, efectos, impugnación.

El bien jurídico protegido por el Derecho Tributario formal es la Administració n, la Autoridad de aplicació n;
ella debe ser informada para que pueda gravar los hechos imponibles y controlar. En tanto que el Tributario
Material protege la haciendo publica y busca incrementar los ingresos del Estado.

La ley 11.683 reconoce a la AFIP amplias facultades para constatar el cumplimiento de las obligaciones por
parte de los sujetos pasivos y terceros. Estas obligaciones consisten principalmente en:

 Cumplimiento de la obligació n tributaria material (pago del tributo), que nace al producirse el hecho
imponible a cargo del contribuyente o responsable.
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  Cumplimiento de los denominados “deberes formales” que consisten en deberes de cará cter
administrativo a cargo tanto de contribuyentes y responsables como de terceros. La finalidad de estos
es permitir la verificació n.

Para corroborar el cumplimiento de estos deberes, el ó rgano administrativo puede desarrollar:

- Tareas fiscalizadoras: tiene por finalidad controlar la correcció n con que los obligados cumplieron
los deberes formales que la determinació n torno necesarios.
- Actividades de investigación: cuyo objeto es verificar, en forma predominantemente preventiva, si
los componentes de la sociedad, en general, acatan debidamente las obligaciones emergentes de la
potestad tributaria.

Las facultades de AFIP pueden ser clasificadas en:

 Facultades generales: son las enumeradas en el art 33, y permite a la autoridad establecer distintas
formalidades que deberá n cumplimentar los contribuyentes y/o responsables a fin de facilitar la
verificació n y fiscalizació n:
o Llevar Libros y registro especiales
o Otorgar determinados comprobantes, y conservar los duplicados y demá s documentos por un
termino de 10 añ os
o Mantener a disposició n de AFIP en el domicilio fiscal los libros
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 o Utilizació n de determinados medios de pago
 Facultades discrecionales: son los amplios poderes con los que cuenta el Fisco para verificar el
cumplimiento de los deberes de contribuyentes, responsables y terceros. A través de estos puede
verificar el cumplimiento de las normas vigentes, incluso respecto de periodos en curso. Son funciones
discrecionales las enumeradas en el art 35:
o Citar al contribuyente, responsables o terceros, para contestar o informar verbalmente o por
escrito, las preguntas que la autoridad estime necesario realizarle
o Exigir la presentació n de los comprobantes
o Inspecció n los libros, anotaciones y documentos que contengan datos vinculados con las ddjj.
o Requerir auxilio inmediato de la fuerza publica cuando se generen inconvenientes, se precise
hacer concurrir a responsables o terceros o cuando sea para ejecutar ordenes de allanamiento.
o Recabar ordenes de allanamiento
o Clausurar preventivamente el establecimiento

Inspecciones: la inspecció n tributaria consiste esencialmente en una actividad de comprobació n, orientada a

constatar la real situació n y conducta tributaria de contribuyentes y responsables. En dicho accionar pueden
distinguirse dos tipos de fiscalizaciones:

a. Preventivas: permite un control rá pido sobre el contribuyente. Su inicio es notificado, y buscan

aumentar el riesgo de los contribuyentes de ser inspeccionados en cualquier momento, fiscalizando
inconsistencias puntuales o desarrollando tareas de prevenció n, cuyo fin ultimo es inducir a los
contribuyentes al correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias tanto formales como
materiales.
b. Ordinarias: se caracteriza por ser má s exhaustiva sobre la situació n fiscal del contribuyente, con
relació n a todos los impuestos por los cuales resulte responsable, abarcando diversos periodos fiscales
y desarrollá ndose la tarea de investigació n en un lapso de tiempo mas prolongado.

Declaración Jurada. Tiene carácter de norma general, en lo atinente a la determinació n de la obligació n

tributaria, en el sistema argentino. Debe ser practicada por los sujetos pasivos tributarios, pudiendo tal
obligació n ser extensiva respecto de terceros. El procedimiento consiste en que los declarantes llenen los
formularios respectivos, especificando los elementos relacionados con el hecho imponible y segú n las pautas
cuantificables del tributo lleguen a un cierto importe. Una vez cumplido este paso, el formulario es presentado
ante la autoridad de aplicació n dentro de los plazos legislativamente previstos, debiendo el obligado abonar
los importes arrojados.

La declaració n efectuada por el sujeto pasivo tiene un amplio alcance, dado que este interpreta las normas
tributarias sustantivas, aplicá ndolas a la situació n o los hechos cuya verificació n reconoce o identifica con el
hecho imponible. Esta declaració n, responsabiliza al sujeto por sus constancias, aunque el declarante pueda
corregir errores de cálculo cometidos. Fuera de tales supuestos, no puede modificarse el monto, siendo el
declarante responsable de la exactitud de los datos vertidos en la declaració n.

Las declaraciones juradas son secretas;-

Liquidación Administrativa: AFIP puede disponer en forma general, si así conviene y lo requiere la
naturaleza del tributo a recaudar, la liquidació n administrativa de la obligació n tributaria sobre la base de
datos aportados por los contribuyentes responsables, terceros o sobre la base de elementos que el propio
organismo posea. Estas liquidaciones son actuaciones practicadas por los inspectores y otros empleados, pero
no constituyen determinaciones tributarias, puesto que estas solo pueden emanar de los jueces
administrativos.

Esta peculiar forma de cuantificar la obligació n tributaria faculta al particular a manifestar su disconformidad
antes del vencimiento del gravamen. Si este reclamo se rechaza, el responsable puede interponer los recursos
del art 76 (Apelació n ante el Tribunal Fiscal de la Nació n o Reconsideració n ante AFIP).

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Las liquidaciones aparecen como ló gicas cuando el sistema de las declaraciones juradas es insuficiente, pero
esto no quita que se trate de una facultad peligrosa para los contribuyentes, dado que si contienen la firma del
juez administrativo, será n títulos ejecutivos há biles.

4. La determinación tributaria. Naturaleza jurídica. Carácter constitutivo o declarativo. Acto

administrativo o jurisdiccional. Determinación de oficio. Procedencia. Base cierta y base
presunta (presunciones e indicios). El procedimiento determinativo de oficio. Vistas al
contribuyente y responsables. Defensas. Prueba. La resolución determinativa. Contenido.
Requisitos. Efectos. Casos especiales. Pago provisorio de impuestos vencidos. Formas y
presunciones.

La situació n abstracta contemplada en la ley se concreta y exterioriza en cada caso particular a través de la
determinació n de la obligació n. La determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o conjunto de
actos emanados de la administración, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer
en cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la
obligación (Fonrouge). Todos los impuestos deben ser determinados.

Naturaleza jurídica: la doctrina ha destacado dos categorías:

o Efecto declarativo: propugnado por la doctrina germá nica; expone que la deuda impositiva nace al
producirse la circunstancia de hecho que, segú n la ley, da lugar al impuesto. Es decir, la determinació n
es un acto administrativo, pero no creador de derechos o situaciones jurídicas, sino como aplicació n a
la persona del estatuto establecido por la ley impositiva, haciéndolo ejecutivo.
o Efecto constitutivo: nú meros tratadistas plantean que no basta que se cumplan las circunstancias de
hecho previstas por la ley como determinantes del tributo, sino que es menester un acto expreso de la
administració n estableciendo la existencia de la obligació n y precisando su monto.
o Otras teorías: plantean que el acto de determinació n, aun sin ser constitutivo, no reviste cará cter de
una simple formalidad procesal, sino que es condició n de orden sustancial o esencial, connatural a la
obligació n misma. (Tesoro, Pugliese)
Fonrouge plantea que la determinació n es necesaria en todos los tributos, pero tal acto no reviste
cará cter sustancial sino meramente formal y documental, reconociendo una obligació n preexistente.

En el derecho tributario argentino. La obligació n tributaria nace al producirse el presupuesto material

asumido por la ley como determinante de la sujeció n al gravamen, y tanto el deber de satisfacerla como el
correlativo derecho a exigirla, no pueden estar condicionados a un acto sustancial posterior; el acto
determinativo tiene cará cter declarativo y cumple la funció n de exteriorizar o documentar una situació n
general prevista por la ley, en su proyecció n sobre una situació n particular. Esta es la ú nica solució n posible,
atendiendo a la naturaleza ex lege de la obligació n tributaria; el deudor al formular la declaració n jurada o la
determinació n de oficio no crea nada, ni perfecciona obligació n alguna, simplemente reconoce la existencia de
una situació n individual de cará cter obligaciones, nacida por imperio de ley. La actividad administrativa es, al
decir de Jarach, una actividad de aplicació n.

Acto Administrativo o jurisdiccional: Fonrouge rechaza el concepto de que el acto de determinació n sea de
naturaleza jurisdiccional. La actividad de determinació n corresponde a la administració n activa y persigue el
fin declarativo y formal o documental, no dá ndose ninguna situació n de contradicció n plena; la actividad
jurisdiccional recién comienza con la impugnació n del acto, posterior a su emisió n.

El acto de determinació n efectuado por la autoridad es un acto administrativo unilateral.

Procesos de determinación: existen tres modos de llevar a cabo la determinació n:

 Determinación por el sujeto pasivo: art 11 Ley 11683, la determinació n se efectú a sobre la base de
declaraciones juradas que deben presentar los responsables, especificando detalladamente todos los
69
 elementos relacionados con la materia imponible. La determinació n efectuada por el sujeto pasivo es
definitiva y lo responsabiliza por sus constancias, sin perjuicio de su verificació n y eventual
rectificació n por parte de la administració n; empero, el contribuyente puede corregir errores de
cá lculo.
 Determinación de oficio: ocurre en ciertas situaciones:
o Cuando el sujeto pasivo no hubiere practicado la determinació n a su cargo
o Si el deudor o responsable no proporcionare los elementos de juicio o documentos necesarios
para la plena apreciació n del hecho imponible
o Cuando la declaració n o determinació n formulada por el sujeto pasivo fuere impugnable, ya
por circunstancias del acto mismo (inexactitudes, incompletitudes), ya por carencia de
elementos de verificació n (falta o no exhibició n de libros, documentos).
o Cuando quiera configurarse la responsabilidad soldaría.

En tales casos la determinació n puede ser:

a. Base cierta: cuando la administració n dispone de todos los antecedentes relacionados con el
presupuesto de hecho, no solo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud econó mica. El
fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles. Los elementos informativos pueden
haberle llegado por conducto del propio deudor (declaraciones juradas), o de terceros
(declaració n jurada o informació n), o bien por acció n directa de la administració n
(investigació n y fiscalizació n), y deben permitir la apreciació n directa y cierta de la materia
imponible.
b. Base presunta: si la autoridad no pudo obtener los antecedentes necesarios puede determinar
en base a presunciones o indicios. Se autoriza este tipo de determinació n cuando:
o El contribuyente no lleva libros, ni posee elementos de contabilidad o son deficientes
o La autoridad procuro obtener los elementos probatorios y no lo logro
o El contribuyente niega sistemá ticamente los datos sobre el movimiento de su negocio y
antecedentes
o El contribuyente no cumple con su deber de colaboració n
o Proceda el reajuste de la obligació n
o La contabilidad no contiene la necesaria discriminació n de las actividades
desarrolladas.

En tales casos, la autoridad debe recurrir al conjunto de hechos que, por su vinculació n o
conexió n normal con los previstos legalmente como presupuesto material del tributo, permiten
inducir en el caso particular la existencia y monto de la obligació n (art 18 Ley 11683 y 38 CF).
Son elementos a considerar:

- Capital invertido en la explotació n

- Fluctuaciones patrimoniales
- Volumen de las transacciones
- Utilidades de otros periodos
- Monto de compras o ventas
- Rendimiento normal de las explotaciones o empresas similares
- Salarios pagados
- Alquiler de negocios.

El uso de este sistema debe ser fundamentado. Las presunciones son un mecanismo ló gico que
funciona sobre la base de indicios. El indicio es un signo representativo y diferente del hecho
central. Es un hecho que conocido se considera como cierto. El indicio es un hecho conocido y
la presunció n es su efecto.

70
 c. Determinación mixta: cuando la obligació n se determina por la acció n coordinada del fisco y
del contribuyente. Entre nosotros se aplica ú nicamente en los derechos aduaneros, respecto de
los cuales el particular afectado debe presentar la declaració n del valor de las mercaderías, con
la documentació n respaldatoria y, segú n esta, la Aduana procede a la fijació n cuantitativa del
importe a pagar.

Procedimiento determinativo de oficio: En este procedimiento se respetará el principio del Debido Proceso
Adjetivo, el cual contiene:

- derecho a ser oído,

- derecho a ofrecer y producir prueba y
- derecho a una resolució n fundada.

La determinació n deberá contener lo adeudado en concepto de tributos, y en su caso, multa, con el interés
resarcitorio y la actualizació n, cuando correspondiese. El procedimiento lo inicia el juez administrativo con
una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas o impugnaciones que se formulen.

Competencia: debe emanar de autoridad competente por razó n de jerarquía del funcionario y del á mbito
territorial.

La determinació n de oficio comienza con una inspecció n, en la que se realizan:

 Actas de requerimiento: se solicita al contribuyente que presente, en cierto plazo la documentació n.

El plazo debe ser razonable, adecuado para permitir cumplir con el requerimiento. Se vincula
bá sicamente con: la envergadura del contribuyente y la conexidad.
 Actas de constatación: aquellas en que se deja constancia de la presentació n de la documentació n
requerida. Si es necesario realizar un ajuste, comienza el proceso determinativo de oficio en cabeza del
Fisco (decisió n del juez administrativo)  Inicio del Proceso. En Provincia se da con la Resolució n de
inicio, donde se otorga 15 días para que el contribuyente presente su descargo.

Vista: Antes de darse la vista, el inspector puede dar una “prevista”, diciendo las diferencias encontradas entre
lo declarado y lo fiscalizado (acá no hay acto administrativo, a diferencia de la vista que si lo es). De esta
manera el contribuyente podrá presentar declaraciones juradas rectificativas. Si se rectifica, se reconoce la
deuda y se aplica sanció n (porque por culpa o dolo se declaró falsa o erró neamente).

El Art. 49 de la ley dice que si el contribuyente rectifica antes de la vista, la multa se reduce a 1/3 de su
mínimo legal (pero OJO porque la contra que tiene esto es que haciendo el contribuyente un reconocimiento
con la rectificació n, le podrían aplicar una denuncia penal tributaria).

Desde ese momento el contribuyente tiene 15 días (prorrogables por 15 días mas por ú nica vez) para
formular su descargo. En provincia NO existe la prorroga.

Al momento de la vista el contribuyente puede asumir diferentes posiciones:

 Que el contribuyente se presente y acepte las impugnaciones que se le formularon, no haciendo falta
aquí dictar resolució n determinativa del impuesto, teniendo la conformidad del contribuyente dos
efectos: es una declaració n jurada para el contribuyente y una determinació n de oficio para el fisco.
 Que el contribuyente no se presente a contestar la vista y no presente descargo. Aquí en 15 días el juez
administrativo debe dictar resolució n determinativa del impuesto.
 Que el contribuyente se presente y eleve el descargo con discrepancia en la interpretació n de la ley,
pero no en los hechos. Aquí el juez deberá dictar resolució n determinativa del impuesto.

Presentado el descargo, con toda la prueba, el juez administrativo puede: abrir a prueba o declarar la cuestió n
como de puro derecho y resolver. Con el descargo queda trabada la litis, no pudiendo, luego incluirse

71
cuestiones o pruebas (salvo caso de hechos nuevos). En caso de ser aceptada la prueba, se abre el periodo
probatorio durante 30 días; Puede, no obstante el juez, solicitar medidas para mejor proveer.

Finalizada la etapa probatoria se emite la Resolución determinativa de oficio.

Contenido de la Resolució n determinativa: (art 114 CF) las determinaciones impositivas deben contener:

1. Lugar y fecha de emisió n

2. Nombre del contribuyente
3. Periodo fiscal a que corresponde
4. Base imponible
5. El gravamen adeudado
6. Disposiciones legales invocadas y pronunciamiento sobre las pruebas producidas
7. Cuando se practique sobre base presunta, la fundamentació n
8. Firma del funcionario competente

El acto de determinació n no esta sujeto a formas sacramentales, ni debe revestir necesariamente las
características externas de una “resolució n” administrativa.

Ante la resolució n el contribuyente puede:

- Presentarse y pagar
- No presentarse y que la resolució n quede firme
- Impugnar la resolució n. Art 115 CF: pueden recurrirse las resoluciones que:
o Determinen gravá menes
o Impongan multas
o Liquiden intereses
o Denieguen demanda de repetició n
o Deniegue exenciones

Puede interponerse:

 Reconsideración ante la Autoridad de Aplicación

 Apelación ante el Tribunal Fiscal, en aquellos casos en que el monto de la obligació n fiscal, la
multa o el gravamen intentado de repetir, supere los $50.000

En caso de que corresponda aplicar sanciones, el proceso determinativo de oficio se instruirá bajo la forma de
sumario.

Pago provisorio de impuestos vencidos: Consagrado en el Art. 31 de la ley 11.683. Este tipo de pago es de
cará cter excepcional y se da en aquellos casos en que los contribuyentes no presenten declaraciones juradas
por uno o mas periodos fiscales y AFIP conozca por declaraciones o determinació n de oficio la medida en que
les ha correspondido tributar en gravá menes anteriores, emplazá ndolos por 15 días a que presenten
declaraciones juradas e ingresen el tributo correspondiente. Esta ú ltima intimació n podrá ser recurrida.

En el caso de que no regularice la situació n, AFIP puede requerir judicialmente el paso a cuenta del tributo que
en definitiva le corresponde abonar. Si son presentadas luego del plazo de 15 días las declaraciones juradas, la
AFIP deberá estarse a lo ahí plasmado, procediendo a dejar sin efecto el juicio ejecutivo (si hubiera sido
iniciado).

Este tipo de pago tiene por finalidad mantener la regularidad de la recaudació n de los tributos.

72
 BOLILLA 9: DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL (Nacion y Provincia)

1. El procedimiento contencioso-tributario. Caracteres de los procedimientos y procesos

contencioso-tributarios.

Si bien suele hablarse de la actividad jurisdiccional de la administració n, para referirse a la determinació n de

la obligació n tributaria, ello no es un proceso contencioso, pese a que pueda haber pruebas y actuaciones ante
un funcionario administrativo, por error llamado “juez administrativo”  La Administració n no puede nunca
tener la facultad de decidir definitivamente sus relaciones jurídicas con los contribuyentes, porque repugna la
equidad y el concepto de justicia el hecho de ser juez y parte al mismo tiempo.

Fiorini enseñ a que el proceso administrativo es algo diferente al contencioso administrativo, éste tiende a
aplicar el derecho a la contienda, en tanto que aquel ejecuta la legislació n. De manera tal que existe un proceso
administrativo que se realiza mediante un procedimiento que significa el orden regulado y constituye un
medio de realizació n; y luego hay un proceso contencioso que supone el enjuiciamiento e la administració n
ante un ó rgano independiente, con su correspondiente procedimiento. Existen, pues: dos procesos y dos
procedimientos.

El procedimiento contencioso-administrativo se inicia una vez efectuada la determinació n y a causa de esta.

Caracteres del ó rgano jurisdiccional:

o Independencia, es un requisito ineludible de la verdadera jurisdicció n.

o Especialización en la materia; es garantía de eficacia de las decisiones.

No puede hablarse de un proceso ú nico, comprensivo de la etapa administrativa y la judicial. El contencioso es

fundamentalmente un proceso:

- Entre partes, y no absolutamente oficioso: en el sentido de que ambas está n en igualdad.

- Subordinadas a la autoridad jurisdiccional, con lo cual han de cooperar con todas las medidas que esta
disponga para el esclarecimiento de la verdad.
- No es un proceso plenamente dispositivo: la experiencia aconsejan que la direcció n e impulso deben
estar a cargo del ó rgano jurisdiccional.
- Se inicia con la disconformidad del sujeto respecto de la decisió n administrativa, manifestá ndose a
través de una demanda o recurso.
- Carga de la prueba: en principio no debe dejarse de lado el principio de que quien alega un hecho
debe probarlo; como en este proceso quien acciona o recurre es el contribuyente en este recae la carga
de la prueba. No obstante, el principio tiene varias excepciones, ej: cuando la Administració n
determina con base presunta y el contribuyente lo impugna, el juez puede solicitar a ésta que pruebe
la correspondencia de los indicios y presunciones en que se baso para determinar.
Los hechos materia de prueba son los controvertidos; pueden utilizarse todos los medios de prueba
aceptados por el Có digo Procesal.
73
 2. Los tribunales fiscales: TFN y TFABA. Carácter y organización. Jurisdicción y competencia.
Instancias administrativas de defensa: Recurso de Reconsideración (AFIP/ARBA) y Recurso de
Apelación ante los tribunales. Procedencia. Efectos. Requisitos de admisibilidad.
Procedimiento. Otros recursos administrativos (retardo, amparo, apelación ante DGI, sistema
recursivo de la Ley de Procedimientos Administrativos de Bs.As.) Procedencia. Efectos.

Son ó rganos administrativos con características jurisdiccionales, estando ambos dentro del poder ejecutivo.
Son independientes. Tienen reconocimiento por la Constitució n Nacional, pero con la condició n de que sus
resoluciones puedan ser pasibles de control judicial suficiente, tanto de hechos como de derecho, aunque en la
prá ctica no sea así.

Tribunal Fiscal de la Nación  Ley 15265. Satisface plenamente las exigencias de una justicia imparcial en
materia tributaria. Actualmente constituye la vía preferida para los contribuyentes y responsables. Hasta la
creació n del Tribunal, los contribuyentes estaban casi indefensos frente a la DGI ya que la Ley 11683 no
permitía discutir sus decisiones sin el pago previo de los gravá menes aplicados.

Es un ó rgano independiente, de plena jurisdicció n. Su organizació n y procedimiento surgen de la ley 11683;

 Caracteres:
o Tiene su sede en Buenos Aires, pero para evitar a los particulares desplazamientos incó modos,
la ley prevé que los recursos o demandas pueden presentarse en la sede del tribunal o en las
delegaciones de la DGI del interior del país
o Jurisdicció n optativa
o Impulso de oficio (atenuado)
o Tiene composició n interdisciplinaria, no ú nicamente abogados.
o Tiene prohibido declarar la inconstitucionalidad de las leyes y reglamentos tributarios: esto se
basa en la doctrina de la divisió n de poderes; no corresponde al Poder Ejecutivo pronunciarse
sobre la constitucionalidad de las normas (tarea del Poder Judicial).
o Atenú a el solve et repet
o Procedimiento escrito
 Organizació n: esta integrado por 21 vocales distribuidos en 7 salas integradas por abogados y
contadores pú blicos; los funcionarios duran en sus cargos mientras se mantenga su buena conducta.
Son removidos previa decisió n de un jurado especial, y gozan de una remuneració n igual a los jueces
de Cá mara. Existen 7 salas: 4 trabajan materias impositivas y 3 aduaneras.
 Competencia: interviene en las siguientes cuestiones,
1. Recursos de apelació n contra las determinaciones de oficio de AFIP por un importe superior al
que fija la ley ($2.500)
2. Recursos de Apelació n contra las resoluciones de la autoridad de aplicació n que ajusten
quebrantos
3. En los recursos de apelació n contra las resoluciones de la autoridad de aplicació n que
impongan multas cuyo monto má ximo establece la ley, o sanció n de cualquier otro tipo,
excepto clausura (es apelable ante los funcionarios superiores)
4. En los recursos contra las denegaciones de repetició n de impuestos y las demandas de
repetició n que se instan directamente al el Tribunal.
5. En los recursos por retardo en la resolució n de causas.
6. En el recurso de amparo  se origina por la demora excesiva en los trá mites.
7. En materia aduanero conoce en los recursos

Tribunal Fiscal de la Provincia: es un ó rgano jurisdiccional con plenas facultades de apreciació n de los
hechos y libre apreciació n del derecho.

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  Caracteres:
o Independiente
o La sentencias emanadas del tribunal revisten calidad de cosa juzgada material
o Tiene lugar de asiento en La Plata
o No puede declarar la inconstitucionalidad de las normas bajo aná lisis.
 Organizació n: se compone de 9 vocales, divididos en 3 salas integradas por abogados y contadores.
 Competencia: abarca todas las resoluciones recurribles que se dicten de acuerdo al procedimiento
establecido por el có digo fiscal y la ley 10.707

Característica TRIBUNAL FISCAL NACION TRIBUNAL FISCAL PROVINCIA

Competencia - Determinaciones de Oficio - Determinació n de oficio
- Multas - Multas
- Demandas de repetició n - Demandas de repetició n
(instancias originaria y (recursiva)
recursiva) - Exenciones
- Retardo - Apelació n
- Amparo
Exenciones: Hay jurisprudencia
que admite su competencia; y otra
que se inclina por el Recurso
Residual.

Organizació n Integrado por 21 vocales Compuesto de 9 vocales, divididos

distribuidos en 7 salas, 4 de las en 3 salas. Composició n
cuales entienden en materia multidisciplinaria (abogados y
impositiva. contadores)
Limite del reclamo $2.500 $50.000
Costas Se imponen costas No se imponen costas
Procedimiento El recurso se presenta El recurso se presenta ante la
directamente ante el Tribunal. autoridad de aplicació n, quien
luego eleva al Tribunal.

Instancias de defensa; las vías del Recurso de Reconsideració n ante la autoridad de aplicació n y la Apelació n
ante el Tribunal Fiscal son optativas y excluyentes entre si. No obstante lo cual, es dable señ alar que la opció n
es relativa, puesto que para poder acudir ante el Tribunal es necesario que el monto del reclamo supere los
$2500 en Nació n y los $50.000 en Provincia.

Nació n: El art. 76 de la ley 11.683 dice que contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen
tributos y accesorios en forma cierta o presunta o se dicten en reclamos por repetició n de tributos, los
infractores o responsables podrá n interponer (a opció n de ellos), dentro de los 15 días de notificados, los
recursos de 1) RECONSIDERACIÓ N (ante el superior); 2) APELACIÓ N (ante el T.F.N). Ambos pueden
interponerse sin necesidad del pago previo.

Hay que destacar que si el contribuyente no ejercitara ninguna de las vías previstas, las resoluciones del
organismo recaudador (determinació n de oficio, imposició n de sanciones, denegatorias de repetició n),
quedaran firmes y pasaran en autoridad de cosa juzgada formal (la determinació n) o material (sanciones y
denegatorias) y ante esta situació n la Administració n esta facultada a hacer un cobro ejecutivo. Esto ú ltimo
tiene relació n con la presunció n de legitimidad que se tiene sobre los actos de la administració n

1. Recurso de Reconsideración: se interpone ante AFIP, en forma escrita. No exige ninguna forma
sacramental. Interpuesto el recurso debe dictarse resolució n dentro de los 20 días, y se notifica al
interesado. Si el recurso se resuelve en contra, los efectos de la denegatoria varían segú n la naturaleza
de la resolució n recurrida:
75
 - Determinació n de impuestos y accesorios  la denegatoria implica que la resolució n se tiene
por firme y el contribuyente debe pagar el tributo. En su caso, luego podrá recurrir por
demanda de repetició n ante el juez nacional.
- Multa el contribuyente puede interponer demanda contenciosa ante el juez respectivo
dentro de los 15 días.
Si bien el recurso de interpone ante la autoridad que dicto la resolució n, en verdad resuelve el
superior jerá rquico (error de terminología: reconsiderar es “volver a considerar”, y esto solo puede
hacerlo quien primeramente decidió ”.
En materia de prueba, debe ser producida dentro de los 30 días (prorrogable por igual plazo por ú nica
vez) posteriores a la fecha de notificació n del auto que las admite.
Transcurrido el plazo para decidir, sin dictarse una resolució n puede suceder que:
a. en el recurso contra resolució n que aplique multas o deniegue repeticiones, la ley presume una
denegació n ficta que deja abierta la vida judicial;
b. en el recurso contra determinaciones de oficio, el contribuyente podrá solicitar pronto
despacho

La estructura de esta vía quedaría sintetizada de la siguiente manera:

Reconsideración (agota la vía)  Primera Instancia  Cámara  Corte

2. Recurso de Apelación: El recurso de interpondrá por escrito ante el TFN dentro de los 15 días
há biles judiciales de notificada la resolució n administrativa, siendo esta circunstancia comunicada por
el recurrente a la DGI o DGA (AFIP) porque sino éste tiene a la resolució n por consentida y ejecutada.
El escrito de apelació n deberá contener (art 18 y 19 del reglamento del TFN):
o Naturaleza del recurso
o Gravamen a que se refiere
o Periodos fiscales pertinentes
o Nombre, domicilio real, fiscal y constituido del recurrente (necesariamente en capital federal).
o Exposició n de los hechos e individualizació n de la resolució n
o Excepciones
o Petitorio

Todo aquello que no manifieste para apelar el recurrente, se considerará consentido.

Se debe pagar al iniciarse la demanda una tasa del 2.5 % del importe total cuestionado (incluyendo
sanciones). Su falta de pago no es un obstá culo para la prosecució n de las actuaciones (pero no pagada
el tribunal da aviso a la AFIP para que éste ejecute). Quien actú a con beneficio de litigar sin gastos, no
abona la tasa. La interposició n del recurso suspende la intimació n de pago.

Una vez interpuesto el recurso, se sortea la sala y se da traslado a la AFIP por 30 días para que
conteste, oponga excepciones, acompañ e el expediente administrativo y ofrezca prueba. Si no lo
hiciese, se le da un plazo de 10 días má s bajo apercibimiento de rebeldía y se continuará con el
proceso.

Contestado la demanda por la AFIP, el tribunal dará traslado por 10 días al apelante de las
excepciones así puede contestar y ofrecer prueba. Las excepciones son: Incompetencia; falta de
personería; falta de legitimació n; litispendencia; cosa juzgada; defecto legal; prescripció n y nulidad.

A partir de aquí se abre la causa a prueba, si hay prueba a producir (se tienen 60 días para realizar la
producció n, prorrogables por 30 días mas, aunque mediando cuerdo de partes podrá ser de hasta 45
días), sino se declara la causa como de puro derecho.

Elevados los autos a Sala para alegar se tienen 10 días, salvo que se convoque a audiencia de vista de
causa por 20 días
76
 Pasados esos plazo de dicta la SENTENCIA. El plazo para su dictado dependerá de lo que resolvió :

- si resolvió excepciones, tiene 15 días;

- cuando se trata de sentencia definitiva sin producció n de prueba, tiene 30 días;
- cuando se trata de sentencia definitiva pero con producció n de prueba, tiene 60 días

La estructura de esta vía seria: Apelación ante TFN (agota via) Apelación ante Cámara 
Corte

Provincia: Las resoluciones susceptibles de ser impugnadas son las que:

1. Determinen gravá menes;

2. Impongan multas;
3. Liquiden interés;
4. Rechacen repeticiones de impuestos;
5. Denieguen exenciones.

Desde que es notificada la resolució n se tienen 15 días há biles administrativos ara interponer en forma
optativa y excluyente el Recurso de Reconsideració n ante la ARBA o Recurso de Apelació n ante el TFABA
(debiendo ser el monto de la pretensió n mayor a $50000). Tienen efecto suspensivo, excepto para las sumas
consentidas por el recurrente.

1. Recurso de Reconsideración: En el escrito en el que se deduce el recurso deberá fundarse el derecho

invocado y rebatirse los fundamentos de la resolució n impugnada.
Interpuesto el recurso, deberá n remitirse en el término de 5 días las actuaciones al superior. Deberá
ser resuelto en el plazo de 60 días de recibido. En el caso de haberse ofrecido ampliació n de la prueba
presentada en la etapa previa de determinació n de oficio, para producirla se tendrá n 20 días.
La resolució n se notificará al Fiscal de Estado y al contribuyente teniendo 90 días há biles judiciales
para interponer recurso ante el Fuero Contencioso en 1º Instancia (previo se debe pagar el importe de
la deuda en concepto del impuesto cuestionado  Solve Et Repet)

2. Recurso de Apelación: Presentado el recurso de apelació n ante la Autoridad de Aplicació n, ésta lo

remitirá al Tribunal Fiscal de Apelació n en el término de cinco (5) días contados desde la interposició n
del recurso, conjuntamente con las actuaciones administrativas que se relacionen con él.
Recibidas las actuaciones administrativas, con el recurso de apelació n interpuesto, el Tribunal Fiscal,
dará traslado al funcionario que ejerza la representació n del Fisco de la Provincia para que en el
término de quince (15) días conteste los agravios y, en su caso, oponga las excepciones que estime
corresponder.
Las excepciones son: a) Incompetencia; b) Falta de personería; c) Falta de legitimació n en el
recurrente o apelante; d) Litispendencia; e) Cosa Juzgada; f) Defecto Legal; g) Prescripció n; h) Nulidad;
Del escrito de oposició n de excepciones, que deberá ser presentado por separado, se correrá traslado
al contribuyente o responsable por el término de diez (10) días para que lo conteste y ofrezca las
pruebas que estime corresponder al efecto.
El Tribunal deberá resolver dentro de los diez (10) días sobre la admisibilidad de las excepciones que
se hubieren opuesto, ordenando la producció n de las pruebas que se hubieren ofrecido, en su caso.
En tal caso el período probatorio se extenderá por el término de veinte (20) días.
Producidas aquéllas, deberá dictar resolució n en la especie, dentro del término de veinte (20) días
siguiente. Puede dictar Medidas para mejor proveer debiendo producirlas en un término de 60 días.
Auto par sentencia teniendo el TFABA 40 días para dictarla, la que una vez dictada se notificará por
cédula dentro de los 5 días al apelante, autoridad de aplicació n y al Fiscal de Estado. Contra esta
resolució n se recurre en la Cá mara en lo Contencioso Administrativo. La demanda contra la
confirmació n de la resolució n determinativa en materia de gravá menes  tendrá como requisito de

77
 admisibilidad el previo pago de los importes de los gravá menes cuestionados. De tratarse de la
confirmació n de multas impuestas por la Autoridad de Aplicació n, no se exigirá tal requisito.
Dentro de éste recurso se encuentra el de NULIDAD el que procederá cuando se omite alguno de los
requisitos formales.

Otros recursos administrativos:

 RETARDO: ante el retardo en el dictado de la resolució n definitiva del administrador en los

procedimientos de repetició n. Tiene a lograr el desplazamiento de la competencia de la AFIP al
Tribunal.

 AMPARO. Procedencia y efectos : Es el recurso que puede presentar la persona individual o colectiva
perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o actividad por demora excesiva de la administració n
en realizar un trá mite o diligencia a cargo de la AFIP. Se presenta ante el TFN. Previamente deberá
haber interpuesto pedido de pronto despacho ante la administració n y haber transcurrido desde
entonces un plazo de 15 días sin que se hubiese resuelto su trá mite.

El TFN si lo juzga precedente al recurso, requerirá del funcionario administrativo que dentro de un
plazo breve informe sobre la causa de la demora imputada y forma de hacerla cesar. Contestado el
requerimiento o vencido el plazo para hacerlo el tribunal podrá resolver lo que corresponda para
garantizar el ejercicio del derecho del afectado, ordenando la realizació n del tramite o liberando al
particular requiriendo previamente una garantía.

Se eleva a la Sala, la que si desea dictar medidas para mejor proveer tiene 48 horas. Si no, deberá
emitir sentencia dentro de los 5 días.

 APELACION ANTE EL DIRECTOR AFIP. Procedencia y efectos: Es una modalidad recursiva residual.
Son recurribles por este medio: Art 145 CF
a. Las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus intereses y actualizació n
b. Los intereses resarcitorios
c. Las liquidaciones administrativas de actualizació n, cundo no se discuta la procedencia del
gravamen;
d. Las resoluciones que fijen el domicilio fiscal del contribuyente.

Este recurso no tiene efecto suspensivo por tener presunció n de legitimidad y fuerza ejecutoria el acto
administrativo. Se interpone ante quien lo dictó , en el plazo de 15 días desde que se notifico la
resolució n. Se funda ante el Director General. De la misma forma se recurren los dictados por éste
ú ltimo.

El acto emanado del Director, se resolverá sin sustanciació n (porque se presente y funda ante él) y
revestirá el carácter de definitivo. El Director deberá resolver en un plazo no mayor de 60 días
contados desde la interposició n del recurso.

Sistema recursivo de la Ley de Procedimientos Administrativos

Normas generales de la Ley:

- La actuació n administrativa puede iniciarse de oficio o a petició n de cualquier persona o entidad

pú blica o privada, que tenga derecho o interés legítimo.
- Toda persona que comparezca ante la autoridad administrativa, sea por sí o en representació n de
terceros, constituirá en el primer escrito o acto en que intervenga un domicilio dentro del radio
urbano del asiento de aquélla.
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 - Todo escrito por el cual se promueva la iniciació n de una gestió n ante la Administració n Pú blica
deberá contener los siguientes recaudos: a) Nombres, apellido indicació n de identidad y domicilio real
del interesado; b) Domicilio constituido; Relació n de los hechos, y si se considera pertinente indicará
la norma en que funde su derecho; c) petició n; e) Ofrecimiento de toda la prueba de que ha de valerse;
f) Firma
- Todos los plazos administrativos se cuentan por días há biles. En los escritos enviados por carta el
plazo se contará a partir de la fecha de emisió n que conste en el sello fechador del correo. Vencidos los
plazos el interesado podrá solicitar pronto despacho y, transcurridos treinta días desde esta
reclamació n, se presumirá la existencia de resoluciones denegatoria.
- Toda decisió n administrativa final, interlocutoria o de mero trá mite que lesione un derecho o interés
legítimo de un administrado o importe una transgresió n de normas legales o reglamentarias o
adolezca de vicios que la invalidan, es impugnable.

Recursos administrativos, en sentido amplio serían los remedios o medios de protecció n del individuo para
impugnar los actos —lato sensu— y hechos administrativos que lo afectan y defender sus derechos frente a la
administració n.

 Recurso de Revocatoria: se interpone ante la misma autoridad que dicto el acto administrativo y es
resuelto por esa autoridad. El plazo es de 10 días de haber sido notificado para interponerlo y rige el
plazo de gracia. En general no es admisible la prueba, excepto que el acto fuera dictado de oficio.
Conforme el Art. 90 el recurso se debe resolver sin sustanciació n, pero esto es relativo.

Tiene implícito el “recurso jerá rquico en subsidio”, que puede ser implícito o expreso. (Recurso
jerá rquico: aquel remedio que provoca que la impugnació n sea analizada por el ó rgano superior al que
dicto el acto). Rechazado el recurso de revocatoria por el funcionario se lo hace saber al interesado y
se derivan las actuaciones al superior; una vez que está n en poder de éste, el interesado tiene 48 hs.
para ampliar o mejorar el fundamento del recurso.

 Recurso Jerárquico propiamente dicho (no en subsidio). - Arts. 77, 92, 97, 99 y 101. Es un recurso
que tiende a que la impugnació n sea resuelta por el ó rgano superior. El plazo es de 10 días y debe ser
resuelto en 10 días.

 Recurso de Apelación: se interpone contra las decisiones finales de los entes autá rquicos que no
dejen abierta la vía contencioso administrativa (Arts. 94/7/8, 101 y 77 inc. 6°). El plazo para
interponerlo es de 10 días y debe resolverse en 30 días.

Tiene por característica que no se pueden plantear cuestiones de oportunidad, merito o conveniencia,
sino solamente cuestiones de legitimidad.

Se funda en que el gobernador es el jefe de la administració n pú blica provincial. Se interpone y se

eleva al PE. Lo ú nico que puede hacer este recurso es anular el acto y reenviarlo para que se dicte otro.

Impugnación de actos de alcance general: hay dos modos de impugnar:

1. Impugnació n directa: tramita por el recurso de revocatoria y debe interponerse dentro de los 30 días de
haber sido publicado el acto.

2. Impugnació n indirecta: se da cuando se impugna el acto que particulariza el acto de alcance general.

3. Instancias judiciales de defensa. El Solve et Repet. Fundamentos y excepciones a principio. La

demanda contencioso administrativa. Recursos. Otros remedios procesales aplicables en
materia tributaria: acción meramente declarativa, acción de amparo, medidas cautelares

79
 autónomas. Repetición tributaria. Noción y caracteres. Procedencia. Requisitos. Pago
espontaneo y a requerimiento. Doctrina del empobrecimiento. Prescripción de la acción.

Con la sentencia dictada tanto por el TFN como por el TFABA, queda agotada la vía administrativa, teniendo el
contribuyen o responsable abierta la vida judicial, y pudiendo recurrir ante la Cámara contenciosa por
Pretensió n anulatoria (Provincia) o por Recurso de Apelació n y revisió n acotada (Nació n), donde solo se
analiza el derecho.

Solve et repet: esta regla significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria le discuta al fisco
la legalidad de un tributo, previamente debe pagarlo. Entre los fundamentos de este instituto aparecen:

o La necesidad de asegurar al fisco la percepció n de los recursos necesarios para cumplir con sus
finalidades pú blicas, sin que la interposició n de recursos obstaculice su ingreso  Peligrosidad en la
demora
o La legitimidad y ejecutoriedad del acto administrativo.

La CSJN ha dicho que el requisito del pago previo no es contrario a ninguna norma que se lo puede dispensar
en casos concretos, cuando se acredite que por lo elevado del depó sito se menoscaba en forma real y efectiva
el acceso a la justicia

Como excepciones al principio aparecen:

- El perjuicio irreparable
- Casos anó malos donde el tributo parece inconstitucional
- Cuando actú e como denegatorio de justicia.
- Multas: No se puede exigir su pago hasta que la multa se encuentre firme; en caso contrario se
vulneraría el principio de presunció n de inocencia y el de tutela jurisdiccional efectiva

El Solve en el fuero contencioso administrativo de Bs.As. El principio deja de lado preceptos

constitucionales como: defensa en juicio, igualdad, razonabilidad de las leyes, acceso a la justicia. El nuevo
có digo establece en el art 19 el pago previo a la interposició n de la demanda, siendo intimado a realizarlo por
el juez en el plazo de 10 días, bajo apercibimiento de desestimar la acció n. Esta nueva norma hace que el pago
no sea un requisito de admisibilidad: la demanda no se rechaza in limine si es que no se efectuó el pago.
Florencia Rossomando plantea la modificació n del Cogido: debe estarse a favor del administrado y si bien la
morigeració n respecto de constituirse en una denegació n de justicia es un paso importante, debe erradicarse
tan aberrante precepto inconstitucional.

Demanda contencioso-administrativa: Podrá interponerse contra el Fisco Nacional, ante el juez nacional
respectivo siempre que se cuestione una suma mayor a $200, contra a) las resoluciones dictadas en los
recursos de reconsideració n en materia de multas; b) contra las resoluciones dictadas en materia de
repetició n de tributos y sus reconsideraciones; c) en el supuesto de no dictarse resolució n administrativa
dentro de los plazos señ alados en caso de repetició n de tributos. En los casos de a) y b) se debe presentar en el
plazo de 15 días a contar desde la notificació n de la resolució n.

MEDIDAS CAUTELARES: las medidas cautelares pueden clasificarse en distintas categorías:

- Preventivas
- Anticipadas
- Ejecutivas: art 14 CF, facultad que tiene ARBA de trabar embargo en las Cuentas del contribuyente.
Solamente pueden entablarse en el marco de un juicio de Apremio y solo pueden ser utilizadas por el
Fisco; no hay medidas cautelares ejecutivas del contribuyente contra el Fisco, salvo cuando se gane un
juicio y se ejecute una sentencia donde el Fisco deba pagar.
- Ejecutorias: remata, lleva a cabo la medida ejecutiva. Ej: si con le ejecutiva se embargaron los fondos,
con la ejecutoria se extraen esos fondos.

80
Las medidas preventivas pueden ser solicitadas:

 Por el Fisco (art 13 CF, 111 Ley 11683): “En cualquier momento la autoridad puede solicitar embargo
preventivo o cualquier otra medida…”. El “en cualquier momento”, desde el punto de vista de
Condorelli es desde que ARBA inicia una inspecció n. Es inconstitucional la parte del art que dispone
“los jueces deberá n decretarla dentro de las 24 hs, sin acreditar peligro en la demora”, no corresponde,
el Fisco debe probar la verosimilitud en el derecho;
 Por el contribuyente: reguladas dentro del Có digo Contencioso Administrativo, arts 22 y ss. Que la
medida cautelar sea anticipada, no quiere decir que sea autó noma (siempre es accesoria a un proceso
principal). Es diná mica. No hace cosa juzgada material, puede mutar, limitarse, extenderse. Tienen
plazos de caducidad segú n se deduzca o no la acció n principal.
Pueden deducirse en forma:
o Anticipada – “De no innovar”: suspensivas de los efectos del acto administrativo.
o Simultanea
o Posterior

A la demanda judicial. Deben reunirse los presupuestos bá sicos de toda medida cautelar:
verosimilitud en el derecho (humo de buen derecho; prima facie al contribuyente le asiste razó n) y
peligro en la demora (deben probarse situaciones patrimoniales concretas. Precedente Capasi,
“cuanto mas verosimilitud en el derecho, menos exigencia de probar el peligro en la demora”). Ademá s
se agregan algunos otros requisitos como:

o No afectación del Interés Público: en la prá ctica, los jueces analizan los dos primeros
requisitos. No se rechazan medidas cautelares por el no cumplimiento de este ítem.
o Contracautela: caució n que debe prestar el contribuyente para responder por los dañ os y
perjuicios que pueda genera la medida cautelar previamente otorgada. En principio, con la
caució n juratoria basta.

Funcionamiento de las medidas cautelares: Se dictan in audita parte (sin traslado), excepto que el juez
considere necesario un informe, que debe presentarse dentro del plazo de 5 días.

ACCION DECLARATIVA DE CERTEZA: es un proceso de conocimiento que hace cosa juzgada material, y
puede tramitar por la vía ordinaria o sumaria segú n lo pida el solicitante o lo establezca el juez. El objetivo es
hacer cesar un estado de incertidumbre. Lo primero que debe probarse es que existe tal incertidumbre, que se
produce cuando dos normas, actos, conductas, fallos, leyes, decretos, resoluciones regulan la misma situació n
de modo diverso. Ej: una norma dice que el sujeto esta exento y la otra dice que esta gravado, entonces se
solicita al juez que despeje el estado de incertidumbre.

Fallo LINEA 22 SA (Corte de Nació n, 2010) y Dictamen del Procurador del Fallo PLUSMAR (Corte Nació n
25/octubre/2011), establecen los requisitos de la acció n en materia tributaria. Requisitos para entablar la
acció n:

a. Estado de incertidumbre: si no existe tal estado, no se analiza el fondo de la cuestió n. No es necesario

que las normas que se contrapongan sean de igual rango jerá rquico, pudiendo contraponerse una ley
con un fallo, o una ley con un decreto. Ej: Ley contradicha con Filcrosa (la doctrina casatoria se
transforma en Ley)
b. No es necesario agotar la vía administrativa: (Línea 22).
c. Se requiere de un acto indiciario; Resolució n expresa. Ej: determinació n de oficio (la administració n
manifiesta su voluntad concretamente). Puede convivir con una medida cautelar.

Si el contribuyente pierde la acció n declarativa de certeza, aun así puede iniciar la demanda contencioso-
administrativa.

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AMPARO: Candy, Lapiduz son cuestiones tributarias planteadas a través de la vía del amparo. Es un antídoto
excepcional, eminentemente urgente, que procede, también contra actos administrativos que sean:
arbitrariedad o ilegalidad manifiesta, afectando los derechos constitucionales del contribuyente. En materia
tributaria, tramita ante cualquier juez

Repetición Tributaria: surge cuando una persona abona al Fisco un importe tributario que, por diversos
motivos, no resulta legítimamente adeudado y pretende luego su restitució n. Es un medio importante para
asegurar los derechos de los particulares.

 Supuestos de procedencia:
o Paro Erró neo de un Tributo
o Pago de un tributo que se cree inconstitucional
o Pago de un tributo que la administració n exige en exceso
o Pago indebido
 Doctrina del Empobrecimiento: Empobrecimiento como condició n para repetir. En los primeros
tiempos se dijo que la acció n de repetició n tiene su fundamento en el enriquecimiento sin causa, el
cual exige acreditar un empobrecimiento. Y se aplicaba a los impuestos indirectos, los cuales por ser
trasladados a otros sujetos, estos debían demostrar su empobrecimiento, es decir: la no traslació n del
impuesto. (Fallo Mellor Godwin)
En 1977 dio un giro la doctrina de la Corte y declaró que la prueba del empobrecimiento no es
requisito necesario para ejercer la acció n, la cual deriva del derecho tributario y no del civil (Fallo
Petroquímica)
En el añ o 1984 la Corte dijo que aunque no es requisito probar el empobrecimiento, los agentes de
retenció n deben cumplirlo porque el contribuyente a quien se le atribuye el hecho imponible es quien
ha efectuado el pago indebido.

En Nació n debe distinguirse:

- Pago espontaneo: cuando el contribuyente ha determinado lo que debía abonar a partir de

declaraciones juradas. Corresponde realizar un reclamo ante AFIP para que la administració n pueda
meritar el error. Luego de este se abren 3 carriles: Apelació n ante el TFN, Reconsideració n ante AFIP,
demanda contenciosa.
- Pago a requerimiento: existe una determinació n de oficio o intimació n a pagar. No se requiere
reclamo previo ante la administració n, porque esta ya se ha pronunciado, con lo cual se abren 2 vías:
Recurso ante el TFN o Demanda contenciosa (art 82).

En Provincia el trá mite se inicia por demanda de repetició n ante ARBA y se solicita que se devuelva el dinero o
que se impute a otro impuesto. Luego quedan expeditas las vías de: Reconsideració n o Tribunal Fiscal.

Requisitos: presentar el comprobante de pago doble y cumplir con el contenido del art 134 CF: Nombre
completo, Personería, Hechos, Naturaleza y monto del gravamen; para el caso de escribanos, estos deberá n
acompañ ar nomina de los obligados.

Prescripción de la acción: 5 añ os. Art 81 Ley 11683 –> Levantamiento de prescripció n para el Fisco. En
Provincia prescribe a los 10 añ os.

4. Ejecución fiscal y juicio de apremio. Procedencia. Caracteres. Procedimiento. Medidas

cautelares. Excepciones y otras defensas. Recursos. Cuestionamientos de su constitucionalidad.

Los procesos ejecutivos son aquellos que prevé la legislació n para ejecutar sentencias de condena que no han
sido cumplidas o para ejecutar títulos extrajudiciales, ej: Boleta de deuda. Créditos tributarios que dan origen
82
a la boleta de deuda: acto administrativo que refleja una deuda tributaria (porque se presume legítimo y
ejecutable); una declaració n jurada impaga, por ser un acto administrativo consentido; una resolució n
determinativa de oficio que esté firme; resolució n de un recurso consentida; sentencia de apelació n;
liquidació n administrativa; denegatoria de exenció n.

La boleta de deuda debe reunir ciertos requisitos esenciales: Concepto del tributo (capital, intereses, multas) y
el periodo adeudado; identificació n del contribuyente (domicilio fiscal, cuit); Firma del funcionario
competente; numero de expediente administrativo; identificació n del accionante.

Es necesario en este juicio un abogado de la AFIP o externo al que se lo llama AGENTE FISCAL (a diferencia de
Provincia que lo llama, Apoderado Fiscal, pues ARBA no puede intervenir en juicio representando a la
Provincia sino que lo hace a través de Fiscalía de Estado). Este puede iniciar la ejecució n; pedir traba de
medidas cautelares incluso trabarlas el mismo; designar oficiales de justicia ad-hoc que son los encargados de
las notificaciones.

Procedimiento: Se puede dividir en 3 etapas:

1. Presentación de la demanda: la demanda de ejecució n de iniciará con la presentació n del agente

fiscal ante el juzgado competente, acompañ ado de la boleta de deuda en la cual constará : nombre del
demandado; domicilios; concepto y monto reclamado; nombre de oficiales ad-hc; informar sobre las
medidas cautelares. A partir de este trá mite, el agente fiscal estará facultado a librar mandamiento de
intimació n de pago y embargo por la suma reclamada con má s el 15% para responder a intereses y
costas. El demandado quedará citado de venta para oponer dentro de los 5 días las excepciones
pertinentes.
2. Interposición de excepciones: es la manifestació n de la defensa del demandado. Debe ahí mismo
plantear la reserva del caso federal. El juez ordenará el traslado de las excepciones por 5 días a la AFIP.
La excepciones admisibles son: a) pago total documentado (implica el pago de la deuda reclamada,
efectuado con anterioridad a la demanda y probado con la documental); b) Espera documentada (Ej.
Moratoria, debe fundarse en la existencia de un nuevo plazo otorgado al la deudor, requiriéndose la
presentació n documentació n que demuestre la voluntad de conceder ese nuevo plazo); c)
prescripció n; d) inhabilidad de titulo (debe estar fundada en vicios relativos a la forma extrínseca de la
boleta de deuda. No se puede ver la causa).
3. Sentencia. Apelaciones: la sentencia es ejecutada por el agente fiscal, quien hace una liquidació n
administrativa, le da traslado al contribuyente que consiente o no y se dicta la sentencia de remate. Si
no paga, se le ejecuta.

La sentencia de ejecució n será inapelable, quedará a salvo el derecho de la AFIP de librar nuevo título de
deuda, y del ejecutado de repetir en tanto haya interpuesto excepciones.

Medidas cautelares: en cualquier momento la AFIP podrá solicitar embargo preventivo o en su defecto,
inhibició n general de bienes por la cantidad que presumiblemente adeuden los contribuyentes o
responsables. Este embargo puede ser sustituido por garantía real suficiente y caducará si dentro de los 300
días há biles judiciales contados a partir de la traba la AFIP no iniciare el correspondiente juicio de ejecució n
fiscal (art. 111 ley 11.683)

Cuestionamientos a su constitucionalidad: Las disposiciones del art. 92 ley 22.683 (juicio de ejecució n
fiscal) implican un claro agravio a la garantía constitucional de la defensa en juicio y debido proceso. Ello así,
por cuando la administració n de justicia la ejercen los ó rganos judiciales y no el poder administrador y en este
caso concreto pareciera ser que la funció n de aquel permanece “latente” y expectante a lo que decida, haga o
deje de hacer el agente fiscal dependiente de la AFIP.

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En el caso AFIP c/ Leadcam SA el juez resolvió que la norma viola el principio de divisió n de poderes, el
derecho de defensa en juicio, el de debido proceso, el derecho de tutela judicial efectiva y el derecho de
propiedad. Por lo tanto corresponde declarar la inconstitucionalidad del art. 92 en cuando autoriza al ente
recaudador, sin intervenció n judicial, a disponer medidas cautelares inaudita parte sobre el patrimonio del
deudor.

PROVINCIA: Juicio de Apremio. Procedencia. Caracteres. Excepciones y defensas. Recursos

Se rige por ley de Apremios Nº 13.406, la cual es aplicable solo para cobrar judicialmente créditos fiscales por
tributos provinciales o municipales contra contribuyentes y responsables. No se aplica para cobrar multas
(Art. 1)

Se necesita Título Ejecutivo (Art. 2): liquidació n expedida por funcionarios autorizados al efecto; original
testimonio o copia certificada de resolució n determinativa del que resulte crédito a favor del estado.

Competencia (Art. 3) Será n competentes a elecció n del actor los juzgados con competencia en la materia que
correspondan a: 1) domicilio fiscal del demandado en la Provincia o ; 2) al del lugar donde se encuentran los
bienes o se desarrolla la actividad vinculados a la obligació n que se ejecuta o; 3) al lugar de cumplimiento de la
obligació n o ; 4)al domicilio real o leal del demandado dentro del territorio de la provincia o ; 5) juzgados con
competencia en la ciudad de La Plata cuando el demandado no tiene domicilio en la provincia.

Procedimiento: ARBA emite el título ejecutivo y Fiscalía de Estado ejecuta, o sea, es quien lleva adelante el
juicio. Con la presentació n del escrito de inicio ante el juzgado, el actor podrá acompañ ar los oficios para la
traba de medidas cautelares requeridas. Los autos principales deberá n ser despachados y los oficios de traba
de las medidas librados dentro de los 5 días há biles contados desde el inicio del juicio. La traba de medidas
puede solicitar ya sea al iniciarse el juicio como con posterioridad.

Si el juez encontrara en forma el titulo ejecutivo, ordenará mandamiento de intimació n de pago y embargo por
el monto total consignado en el documento incluyente capital e intereses con mas las costas y costos y en el
mismo auto citará de remate al deudor para que oponga excepciones en el término de 5 días. También se
intimará a que constituya domicilio bajo apercibimiento de tenerlo por constituido en los estrados del
juzgado.

En ese mismo momento se notificará n las medidas cautelares.

Excepciones oponibles: a) incompetencia; b) falta de personería; c) inhabilidad de título ejecutivo; d) pago

total documentado; e) prescripció n; f) plazo concedido; g) pendencia de recursos concedidos con efecto
suspensivo; h) litispendencia. Estas deberá n ser opuestas y fundadas por el demandado en el mismo escrito
que se articulen. Una vez opuestas, el juez conferirá traslado de las mismas y de la prueba documental
acompañ ada a la parte actora. Esta ú ltima deberá contestar en el término de 20 días.

Previo a dictar sentencia de trance y remate, de resultar pertinente, se abrirá a prueba el juicio por el término
de 10 días improrrogables. Solo se admite prueba documental, pericial e informativa. Se interponer contra
esta sentencia, apelació n en el plazo de 5 días.

Encontrá ndose firme la sentencia, la actora procederá a liquidar capital, intereses y costas. Luego de esto se
transfiere a la cuenta que denuncie la actora las sumas líquidas embargadas.

Medidas Cautelares

 Medidas cautelares preventivas: operan cuando no hay acto administrativo firme. Art. 13 bis Có digo
Fiscal: opera cuando el acto esta firme, y se puede trabar la medida antes de la iniciació n del juicio de
apremio. Surge con las presunciones del Art. 39 bis. Se discutió sobre su constitucionalidad. Ej: se
toma como presunció n que cuando no presentó el contribuyente la declaració n jurada, se toma el
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 ultimo pago como presunció n de DDJJ, teniendo el contribuyente 5 días para probar que la presunció n
no es correcta; si el fisco liquida una suma y el contribuyente no rectifica, presume que todos los
periodos son de ese monto o mas y se traba la cautelar por esa deuda. Tiene 5 días para rectificar y en
su descargo debe reconocer al menos 2/3 de lo adeudado segú n el fisco.
 Medidas solicitadas por el apoderado fiscal una vez iniciado el juicio. Al inicio del juicio de
apremio o con posterioridad y en cualquier estado del proceso, la parte actora podrá solicitar toda
medida cautelar o modificació n de las decretadas con anterioridad y el juez deberá disponerla sin
necesidad de acreditació n del peligro en la demora en el término de 24 hs.

La caducidad de las medidas se producirá si la autoridad de aplicació n no iniciase la ejecució n fiscal

transcurridos 60 días há biles judiciales contados así: 1) desde la fecha de notificació n al contribuyente del
rechazo de los recursos interpuestos contra la determinació n de oficio sea reconsideració n o apelació n, 2)
desde que la deuda ha sido consentida por el contribuyente al no interponer recursos contra su determinació n
o liquidació n.

Podrá solicitarse entre otras:

- Traba de embargo sobre dinero efectivo o cuentas o activos bancarios; créditos, efectos y valores;
sueldos u otras remuneraciones; bienes inmuebles y muebles sean o no registrables.
- Intervenció n de caja;
- inhibició n general de bienes

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 BOLILLA 10: DERECHO PENAL TRIBUTARIO

1. Los ilícitos tributarios. Naturaleza. Delito o contravención. Los principios generales del
Derecho Penal y su aplicación al derecho tributario penal. La subjetividad de la infracción
penal. Personalidad de la pena Menores e incapaces. Personas jurídicas. Responsabilidad
solidaria.

Normalmente no todos los integrantes de la comunidad cumplen de manera espontá nea con las obligaciones
sustanciales y formales que les imponen las normas tributarias. Ello obliga al Estado a prever ese
incumplimiento, lo cual implica configurar en forma específica las distintas transgresiones que pueden
cometerse y determinar las sanciones que corresponden en cada caso.

La violació n de los mandatos de la ley o los reglamentos y, en especial, la realizació n de maniobras destinadas
a sustraerse de la obligació n tributaria, no importa un mero atentado a los derechos pecuniarios de un sujeto
(Estado) o una desobediencia a las ordenes de la administració n publica, sino que significa alterar el orden
jurídico y los principios de la moral publica; por la misma razona las sanciones tienen una finalidad represiva
o intimidatoria, y no simplemente reparatoria del dañ o.

Ilícitos Tributarios: Tal como existe un conjunto de leyes a través de las cuales se establecen cuales son las
obligaciones impositivas de un sujeto, existe también un conjunto de normas que establecen cuales son las
transgresiones o incumplimientos en los que incurren los sujetos pasivos, y cuá les son las sanciones
establecidas en esos casos. A este conjunto de normas, se las agrupa dentro del llamado “Derecho Penal
Tributario”

Naturaleza: A medida que adquiría desarrollo la actividad financiera del Estado, y que la violació n de la
legislació n revestía mayor importancia, los autores comenzaron a preguntarse si el tipo de infracciones que
nos ocupa debía asimilarse a los delitos comunes, o si, por el contrario, constituían una categoría especial
merecedora de tratamiento represivo particular; en otros términos, si las violaciones a las normas tributarias
correspondían al derecho penal ordinario o si debía crearse un derecho penal espacial que dieron en llamar
“derecho penal administrativo”. Por ende, es posible analizar orientaciones penalistas, administrativistas o
bien otras teorías en donde se incluye el aspecto penal dentro de un concepto estructuralmente unitario del
derecho fiscal.

 Postura de Fonrouge: sostiene que el derecho penal tributario forma parte de una de las divisiones
del derecho tributario debido a las características especiales que tiene esta rama de la ciencia jurídica.
Estas diferencias tienen importancia respecto a la normativa aplicable; así Fonrouge sostiene que solo
se van a aplicar las normas y principios del có digo penal cuando la ley tributaria expresamente remita
a ellos.
 Postura Penalista, sostiene que es de plena vigencia lo expuesto por el 4º del Có digo Penal, el cual
contempla la aplicació n supletoria de este có digo para todas las leyes especiales que contengan
delitos, salvo disposició n expresa en contrario.

La ley 11.683, no contiene una remisió n expresa a las normas del Có digo Penal, pero la jurisprudencia y la
doctrina han entendido que corresponde la aplicació n supletoria de los principios y normas del Có digo Penal.

La infracció n tributaria es la violació n a las normas jurídicas que establecen las obligaciones tributarias
sustanciales y formales. La naturaleza jurídica de la infracció n tributaria ha sido motivo de discusió n
doctrinal:

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 - Una posició n sostiene que la infracció n tributaria no se diferencia ontoló gicamente del delito penal
comú n, por lo que existe identidad sustancial entre ambos (Dino Jarach)

- La posició n antagó nica estima que la infracció n tributaria se distingue ontoló gicamente del delito
penal comú n, dado que por un lado tal diferencia sustancial existe entre delito y contravenció n, y por
otro lado, la infracció n tributaria es contravencional y no delictual. Esta posició n es sostenida por
Bielsa, Goldschmitd y Villegas.

Delitos o Infracciones: Villegas entiende que no solo hay diferencias cuantitativas sino cualitativas o
esenciales entre delitos y contravenciones. El delito es la infracció n que ataca directamente la seguridad de
los derechos naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal comú n. La
Contravención es una falta de colaboració n, una omisió n de ayuda, en cuyo campo los derechos del individuo
está n en juego de manera mediata. El objeto que se protege contravencionalmente no está representado por
los individuos ni por sus derechos naturales o sociales en sí, sino por la acció n estatal en todo el campo de la
Administració n publica.

Otras posturas, diferencias ambos conceptos de acuerdo al elemento intenció n, a la cuantía de la pena o el
grado de gravedad o peligro del acto cometido.

Con la sanció n de la ley penal tributaria, se elevan a la categoría de delitos algunas conductas que ya estaban
sancionadas en la ley 11.683 con penas pecuniarias y se crean nuevas conductas típicas. Por lo tanto, existen
algunas conductas que está n reguladas en la ley 11.683 y a su vez, con el agregado de nuevos elementos en la
ley penal tributaria reprimidos con penas de prisió n.

Particularismos de lo represivo fiscal:

a. Culpabilidad: en ciertos aspectos, la doctrina ha evolucionado por una concepció n puramente

objetiva del delito, hacia la tesis subjetivista. En materia fiscal, no se aplican las reglas comunes sobre
responsabilidad, ya que la delictuosidad del acto se juzga en un solo aspecto formal, sin considerar
intenciones; ademá s la materialidad de la infracció n a leyes fiscales constituye, en principio, intenció n
de defraudar, debiendo el contribuyente probar su inocencia, lo que no impide admitir la ignorancia
en las leyes.
b. Presunciones de culpa: abundan en el derecho tributario penal; algunas veces por disposició n
expresa de la ley, y otras por creació n de la jurisprudencia.
c. Error excusable: dispensa de la sanció n. Pueden darse a partir de:
- Modificació n de leyes
- Aplicació n que ha sufrido diversas interpretaciones
d. Responsabilidad de personas colectivas : desde el momento en que estas tienen autó noma
capacidad como sujetos de obligaciones tributarias, indudablemente tienen capacidad tributaria penal,
aun en los casos de entidades que no reú nan los caracteres de personalidad jurídica segú n el derecho
privado, por la vinculació n existente entre ambas situaciones y la unidad estructural de la materia
fiscal, que incluye tanto el aspecto sustantivo ordinario, como el represivo; por tanto, no interesa el
problema de la responsabilidad de las personas jurídicas con respecto a los delitos del derecho penal
ordinario.
En la legislació n nacional, la ley 11.683 establece en el Art. 5, puntos b y c, que las personas colectivas
con o sin personalidad jurídica son sujetos de obligaciones tributarias, y en el Art. 54, pá rrafo segundo,
que los “contribuyentes enumerados en el Art. 5, sean o no personas de existencia visible, está n
sujetos a las sanciones previstas en los Art. 39, 40, 45, 46 y 48 por las infracciones que ellos mismos
cometan o que, en su caso, les sean imputadas por el hecho de los subordinados, ademá s los Art. 887,
888, y 904 del Có digo Aduanero disponen la responsabilidad de las personas jurídicas por los ilícitos
aduaneros.
87
 e. Personalidad de la pena: nadie pone en duda que las penas privativas de la libertad aplicables a
infracciones fiscales, no pueden hacerse efectivas en la persona del heredero, pero surgen dudas
respecto de las sanciones pecuniarias. Una parte de la doctrina se pronuncia a favor de su
transmisibilidad; tal criterio no es compartido por Fonrouge que se pronuncia por la no
transmisibilidad de las sanciones
f. Responsabilidad Solidaria: El principio de responsabilidad por actos de terceros que actú an bajo
dependencia o en representació n ha sido admitido por la jurisprudencia en materia de infracciones
tributarias, que de tal modo se aleja del rígido principio del derecho penal comú n que limita la
responsabilidad a los actos personales, y ello tiene lugar no solo por la propia naturaleza de la
infracció n de tipo econó mico, sino porque de esa manera se tiende a evitar la elusió n de la
responsabilidad por vía de la interposició n de terceros insolventes. Este concepto fue acogido
explícitamente por los Art. 9 y 54 11.683, conforme a los cuales será n imputadas al contribuyente –
persona individual o colectiva- las infracciones en que incurran “sus representantes, directores,
gerentes, administradores o mandatarios, o con relació n a unos y otros, por el hecho u omisió n de
quienes les está n subordinados como sus agentes, factores o dependientes”. En igual sentido legisla el
art 63 CF, haciendo responsable a los integrantes de las personas jurídicas, por las infracciones que
estas cometan.

Aplicación de principios del Derecho Penal: Naturalmente que el particularismo de lo sancionatorio

tributario, no importa anular o desconocer completamente ciertas garantías fundamentales aseguradas por
nuestra Constitució n tales como:

- Derecho de defensa,
- Posibilidad de ser oído y formular descargo
- Principio de legalidad.
- Retroactividad y ley más benigna: El principio de que las leyes disponen para lo futuro encuentra
protecció n constitucional en materia represiva ya que ningú n habitante de la Nació n puede ser penado
sin juicio previo fundado en ley anterior al hecho del proceso. Esta doctrina es susceptible de
generalizació n y reconoce vigencia en materia de infracciones fiscales. Si bien es cierto que las leyes
tributarias y administrativas pueden surtir efecto retroactivo en ciertas condiciones, la retroactividad
no puede extenderse en ningú n caso al ámbito represivo, porque sería inadmisible aplicar una sanció n
por una circunstancia no prevista con anticipació n en la ley. Pero el principio de no retroactividad
sufre derogació n en un caso especial: cuando la nueva ley contiene una sanció n má s benigna, ya que
este concepto no rige en materia fiscal

2. Infracciones formales y sustanciales. Distintos tipos de infracciones formales. Bien jurídico

tutelado. Infracción genérica a los deberes formales. Omisión de presentar la declaración
jurada. Incumplimiento a los deberes de información propia o de terceros. Distintos tipos de
infracciones sustanciales. Bien jurídico tutelado. Omisión de impuestos. Defraudación fiscal
genérica. Presunciones de fraude y teoría de la responsabilidad objetiva. Elemento subjetivo.

Las infracciones tributarias pueden ser clasificadas en:

 Sustanciales: consiste en omitir el pago de los tributos dentro de los términos legales. Esta infracció n
es prevalecientemente objetiva, por lo cual, en principio, basta el hecho externo del no pago en
término para que se tenga por configurada la infracció n. Ese no pago puede deberse a una conducta
negligente (culposa) o a una conducta intencional (dolosa), siempre que en este ú ltimo caso el
infractor se limite a la simple omisió n sin efectuar maniobra ardidosa alguna, ya que si lo hace, entra
en el campo de la defraudació n fiscal. Si la culpabilidad está totalmente excluida, la infracció n omisiva
no se comete, ya que lo que se pretende es castigar a quien no paga por ser negligente (culpa) o
porque no desea pagar (dolo) pudiéndolo hacer. De allí que haya circunstancias que puedan atenuar o

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 incluso eliminar la imputació n. También puede ser un incumplimiento fraudulento de la obligació n
sustancial. Esto recibe el nombre de defraudació n fiscal, lo cual, requiere subjetivamente la intenció n
deliberada de dañ ar al fisco y objetivamente, la realizació n de determinados actos o maniobras
tendientes a sustraerse, en todo o en parte, a la obligació n de pagar tributos. Estas maniobras está n
intencionalmente destinadas a inducir a error a la autoridad para que la falta total o parcial de pago
aparezca como legítima: de allí la superior gravedad de esta infracció n, que se traduce en la mayor
severidad de las sanciones.
o Ley 11683, Nación.
 Art 45, Multa por omisió n de pagar impuestos  Omisión de impuestos. Es cometida
por quienes omiten el pago de impuestos no presentando las ddjj o presentá ndolas
inexactamente. También ocurre cuando los agentes omiten actuar como tales. La
conducta punible es: no pagar, no retener, no percibir o hacerlo deficientemente. Debe
tratarse de una conducta culposa y no dolosa.
 Art 46: Multa por defraudación genérica. Es cometida por quienes mediante ddjj
engañ osas u ocultació n maliciosa perjudican al fisco con liquidaciones de impuestos
que no responden a la realidad. Subjetivamente se requiere la intenció n, y la
concreció n de la evasió n. El art 47 establece presunciones de defraudació n:
o Contradicció n entre los libros , documentos y las ddjj
o Consignació n de datos inexactos
o Disconformidad con las normas legales o reglamentarias
o No se lleven libros o se los lleve de manera deficiente
o Se hagan valer formas inadecuadas
 Art 48: Multa para los agentes que no depositen en tiempo y forma. Defraudación
especifica. Cuando los agentes han retenido/percibido y no depositan el gravamen
acaecido el vencimiento. Se pune la conducta omisiva, independientemente de que los
agentes tngan o no en su poder los fondos.
o Código Fiscal, Provincia
 Art 59: Recargos para los agentes que ingresen los gravá menes vencidos los plazos
 Art 61: Incumplimiento de pago: Multa.
 Art 62: Defraudació n fiscal
 Formales: es toda acció n u omisió n de los contribuyentes, responsables o terceros que viole las
disposiciones relativas a la determinació n de la obligació n tributaria u obstaculice la fiscalizació n por
la autoridad administrativa. Como consecuencia de la determinació n, fiscalizació n e investigació n, los
ciudadanos, contribuyentes o no, está n sometidos a una serie de deberes tendientes a posibilitar y
facilitar la debida actuació n estatal. El incumplimiento de estos deberes también es una infracció n
fiscal y está penada por la ley. Estas infracciones son predominantemente objetivas, por lo cual, en
principio, la sola violació n de la norma formal constituye la infracció n, sin que interese investigar si el
infractor omitió intencionalmente sus deberes (dolo) o si lo hizo por negligencia (culpa).
Pueden distinguirse 3 tipos de infracciones formales, de acuerdo a la pena que se les aplique:
o Sanciones con multa,
1. Incumplimiento de deberes formales: es una norma en blanco; abarca todos aquellos
incumplimientos que no tengan una sanció n específica.
2. Incumplimiento de informació n propia o de terceros: la autoridad debe poder fiscalizar
y para esto puede exigir datos al contribuyente o terceros que se hallen cerca del hecho
imponible.
3. Incumplimiento en la presentació n de ddjj (no tiene escala de multa, sino que es
tarifada): la declaració n jurada es el instrumento a través del cual el contribuyente
reconoce el impuesto y lo paga.
o Sanción de clausura y multa: son incumplimientos mas serios, Art 72 CF/ Art 40 Ley 11683
1. No emitir facturas o comprobantes de ventas

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 2. Hallarse en posesió n de bienes o mercaderías sin tener las correspondientes facturas o
comprobantes de compra
3. No llevar anotaciones de las adquisiciones de bienes y servicios, ventas, locaciones, o
siendo llevadas sean deficientes
4. Recurrir a entes improcedentes para evadir gravá menes
5. No mantener en condiciones de operatividad los soportes informá ticos vinculados a la
materia imponible durante 5 añ os.
6. No exhibir los comprobantes de pago a la Autoridad
7. Uso de comprobantes que no reú nan los requisitos exigidos pos la autoridad
8. No poseer certificado de domicilio
9. No estar inscripto
10. No exhibir comprobante de pago del anticipo de iibb.
o Sanción de decomiso y multa. El traslado de bienes debe hacerse con la documentació n
respaldatoria de los mismos. En Provincia existe el COT (Có digo de Operaciones de Traslado);
en caso de no contar con esto, cabe la sanció n de decomiso de los bienes. Art 82 CF/Art 77
Ley 11683.

3. La sanción de multa. Procedimiento. Agravantes, atenuantes y eximentes de responsabilidad.

Extinción de la acción. Prescripción. Recursos administrativos y judiciales. La sanción de
clausura. Causales. Tipos Procedimientos. Instancias recursivas administrativas y judiciales. La
sanción de decomiso de bienes. Causales. Procedimientos. Instancias recursivas
administrativas y judiciales.

Sanción de multa: Las multas fiscales se diferencian de las sanciones meramente compensatorias porque
constituyen un plus con respecto al restablecimiento de la situació n anterior. No solo privan al autor del fruto
de su ilicitud o su equivalente, sino que también lo privan de algo suplementario con el fin de castigarlo. Es
decir que en los hechos la diferencia se puede establecer por el importe de la multa.

El cará cter tanto represivo como reparatorio de la multa tributaria ha sido aceptado por doctrina y recibido
por la jurisprudencia. En numerosos fallos, la CSJN ha puesto de manifiesto que las multas tienen un cará cter
de indemnizació n de dañ os, y al mismo tiempo tienen la finalidad de castigar a los infractores.

Procedimiento: en Nacion y Provincia se inicia un sumario administrativo, con notificació n al

contribuyente o responsable, (presunto autor de la infracció n que se quiere sancionar) firmado por juez
administrativo. En dicha notificació n deberá constar claramente cuál es el acto u omisió n que se le imputa al
presunto infractor, al cual se le otorgara un plazo de 15 días há biles administrativos, prorrogables por
resolució n fundada y por ú nica vez (solo en Nació n), por un lapso de tiempo igual para que se haga el
descargo o defensa y se acompañ en y ofrezcan todas las pruebas que hagan a su derecho.

Posteriormente, presentada o no esta defensa, y abierto o no el periodo de prueba, el juez dictara resolució n
ampliando o dejando sin efecto la sanció n. Si esta resolució n resulta contraria al contribuyente o responsable,
este tiene un plazo de 15 días há biles para interponer Recurso de reconsideració n ante la AFIP/ARBA y el
recurso de apelació n ante el Tribunal Fiscal, siempre que cumpla con el monto fijado. De no interponer
ninguno de estos dos recursos, la multa quedara firme.

Agravantes, atenuantes y eximentes:

o Agravantes/Atenuantes, aparecen en este campo:

- Giro comercial del contribuyente
- Conducta frente a la fiscalizació n
- Antecedentes
- Cumplimiento espontaneo
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 o Eximentes: se vincula con la extinció n de la acció n,
- Muerte
- Prescripció n: 5 añ os en caso de contribuyentes inscriptos y 10 en caso de que no lo estén. El
tiempo comienza a correr desde el 1 de enero del añ o siguiente a que se verifico la infracció n.
- Perdida de la administració n de los bienes  Quiebra
- Propios del ámbito tributario
 Error excusable de hecho o derecho
 Principio de bagatela, por el carácter leve de la infracció n no produce dañ o al bien
jurídicamente protegido. Es difícil que ARBA/AFIP reconozcan esta cuestió n.
 Solidaridad: que el solidario demuestre que el obligado principal lo coloco en
imposibilidad de cumplir.

Sanción de clausura: ante determinadas infracciones, la autoridad puede disponer el cierre del
establecimiento durante un determinado plazo de días. Las Causales que habilitan esta sanció n son las
mencionadas en el pará grafo precedente.

Procedimiento: para poder llevar a cabo la clausura se precisa de una Procedimiento de control, donde
participan 2 inspectores, se constata la infracció n y se labra acta de Infracció n (tiene carácter de instrumento
publico  Fallo Godoy). Se notifica al contribuyente y comienza el procedimiento.

 Provincia: art 73 y ss. Notificado el contribuyente tiene 5 días para presentar el descargo. La
Autoridad se pronunciara sobre la procedencia o no de la sanció n dentro de los 10 días. Ante esta
resolució n el administrado puede:
o Allanarse: la sanció n se reducirá de pleno derecho a 2 días de clausura.
o No existe instancia de revisió n administrativa, de modo que si el contribuyente no esta de
acuerdo con la sanció n deberá Apelar ante el Juzgado de Primera Instancia en lo Criminal y
Correccional, dentro de los 5 días, con efecto devolutivo. El escrito se interpone en sede
administrativa, y si fuera procedente es elevado. La sentencia del juez correccional es
inapelable, lo cual genera controversias doctrinarias respecto de la doble instancia.
 Nació n: Notificado el contribuyente es citado a una audiencia para esgrimir su defensa, fijada dentro
de los 5 a 15 días. Luego se pronuncia el juez dentro de los 2 días, y en caso de disponer la clausura
establece su alcance y duració n. La resolució n admite impugnació n por vía administrativa, agotando la
via y quedando expedita la acció n ante el fuero penal tributario.

Tipos:

- Automática: cuando el contribuyente no este inscripto o no emita factura, puede disponerse la

clausura inmediata
- Clausura preventiva: (solo en Nació n) cuando se configure una causal y existe un grave
perjuicio o el responsable ser reincidente. Se trata de una medida cautelar que debe ser
notificada inmediatamente al juez. Ademá s, el inc g del art 35 introduce la figura del inspector
encubierto (debatida constitucionalidad). El juez determinará el levantamiento de la medida
cuando el responsable acredite la regularizació n de la situació n.

Sanción de decomiso: En los supuestos en que se detecte la tenencia, el traslado de bienes o mercaderías sin
llevar la documentació n respaldatoria, la autoridad convocara a la fuerza pú blica para decretar:

- Interdicció n: se designa como depositario al propietario de los bienes

- Secuestro: se designa depositaria a una tercera persona.

En todos los casos, los agentes a cargo en presencia de testigos informaran al infractor las sanciones y
obligaciones como depositario.

91
Procedimiento: (Nació n y Provincia) se sigue el procedimiento de la clausura; se puede adjuntar con el acta
de comprobació n un inventario de la mercadería. Luego de la audiencia descargo del obligado el juez
resolverá si hace lugar a la medida o no.

- Provincia: el contribuyente puede presentar el COT, pagar la multa y evitar el decomiso. También
puede ofrecer sustituir la mercadería por bienes de primera necesidad.
- Acció n: decidido el decomiso se retiran los bienes, salvo instancias de revisió n. Los gastos será n a
cargo del responsable.

Revisión:

- Provincia: ante el Juez correccional con efecto suspensivo.

- Nació n: Recurso con efecto suspensivo ante el juez en lo penal tributario.

4. Delitos tributarios. El régimen de la ley penal tributaria. Tipos penales previstos. Bien jurídico
tutelado. Denuncia. Participación y concurrencia. Asociación ilícita tributaria. Pena de prisión y
aplicación conjunta con la sanción administrativa. Extinción de la acción. Contrabando. Bien
jurídico tutelado. Agravantes. Penas accesorias. Tentativa.

La ley 23771 fue reemplazada por Ley 24769, que trata el régimen impositivo describiendo los delitos
tributarios. Incluye el régimen de la seguridad social tipificando delitos respecto de sus recursos, y mantiene
las ilicitudes atenientes a la retenció n y percepció n. Regula sobre insolvencia fiscal, simulació n dolosa y
alteració n de registros. También contempla agravantes, y los procedimientos administrativo y penal.

Bien jurídicamente protegido: cuando el ilícito requiere el perjuicio de la evasió n de tributos, el bien
tutelado es la actividad financiera del Estado; el gasto publico es indispensable para satisfacer las necesidades
publicas y el medio genuino para la adquisició n de recursos es el tributo, con lo cual quien elude dolosamente
el justo pago de sus obligaciones, dañ a la actividad financiera del Estado y entorpece el cumplimiento de sus
fines.

En el caso de los delitos contra la seguridad social, el bien protegido no es la actividad financiera del Estado ni
su patrimonio, sino la Seguridad social que se basa en la solidaridad, ya que busca proteger igualitariamente a
toda la comunidad.

Si se trata de delitos que simplemente crean peligro para el fisco, la haciendo publica no resulta herida aun,
pero esta afectando la actividad fiscalizadora del ó rgano recaudatorio, porque las falsas alteraciones de
registros impiden conocer la real situació n fiscal del obligado y ello obstaculiza el fluido accionar verificador
del Estado, creando el riesgo de futuras evasiones.

92
Estructura de la ley:

Disposiciones generales:

- Incremento de escalas penales: (art 13) las escalas se incremental cuando se trata de funcionarios o
empleados pú blicos actuando en ejercicio u ocasió n de sus funciones.
93
 Se añ ade la accesoria de inhabilitació n perpetua, denotando la seriedad con que se toma el accionar
del funcionario infiel.
- Responsabilidad de los integrantes de Personas Jurídicas: (art 14) cuando el hecho se ejecute en
nombre o ayuda de una persona de existencia ideal, la prisió n se aplica a los directores, gerentes,
mandatarios, representantes que hubieren intervenido en el hecho punible.
- Inhabilitación especial: (modificació n ley 25874)
- Extinción por aceptación y pago (art 16).
- Acumulación de sanciones: el art17 dispone que las penas establecidas por esta ley son impuestas
sin perjuicio de las sanciones administrativas fiscales. Para parte de la doctrina esto violenta el non bis
in idem (Villegas, Corti)

Tipos penales previstos

1. EVASION SIMPLE: (art 1) el hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de tributos
nacionales, siempre que el monto exceda la suma que indica la ley por cada tributo. La conducta
sancionada se dirige al que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier
otro ardid o engañ o evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, siempre que la
suma en cuestió n sea superior a los $100.000. Esta suma es tomada por cada tributo y en el lapso de
un añ o.
Las declaraciones son engañ osas cuando contienen datos inexactos, son maliciosas cuando ocultan la
verdad; los ardides son maniobras simuladoras de la realidad. El delito se comete tanto por acció n
como por omisió n. La evasió n comprende la elusió n tributaria (fraude por abuso de formas).
Acció n típica: evadir fraudulentamente.
Sujetos activos: obligados tributarios.
Elemento subjetivo: dolo.
Condició n objetiva: debe superar el monto que fija la ley para ser punible.
Se trata de un delito de dañ o; precisa de un resultado perjudicial y admite la tentativa.

2. EVASION AGRAVADA: (art 2) la figura que se reprime será la misma del Art. 1º (pero con una pena
privativa de libertad superior), es decir, al que mediante declaraciones engañ osas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o engañ o evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco
nacional si:
a. La suma evadida es superior a $1.000.000
b. En la maniobra hubiesen intervenido interpó sita personas y la suma evadida haya sido
superior a $200.000. Tiene mas facilidad de comisió n y probabilidad de impunidad
c. Si se hubiere valido, en la maniobra engañ osa de exenciones subsidios, liberalidades,
diferimientos, etc.
La agravante se funda en circunstancias que revelan una mayor peligrosidad

3. APROVECHAMIENTO INDEBIDO DE SUBSIDIOS: (art 3) Cuando mediante declaraciones juradas

engañ osas, maliciosas o ardides se aproveche indebidamente de reintegros, recuperos, devoluciones o
cualquier otro subsidio.
Acció n típica: aprovechamiento fraudulento de reintegros, subsidios
Sujetos activos: los obligados tributarios o terceros
Elemento subjetivo: dolo
Condició n objetiva: deben superar el monto estipulado por la ley
Pena: es de extrema gravedad porque el autor se aprovecha del error fiscal y también impide el cobro
de los tributos debidos al Fisco

4. OBTENCION FRAUDULENTA DE BENEFICIOS FISCALES: (art 4) Cuando mediante declaraciones

engañ osas, maliciosas o ardides se obtuviere un reconocimiento, certificació n o autorizació n para
gozar de exenció n o privilegio fiscal.
94
 Acció n típica: obtener autorizació n para gozar de exenciones o privilegios fiscales. Implica un
aprovechamiento del Estado.
Sujeto activo: es el obligado tributario.
Elemento subjetivo: dolo.
Se trata de un delito de peligro, ya que se concreta con la obtenció n fraudulenta del instrumento para
lograr el beneficio, aunque el destinatario no lo perciba efectivamente.

Delitos relativos a la seguridad social:

5. EVASION SIMPLE: (art 7) el que mediante actividades engañ osas o cualquier otro ardid o engañ o
evadiere total o parcialmente el pago de recursos de seguridad social” (aportes contribuciones, etc.).
La condició n objetiva de punibilidad es de $20.000 por cada periodo. Tiene un elemento subjetivo
doloso, cuya finalidad es beneficiarse perjudicando al ó rgano de la seguridad social. Es un delito de
dañ o, cuya condició n objetiva es superar el monto fijado por la norma.

6. EVASION AGRAVADA: (art 8) Se agrava la pena cuando el monto supera los $100.000 o intervengan
personas interpuestas.

7. APROPIACION INDEBIDAD: (art 9) Cuando el empleador no deposita total o parcialmente dentro de

los 10 días los aportes retenidos a sus empleados. También corre para los agentes de retenció n y
percepció n.

Delitos fiscales comunes:

8. INSOVELNCIA FISCAL FRAUDULENTA: (art10) Comete este delito “el que habiendo tomado
conocimiento de la iniciació n de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la
determinació n o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social
nacionales, provocare o agravare la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el
cumplimiento de tales obligaciones”.
Acció n típica: consiste en provocar o agravar la insolvencia propia o ajena, para causar la incapacidad
de cumplir con las obligaciones tributarias.
Elemento subjetivo: dolo.
Sujetos activos: los obligados tributarios.
Es un delito de dañ o, que permite la tentativa.

9. SIMULACION DOLOSA DE PAGO: (art 11) El que mediante registraciones o comprobantes falsos o
cualquier otro ardid o engañ o, simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos
de la Seguridad Social Nacional o derivadas de la aplicació n de sanciones pecuniarias, sean
obligaciones propias o de terceros.
Acció n típica: puede funcionar de una doble manera:
o En forma autó noma: cuando se realice la maniobra pero no se utilice el documento apó crifo
para eludir el pago.
o Cuando se realiza el hecho típico y utilizar el comprobante falso para no pagar o pagar menos,
se genera la evasió n.
Sujeto activo: obligado al pago
Elemento subjetivo: dolo.

10. ALTERACION DOLOSA DE REGISTROS: (art 12) El que de cualquier modo sustrajere, suprimiere,
ocultare, adulterare, modificare o inutilizare los registros o soportes documentales o informá ticos del
Fisco Nacional, relativos a las obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social, con el
propó sito de disimular la real situació n fiscal de un obligado.
Acció n típica: Adulterar, suprimir, sustraer, modificar, inutilizar los registros
Sujeto activo: puede ser el obligado o un tercero con acceso a tales registraciones
95
 Es un delito de peligro, porque no es necesario que se evada el tributo a causa de la acció n consumada.
Elemento subjetivo: dolo  intenció n de disimular la situació n real del contribuyente.

11. ART 15:

a. Agravamiento por pluralidad de autores: cuando alguno de los delitos se cometiese entre
dos o mas personas, se agravan sus penas. Es una forma de agravar el delito por el numero de
sujetos que participan de el.
b. Asociación ilícita fiscal: se trata de una agrupació n consolidada con el fin de de llevar a cabo
los delitos contenidos en la ley 8puedo o no tener forma jurídica). Se exige la reciprocidad y la
uniformidad entre sus integrantes, organizados mediante un acuerdo preestablecido.
Se tutela el Tesoro Nacional.

Procedimiento Administrativo y Penal. El procedimiento se inicia con la denuncia ante el juzgado

competente por la AFIP-DGI (que es el organismo de aplicaciones y recursos de seguridad social). Sobre el
procedimiento tenemos los Arts.18 al 23 y el principal es el artículo 20.

Art. 20 - La formulació n de la denuncia penal no impedirá la sustanciació n de los procedimientos

administrativos y judiciales tendientes a la determinació n y ejecució n de la deuda tributaria o provisional,
pero la autoridad administrativa se abstendrá de aplicar sanciones hasta que sea dictada la sentencia
definitiva en sede penal. En este caso no será de aplicació n lo previsto en el artículo 76 de la Ley Nº 11.683
(texto ordenado en 1978 y sus modificaciones).

Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicará las sanciones que correspondan sin
alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial.

Competencia:

- Provincia: Juzgado Federal

- Ciudad autó noma de Buenos Aires: Juzgado Penal y Econó mico.

Con la ley 25.292 se crea el Fuero Penal Tributario.

Se aplican en este proceso de manera supletoria las normas del Có digo Procesal Penal Nacional.

CONTRABANDO

Bien jurídico tutelado: control aduanero; se pune la evasió n a la fiscalizació n aduanera. Fallo Legumbres: la
Corte deja en claro el bien jurídico tutelado y que la figura del contrabando consiste en ingresar o egresar del
país, eludiendo o dificultando que la autoridad cumpla con sus funciones de contralor. Se vincula con:
Seguridad Pú blica, Salud, en forma mediata con el erario pú blico.

Art. 863. el que, por cualquier acto u omisió n, impidiere o dificultare, mediante ardid u engañ o, el adecuado
ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al servicio aduanero para el control sobre las importaciones y
las exportaciones.

Art. 864. Sanciona a el que:

1. Importare o exportare mercadería en horas o por lugares no habilitados al efecto, la desviare de la

rutas señ aladas para la importació n o la exportació n o de cualquier modo la sustrajere al control que
corresponde ejercer la servicio aduanero sobre tales actos;

96
 2. Realizare cualquier acció n u omisió n que impidiere o dificultare el control del servicio aduanero con el
propó sito de someter a la mercadería a un tratamiento aduanero o fiscal distinto al que
correspondiere, a los fines de su importació n o de su exportació n;
3. Presentare ante el servicio aduanero una autorizació n especial, una licencia arancelaria o una
certificació n expedida contraviniendo las disposiciones legales específicas que regularen su
otorgamiento, destinada a obtener respecto de mercadería que se importare o se exportare, un
tratamiento aduanero o fiscal má s favorable al que correspondiere;
4. Ocultare disimulare, sustituyere o desviare, total o parcialmente, mercadería sometida o que debiere
someterse a control aduanero, con motivo de su importació n o de su exportació n;
5. Simulare ante el servicio aduanero, total o parcialmente, una operació n o una destinació n aduaneras
de importació n o de exportació n, con la finalidad de obtener un beneficio econó mico.

Art. 865. Contrabando Agravado, cuando:

a. Intervinieren en el hecho tres o mas personas en calidad de autor, instigador o có mplice;

b. Interviniere en el hecho en calidad de autor, instigador o có mplice un funcionario o empleado pú blico
en ejercicio o en ocasió n de sus funciones o con abuso de su cargo;
c. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o có mplice un funcionario o empleado del
servicio aduanero o un integrante de las fuerzas de seguridad a las que este có digo les confiere la
funció n de autoridad de prevenció n de los delitos aduaneros;
d. Se cometiere mediante violencia física o moral en las personas fuerza sobre las cosas o la Comisió n de
otro delito o su tentativa;
e. Se realizare empleando un medio de transporte aéreo, que se apartare de las rutas autorizadas o
aterrizare en lugares clandestinos o no habilitados por el servicio aduanero para el trá fico de
mercadería;
f. Se cometiere mediante la presentació n ante el servicio aduanero de documentos adulterados o falsos,
necesarios para cumplimentar la operació n aduanera;
g. Se tratare de mercadería cuya importació n o exportació n estuviere sujeta a una prohibició n absoluta;
h. Se tratare de sustancias o elementos no comprendidos en el 866 que por su naturaleza, cantidad o
características pudieren afectar la salud pú blica.

Art. 866. Contrabando de estupefacientes.

Art. 867. Contrabando de elementos nucleares.

Actos Culposos. Contrabando y Uso Indebido de Documentos.

Art. 868. Será reprimido con multa.

a. el funcionario o empleado aduanero que ejercitare indebidamente las funciones de verificació n,

valoració n, clasificació n, inspecció n o cualquier otra funció n fiscal o de control a su cargo, siempre que
en tales actos u omisiones mediare negligencia manifiesta que hubiere posibilitado la Comisió n del
contrabando o su tentativa;
b. el funcionario o empleado administrativo que por ejercer indebidamente las funciones a su cargo
librare o posibilitare el libramiento de autorizació n especial, licencia arancelaria o certificació n que
fuere presentada ante el servicio aduanero destinada a obtener un tratamiento aduanero o fiscal má s
favorable al que correspondiere, siempre que en el otorgamiento de tales documentos hubiere
mediado grave inobservancia de las disposiciones legales específicas que lo regularen.

Art. 869. quien resultare responsable de la presentació n ante el servicio aduanero de una autorizació n
especial, licencia arancelaria o certificació n que pudiere provocar un tratamiento aduanero o fiscal má s
favorable al que correspondiere o de algú n documento adulterado o falso necesario para cumplimentar una
operació n aduanera, siempre que se tratare de un despachante de aduana, un agente de transporte aduanero,

97
un importador, un exportador o cualquier otro que por su calidad, actividad u oficio no pudiere desconocer tal
circunstancia y no hubiere actuado dolosamente.

Tentativa de contrabando.

Art. 871. Incurre en tentativa de contrabando el que, con el fin de cometer el delito de contrabando, comienza
su ejecució n pero no lo consuma por circunstancias ajenas a su voluntad.

Art. 872. La tentativa de contrabando será reprimida con las mismas penas que corresponden al delito
consumado.

Art. 873. Se considera supuesto especial de tentativa de contrabando la introducció n a recintos sometidos a
control aduanero de bultos que, individualmente o integrando una partida, contuvieren en su interior otro u
otros bultos, con marcas, nú meros o signos de identificació n iguales o idó neos para producir confusió n con los
que ostentare el envase exterior u otros envases comprendidos en la misma partida. El responsable será
reprimido con la pena que correspondiere al supuesto de contrabando que se configurare.

98
 BOLILLA 11: Sistema Tributario

1. Concepto de sistema tributario. Caracteres del sistema tributario: Progresividad, regresividad,

suficiencia, economía, certeza y simplicidad. Distribución de la carga tributaria. Fines fiscales,
extrafiscales y económicos. Concepto de presión tributaria. Limites de la imposición.

El sistema tributario consiste en el estudio del conjunto de tributos tomado como un todo. Se trata de un
estudio necesario, para luego considerar a los tributos en particular. DE este modo, puede conceptualizarse al
“sistema tributario” como el conjunto de tributos que rigen en un país en un determinado momento. Tiene dos
tipos de limitaciones:

- Limitación espacial: debe estudiarse con relació n a un país concreto. Cada conjunto tributario es el
resultado de las instituciones jurídicas y políticas de un país, de su estructura social, de la magnitud de
sus recursos, de la forma de distribució n de los ingresos, de su sistema econó mico, etc.
- Limitación temporal: la evolució n social y econó mica general necesita la adecuació n de las normas
legales.

El sistema tributario surge siempre de la legislació n, teniendo en cuenta que los tributos solo pueden ser
establecidos previa ley.

Caracteres de un sistema tributario ideal:

a. Justicia y equidad: el conjunto de tributos debería respetar la igualdad entre iguales, al tiempo que
discrimine a los que mas tienen en beneficio de los desfavorecidos.
b. Estabilidad: es necesario que el sistema sea estable, procurando que sus elementos puedan
mantenerse a lo largo del tiempo.
c. Neutralidad: no debe dañ ar sino promover la eficacia de la economía y su crecimiento, introduciendo
las menores deformaciones posibles.
d. Suficiencia: implica que con su rendimiento se deberían poder solventar las funciones y servicios
pú blicos necesarios para cubrir el mínimo de necesidades pú blicas.
e. Elasticidad: implica la posibilidad de obtener mayores recursos en caso de que crezcan las
necesidades, sin que deban crearse nuevos gravá menes.
f. Simplicidad: los tributos deben ser comprensibles y sencillos de aplicar.
g. Certeza: las normas deben ser precisas y claras  correcta técnica jurídica.

Asimismo el sistema será progresivo o regresivo de acuerdo a la incidencia de los impuestos y el grupo de la
població n que se ve mas afectada con ellos.

Distribución de la carga tributaria: A nivel Constitucional, encontramos que la CN fija el alcance de los
poderes que tiene el PL,

o Corresponde al Gobierno Nacional: 1) exclusiva y permanentemente los dchos de importació n y

exportació n y tasas postales. 2) exclusiva y permanentemente las facultades derivadas de reglar el
comercio internacional e interprovincial, lo que incluye trá fico y comunicaciones, la atinente a la
Capital Federal y los lugares adquiridos por compra o cesió n en las provincias. 3) En concurrencia con

99
 las provincias y permanentemente, los impuestos indirectos al consumo. 4) Con cará cter transitorio:
impuestos directos.
o Corresponde a las Provincias: 1) Exclusivo y permanentemente: impuestos directos; 2) En
concurrencia con la Nació n y en forma permanente: impuestos indirectos.

La potestad de las provincias reconoce las siguientes excepciones: A) las materias delegadas que
corresponden al Congreso Nacional; B) no pueden alterar los principios establecidos en los Có d. Civil,
Comercio, Penal y de Minería, invocando la autonomía del derecho tributario, obviamente siempre que
los có digos no hayan legislado impropiamente sobre materias no delegadas; C) Derechos y garantías
asegurados por la CN

o Corresponde a los Municipios: Las facultades inherentes a su condició n de entes de gobierno, con
respecto a actividades cumplidas en su ámbito jurisdiccional o a las cosas situadas dentro de tales
limites, sin exceder las materias de su competencia.

Fines del sistema tributario:

 Fines fiscales se materializan con la obtenció n de recursos con los cuales se efectú an los gastos que
irrogan las necesidades pú blicas. En tal caso, la actividad financiera cumple el papel de medio o
instrumento con que se habrá de cumplir otra finalidad, esto es, la satisfacció n de necesidades
pú blicas. En consecuencia, las denominadas “finanzas fiscales”, en la terminología de Griziotti,
“persiguen la satisfacció n de los fines pú blicos indirectamente, porque consisten en la actividad de
procurarse los recursos con los cuales se efectú an los gastos que cumplen los fines políticos”.
 Fines extrafiscales son aquellos que procuran atender el interés pú blico en forma directa. Ello se
logra materializando, por medio de la actividad financiera del Estado, una intervenció n en las distintas
actividades desarrolladas por la comunidad. Tal intervenció n, có mo forma directa de satisfacció n del
interés pú blico, es llevada a cabo no só lo mediante la política de gastos pú blicos, sino también por
medio de los recursos pú blicos. Así, usualmente se da como ejemplo de finalidad extrafiscal el caso de
aplicació n de elevados impuestos al consumo de bebidas alcohó licas o a las ventas de artículos
suntuarios. En tales circunstancias, el Estado no procura la obtenció n de recursos sino atender
directamente al interés pú blico, o sea, reducir el consumo de tales bebidas o la venta de tales artículos.
 Fines mixtos participan de las características de los dos anteriores. En el caso de los recursos
pú blicos, este tipo de fines se manifiesta cuando se trata, por ejemplo, de un impuesto que se aplica no
só lo para lograr medios financieros (fin fiscal) sino, ademá s, para atender directamente el interés
pú blico; mediante exenciones o deducciones para determinados grupos sociales o la aplicació n de
alícuotas má s elevadas a otra categoría, etc. (fin extrafiscal).

Concepto de presió n tributaria: es un término econó mico para referirse al porcentaje de los ingresos que los
particulares deben aportar al Estado en concepto de impuestos. De ese modo, la presió n tributaria de un país
es el porcentaje del PIB recaudado por el Estado por impuestos. La presió n tributaria se mide segú n el pago
efectivo de impuestos y no segú n el monto nominal que figura en las leyes, de tal modo que, a mayor evasió n
impositiva menor presió n, aunque formalmente las tasas impositivas puedan ser altas. De hecho en países con
alta tasa de evasió n, el Estado usualmente eleva la presió n impositiva sobre los habitantes con menos
posibilidades de evasió n, usualmente los consumidores

Limites:

 Principio de legalidad
 Principio de seguridad jurídica
 Capacidad contributiva
 No confiscatoriedad
 Principio de igualdad
 Principio de proporcionalidad

100
2. Efectos económicos de los impuestos: Noticia, percusión o impacto, traslación, incidencia,
difusión, remoción, amortización y capitalización. Sus proyecciones jurídicas. Distintos tipos de
traslación: hacia adelante, hacia atrás, lateral u oblicua hacia adelante y hacia atrás. La
traslación en mercados de competencia perfecta e imperfecta.

Clasificació n de los impuestos (Jarach)

 Segú n el monto imponible

o Fijos: se establece una suma invariable por cada hecho imponible cualquiera que fuere el
monto de la riqueza gravada. Son impuestos difíciles de hallar dado que no respetan la
capacidad contributiva.
o Graduales: varían en relació n a la graduació n de la base imponible en escalas, y dentro de
cada escala se abona una suma fija. Esas escalas son una suerte de categorías, de acuerdo a
determinadas condiciones o características que presenten los contribuyentes. La
desventaja de estos impuestos se presenta respecto de quienes está n cerca del límite de la
escala.
o Proporcionales: se establece el monto del impuesto como alícuota constante de la base
imponible.
o Progresivos: se establece una alícuota creciente del monto imponible. La progresió n en
los impuestos puede obedecer a dos técnicas:
 Progresión por categorías o escalas: se clasifica a los contribuyentes en clases o
rangos segú n el monto total de la riqueza que constituye la base imponible en
orden creciente, y se aplica sobre tal categoría una alícuota ú nica por el monto
total. Desventaja: los contribuyentes que está n cerca del limite. Ejemplo:

0-1000 5%

1001- 2000 10%

Si el contribuyente gana $ 1500, se le aplicará la alícuota del 10%, y abonara 150 en

concepto de impuestos.

El Régimen del Impuesto a las Ganancias tiene un sistema por escalas, es má s

gravoso

 Progresión por grados: consiste en subdividir el monto imponible de cada

contribuyente en partes o escalones que pueden ser iguales o desiguales y aplicar
sobre cada uno una alícuota distinta. Los contribuyentes con diferentes montos
imponibles está n sometidos a los mismos porcentajes hasta la concurrencia del
mismo monto imponible. Desventaja: los contribuyentes de má s riqueza está n
sometidos a iguales alícuotas que los de menos dinero. Ejemplo:

0-1000 5%

1001-2000 10%

2001-3000 12%

Si el contribuyente gana $3000, por los primeros 1000 se le aplica una alícuota del
5%, ($50) por los segundos 1000 se aplica alícuota del 10% ($100) y por los
restantes 1000 la alícuota del 12%, ($120) de modo que el impuesto determinado
es: 270.

101
 o Regresivos: aquella cuya alícuota es decreciente a medida que crece el monto imponible.
 Segú n el objeto gravado:
o Generales: se grava la totalidad de la actividad Ej: Todas las ventas. Son má s equitativos.
o Particulares: establece específicamente lo que ha de gravarse. Lo que no este
explícitamente contemplado no será objeto de gravamen. Tienen como ventaja que se
grava solo aquellos que esta determinado por la ley; sin embargo, puede ocurrir que se
graven ciertas cosas en desmedro de otras.
 Segú n la etapa de la producció n en que se apliquen:
o Monofásicos: se aplican en una sola etapa de la producció n. Ej: venta minorista.
o Plurifasicos: se aplican en varias etapas; cada vez que el producto se transforma, se le
aplica el tributo. Puede ser:
 Acumulativo: el impuesto pagado en etapas anteriores forma parte del costo en
etapas precedentes. Ej: IIBB. Efecto cascada o pirámide.
 No acumulativo: lo pagado en etapas anteriores no forma parte del costo en las
etapas que preceden (se excluye a través de ciertos mecanismos). Ej:IVA

Efectos Económicos de los Impuestos: Los impuestos no son establecidos sin una previa consideració n de
que materia han de gravar, cual ha de ser su rendimiento probable, que efectos han de producir sobre la
actividad y, en definitiva, quienes han de cargar con ellos. El legislador debe conocer no solo la estructura
jurídica que debe dar al tributo sino también la realidad del fenó meno de imposició n. Al decir de Aristó bulo
Navarro, los efectos econó micos se analizan desde la probabilidad de que acaezcan, aunque no pueda
establecerse con seguridad que ello sea así, pues depende de muchos factores variables.

1. NOTICIA: cuando el contribuyente, en razó n de la existencia del impuesto, modifica su conducta a

efectos de no encuadrar en el presupuesto de hecho que el legislador enlaza al nacimiento de una
obligació n tributaria. Es decir: cuando quien iba a ser alcanzado por el tributo, no lo fue porque
modifico su conducta, se produce este efecto. Tal modificació n de la conducta puede producirse antes
de verificar el hecho imponible como después.
Asimismo, también es dable señ alar que aun cuando jurídicamente todavía no exista impuesto, se
pueden producir efectos anticipados que impliquen la modificació n de conductas por parte de los
sujetos econó micos. Ej: el contribuyente que sabiendo que en 2011 comenzaría a regir el TGB realiza
las donaciones antes de la entrada en vigencia de la norma, a fin de evadir tal impuesto.
Hay una doctrina que entiende que para evitar este efecto, el impuesto debería regir desde que es
tratado por el Congreso; postura por demá s inconstitucional  Principio de legalidad

2. PERCUSION O IMPACTO: la percusió n es lo que se produce sobre el contribuyente de derecho, y

consiste en el pago formal del impuesto al ente titular. Impacto  acto de chocar. El contribuyente
necesitara de la disponibilidad monetaria para poder abonar el impuesto, pudiendo acudir al crédito.

3. TRASLACION: es el proceso mediante el cual el contribuyente de derecho trata de transferir a un

tercero o a varios, total o parcialmente, la carga del tributo. Es necesario que exista entre el percutido
y el contribuyente de hecho, una transacció n en cuyo precio pueda efectuarse dicha transferencia.
Existen distintos tipos de traslació n:
a. Traslación hacia adelante: un determinado contribuyente de derecho trata de transferir la
carga del impuesto que ha soportado inicialmente, a través de la percusió n, sobre otros
sujetos, modificando las condiciones de la oferta de los productos que suministra en el
mercado, o sea, modificando la oferta (alterando el precio)  clientes
b. Traslación hacia atrás: (retrotraslacion) consiste en modificar no ya la oferta, sino la demanda
de factores de producció n, tratando de reducir los el precio de su adquisició n. Ejemplo: quien
trata de obtener una rebaja en los precios de la materia prima.  Proveedores
c. Traslación oblicua hacia adelante: cuando el contribuyente percutido modifica su oferta no ya
respecto del producto gravado por el impuesto, sino respecto de otro producto distinto o
102
 secundario. Ej: si de la vaca se extrae cuero y leche, el impuesto recae sobre esta ultima y no
puede ser trasladado porque el gobierno fijo un precio máximo, entonces se traslada sobre el
cuero.
d. Traslación oblicua hacia atrás: cuando se realiza hacia los factores de producció n de un bien
distinto al gravado. Ej: No puedo modificar los precios ni de la leche, ni del cuero, el impuesto
recae sobre la primera, entonces intento disminuir los costos de producció n del segundo,
trasladando el impuesto sobre su materia prima.

En principio, cualquier impuesto es trasladable, dependiendo esto de cuestiones como: el tipo de

mercados, el corto o largo plazo (en los impuestos a corto plazo es mas difícil la traslació n) y el monto
(si se trata de un impuesto de poca cuantía, no es conveniente porque afecta a los clientes y tiende a
disminuir la demanda de estos). El ejemplo mas comú n del impuesto trasladable es el IVA. En la
traslació n se crea una ficció n: Siempre quiero ganar lo mismo, entonces: o disminuyo los costos o
aumento los precios, para que descontados los impuestos, me vuelva a quedar la misma ganancia.

Naturalmente pueden producirse formas compuestas de traslació n, en las que se dan varios tipos de
formas  Traslació n mixta. Asimismo, la traslació n puede ser de: primer, segundo o tercer grado, de
acuerdo a primer cambio (productor al mayorista), segundo (mayorista al minorista) o en que se
realice (minorista al consumidor).

También encontramos:

- Traslación alternada: cuando el percutido traslada total o parcialmente el impuesto

correspondiente a algunos consumidores, por la parte que a estos les corresponde, mientras
que soporta el impuesto correspondiente al otro grupo de consumidores. Ej: cuando un
productor nacional que exporta parte de su producció n, ante la sanció n de un impuesto a la
carne, eleva el precio de los productos que comercializa en el mercado interno, pero no
respecto de las exportaciones por imposibilidad. Entonces: respecto de la carne que se
comercializa en el país traslada el impuesto, pero respecto de la que se exporta no.
- Traslación acumulada: se produce cuando un grupo de consumidores debe soportar no solo
el impuesto que corresponde a los productos que adquiere, sino también el correspondiente al
otro grupo, quedando de tal forma el percutido libre de gravamen. Ej: en la situació n anterior,
si el productor traslada los impuestos de la carne que exporta sobre la comercializada en el
mercado interno, y queda libre de soportar el gravamen.

4. INCIDENCIA: Es aquel que se produce respecto de quien en definitiva soporta el impuesto: no puede
trasladarlo, y desembolsan la suma correspondiente. Genera como efectos:

5. DIFUSION: se trata de los efectos econó micos que comienzan con la incidencia; Se ha dicho que estos
son los verdaderos efectos. La incidencia implica una disminució n del ingreso del sujeto.

6. REMOCION: La remoció n supone la incidencia del tributo como consecuencia de no haber sido
trasladado; supone una actividad del contribuyente incidido, tendiente a remover de patrimonio las
consecuencias dañ osas que ha provocado el impuesto.
Ante la disminució n que sufre el sujeto, puede ocurrir que:
- El contribuyente disminuya su consumo, o sea, la demanda.
- Disminuya el ahorro
- Enajene parte de su patrimonio para cubrir el gravamen transferido
- Aumente su oferta de trabajo para compensar la disminució n del ingreso
- O, en caso de ser una empresa: mejorar su estructura productiva y racionalizar los procesos
con el fin de disminuir los costos y compensar, de tal manera, la disminució n de los ingresos o
de su capital.

103
 Hay autores que denominan a este efecto “transformació n del impuesto”, cado que el contribuyente de
hecho transforma la perdida en beneficio. Al decir de Aristó bulo Navarro esto no es correcto, pues
independientemente de que la transformació n beneficie al sujeto porque de acuerdo a su actividad
logra remover el impuesto, existe un detrimento, pues de haber llevado igualmente a cabo esas
conductas, si no cargaba con el impuesto su ganancia hubiera aumentado; con lo cual no puede
hablarse de “generar un beneficio, toda vez que el impuesto es una carga”. Si bien no se modifica la
renta monetaria, eso no quiere decir que no haya un perjuicio.

7. AMORTIZACION: se produce cuando un capital durablemente invertido es alcanzado por un nuevo

impuesto permanente produciéndose un desmedro en el el valor de aquel, igual al descuento actual de
los impuestos que deberá n pagarse. Pueden señ alarse como condiciones para que opere:
a. Recae sobre un impuesto de tipo especifico (se grava una actividad en particular, ej:
automotores, inmobiliario)
b. Se grava un bien que genera renta: no se aplica directamente sobre el valor del bien, lo que
directamente haría disminuir su precio, aunque indirectamente también disminuye el valor del
bien.
c. Al gravarse la renta disminuye el valor del bien que produce la renta, toda vez que al ser una
imposició n desigual, y solo gravar esa actividad y no otras similares, si no disminuye el precio
del bien se tornara una actividad desventajosa.
d. Se produce una sola vez: la consecuencia recae sobre el propietario del bien.

Ejemplo: un sujeto tiene $100.000, y puede elegir entre depositarlo en el banco a una tasa de interés
del 10% o invertir en un inmueble para alquilarlo y cuya rentabilidad ascienda al 10%. Si opta por esta
ultima opció n (costo de oportunidad), y recae un impuesto sobre la renta de los alquileres que
asciende al 20%, ocurrirá que la ganancia anual será de $8.000, lo que no equivale a los $10.000 que
hubiera obtenido en el banco, con lo cual, para que se mantenga la ganancia del 10% y no se
desequilibren las actividades, el bien inmueble deberá disminuir su valor, y costar (para el futuro
adquirente) $80.000, para que manteniendo el valor de la renta (10.000), se descuente el impuesto
(2.000) y la rentabilidad siga siendo equivalente a la que brinda el plazo fijo bancario. Entonces
quedara: $100.000 es a 10.000 (inversió n bancaria + tasa de interés) lo que $80.000 es a 8.000
(inversió n inmobiliaria + renta  con impuesto ya debitado). La ganancia será del 10% y ambas
actividades estará n equilibradas.

8. CAPITALIZACION: es el efecto contrario; al desgravarse la renta gravada, y aumentar la ganancia,

aumentara el valor del bien para quedar equilibrado con el mercado. En el ejemplo anterior, si se
desgrava la renta de alquileres, el bien que costaba $80.000 tendrá una renta de $10.000, superando el
10% de tasa de interés bancaria, con lo cual deberá ascender el valor del inmueble, para que vuelva a
lograrse el equilibro.

Traslación en los Mercados

- Mercado de competencia perfecta: es aquel que reú ne los siguientes caracteres:

o Innumerable cantidad de productores
o Productos homogéneos, perfectamente sustituibles entre si
o Cada uno de los sujetos que actú a en el, produce una cantidad pequeñ a
o Existe libertad de contratació n
o Hay movilidad del producto y de los factores de producció n.

Dada la poca incidencia del productor en este mercado, no es fácil generar su traslació n, en
tanto esta se vinculara con los costos de la actividad.

- Mercado de competencia imperfecta (monopolio): presenta como características:

o La oferta del bien se concentra en las manos de un solo empresario
104
 o Ninguna otra empresa puede surgir apra producir los mismos bienes
o La demanda del bien monopolizado se fracciona entre un numero indefinido de
consumidores

En estos casos, el productor puede influir en la modificació n del precio, sea restringiendo su
oferta de productos (aumento de los precios) o su demanda de factores (disminució n de los
costos). Sin embargo, en determinadas circunstancias puede ocurrir que al productor no le
convenga aumentar los precios y salirse del punto de equilibrio, toda vez que esto disminuirá
sus ventas; prefiriendo entonces solventar el impuesto, pues seria: menos gravoso ser incidido
por el impuesto que aumentar los precios y que disminuya su demanda.

3. Sistema Tributario en la República argentina. Breve descripción de los principales impuestos

que integran el sistema nacional, provincial y municipal.

Al decir de Villegas, se observa en Argentina un predominio de elementos histó ricos por sobre los elementos
racionales. El análisis de los distintos gravá menes que conforman el régimen nacional, demuestra que la
emergencia, transitoriedad y la improvisació n estuvieron presentes, generando un conglomerado impositivo
que se fue plasmando con la obvia finalidad de financiar cada vez mayores necesidades del fisco, pero sin
grandes pretensiones de armonizació n o coherencia.

Como avances positivos del sistema pueden señ alarse:

- Desde el punto de vista sustancial, la incorporació n del principio de renta mundial, asi como el
tratamiento de los precios de transferencia y paraísos fiscales el el impuesto a las ganancias.
- Desde el punto de vista formal, el mejoramiento de las leyes y actualizació n de los decretos.

Sin embargo, siguen estando presentes, grandes defectos como:

- Inestabilidad: constantemente se está n produciendo reformas en materia impositiva, no

permitiendo la permanencia del sistema en el tiempo.
- Problemas de coordinació n, entre los impuestos nacionales, provinciales y municipales
- Seguridad jurídica vulnerada, ante la derogació n de gravá menes, superposició n de normas.
- Evasió n.

Estructura del sistema tributario

 IMPUESTOS DIRECTOS
o Patrimonio en su totalidad: Impuesto a la ganancia mínima presunta
o Patrimonio en forma parcial: Impuesto inmobiliario y Automotor (Provincias)
o Rentas con beneficios perió dicos: Impuesto a las Ganancias (Nacional)
o Beneficios esporá dicos: Impuesto a los Premios (nacional), Impuestos a los juegos de azar
(provinciales)
 IMPUESTOS INDIRECTOS: gravan las siguientes materias:
o Producció n, venta, transferencia, exportació n y suministro de bienes: IVA, impuestos
aduaneros (nacionales)
o Adquisició n, importació n o consumo de bienes o servicios: Impuesto a la Cinematografía
(Nacional), Impuestos a los espectáculos pú blicos (provinciales y municipales), Impuesto al
consumo de energía (Provinciales y municipales)
o Impuestos a actividades o profesiones habituales: Ingresos Brutos (provincias)
o Exteriorizació n de Actos: TGB y Sellos (provinciales)
o Pago de intereses
o Circulació n de riqueza: impuesto al cheque
105
  TASAS
o Judiciales
o Administrativas
o Por servicios no particularizados
 CONTRIBUCIONES ESPECIALES
o De mejoras
o Por la circulació n  Peaje
o De seguridad social

Bolilla : POLITICA MONETARIA

Cuando no existía el dinero, se recurría al trueque como medio de intercambio; sin embargo, el problema que
presentaba era la necesidad de coincidencia de voluntades y el valor de referencia. Como el tiempo, aparece el
dinero como medio de pago; se trata de una confianza que tenemos respecto del Estado.

Las funciones tradicionales que tiene el dinero son:

1. Medio de pago: es el elemento con que normalmente se cancelan las obligaciones contraídas.
2. Reserva de valor: mantiene el valor a largo plazo.
3. Unidad de cuenta: se utiliza como base o parámetro para medir los demá s precios.
4. Patró n de pagos diferidos: se utiliza en las transacciones a largo plazo, como los prestamos. Se vincula
con la indexació n

En líneas generales, puede ser definido como aquello que, generalmente, se acepta en intercambio. Tiene
curso legal (avalado por ley) y forzoso (debe aceptarse como medio de pago).

¿Es malo emitir dinero? Depende.

- Ante el aumento de bienes y servicios y no de sus precios, es conveniente. Hay que evaluar la
velocidad a que aumenta. El dinero gira en la economía y lo hace tantas veces que puede
equivales al precio que adquieran esos bienes y servicios. En época de inflaciones hay mayor
circulació n.
- En épocas de crisis, no es conveniente recurrir a la emisió n de dinero.

Banco central: es una entidad autá rquica de Nació n, cuya misió n y funciones principales son:

a. Preservar el valor de la moneda: regula la cantidad de dinero y observa la evolució n del crédito en la
economía. Establece para las entidades financieras el encaje, (reservas) con el objeto de influir en la
cantidad de dinero que circula.
b. Aplicar la Ley de Entidades financieras: dicta normas reglamentarias y controla el cumplimiento de la
ley.
c. Actuar como agente financiero del Estado Nacional: le compete concentrar las reservas de oro, divisas
y otros activos, comprar por cuenta y orden del ministerio de Economía, realizar transacciones
bancarias. Puede financiar al gobierno mediante la compra de títulos del Tesoro o adelantos
transitorios.

También actú a en el Mercado Cambiario y en el Mercado de Capitales.

Sistema monetario

- Base monetaria: esta formada por los billetes y monedas (efectivo) y los depó sitos que tiene los
bancos comerciales en el Banco central (reservas).

106
- El Banco central es la autoridad que emite los billetes que pone a disposició n del pú blico y las
empresas, es decir que: regula la oferta monetaria.
- El pú blico es que el mantiene en su poder el dinero de dos formas: en efectivo y en deposito en algú n
banco. Las proporciones en que mantenga el dinero estará determinada por la tasa de interés,
inflació n, riesgos, etc.
- Los bancos son las entidades que realizan al intermediació n habitual entre la oferta y la demanda de
recursos financieros.
- Las reservas o encajes son activos que mantienen los bancos para satisfacer:
o La demanda de activo de sus clientes
o Los pagos que hacen los clientes a través de cheques

Estas reservas incluyen tanto lo que los bancos poseen en sus cajas, como lo que depositan en el Banco
Central.

- Base monetaria:
o Activo: Oro y Divisas, Prestamos y encajes, Deuda Publica, Bonos comerciales y otros activos
o Pasivo: efectivo y Depó sitos de los bancos en el Banco Central

El Banco central influye en la base monetaria a través de los siguientes mecanismos:

a. Compras en el mercado abierto: Ej: si compra a un particular bonos pú blicos.

b. Tasa de encaje: cuando exige que los bancos depositen un porcentaje de sus fondos; cuando los
bancos no tienen fondos, el Central puede concederles préstamos.
c. Reservas obligatorias: los bancos está n obligados a mantener una reserva obligatoria, que
sirve para cubrir las necesidades de efectivo de los ahorristas cuando estos lo necesitan.

107
 BOLILLA 12: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. Definición y características del impuesto. Traslación.

Es una derivació n de los impuestos a las ventas, tributos que, econó micamente, inciden sobre los consumos.
No obstante lo cual, desde el punto de vista jurídico, no es el consumidor el sujeto pasivo, sino otra persona
que se halla en cierta vinculació n con el bien destinado al consumo.

Antecedentes Nacionales: “alcabala” españ ola rigió durante la época de la colonia., y se establecía sobre las
diversas etapas de comercializació n.

Modos de imposició n: existen diversas modalidades de imposició n a las ventas,

 Impuestos a las ventas de etapas múltiples: Consiste en aplicar una tasa a todas las operaciones de
venta de que sean objeto las mercaderías o productos. Tiene un efecto acumulativo, cascada o
piramidal, toda vez que sobre el precio final de cada etapa se calculara el impuesto. Es una forma
distorsiva del precio.
 Impuesto al valor agregado: si al mismo impuesto que grava todas las etapas se le elimina el efecto
acumulativo, nos hallamos ante el impuesto “al valor agregado”; de modo que cada una de las etapas
paga por lo que ha añ adido al producto.
 Impuestos a las ventas de etapa única: consiste en gravar el producto en una sola de las etapas del
proceso de producció n o comercializació n; esta modalidad admite como variantes:
o Etapa minorista
o Etapa Manufacturista
o Etapa Mayorista

Caracteres:

- Indirecto: ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de capacidad contributiva. Es
esencialmente trasladable. Esta encuadrado en las facultades concurrentes de la Nació n y las
Provincias, siendo la primera la encargada de recaudarlo para someterlo al régimen de
coparticipació n.
- Real: puesto que su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones personales de los sujetos
pasivos, interesando solo la naturaleza de las operaciones, negocios que contienen sus hechos
imponibles.
- A la circulación: toda vez que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto con al
circulació n econó mica.
- Plurifacetico: se aplica en varias etapas de la producció n; es decir que cada vez que el producto sufre
una modificació n, debe tributar. Los impuestos plurifaceticos pueden ser: acumulativos  efecto
cascada o piramidal (el impuesto forma parte de la base para computar el impuesto en la etapa
siguiente) o NO acumulativos  IVA. A su vez existen distintos sistemas para permitir la no
acumulació n, tales son:
108
 o Base Real: esta en desuso
o Base Financiera: (utilizado por nuestro país) reconoce 2 variantes;
 Sistema de Adición: consisten sumar los valores agregados en la etapa de la
producció n (alquileres, salarios, dividendos, etc)
 Sistema de la sustracción: es má s fá cil de llevar a la prá ctica; implica a las ventas
restar las compras y el resultado se traduce en el valor incorporado en esa etapa de la
producció n. Este es el que utiliza la ley argentina, y a su vez reconoce dos formas:
- Base contra base
- Impuesto sobre impuesto (es el que regula la ley de IVA), debe estar detallado
el IVA que se paga en cada etapa de la producció n, para luego deducirlo en la
etapa siguiente. Es decir, lo que pague de impuesto al comprar, lo voy a
descontar de lo que deba pagar al momento de vender ese mismo producto.
Permite un mejor control.
- Periódico: si bien el hecho imponible se perfecciona cada vez que se realiza la operació n gravada, la
ley le da el carácter de perió dico al reunir todos los hechos imponibles e imputarlos a un periodo
mensual. Esto, sin embargo, no ocurre en el caso de las exportaciones, donde si tiene el carácter de
instantá neo.

Traslació n: es el proceso mediante el cual el contribuyente de derecho trata de transferir a un tercero o a

varios, total o parcialmente, la carga del tributo. Es necesario que exista entre el percutido y el contribuyente
de hecho, una transacció n en cuyo precio pueda efectuarse dicha transferencia.

Existen distintos tipos de traslació n:

a. Traslación hacia adelante: un determinado contribuyente de derecho trata de transferir la carga del
impuesto que ha soportado inicialmente, a través de la percusió n, sobre otros sujetos, modificando las
condiciones de la oferta de los productos que suministra en el mercado, o sea, modificando la oferta
(alterando el precio)  clientes
b. Traslación hacia atrás: (retrotraslacion) consiste en modificar no ya la oferta, sino la demanda de
factores de producció n, tratando de reducir los el precio de su adquisició n. Ejemplo: quien trata de
obtener una rebaja en los precios de la materia prima.  Proveedores
c. Traslación oblicua hacia adelante: cuando el contribuyente percutido modifica su oferta no ya respecto
del producto gravado por el impuesto, sino respecto de otro producto distinto o secundario. Ej: si de la
vaca se extrae cuero y leche, el impuesto recae sobre esta ultima y no puede ser trasladado porque el
gobierno fijo un precio má ximo, entonces se traslada sobre el cuero.
d. Traslación oblicua hacia atrás: cuando se realiza hacia los factores de producció n de un bien distinto al
gravado. Ej: No puedo modificar los precios ni de la leche, ni del cuero, el impuesto recae sobre la
primera, entonces intento disminuir los costos de producció n del segundo, trasladando el impuesto
sobre su materia prima.

En principio, cualquier impuesto es trasladable, dependiendo esto de cuestiones como: el tipo de mercados, el
corto o largo plazo (en los impuestos a corto plazo es mas difícil la traslació n) y el monto (si se trata de un
impuesto de poca cuantía, no es conveniente porque afecta a los clientes y tiende a disminuir la demanda de
estos). El ejemplo mas comú n del impuesto trasladable es el IVA. En la traslació n se crea una ficció n: Siempre
quiero ganar lo mismo, entonces: o disminuyo los costos o aumento los precios, para que descontados los
impuestos, me vuelva a quedar la misma ganancia.

Naturalmente pueden producirse formas compuestas de traslació n, en las que se dan varios tipos de formas 
Traslació n mixta. Asimismo, la traslació n puede ser de: primer, segundo o tercer grado, de acuerdo a primer
cambio (productor al mayorista), segundo (mayorista al minorista) o en que se realice (minorista al
consumidor).

109
 2. Hecho Imponible. Sujetos. Nacimiento del hecho imponible. Exenciones y tratos diferenciales.

El hecho imponible esta dado por las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el país.

Aspecto Material: Art 1

- Ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país siempre que sean efectuadas por
los sujetos que tengan habitualidad, los comisionistas (actú an en nombre propio pero por terceros),
sean empresas constructoras, presten servicios o sean locadores. Este hecho imponible requiere
entonces de la configuració n de:
- Aspecto objetivo: que se configure una “venta”  Art 2. Se incluye un concepto amplio de venta;
quedan alcanzados, por ejemplo, los bienes de cambio adheridos al suelo y los autoconsumos.
- Aspecto subjetivo: que lo verifiquen los sujetos específicamente mencionados por la norma.
- Las obras, locaciones y prestaciones se servicios que la ley expresamente menciona, realizadas en el
territorio de la Nació n. Las telecomunicaciones internacionales tributaran cuando su retribució n sea
atribuible a una empresa situada en el país. Está n enumerados en el art 3, cuales son las actividades
que quedan comprendidas en este rotulo:
- Trabajos sobre inmuebles de terceros: construcciones, instalaciones, mantenimiento y
conservació n, etc. Entran aquí los plomeros, gasistas, pintores, etc.
- Obras sobre inmueble propio
- Elaboració n, construcció n o fabricació n de cosas muebles por encargo de terceros.
- Obtenció n de bienes de la naturaleza: se refiere a la extracció n de minerales, cría de animales,
pesca, caza, etc, realizados por encargo de un tercero.
- Locaciones y prestaciones de servicios varios  Generaliza. La técnica legislativa deja bastante
que desear, dado que el IVA es un impuesto especifico.
- Las importaciones definitivas de cosas muebles: se trata de ingresar al país bienes para el consumo.
- Las prestaciones de servicios realizadas en el exterior pero que se vayan a utilizar o explotar en el país.
Exenció n: si los destinatarios son el Estado nacional, provincial, municipal.

Aspecto Personal: (Sujetos) Surge del art 4 quienes son los obligados al pago:

1. Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

2. Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles; se trata de ventas de dichas cosas
que han sido previamente adquiridas con el animo de lucrar.
3. Herederos o legatarios de responsables del gravamen: cuando enajenan bienes que en cabeza del
causante hubieran estado sujetos al gravamen.
4. Comisionistas y otros intermediarios
5. Importadores
6. Empresas constructoras que realicen obras sobre el inmueble propio, cualquiera sea la forma jurídica
que hayan adoptado.
7. Quienes presten servicios gravados (art 3)
8. Quienes sean locadores, si la locació n esta gravada
9. Los prestatarios de servicios en el exterior que vayan a ser explotados en el territorio nacional.

En tal sentido diremos que el Fisco es el sujeto activo; y que los Consumidores Finales son quienes realmente
resultan percutidos por el impuesto (contribuyente de hecho)

Aspecto temporal: si bien el art 5 dispone que el hecho imponible se perfecciona cada vez que se lleva a cabo
una operació n o actividad gravada, la ley establece un método de liquidació n y un régimen de pago del
impuesto mensual en la mayoría de los casos.

El perfeccionamiento de los hechos imponibles ocurre:

110
 - En el caso de las ventas: desde el momento en que se entrega el bien o se emite la factura, lo que
ocurra primero.
- En el caso de Prestaciones de servicios: desde el momento en que se termina de ejecutar la prestació n
o desde que se percibe total o parcialmente el precio, lo que ocurra primero.
- En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros: desde el momento de aceptació n del certificado de
obra, desde la percepció n del precio o desde la facturació n, lo que ocurra antes.
- En los casos de locació n: desde el momento en que se devenga el pago o se percibe, lo que ocurra
primero.
- En el caso de obras sobre inmuebles propios: desde el momento de transferencia a titulo oneroso del
inmueble
- En el caso de importaciones: desde el momento en que estas sean definitivas.

Entonces encontramos que el hecho se perfecciona:

Principio General  Entrega del bien o emisió n de la factura, lo que ocurra primero

Casos particulares  Luz, Agua: desde el vencimiento de la factura o cuando se percibe, lo que ocurra
antes. Se aplica el criterio del devengado, la empresa pagara el IVA aunque el cliente no pague la
factura. Lo que importa es haber puesto los bienes a disposició n del comprador.

Exenciones: Art 7.

 Objetiva: (inc b) Sellos de correo, timbres fiscales y análogos, de curso legal o destinados a tener curso
legal, billetes de banco, títulos de acciones y obligaciones. (inc h) Los servicios personales domésticos;
Los servicios de sepelios;
 Subjetiva: (inc h) Las prestaciones de locaciones llevadas a cabo en el exterior cuando sean en utilidad
del Estado nacional, provincial, municipal.
 Mixta: (inc f) el agua ordinaria natural, la leche fluida en polvo, entera o descremada cuando el
comprador sea el Estado Nacional, Provincial o Municipal u organismos descentralizados.

Conforme al art 8, quedan exentas de IVA las importaciones con franquicias, las exportaciones.

3. Base imponible. Crédito y debito fiscal. Alícuotas. Liquidación y pago.

La base imponible de un impuesto es, por lo general, la magnitud sobre la que se aplica la alícuota,
obteniéndose de esta manera el importe tributario; en el caso del IVA no es esto, sino la base del cálculo de
créditos y débitos fiscales, cuya diferencia constituirá el importe tributario a pagar. El art 10, no se refiere
propiamente a la base imponible sino al: Precio Neto de Venta (PNV); se trata de la resta al Precio de Venta
del componente impositivo. Surge de la factura o documento aná logo. Ejemplo: Precio de Venta de una
gaseosa $10. Si le resto el IVA (21% = 2,1), obtengo que el Precio Neto de Venta es: $7,90.

Técnica de determinació n del Impuesto:

 DEBITO FISCAL: Art 11, Surge como resultado de aplicar a los importes totales de los precios netos de
las ventas, locaciones, la alícuota que fija la ley para tales operaciones. Es Precio Neto de Venta x
Alícuota (%). Ejemplo:
Precio Neto de Venta: $10
Alícuota: 21%
10 x 21% = 2,10  Debito Fiscal
Solo en el caso de que no exista crédito fiscal, el debito fiscal va a ser el impuesto adeudado por el
contribuyente en el periodo.

111
  CREDITO FISCAL: Art 12, una vez obtenido el debito fiscal, corresponde recuperarlo del impuesto
facturado y cargado en la etapa anterior, que recibe el nombre de crédito fiscal. Si el gravamen
estuviera incluido en el debito fiscal, dicho impuesto seria acumulativo, en cascada o piramidal; Es
justamente la resta del crédito fiscal lo que hace que, en definitiva, cada etapa pague por el valor
agregado al bien. Ejemplo:
Etapa 1 de la Producció n:
Precio de Venta: $6 (PNV + Impuesto)
Precio neto de Venta: $5
IVA: $1  Debito Fiscal

Etapa 2 de la Producció n
Precio de Venta: $12,10
Precio Neto de Venta: 10
Impuesto: $2,10 (debo restar el crédito fiscal)
Pero este productor, ya pago $1 de IVA respecto de la etapa 1, con lo cual, ese peso se constituye en su
CREDITO FISCAL (surge de la factura), con lo cual, para determinar el impuesto a abonar, deberá
restar a su impuesto determina ($2,10) lo que abono al realizar la compra del bien ($1), de todo lo cual
deviene que solo debe ingresar: $1,10 en concepto de impuesto.
2,10 (impuesto liquidado: $10 PNV x alícuota) – 1 = 1,10  Impuesto
Podemos decir entonces que el Crédito fiscal equivale al debito fiscal de la etapa anterior. Entonces, el
Estado siempre recauda el 21% del precio de venta del producto o servicio ($12), pero eso se
compone de $1 de la Etapa 1 de la producció n y $1,10 de la Etapa 2.

Cuando el impuesto se cruza con un monotributista/exento, se interrumpe la cadena de NO acumulació n; no

puede tomar el crédito fiscal ni genera debito fiscal.

Saldos a Favor: Art 24

o Saldo técnico: Cuando el Crédito fiscal supera al debito fiscal se genera un Saldo a favor. Ejemplo:
empresas que recién comienzan a producir y aun no han tenido grandes volú menes de ventas. Ese
saldo se puede trasladar a periodos posteriores del IVA.
o Saldo de libre disponibilidad: puede ser obtenido por,
 Exportadores
 Agentes de retenció n o percepció n
Pueden imputar ese saldo al IVA, a otros impuestos o solicitar su reintegro.

Alícuotas: del Art 28 surgen las tasas aplicables,

- General: 21%
- Se incrementa al 27% para las ventas de gas, energía eléctrica y aguas cuando el destinatario sea un
responsable inscripto. El Ejecutivo puede reducirlas al 25%.
- Disminuya a 10,5% cuando se trate de ventas de determinados bienes enumerados taxativamente. Ej:
animales vivos de ganados bovinos, ovinos, camélidos, miel de ovejas, frutas, legumbres y hortalizas.

4. Régimen de Inscripción. Facturación y Registración

Con referencia a la Facturació n podemos distinguir 3 tipos de sujetos:

 Monotributistas y Exentos: Factura C; no esta discriminado el IVA. Interrumpen la cadena de

créditos y débitos fiscales.
112
  Responsables inscriptos: Factura A cuando realizan una operació n con otros responsables
inscriptos, y Factura B cuando operan con un monotributista, exento o consumidor final. En la factura
esta perfectamente discriminado el IVA, lo que permite conocer el crédito fiscal.

Casos Especiales:

- Exportaciones: Art 43. No está n gravadas, y pueden tomar a su favor todo el crédito fiscal; es lo que
comú nmente se llama reintegro a las exportaciones, de devuelve lo que se haya abonado en concepto
de impuesto.
- En el supuesto de una empresa constructora cuya actividad no es la venta de inmuebles que construye
un inmueble para si no esta gravada con IVA. Si luego decide vender ese bien, hay que distinguir: si es
antes de los 10 añ os debe devolver el crédito fiscal, si es luego, no devuelve (art 10)

BOLILLA 13: IMPUESTOS INTERNOS

1. Características del impuesto. Hecho imponible. Concepto de expendio.

LEY 24764. Son impuestos al consumo que se denominan “internos” por oposició n a los impuestos externos o
aduaneros. Gravan también mercadería que se introduce del extranjero. La denominació n “internos” es
desacertada, pues en rigor de verdad todos los impuestos que recauda el país son internos.

Caracteres:

- Indirectos: gravan una capacidad mediata de capacidad contributiva  Consumo

- Reales: no se basan en las condiciones particulares del sujeto obligado
- Permanentes
- Facultadles concurrentes, entre Nació n y Provincias.

Hecho imponible

 ASPECTO MATERIAL: consiste en el expendio de artículos nacionales o importados; expendio

significa trasferencia a cualquier titulo de la cosa gravada en todo el territorio de la Nació n. En el caso
de los cigarrillos, el expendio esta dado por la salda de la fabrica o deposito local; allí se produce la
transferencia de los respectivos productos gravados.

 ASPECTO TEMPORAL: es el momento del expendio. Sin embargo, el tributo se liquida y paga por mes
calendario.

 ASPECTO SUBJETIVO: los destinatarios tributarios pueden ser:

o Responsables por deuda propia: los fabricantes, importadores o fraccionadores; las personas
por cuya cuenta se realicen las elaboraciones o fraccionamientos; y los intermediarios.
o Responsables por deuda ajena: los que deben pagar para retirar los efectos de fabrica, los
intermediarios entre los responsables y los consumidores.

 ASPECTO ESPACIAL: se aplica en todo el territorio de la Nació n. Es recaudado por AFIP.

2. Sujetos. Base imponible. Principio general y excepciones. Alícuotas.

113
Base imponible: Por principio general, esta dada por el precio net de venta que resulta de la factura o
documento equivalente, extendido por las personas obligadas a ingresar el impuesto. Excepció n: en el caso de
los cigarrillos, tributan sobre el precio de venta al consumidor, inclusive impuesto, exceptuando el IVA.

Se entiende por precio neto de venta el que resulta una vez deducidas:

- Las bonificaciones y descuentos hechos al comprador por fecha de pago u otro concepto
- Los intereses por financiació n del precio
- El debito fiscal del IVA

Cuando la transferencia del bien no es onerosa, se toma como base imponible el valor asignado por el
contribuyente en operaciones comunes con productos similares.

Cuando las facturas no contengan el valor de plaza, AFIP puede establecerlo.

Alícuotas: son distintas segú n el producto de que se trate.

Determinación y pago: El impuesto debe determinarse y abonarse por mes calendario, mediante el sistema
de declaraciones juradas presentadas por el sujeto pasivo.

Exenciones:

 Los vinos
 Los jarabes que se expendan como especialidades medicinales o veterinarias
 Los seguros agrícolas, de accidentes personales, de vida

114
 BOLILLA 14: IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

3. Características del impuesto. Cuestiones constitucionales: transporte interjurisdiccional,

establecimientos de utilidad nacional. Hecho imponible. Requisito de la habitualidad.
Exclusiones.

Caracteres:

- Indirecto: grava una exteriorizació n mediata de la capacidad contributiva; el ejercicio habitual de una
actividad constituye para el legislador un indicio de aptitud para contribuir
- Real: porque no tiene en cuenta las condiciones subjetivas de los destinatarios legales tributarios, sino
la actividad que estos ejercen.
- Local: se adecua al principio de la territorialidad, estando gravadas las actividades realizadas dentro
de una jurisdicció n determinada.
- Proporcional: de alícuota ú nica
- Periódico: esta sujeto a un régimen de anticipos.

Cuestiones constitucionales

o Transporte interjurisdiccional: Art 75 inc 13, faculta a la Nació n a reglar el comercio internacional e
interprovincial. Esta potestad no puede ser afectada por disposiciones impositivas provinciales. En
virtud de esta restricció n, la Corte invalido el “tributo al te” que una provincia aplicaba a la salida de
tal mercadería.
 Establecimientos de utilidad nacional: La reforma de la Constitució n Nacional de 1994, ha determinado
en su art 75 inc 30, la Facultad de la Nació n a ejercer legislació n exclusiva sobre establecimientos de
utilidad nacional sitos en lugares adquiridos por compra o cesió n de cualquier de las provincias. Es
decir que estos establecimientos está n sometidos a jurisdicció n nacional y excluidos del poder
tributario de las provincias. Pese a esto no se ha modificado el CF de la Prov. De Buenos Aires que
permite gravar las actividades desarrolladas en cualquier lugar de su territorio (incluidos los sitios de
utilidad nacional)
 Doble imposición  Convenio multilateral. Se miden los ingresos y gastos en cada jurisdicció n; se
aplica coeficiente que divide lo que corresponde tributar en cada una.

Hecho Imponible:

115
ASPECTO MATERIAL: es el ejercicio habitual y a titulo oneroso en provincia de Bs.AS. del comercio, industria,
profesió n, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y servicios, o de cualquier otra actividad a titulo oneroso
lucrativa o no, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste y el lugar donde las realice, Art 182 CF.

- Ejercicio: debe existir una actividad efectiva y no potencial

- Habitual: no tiene que ver con la periodicidad, sino con que la actividad sea un medio de vida para la
persona. La habitualidad no se pierde por discontinuidad, ej: Heladería que cierra en invierno. Se
apunta a evaluar la índole de las actividades que se desarrollan. Está n igualmente alcanzadas: Art 184
o Profesionales liberales
o Compra de productos agropecuarios, forestales, frutos del país y minerales
o Loteos y fraccionamientos de inmuebles
o Explotaciones agrícolas, mineras, pecuarias
o Comercializació n de mercaderías
o Intermediació n
o Operaciones de préstamos de dinero.
- Oneroso: debe existir una contraprestació n por la actividad que se desarrolla. Esto implica distinguir
oneroso y lucrativo. El lucro encierra un fin subjetivo: percibir ganancia. Aquí no se exige que se
verifique tal finalidad, pero si que se perciba dinero.
- Territorialidad: debe realizarse dentro de provincia de Buenos Aires

Exclusiones: Art 186

1. Trabajo en relació n de dependencia

2. Desempeñ o de cargos pú blicos
3. Transporte internacional de pasajeros y mercadería
4. Exportaciones
5. Honorarios de directorios y consejos de vigilancia
6. Operaciones de cooperativas

ASPECTO PERSONAL: son contribuyentes del impuesto, las personas físicas, sociedades con o sin personería
jurídica, y demá s entes que realicen las actividades gravadas. La autoridad puede determinar que estos
sujetos, cumplidas ciertas condiciones se conviertan en agentes de percepció n o retenció n, por su cercanía con
la materia gravada.

ASPECTO TEMPORAL: El periodo fiscal será el añ o calendario; sin perjuicio de ello, el gravamen se ingresara
mediante anticipos mensuales liquidados por la Autoridad de Aplicació n.

ASPECTO ESPACIAL: las actividades gravadas deben realizarse en Prov. De Buenos Aires.

2. Base imponible. Principios generales de cuantificación y atribución al periodo fiscal.

Excepciones. Deducciones. Alícuotas. Liquidación del impuesto. Distintas modalidades.

La base imponible presenta como problemá ticas: la cuantificació n y la atribució n del ingreso a un
determinado periodo fiscal.

Cuantificación: determina el art 187 del CF, que se cuantifica de acuerdo a los ingresos brutos que tenga el
sujeto durante el periodo fiscal, provenientes de la actividad gravada. Sin embargo, hay casos especiales,
donde la base imponible se compone de la diferencia entre el precio de compra y el de venta; Art 191, tal es el
caso de: Venta de billetes de lotería, comercializació n de tabaco, cigarrillos, comercializació n de granos, etc.

Atribución: existen dos sistemas:

116
 o Devengado: es el principio general; implica que existe el derecho al cobro. Ej: cheque a 60 días librado
el 1 de diciembre de 2011, debe ser atribuido al periodo fiscal 2011, toda vez que existe el derecho a
incorporar el dinero al patrimonio. Es utilizado por quienes llevan una registració n estrictamente
formal.
o Percibido: es la excepció n; contempla el ingreso cuando efectivamente ha sido sobrado. Ej: en el caso
del cheque, se imputaría al periodo 2012, cuando se cobra efectivamente el cheque. Es utilizado por
quienes no tienen obligació n de llevar documentació n formal (profesionales)
o Devengado exigible: creado por el CF para dos supuestos específicos, donde si se utiliza el devengado
se torna muy gravoso y si se basa en el percibido se trasladan los riesgos de cobro al Estado, Art 187
 Venta de inmuebles en má s de 12 cuotas.
 Venta de buques en mas de 12 cuotas

Se computaran como ingresos brutos la suma de las cuotas que vencen en ese periodo fiscal.

El Có digo utiliza el criterio del devengado (art 201), pero establece ciertos reparos:

- Venta de bienes inmuebles: desde el momento en que se firma el boleto o se entrega el bien, lo que
ocurra antes
- En el recupero de créditos deducidos como incobrables, en el momento en que se efectú a el recupero.

Deducciones: Al respecto aparecen los arts 188 (no integran la base imponible) y 189 (integran la base
imponible pero se deducen, propiamente)

Art 188: se aplica Siempre, fuera cual fuere el método de base imponible que se utilice; Está n contemplados
en la Norma: IVA e impuestos internos, Subsidios otorgados por el Estado, ingresos correspondientes a la
venta de bienes de uso.

Art 189: solo se aplica para quienes utilizan el método del devengado; se contemplan: Sumas
correspondientes a devoluciones, compensaciones y descuentos; importes de créditos incobrables, Importes
de envases y mercaderías devueltas.

Alicuotas: surgen de la Ley Impositiva; La alícuota general es de 3,5%; Sin embargo, se fijan otras alícuotas,
dependiendo de la actividad de que se trate. Se agrupan de acuerdo al tipo de actividad  Codigos.

Liquidación del impuesto: Es un impuesto anual, siendo el periodo fiscal el añ o calendario. Existen distintos
regímenes de Liquidació n: Art 209

o Contribuyentes Mensuales (de ARBA y Convenio): presentan declaraciones Juradas mensuales

donde declaran los ingresos que han tenido, las retenciones y demá s datos que sirvan para la
determinació n del tributo.
o Contribuyentes de Arbanet: la Administració n preliquida mes a mes lo que debe abonarse en
concepto de impuesto. Se ingresa al régimen por cumplir ciertos requisitos (Ingresos anuales que no
superen los $300.000); el contribuyente debe confirmar la liquidació n que efectú a la administració n e
ingresas el impuesto. Presentan una Declaració n Jurada anual.

El gravamen se va a integrando por los anticipos mensuales; finalizado el añ o calendario, a través de la

declaració n jurada anual se cuantifica la obligació n tributaria.

117
 3. Exenciones. Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el crecimiento

Exenciones: surgen del art 207,

 Objetiva: (inc d) Edició n de libros, diarios, perió dicos y revistas; (inc h) los intereses de depó sitos en
cajas de ahorro, cuentas corrientes y a plazo fijo.
 Subjetiva: (inc a) Actividades ejercidas por el Estado Nacional, Provincial, Municipal; (in b) bolsas de
Comercio autorizadas.
 Mixta: (inc i) las cooperativas integradas por vecinos que realicen actividades de construcció n de
redes de distribució n de gas o presten servicios de suministro.

Pacto Federal para el Empleo, la Producció n y el Crecimiento

El esquema tributario vigente no resulta el má s adecuado para la promoció n de la competitividad de los

productores locales. Para tratar de solucionar este enfoque el gobierno nacional" invitó " a las provincias a
suscribir el Pacto Fiscal del 12.08.93, en donde entre otras cosas se propuso:

 la derogació n del impuesto sobre los ingresos brutos para agosto de 1996, sustituyéndolo por un
impuesto general al consumo que tienda a garantizar la neutralidad tributaria y la competitividad de la
economía. Esta derogació n estaba precedida de una serie de exenciones a determinadas actividades
(producció n primaria, prestaciones financieras, industria manufacturera, construcció n de inmuebles,
etc.)
 derogació n del impuesto de sellos a toda operatoria financiera y de seguros institucionalizada que
afectase a los sectores agropecuarios, industrial, minero y de la construcció n y gradualmente ir
abarcando el resto de las operaciones y sectores, debiendo completarse dicha derogació n antes del 30
de junio de 1995.

A cambio de estos" sacrificios provinciales ", la Nació n acordaba su “cuota de sacrificio", derogando el
impuesto sobre los activos para las actividades por las que se derogara sellos, y reduciendo el impuesto al
trabajo, en las jurisdicciones y para las actividades, en donde se produjera la derogació n del impuesto sobre
los ingresos brutos.

También se acordaba en dicho Pacto que las provincias derogaran de inmediato los impuestos específicos que
graven la transferencia de combustibles, gas, energía eléctrica y servicios sanitarios, excepto que se traten de
transferencias destinadas a uso doméstico.

Asimismo se derogarían de inmediato los que graven directa o indirectamente, a través de controles, la
circulació n interjurisdiccional de bienes o el uso para servicios del espacio físico, incluído el aéreo. Se
promovía en el mismo sentido de lo propuesto en el pá rrafo anterior idéntica actitud por parte de los
Municipios. Asimismo se propiciaba la derogació n de las tasas municipales en general en los casos que no
constituyeran la retribució n de un servicio efectivamente prestado, o en aquellos supuestos en los que se
excediera el costo que se derive de su prestació n.

En los hechos las medidas que se acordaron desde el punto de vista formal, fueron desvirtuadas por medidas
de administració n tributaria que llevaron a limitar las exenciones o liberalidades otorgadas. Se observó en los
gobiernos locales lo que llamamos “resistencia pasiva” a la concreció n de una coordinació n financiera interna
propuesta por el gobierno central.

4. Convenio Multilateral. Características. Régimen general y especiales. Autoridad de aplicación.

Así como la ley de coparticipació n federal constituye un régimen de coordinació n vertical del ejercicio de las
facultades impositivas del estado nacional y de los estados locales, a los efectos de evitar los supuestos de
superposició n de gravá menes en los casos de facultades concurrentes, el convenio multilateral es un sistema

118
de coordinació n horizontal entre las provincias y la Ciudad Autó noma de Bs. As, las cuales son titulares del
poder tributario en cuestió n, y acuerdan la coordinació n de su ejercicio.

Ademá s de la finalidad principal de evitar superposiciones impositivas, el convenio multilateral cumple una
importante funció n, en lo que respecta a la amortizació n del ejercicio de poderes tributarios autó nomos, en
razó n de ello el Art. 32 del convenio establece que las jurisdicciones adheridas no podrá n aplicar a las
actividades comprendidas en el presente convenio alícuotas o recargos que impliquen un tratamiento
diferencial con respecto a iguales actividades que se desarrollen, en todas sus etapas, dentro de una misma
jurisdicció n.

El á mbito de aplicació n del convenio esta dado por aquéllas actividades ejercidas por un mismo
contribuyente, por si o por terceras personas, en dos o má s jurisdicciones, cuyos ingresos brutos provengan
de un proceso ú nico econó micamente inseparable, fijá ndose en tales casos las pautas para establecer que
monto de los ingresos en cuestió n podrá gravar cada una de las jurisdicciones en las cuales desarrolla sus
actividades.

Dentro del Convenio Multilateral existen:

 Regímenes Especiales: Por ejemplo las profesiones liberales. Se trata de determinados supuestos en
los cuales se considero que la aplicació n del régimen general hubiera resultado inequitativo o
demasiado complejo, y que consisten en la atribució n en forma preestablecida de porciones fijas de la
base imponible.
 Regímenes Generales: toma en cuenta los ingresos obtenidos y los gastos soportados en cada
jurisdicció n en relació n con los ingresos y gastos totales por considerar que ellos constituyen
parámetros relevantes para medir el volumen de la actividad desarrollada en cada jurisdicció n. (Ej.:
50% segú n los gastos, 50% segú n los ingresos)

Organismos de Aplicación: el convenio prevé la existencia de dos organismos de aplicació n, la Comisió n

Arbitral (tiene a su cargo el dictado de resoluciones generales interpretativas que son obligatorias para los
fiscos adheridos, así como también el resolver las cuestiones que sometan a su consideració n, en casos
concretos, tanto los fiscos como los particulares, y que se originen en la aplicació n de las normas del convenio
multilateral) y la Comisió n Plenaria (las principales funciones a su cargo son la de aprobar su reglamento
interno y el de la Comisió n Arbitral, establecer las normas procesales que rigen la actuació n ante ambas
comisiones , sancionar el presupuesto, etc. dentro de sus funciones la que tiene mayor relevancia es la de
resolver con cará cter definitivo los recursos de apelació n planteados contra las resoluciones de la comisió n
arbitral.

119
 BOLILLA 15: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

4. Características del impuesto. El concepto de renta según las distintas teorías. Objeto del
impuesto: fuente, periodicidad y habilitación. Excepciones. Fuente argentina y extranjera

Caracteres:

 Directo: grava una manifestació n inmediata de capacidad contributiva; en tal cará cter es típicamente
provincial, aunque la Nació n ha hecho en forma permanente uso de la facultad que le otorga el art 75
inc 2 y lo ha regulado ficticiamente como de emergencia, teniendo un término de fenecimiento que se
va prorrogando perió dicamente.
 Personal: su alícuota es progresiva para las personas físicas, teniendo en cuenta especiales
situaciones subjetivas del contribuyente (casado, hijos, etc); No obstante, esto no es así de modo
absoluto, ya que existe una imposició n proporcional de carácter real en cuanto a ciertos
contribuyentes (sociedades de capital)
 Periódico: se extiende del 1 de enero al 31 de diciembre;
 Doble progresión

Concepto de Renta: existen distintas teorías que han intentado conceptualizar la renta,

 Teoría de la Renta-Producto: sostenida por los financistas que siguen las doctrinas econó micas
tradicionales. Distinguen capital de renta, entendiendo que capital es toda la riqueza corporal o
incorporal durable capaz de producir una utilidad a su titular; mientras que renta es la utilidad que se
obtiene del capital. Con lo cual, la renta es el producto neto que se extrae de una fuente capaz de
producirlo. Es una teoría prevalecientemente objetiva, y pone de relieve el origen de la renta.
 Teoría de la Renta-Incremento Patrimonial: considera renta todo ingreso que incremente el
patrimonio. La noció n de renta es amplísima e incluye no solo los ingresos perió dicos sino también
aquellos ocasionales, como las donaciones, legados, ganancias de juego, etc. Es una teoría
prevalecientemente subjetiva, tiene en cuenta el resultado: cuanto aumenta la riqueza del particular.

Lo mas indicado es inclinarse por el criterio funcional de renta (García Belsunce), que subordina su significado
a lo que dispongan los textos legales. Se trata de una posició n congruente con las necesidades fiscales y las
normas legislativas. En general, los sistemas tributarios han evolucionado de la primera teoría, a la segunda.

Desventajas del impuesto:

 Obstaculizació n del ahorro y capitalizació n

120
  Inflació n
 Aliciente éxodo de capitales
 Complejidad

Antecedentes: los podemos encontrar en el llamado impuesto a los réditos, que comenzó a regir en nuestro
país a partir de 1932 como un impuesto de emergencia. El nombre de impuesto a las ganancias surge a partir
de 1974.

El hecho imponible es obtener ganancias, entonces hay que analizar el concepto de ganancias. Para
desglosarlo, hay que analizar los distintos aspectos:

 Aspecto Material: art 2. Dispone que son ganancias,

1. Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de periodicidad. Los caracteres que
deben reunir estas ganancias son:
 Periodicidad: deben reproducirse en el tiempo; hay algunas excepciones donde se
gravan beneficios accidentales. Ej: Indemnizació n por falta de preaviso
 Permanencia: implica el mantenimiento o inalterabilidad de la fuente productora. Hay
algunas excepciones, como cuando se grava los ingresos por transferencia definitiva de
marcas o patentes de invenció n (la fuente se extingue)
 Habilitación: la fuente de producció n debe ser idó nea para generar ganancia.

Se alinea dentro de la Teoría de la Renta-Producto. Ej. Á rbol de manzanas: cada cierto tiempo
da frutos, se mantiene en el tiempo y está habilitado a dar manzanas. Esta habilitado para dar
manzanas, si diera Pomelos, no seria ganancia.

2. Los rendimientos, rentas o beneficios obtenidos por los responsables de Sociedades de capital.
Se enrola en la teoría de la renta-incremento patrimonial, por cuanto prescinde de la
periodicidad y de la fuente.
3. Los beneficios obtenidos por la enajenació n de bienes muebles amortizables, acciones, títulos.

La noció n de ganancia comprende tanto la ganancia percibida como la devengada; Actividades ilícitas
o inmorales: al no permitir la deducció n de los quebrantos, implícitamente se reconoce a gravabilidad
de las mismas.

 Aspecto temporal: es un impuesto de verificació n perió dica., y su hecho imponible se tiene por
acecido el 31 de diciembre de cada añ o.

 Aspecto personal: pueden ser sujetos del impuesto tanto las personas físicas como jurídicas.

 Aspecto Espacial: la ley argentina adopta el criterio de la renta mundial, combinado con el de al
fuente como criterio espacial de atribució n de la ganancia.
o Sujetos Residentes en el País  Renta mundial: tributan sobre la totalidad de las ganancias
obtenidas aquí y en el extranjero. Son residentes quienes poseen nacionalidad argentina, y los
extranjeros con residencia permanente (periodo de 12 meses). En el caso de sociedades, será n
residentes si se constituyeron en el país. Son también residentes las sucesiones indivisas en las
que el causante a la fecha de fallecimiento revestía la condició n de residente en el país. La ley
regula pormenorizadamente los casos de perdida de la condició n de residente.
Cuando el sujeto residente en el país tribute por sus ganancias obtenidas en el exterior  Tax
credit, computa como pago a cuenta del impuesto los gravá menes que ha ingresado en el otro
país hasta el limite del incremento de la obligació n fiscal originado por la incorporació n de la
ganancia obtenida en el otro país.
o Sujetos no residentes  Criterio de la fuente: tributan exclusivamente sobre las ganancias de
fuente argentina.

121
 El art 5, establece que son de fuente argentina las ganancias que provienen de bienes situados,
colocados o utilizados en Argentina, de la realizació n de cualquier actividad en el territorio, o de
cualquier otro hecho ocurrido dentro del territorio, sin importar la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan.

El art 127 dispone que son ganancias de fuente extranjera las que provengan de bienes situados,
colocados o utilizados econó micamente en el exterior, de la realizació n en el extranjero de cualquier
actividad susceptible de producir beneficios, y las que surjan de la venta de bienes exportados en
forma definitiva.

2. Sujetos pasivos del impuesto: Personas físicas. Sucesiones indivisas. Sociedad conyugal. Sociedad y
sujetos empresa. Sucursales de empresas extranjeras. Sujetos domiciliados en el exterior.

Dispone el art 1 que revisten el cará cter de contribuyentes:

 Personas físicas, capaces o incapaces.

 Personas de existencia ideal:
o Sociedades enumeradas por el art 69: de capital. Sociedades anó nimas, en Comandita por
Acciones, SRL, Fideicomisos, Asociaciones Civiles y fundaciones.
o Establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo
organizados como empresa estable.
o Demá s sociedades constituidas en el país y unipersonales
 Sucesiones indivisas: hasta la declaratoria de herederos o la declaració n de validez del testamento.

En cuanto a las primeras si son residentes  Tributan por todas sus ganancias (argentinas y extranjeras);
Criterio de la nacionalidad. Choca con doble imposició n internacional. Hay deducciones y pagos a cuenta
hasta el incremento de la obligació n fiscal en Argentina. Compensació n por el pago de impuestos aná logos con
los que rigen en otro país (Ejemplo: 35% en Argentina y 45 % en USA. Pago en USA 10%, ya que el resto lo
pago en Argentina). A su vez lo que se deja de pagar en el país (producto de exenciones) se paga en otro país.
Cuando se da el caso de multinacionales, si en Argentina está n exentos pagan en su país de origen por el
porcentaje de lo que dejan de pagar en nuestro país (siempre hasta el incremento de su obligació n fiscal; si no
son residentes  Tributan por las ganancias de fuente Argentina.

Respecto de las personas jurídicas de carácter publico la doctrina esta dividida; Fonrouge sostiene que son
sujetos de obligaciones porque el art 20 los exime, con lo cual implícitamente se reconoce que verifican el
hecho generador. Otra postura (Villegas) sostiene que el Estado Nacional, los provinciales y municipales, no
pueden ser destinatarios legales por cuanto técnicamente carecen de capacidad contributiva.

Sujetos domiciliados en el extranjero: tributan aquellos que residan en el exterior pero sean beneficiados con
rentas resultantes de la existencia de un establecimiento estable en el país.

Sucursales de empresas extranjeras: las filiales locales deben efectuar sus registraciones contables en forma
separada de sus casas matrices y de las restantes sucursales, haciendo las rectificaciones necesarias para
determinar su resultado impositivo de fuente argentina. En caso de faltar la documentació n necesaria para
poder arribar a tal conclusió n, el ó rgano fiscal puede considerar que las filiales del país y las empresas madres
forman una unidad econó mica y determinar así la ganancia neta sujeta a gravamen.

Sociedad Conyugal: Cada có nyuge tributa por lo que genera. En el caso de ingresos de la socidad conyugal,
pueden adoptarse distintos criterios: que tribute el marido, que tribute la mujer, ambos a medias. La ley
utiliza el criterio de que debe pagar el hombre, Art 30.

122
3. Determinación de la ganancia: categorías. Deducciones. Concepto y análisis. Determinación de las
ganancias imponible. Exenciones.

La ley divide ganancias y gastos en categorías:

 PRIMERA CATEGORIA  Renta del suelo: Integran esta categoría, Art 41

o El producido en dinero o especie de locació n de muebles urbanos y rurales
o Cualquier especie de contraprestació n obtenida por la constitució n de derechos reales a favor
de terceros
o El valor de mejoras introducidas en el inmueble por inquilinos
o Contribució n de otros tributos que el inquilino haya tomado a su cargo
o Valor que los inquilinos paguen por el uso de otros muebles del propietario
o Sublocació n

En definitiva, está n incluidas las rentas reales o presuntas derivadas de los inmuebles situados en el
país o exterior, siempre que no estén comprendidas dentro de la 3era categoría.

 SEGUNDA CATEGORIA  Renta de capitales: Art 45,

o Renta de títulos, cedulas, bonos, letras de tesorería
o Regalías y subsidios perió dicos
o Rentas vitalicias y participaciones en seguros de vida
o Dividendos

Se incluyen todas las rentas de capital que no sean incluidas en la 3era categoría.

 TERCERA CATEGORIA  Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio: Art 49

o Responsables de las sociedades de capital
o Las que deriven de otras Sociedades constituidas en el país o unipersonales
o Derivadas de la actividad del comisionista, rematador, consignatario
o Derivadas de loteos con fines de urbanizació n
o Las demá s ganancias no incluidas en otras categorías; tiene carácter residual.

Esta categoría tiene un cará cter predominante respecto de las demá s; se define de acuerdo al sujeto
(Personas Jurídicas)

 CUARTA CATEGORIA  Renta del trabajo personal: se trata de las rentas derivadas del trabajo o
esfuerzo personal,
o Desempeñ o de cargos pú blicos
o Trabajo en relació n de dependencia
o Jubilaciones, pensiones que tengan su origen en el trabajo personal
o Ejercicio de profesiones liberales
o Actividades de corredor y despachante de aduana

La Primera y tercera categoría se rigen por el devengado; la segunda y la cuarta por el percibido.

Dividendos: Pueden adoptarse distintos criterios; que tribute la persona jurídica, que tribute la persona
física, que tributen a medias. Nuestro sistema hace tributar a las personas jurídicas. Luego, las personas
jurídicas lo declaran (para demostrar la fluctuació n patrimonial) pero lo descuentan.

Deducciones: son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o para mantener o conservar la fuente
productora, Art 80. Tales gastos deben ser restados de las “ganancias brutas” obtenidas en el periodo. Existen
distintas clases,
123
  Generales: son las aplicables a todas las categorías, art 81.
o Intereses de deudas
o Sumas que se pagan por Seguros de muerte
o Donaciones a los fiscos
o Amortizaciones de bienes con plazo limitado de duració n
o Contribuciones y descuentos para fondos de jubilaciones
 Especiales para la Primera, Segunda, Tercera y Cuarta categoría, contenidas en el art 82,
o Impuestos, tasas y contribuciones
o Primas de seguros
o Perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito
o Perdidas debidamente comprobadas por delitos
o Gastos de movilidad, viá ticos, etc.
 Especiales de la Primera categoría, Art 85: Gastos de mantenimiento del inmueble; el contribuyente
puede optar por 2 sistemas:
o Deducció n en base a comprobantes
o Deducció n presunta que surge de aplicar el 5% de la renta del inmueble

Adoptado un procedimiento, el mismo debe aplicarse a todos los inmuebles que tenga el
contribuyente, y no puede variarlo por el término de 5 añ os. Esta opció n no puede utilizarla aquella
persona que deba llevar obligatoriamente registració n formal.

 Especiales de la Segunda categoría: Art 86

 Especiales a la Tercera Categoría: Art 87,
o Gastos y erogaciones propias del giro comercial
o Castigos y previsiones contra los malos créditos. Ej: crédito incobrable; los bancos prestan
dinero y puede que algunos deudores no cumplan con su obligació n de restituirlo. Estos gastos
pueden deducirse.
o Gastos de organizació n

Deducciones no admitidas, Art88

- Gastos personales del contribuyente y su familia (Excepció n: Art 22 y 23)

- Interés del capital propio (el ajeno solo puede deducirse parcialmente)
- Sueldos de parientes, excepto que efectivamente preste un servicio y no supere lo que usualmente se
paga a terceros por tal actividad.
- El impuesto de esta ley
- La amortizació n de llaves, marcas, patentes
- Quebrantos de operaciones ilícitas

Amortización, Art 83, respecto de los inmuebles se admite deducir el 2% en concepto de amortizació n.
¿Conviene que se amortice má s rá pido o má s lento? Má s rá pido, al comienzo. El dinero pierde el valor,
entonces si se amortiza todo al comienzo, lo que hoy no se paga de impuesto se coloca en el Banco, genera
rédito por los intereses, y el añ o siguiente cuando deba pagar mas impuesto, ya se tiene con que abonarlo.

Deducciones Personales: Solo pueden ser deducidas por las personas físicas; las deducciones son anuales y
de importe fijo, aplicá ndose proporcionalmente por periodos mensuales. Está n integradas por,

- Mínimo no imponible: es una suma que se deduce por considerarse que es el importe indispensable
para la subsistencia del contribuyente, y que no puede ser gravado.
- Cargas de Familia: deben reunirse ciertos requisitos,
o El familiar debe estar a cargo del contribuyente
o Debe residir en el país o tener 6 meses de domicilio en el.

124
 o Sus entradas netas anuales no deben ser superiores a la suma que fija la ley ($9000)

Si se configuran tales condiciones, se puede deducir: un importe fijo por có nyuge, un importe por cada
hijo (en caso de madre y padre a cargo del hijo, deducen ambos) y un importe por otros parientes.

- Gastos de sepelio, Art 22

El Art 23 dispone:

- Puede deducirse el suelo personal.

- En caso de Trabajo en Relació n de dependencia se eleva en 3,8 veces.

Determinación de la ganancia imponible: La ganancia bruta esta dada,

- Actividad comercial: Ingresos – Costos

- Actividad de servicios: Ingresos = Ganancia.

Luego de deducir de la Ganancia bruta las deducciones que habilita la ley  Ganancia Neta. Sobre esta, y si
corresponde se efectú an las Deducciones Personales, luego de lo cual surge la: Ganancia Neta Sujeta a
Impuesto. Se busca en que escala de la ley ingresa y aplica la alícuota que corresponda.

Exenciones: Art 20

 Objetiva: (inc i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa

 Subjetiva: (inc a) Ganancias de los Fiscos Nacional, Provincial y Municipal; (inc e) Ganancias de
entidades religiosas.
 Mixta: (inc o) El valor locativo cuando el inmueble sea ocupado por su propietario

4. Tratamiento Fiscal: liquidación. Alícuotas aplicables. Ingreso del Gravamen por sujetos del país
y exterior. Declaración Jurada. Anticipos. Régimen de retención de los trabajadores en relación
de dependencia.

La liquidació n del impuesto esta a cargo del contribuyente a partir de una Declaració n Jurada Anual, que se
presenta vencido el añ o fiscal. Se integra de Anticipos o pagos a cuenta, tomando por base lo pagado el añ o
anterior.

Las Alícuotas aplicables surgen de la ley  Cuadro Art 90

Los trabajadores en relació n de dependencia está n sujetos al régimen de retenció n, de modo tal que el
empleador detrae del sueldo la parte correspondiente al impuesto y lo ingresa al Fisco.

En caso de sujetos que tributen en el exterior, podrá n deducir lo que hayan abonado en el otro país, hasta el
má ximo de lo que le corresponde tributar en el país por la ganancia extranjera.

125
 BOLILLA 16: IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES y GANANCIA MINIMA PRESUNTA

5. Bienes personales. Característica del impuesto. Hecho imponible y Sujetos.

6. Base imponible. Monto mínimo y alícuotas. Exenciones. Contribuyentes radicados en el
exterior. Responsable sustituto. Presunciones sobre la propiedad de los bienes alcanzados.

LEY 23966. El impuesto a los bienes Personales es un tributo que grava al patrimonio en general (y no en
forma particular a los bienes, como ocurre en el caso del Inmobiliario o automotores. En Argentina, tuvo su
origen en el llamado “impuesto sustitutivo al gravamen a la transmisió n gratuita de bienes” de 1951, y luego
tuvo mú ltiples reformas.

Caracteres:

- Personal: recae sobre el titular de los bienes y tiene en cuenta ciertas características personales de el
- Global: es omnicomprensivo de bienes, tanto situados en el país como en el extranjero
- Periódico: se paga por los bienes existentes al 31 de diciembre de cada añ o, sin perjuicio de los
anticipos que se ingresen con anterioridad.
- Progresivo: de acuerdo a su estructura alicuotaria
- Asignación específica: el producido del impuesto se distribuye de la siguiente forma: 90% para el
financiamiento del régimen nacional de previsió n social, y el 10% para ser distribuido entre las
jurisdicciones provinciales en funció n de la cantidad de beneficiarios de las cajas previsionales que
tengan.

Hecho Imponible,

 ASPECTO MATERIAL: consiste en la posesió n por personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas
en el país o en el extranjero, de un patrimonio bruto formado por los bienes personales que enumeran
los arts 19 y 20. Algunos creen que allí esta el nú cleo del impuesto: identificació n de los bienes por los
que corresponde pagar  Enumeració n Taxativa, pues de lo contrario se violaría el principio de
reserva de ley

 ASPECTO TEMPORAL: recae sobre los bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada añ o;
aunque se trata de un impuesto perió dico, el hecho imponible es de verificació n instantá nea.

 ASPECTO PERSONAL: son destinatarios legales del impuesto, Art 17

126
 o Personas físicas domiciliadas en el país, y las sucesiones indivisas radicadas en el por los
bienes situados en el país y en el exterior (criterio de la renta mundial)
o Personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el, por
los bienes situados en el país (criterio de la fuente). Respecto de ellos actuaran como
sustitutos los contribuyentes del impuesto a la ganancia mínima presunta, las sucesiones
indivisas, las personas físicas o de existencia ideal que tengan condominio, posesió n, uso,
goce, tenencia, custodia o administració n de los bienes del sujeto. En tal caso realizan un
pago ú nico.

Quedan incluidos dentro del concepto de personas físicas domiciliadas en el país, los agentes
diplomá ticos, consulares y el personal técnico y administrativo de las misiones de la Nació n, y los que
integran las comisiones de trabajo de Municipalidades y Provincias y se hallan en el exterior.

Respecto de los bienes de al sociedad conyuga corresponderá atribuir al marido, salvo que exista
divisió n de bienes, o la compra o administració n de los mismos pertenezca a la mujer.

 ASPECTO ESPACIAL: es aplicable en todo el territorio de la Nació n; el domicilio de las personas es el

real. Respecto de las sucesiones indivisas se las considera radicadas en el lugar de apertura del juicio
sucesorio, o el ú ltimo domicilio del causante.

Base Imponible: Los factores determinantes de la inclusió n de los bienes son: Art 19

o El territorio; ej: inmuebles, dinero, derechos reales.

o El registro; ej: buques, automotores, aeronaves
o El sujeto. Ej: objetos personales del hogar, títulos, créditos.

El art 20 detalla cuales son los bienes que deben considerarse situados en el exterior: inmuebles sitos fuera
del territorio nacional, naces y aeronaves matriculadas en otro país, etc.

La ley determina la valuació n d los bienes en sus arts 22 y 23. Ejemplo: n el caso de los bienes del hogar, se
considera el costo de los bienes, si ese es inferior al 5% de los bienes computados, puede elevarse hasta ese
5%. Luego de sumar todos los bienes personales, se aplica la alícuota pertinente.

Responsables Sustitutos:

- Art 25.1, el impuesto que corresponda pagar por la tenencia de acciones o participaciones en
sociedades (es uno de los bienes personales) como titulares argentinos o no,
- Art 25.2

La sociedad es responsable sustituto del sujeto pasivo que son los socios que poseen esas acciones o
participaciones. Problema: el artículo dice que será n sustitutos de los titulares domiciliados en argentina o
exterior y de las Sociedad extranjeras. Pero el impuesto recae sobre personas físicas; esto es resuelto por el
art 25, al establecer que se presume que esos bienes de la persona jurídica en el extranjero, pertenecen a
personas físicas radicadas en el exterior.

Exenciones, Art 21

 Objetiva: (inc d) Bienes inmateriales –marcas, patentes-, (inc h) Depó sitos en Caja de Ahorro
 Subjetiva: (inc a) bienes que pertenecen a miembros de misiones diplomá ticas y consulares
extranjeras
 Mixta: (inc f) Inmuebles rurales de personas que tributen Ganancia Mínima Presunta

127
Mínimo Exento: para que opere de haber bienes gravados, excepto las participaciones en sociedades; Alcanza
a las personas domiciliadas en argentina, cuando el valor de los bienes sea igual o inferior a $305.000 (inc i
Art 21)

7. Ganancias Mínima Presunta. Características del impuesto. Hecho imponible y Sujetos.

8. Base Imponible. Alícuotas. Exenciones. Su relación con el Impuesto a las Ganancias.

LEY 25063. El impuesto fue sancionado en 1998, y preveía su aplicació n por 10 periodos fiscales. A través de
esta ley el Estado buscaba castigar a los activos improductivos, sirviendo de señ al para que sus titulares
adopten las medidas que estimen adecuadas para reorganizar su actividad, a los fines de obtener dicho
rendimiento mínimo. Dentro de las criticas que recibió deben puntualizarse: Que el buen rendimiento no
surgiría de la aplicació n del impuesto; Que al no permitirse el computo de los pasivos, se estaría generando
una doble imposició n, toda vez que quien tuviera perdidas y las tuviera que paliar con créditos, pagaría como
si esos créditos que ingresan a su patrimonio fueran Ganancia, cuando en verdad no lo son.

Caracteres:

- Real: no se tiene en cuenta a los sujetos.

- Periódico: debe determinarse y abonarse en cada periodo fiscal. No obstante lo cual, es de
configuració n instantá nea: las condiciones para tributar deben verificarse al 31 de diciembre.
- Proporcional: tiene una tasa ú nica.
- Directo: representa la capacidad contributiva de los sujetos alcanzados. Excepcionalmente esta siendo
regulado por Nació n, por eso precisa de prorrogas.
- Coparticipable.

Hecho Imponible: esta constituido por los activos que poseen los sujetos alcanzados por ley, existentes al 31
de diciembre.

 ASPECTO MATERIAL: esta constituido por los activos existentes al cierre de ejercicio. Se entiende que
son bienes afectados a la actividad empresaria. La presunció n de ganancia implica que: Si al cierre del
ejercicio existen activos  debe abonarse el impuesto.

 ASPECTO TEMPORAL: en un primer momento se lo fijo por 10 ejercicios; Pro en 2009 fue prorrogada
su vigencia hasta 2019. Se presento, tras la sanció n de la ley el problema de determinar la fecha en que
entraba en vigencia. La ley determinaba que entraría en vigencia al día siguiente de su publicació n (lo
cual ocurrió el 30 de diciembre), pero respecto de los ejercicios que finalizaran con posterioridad a la
entrada en vigor. Bá sicamente las posiciones divergentes son las contenidas en el Fallo Georgalos,

Fallo Georgalos plantea la improcedencia del impuesto para el ejercicio fiscal de 1998, porque segú n
un artículo de la ley, la misma entraba en vigencia al día siguiente de su publicació n, pero otra de sus
normas fijaba que se iba a aplicar a ejercicios posteriores al añ o 1998 Iter Procesal: Primera
Instancia: No hace lugar a la demanda. Cá mara: Revoca. Declaro la inconstitucionalidad del decreto y la
resolució n, en cuanto imponían la obligació n de ingresar el impuesto a la ganancia mínima presunta
respecto de ejercicios cerrados el 31 de diciembre de 1998. Considero que tales ejercicios no
quedaban alcanzados por el impuesto, pues el gravamen solo era aplicable a partir del 1 de enero de
1999. El Fisco interpone Recurso Extraordinario. Corte: la mayoría convalido la aplicació n del tributo,
en miras de la crisis político-econó mica que atravesaba el país. Funda el decisorio en la norma
explicita que determinaba la entrada en vigencia de la ley, al día siguiente de la publicació n (como esto
ocurrió el 30, la vigencia comenzaba el 31) y en la finalidad que tuvo el legislador. Disidencia 
Vá zquez: Es inconstitucional. Se viola el principio de irretroactividad; si el legislador hubiera querido
gravar los ejercicios de 1998, asi lo hubiera dispuesto, y no habría inducido a conclusiones distintas en
las normativas que componen la ley.
128
  ASPECTO PERSONAL: en general son destinatarios legales de este impuesto aquellos que generen
rentas de la tercera categoría del impuesto a las ganancias: Sociedades, Empresas o explotaciones
unipersonales, Fundaciones (algunas está n exentas) Titulares de inmuebles rurales (Aquí la ley castiga
la ociosidad: Fin social de la propiedad), Fideicomisos, Fondos comunes de Inversió n; deben estar
domiciliadas en el país.

 ASPECTO ESPACIAL: es aplicable en todo el territorio de la Nació n. Se exige que las personas estén
domiciliadas en el país, con excepció n de los propietarios de inmuebles rurales.

Base imponible: Esta compuesta por los activos, tanto del país como del exterior; la misma se valuara de
acuerdo a las técnicas que dispone la misma ley.

La valuació n de los activos se establece tomando en cuenta el valor del bien al momento de ingresar al
patrimonio; se ubica en una tabla de coeficientes de depreciació n, y allí surge la valuació n.

Alícuota: es el 1% de la base imponible.

Formula:

Valor de los activos x alícuota (1%) x cantidad de ejercicios en que funciono la empresa

12 meses

Si la empresa funciona por mas de 12 meses, la formula se repite hasta completar los meses restantes;
Ejemplo: si los ejercicios fueran 14 meses, entonces se hará primero la formula para los primeros 12 meses, y
luego la misma formula pero en vez de poner los 12 meses, se ponen 2, que es lo que faltaba para completar
los 14.

Exenciones: Art 3,

 Objetiva: (inc a) Bienes situados en Tierra del Fuego.

 Subjetiva: (inc h) Bienes que pertenezcan a sociedades exentas en Ganancias
 Mixta: (inc i) Bienes de empresas estatales afectados a fines sociales o disposició n de residuos.

Mínimo Exento: Cuando los bienes sean iguales o menores a $200.000 (en el país) no se abonara el impuesto.
En tanto que si superan tal monto, abonan por el total. En caso de bienes en el extranjero, se aumentara el
monto en el porcentaje que representen estos respecto del activo total. Ejemplo: si los activos en el extranjero
me representan el 20% del patrimonio, entonces se aumentara el topo de la exenció n un 20%.

Este monto mínimo exento no se aplica a:

- Bienes de cambio
- Activos que no sean de la actividad empresarial

Relación con el impuesto a las Ganancias: Ganancias se abona primero que Mínima presunta, motivo por el
cual lo abonado en concepto de Ganancias puede ser tomado como pago a cuenta del Impuesto a la Ganancia
Mínima Presunta. Ejemplos:
Se abona Ganancias y no mínima presunta, dado que no hay
1. Ganancias: $200.000
presunción de Ganancia sino ganancia efectiva. Tomo lo que
Mínima Presunta: $100.000
pague de Ganancias y lo imputo a lo que debía pagar de
Mínima Presunta.
129
 Al no haber saldo a favor respecto del pago en Ganancias
2. Ganancias: $0
porque no se pago nada, se debe abonar Mínima Presunta
Mínima Presunta: $ 100.000
en su totalidad.

Lo que se abona en concepto de Ganancias, se descuenta de

3. Ganancias: $40.000
aquello que debe pagarse de Mínima Presunta (100.000 –
Mínima Presunta: $100.000
40.000), es decir que funciona como un pago a cuenta. Solo
se abona de Mínima Presunta: $60.000

Cuando Mínima Presunta supera a Ganancias, lo que se abono de má s actú a como crédito a favor que puede
imputarse a ganancias durante los pró ximos 10 ejercicios. Si pasados estos no pudo utilizarse ese saldo a
favor, se produce un impuesto no absorbido, surge la autonomía de Ganancia mínima presunta  Impuesto
sobre el patrimonio.

BOLILLA 17: IMPUESTO INMOBILIARIO, AUTOMOTORES Y EMBARCACIONES

9. Impuesto inmobiliario. Características del impuesto. Sujetos y Hecho imponible. El catastro y la

valuación fiscal: métodos de valuación, sujetos intervinientes, procedimiento de impugnación.
10. Categorías de inmuebles. Unidad de la Tierra. Base imponible. Alícuotas. Exenciones. Agentes
de recaudación. Certificado de libre deuda. Efectos.

Se observa en el derecho comparado que existen distintas formas de medir el hecho imponible:

o Sistema de la imposició n sobre el producto bruto del suelo: establece un porcentaje fijo sobre la
producció n de la tierra, sin tener en cuenta los gastos que demando la producció n de esos bienes.
o Sistema sobre el valor venal de la tierra: se establece la valuació n del inmueble teniendo en cuenta el
valor del suelo y sus construcciones, y el valor real. Sobre esto se cobra una alícuota de tipo
proporcional.
o Sistema que grava la renta bruta de la tierra.
o Sistema que grava la renta potencial de la tierra.

Caracteres:

- Directo: grava una manifestació n inmediata de capacidad contributiva. Es legislado por las provincias.
- Progresivo: las alícuotas surgen de la ley impositiva; hay casos de,
o Progresió n simple: solo aumenta la alícuota
o Progresió n doble: suma fija + alícuota
- Real: no tiene en cuenta las condiciones personales de los contribuyentes. Esto no debe confundirse
con la obligació n tributaria que siempre recae en cabeza de una persona.
- Predeterminado: las características del bien está n determinadas al momento de establecer el monto
que corresponde abonar en concepto de impuesto.
- Anual

Hecho Imponible

130
  ASPECTO MATERIAL: es definido desde el aspecto subjetivo; consiste en la situació n jurídica de ser
propietario, usufructuario o poseedor de un inmueble, Art 169. La circunstancia que genera la
obligació n de abonar el impuesto es tener la disponibilidad econó mica del inmueble.

 ASPECTO TEMPORAL: el hecho imponible se perfecciona a comienzo de añ o, y se extiende durante

todo el periodo. Existen dos alternativas de pago: Anual o por cuotas. La cantidad de cuotas depende
del tipo de inmueble de que se trate (Rural: 3 cuotas, Urbano baldío: 4 cuotas; Urbano Edificado: 5
cuotas).

 ASPECTO PERSONAL: segú n se desprende del hecho imponible son destinatarios legales del tributo
los propietarios, usufructuarios o poseedores a titulo de dueñ o. El impuesto tiene carácter indivisible,
con lo cual en caso de condominio el Fisco puede exigir el todo a cualquier de los obligados. No le son
oponibles a ARBA los acuerdos entre partes sobre responsabilidad en pago del impuesto.

 ASPECTO ESPACIAL: dado que se trata de un tributo de cará cter local, estará n alcanzados por el los
inmuebles ubicados dentro de la jurisdicció n bonaerense, Art 169.

El catastro y la Valuación Fiscal: la valuació n fiscal se computa de acuerdo a las previsiones de la Ley 10707
y sus modificatorias. Allí se fijan los coeficientes de actualizació n de los inmuebles.

El contribuyente debe presentar Declaraciones Juradas denunciando ante la autoridad los cambios que sufra
el inmueble que lo obliga al pago; a partir de estas presentaciones se actualiza la valuació n fiscal del inmueble
y, por consiguiente el impuesto. La Administració n puede fiscalizar las presentaciones que realice el obligado.

Catastro es el Registro Provincial donde se anotan los datos referidos a la situació n, ubicació n y características
de los inmuebles; Tiene como finalidad:

- Servir para el planeamiento y organizació n del territorio

- Ser la base que la Autoridad de Aplicació n utiliza para determinar la base imponible
- Seguridad jurídica

Categorías de inmuebles:

‫ﻼ‬ URBANO:

o Edificado:

o Baldío

‫ﻼ‬ RURAL:

o Sin mejoras: solo paga el valor tierra

o Con mejoras: existe una edificació n. Abona no solo el valor tierra sino también el valor de la
construcció n.

La categoría del inmueble surge de las características que el mismo presente; En caso de que sea baldío y
luego se hagan reformas que lo transformen en edificado operara la recategorizació n.

Base imponible y alícuotas: La base imponible es la valuació n fiscal del inmueble que surge del registro
Catastral. Esta valuació n suele reajustarse mediante los coeficientes de actualizació n.

131
Las alícuotas surgen de la ley impositiva (Cuadro), de acuerdo al monto de valuació n fiscal y al tipo de
inmueble de que se trate. Para el añ o 2011, la base imponible del urbano esta dada por el 90% de la valuació n
fiscal, y sobre tal base se aplica la alícuota pertinente.

‫ﻼ‬ Tabla Urbano: se ubica la base imponible en a tabla y se aplica la alícuota. Ejemplo:

Base imponible $100.000 (90% valuación)  alícuota aplicable: 5,90 por mil.

El inmueble debe pagar una cuota anual de $590.

‫ﻼ‬ Tabla Rural:

Base imponible (valuación) – Valor mínimo x alícuota + cuota fija

Ejemplo: $500.000 valuació n – 451.500 (limite mínimo) x 15,30 (alícuota por mil) + 5233,80 (cuota
fija) = $ 5975,85  Impuesto Anual.

Unidad de la tierra: los inmuebles linderos pertenecientes al mismo titular se consideran un ú nico inmueble
a los fines impositivos (art 169)

Exenciones, Art 177

 Objetiva: (inc h) Inmuebles destinados a forestació n

 Subjetiva: (inc a) El Estado Nacional, Estados Provinciales y municipales; (inc b) Templos religiosos.
 Mixta: (inc ñ ) Jubilados o pensionados cuando la valuació n fiscal del inmueble no supere los $200.000;

Agentes de recaudación: Los escribanos actú an como agentes de retenció n al momento de celebrar
documentos pú blicos que tengan como objeto un inmueble; esta condició n les impone la obligació n de
verificar las deudas que pueda tener el bien en cuestió n.

Art 40 CF: Certificado de libre deuda; hoy día tiene efecto liberatorio. Artículo 40: (…) El certificado de
inexistencia de deudas emitido por la Agencia de Recaudació n de la Provincia de Buenos Aires tendrá efectos
liberatorios, cuando se trate de los impuestos Inmobiliarios, a los Automotores y a las Embarcaciones
Deportivas o de Recreaciones.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el pá rrafo anterior, si la Autoridad de Aplicació n constatare -antes del 31 de
diciembre del añ o inmediato siguiente al de expedició n de dicho certificado- la existencia de deudas,
solamente estará obligado a su pago quien hubiera revestido en relació n a las mismas la condició n de
contribuyente (…)

Es decir que si ARBA divisa deuda antes del final del añ o siguiente, quien era contribuyente al tiempo de su
producció n debe pagar. Es una excepció n al efecto liberatorio del Libre Deuda

11. Impuesto a los Automotores. Características del impuesto. Hecho Imponible. Sujetos. Denuncia
de venta impositiva. Requisitos.
12. Base Imponible. Alícuotas. Exenciones. Altas y bajas: radicación, robo/hurto, destruccion

Caracteres:

- Real: no tiene en cuenta aspectos personales del sujeto, sino las características del bien gravado.
- Directo: grava una manifestació n inmediata de capacidad contributiva
- Progresivo: tiene progresió n por categorías.
- Local: las provincias son las que lo regulan y recaudan.

132
 - Anual: se cuantifica a comienzo de añ o.

Hecho Imponible

 ASPECTO MATERIAL: al igual que en el impuesto inmobiliario, aquí se define el hecho imponible a
partir de los obligados al pago. El hecho es ser propietario de vehículos radicados en la Provincia.

 ASPECTO PERSONAL: la inscripció n en el registro Automotor es constitutiva de dominio; en principio

el ú nico obligado al pago es quien a nivel registral figura como propietario del automó vil. Sin embargo,
puede que aunque no se haya efectuado la transferencia exista la denuncia de venta impositiva, y a
nivel tributario haya un sujeto obligado al pago distinto de quien en el registro figura como titular, art
229

 ASPECTO ESPACIAL: art 228, el propietario del automotor debe estar radicado en la Provincia de
Buenos Aires. Se permite, que la autoridad realice un alta de oficio cuando se verifica la situació n.

 ASPECTO TEMPORAL: el hecho imponible se cuantifica a comienzo de añ o; puede realizarse un pago

anual o dividirlo en cuotas. En caso de que el automotor cambie de jurisdicció n, desde el momento de
la Baja dejara de tributar en provincia de Buenos Aires. Para los vehículos nuevos, la fecha de
tributació n comienza desde la fecha que consta en la factura de compra o certificado de aduana (art
232)

Base imponible: el impuesto se cuantifica de acuerdo a la valuació n fiscal que tenga el automotor; esa
valuació n es establecida por ARBA o brindada por el registro. Sobre esta se aplica la alicutoa que determina la
ley impositiva de acuerdo a la categoría que tenga el automotor.

Datos imponibles

 MODELO AÑO: Se corresponde a la fabricació n. El má s nuevo en el mercado será cual pague má s

impuesto.

 TIPO: ¿Qué es el vehículo? Por ejemplo auto, furgó n, pick up

 INCISOS: Es un agrupamiento de tipos. En la ley existen incisos desde la letra A a la F. cada uno nos
indica un grupo.

- Inciso A: Los automotores mencionados en este inciso son aquellos que pagan el impuesto má s
caro

- Inciso B: Transporte de Carga: camiones, camionetas, furgones, jeeps

- Inciso C: Acoplados y semi remolques

- Inciso D: Vehículos de transporte de pasajeros, ejemplo: colectivos, combis

Denuncia de Venta impositiva: permite al vendedor de un automotor desligarse de la responsabilidad

tributaria que el mismo genera; Los requisitos para que pueda efectuarse son:

a. Libre deuda al momento de realizar la denuncia de venta

b. Denuncia de venta registral
c. Identificar al adquirente: acompañ ar boleto de compraventa y carta documento para intimarlo a
presentarse ante la autoridad de Aplicació n.

Actualmente se esta trabajando para que al hacer la Denuncia de Venta Registral se haga la Denuncia de Venta
Impositiva, y así evitar futuros problemas.

133
Exenciones: Art 243,

 Objetiva: (inc d) Vehículos patentados en otros países

 Subjetiva: (inc a) Estado Nacional, Provincial y municipal; (inc b) Bomberos
 Mixta: (inc c) Vehículos que acrediten el pago en otra jurisdicció n y sus titulares no tengan asiento en
provincia de Buenos Aires.

Alta/Baja

- Alta: el bien comienza a tributar. Puede ser por 0KM o por cambio de radicació n
- Baja: el auto deja de tributar en la Provincia de Bs. As. A causa de:
 Robo/Hurto
 Desguace o destrucció n
 Cambio de radicación

13. Impuesto a las Embarcaciones Deportivas. Hecho Imponible. Base Imponible. Solidaridad.

Es el tributo que alcanza a las embarcaciones afectadas al desarrollo de actividades deportivas o de

recreació n, radicadas en el territorio de la Provincia, que estén propulsadas principal o accesoriamente a
motor. Art 244

Se entiende que son embarcaciones toda construcció n flotante o no, destinada a navegar por agua.

Base imponible: art 247. Esta dada por el valor venal de la embarcació n, considerado tal al asignado por el
seguro que cubre los riesgos de la embarcació n. Sobre tal valor, se aplicara la alícuota que fija la Ley
Impositiva.

Solidaridad: el art 249 dispone que las entidades que faciliten el fondeo, amarre o guarda de las
embarcaciones deben tener un Registro de estas, que tiene el tenor de una Declaració n Jurada. En caso de
comprobar su falsedad, la entidad será solidariamente responsable por el pago del impuesto. Esto encuentra
su fundamento en el severo Régimen de Informació n a que tales sujetos está n obligados.

134
 BOLILLA 18: IMPUESTO DE SELLOS

14. Características del Impuesto. Hecho imponible. Noción de Instrumento. Principio de

territorialidad. Exenciones. Contratos entre ausentes

Es un antiguo impuesto, habiendo sido reiterados los intentos de erradicarlo. Grava fundamentalmente la
circulació n de los bienes.

Caracteres

 Indirecto: grava una manifestació n mediata de capacidad contributiva

 Real: no tiene en cuenta las características personales
 Local: establecido por las provincias
 Instantáneo
 Proporcional: se fija una alícuota determinada por el acto, independientemente del monto.
 Formal y objetivo: nada la obligació n tributaria con la instrumentació n (independientemente de la
validez jurídica del documento, Art 257); así encontramos que los contratos verbales no está n
alcanzados por el impuesto.

Hecho imponible

 ASPECTO MATERIAL: consiste en la instrumentació n de actos jurídicos, contratos u operaciones de

cará cter oneroso. Estos actos pueden formalizarse: entre presentes, entre ausentes (por
correspondencia) o por mutuos.
Deben revestir los elementos de titulo jurídico, independientemente de las obligaciones cumplidas por
las partes.
Noció n de instrumento: escrito contextual en que las partes intervienen, expresan su voluntad
creadora de actos, contratos u operaciones a titulo oneroso; y los documentos no contextuales de
donde resulte el encuentro de voluntades que crea dichos actos.
El documento debe tener existencia material; la validez de este no depende del pago del impuesto,
como así tampoco el impuesto depende de que aquel sea eficaz o surta los efectos que en teoría debe.
Requisitos del instrumento,
135
 o Documentos que materialicen expresió n de voluntad
o Manifestaciones de voluntad de tipo formal
o Las formalidades son las prescriptas por el Có digo Civil
o Debe contener los elementos esenciales que permiten caracterizar el negocio.

 ASPECTO PERSONAL: son contribuyentes aquellos que realizan los actos gravados Art 291. Cuando
en la realizació n de los actos intervengan dos o mas personas será n solidariamente responsables del
total del impuesto, quedando a salvo el derecho a repetir de los demá s intervinientes en la parte que
les corresponda pagar, Art 292. Si alguno de los intervinientes estuviere exento, la obligació n se
considerara divisible y la exenció n se limitara a la cuota que le corresponda a ese sujeto.

 ASPECTO ESPACIAL: rige el principio de territorialidad, lo que significa que deben abonar el
impuesto los actos instrumentados en la Provincia de Buenos Aires o que vayan a surtir efectos en ella
(bienes situados aquí, Suministro de materiales, Sociedades), Art 253. Esto puede generar casos de
doble imposició n, por lo que el Art 256 establece ciertas excepciones,
- Cuando los bienes se encuentren en extrañ a jurisdicció n
- Los contratos de suministro de materiales
- Operaciones de compraventa de mercaderías, oleaginosas, cereales, productos de
agricultura o ganadería,

 ASPECTO TEMPORAL: se configura en el momento de formalizació n del acto gravado o de celebració n

del contrato, cuya instrumentació n esta sujeta a tributació n.

Contratos entre ausentes: son aquellos actos que se formalizan por correspondencia. Art 260; se formaliza
cuando surge la carta de aceptació n, identificando el contenido del hecho. Se entiende que la aceptació n esta
formalizada cuando:

- Se reproduce la propuesta o sus enunciaciones

- Firma por los destinatarios, de los presupuestos, pedidos o propuestas.

Mutuo: Se requiere la entrega de dinero, que generen interés y que este a cargo de entidades financieras. La
instrumentació n se tiene por cumplida con las registraciones contables.

Art 252: está n sujetas al impuesto las liquidaciones de Tarjetas de Crédito.

15. Base Imponible. Alícuotas. Exenciones.

Base Imponible: esta dada por el valor del acto instrumentado; este valor, siguiendo al CF puede ser:

o Determinado: surgir del instrumento

o Indeterminado: Art 288. Las partes estimaran el monto teniendo en cuenta rendimiento o convenios
anteriores, los valores inferible del negocio o, a falta de ellos, todo elemento de juicio de significació n.

No integran la base imponible los intereses y/o actualizació n por depreciació n monetaria.

Alícuotas: Surgen de la Ley Impositiva de acuerdo al tipo de acto u operació n; Ejemplo:

- Billetes de Lotería 20%0 (por mil)

- Locació n (general) 10%0
- Compra de automotores 20%0

136
Exenciones: Arts 296 y 297

 Objetiva: (inc 1) Hipotecas, (inc 2) Letras y pagares, (inc 4) Inhibiciones voluntarias

 Subjetiva: (inc 1) Estado nacional, provincial, municipal; (inc 10) las Cajas de Previcion y Seguridad
Social.
 Mixta: (inc 21) Prestamos o anticipos a los empleados pú blicos, jubilados o pensionados que otorguen
los bancos oficiales.

BOLILLA 19: IMPUESTOS DE ADUANA

16. Derechos de Importación y Exportación. Hecho imponible. Aspecto temporal.

Los derechos aduaneros son anteriores al nacimiento de nuestro país como Nació n independiente y soberana,
ya que durante el Virreinato estuvieron vigentes como parte integrante del sistema fiscal.

En 1822 fueron implantados en Buenos Aires y luego nacionalizados. Realizado el Acuerdo de San Nicolá s
quedaron en cabeza del Fisco Nacional.

Caracteres:

- Son impuestos exclusivamente nacionales. Y tienen la característica de ser indirectos, reales y

permanentes.
- Se trata de los gravá menes exigidos con motivo del ingreso o extracció n de las mercaderías a través de
las fronteras aduaneras

Los impuestos de aduana son los gravá menes a la importació n o exportació n de mercaderías o productos. Si
bien los primeros tienen el carácter de típicos en todas las legislaciones, no ocurre lo mismo con los segundos,
que constituyen la excepció n y son considerados como obstá culos para las vinculaciones internacionales.

Hechos Imponibles

 Importación: el hecho imponible se configura con la introducció n de cualquier mercadería para

consumo en un territorio aduanero. Con relació n al aspecto temporal, las importaciones pueden ser:
o Regulares: cuando el ingreso a la Aduana es voluntario.
o Irregulares

Los derechos de importació n pueden ser: ad valorem (cuando el importe se determine por aplicació n
de un porcentual) o específicos (cuando el importe surja de una suma fija aplicable a cada unidad). En
el caso de los ad valorem la base imponible es el valor en Aduana de la mercadería.

137
  Exportación: el hecho imponible se configura con la extracció n de mercadería del territorio nacional
por tiempo indefinido, lo cual hace presumir su destino de consumo. Respecto al aspecto temporal, el
hecho acaece,
o Regulares: es aplicable el derecho de exportació n vigente a la fecha del registro de la
correspondiente solicitud de destinació n
o Irregulares: se aplica el derecho vigente a la fecha de comisió n del delito, la fecha de
desaparició n o remoció n de la mercadería o, en caso de transferencia de mercadería sin
autorizació n, el vencimiento del plazo para reimportar (fecha de comisió n del hecho)

También pueden distinguirse: ad valorem (se aplica un valor FOB) y específicos.

La línea frontera aduanera esta constituida por los límites terrestres, marítimos, fluviales o lacustres del país;
mientras que en la frontera aérea se asigna a cada Estado la soberanía completa y exclusiva del espacio sobre
su territorio nacional.

17. Fines extrafiscales; distintas medidas de protección de la economía nacional

La Finalidad extrafiscales en estos tributos surge de la necesidad de proteger la economía nacional respecto
de los productos que ingresan al país y pueden competir con los propios, como también respecto del cumulo
de exportaciones que pueden afectar al mercado interno.

Existen varias especies de derechos de importació n; pueden convivir:

 Impuesto a la equiparación de precios: la importació n para consumo puede ser gravada con este
impuesto a los efecto de:
o Evitar un perjuicio real o potencial a las actividades productivas nacionales
o Asegurar a la mercadería producida en el país, precios razonables
o Orientas las importaciones de acuerdo a la política exterior
o Alcanzar o mantener el nivel de vida de la població n

Este tributo solo procede en forma excepcional; es aquel cuyo importe es equivalente a la diferencia
entre un precio tomado como base y otro como comparació n. Puede establecer en forma adicional o
sustituyendo al derecho de importació n. Ejemplo: China exporta a la Argentina muñ ecos Mickey. En
China, el muñ eco vale $7, y en Argentina $9. Entonces, lo que se hace es equiparar ambos valores: se le
exige al Chino que esta introduciendo un producto importado al país que abone $2

 Derechos Antidumping: la importació n para consumo puede ser gravada con este derecho cuando,
o Cause un perjuicio importante a una actividad nacional
o Amenace con causar un perjuicio inminente
o Retrasare el inicio de una actividad nacional

Este tributo se aplica a las mercaderías que se importan para consumo y cuyo precio de exportació n en
el país de origen es menor que el de las mercaderías idénticas consumidas en el mercado interno. El fin
de este impuesto es defender la industria nacional. Ejemplo: Mickey valía $7 en China, lo quieren
ingresar a Argentina a $5, con el propó sito de instalar en el mercado la mercadería. Hay otras especies
de Dumping que van directamente al precio

 Derechos Compensatorios: se puede gravar con este tributo la importació n para consumo de
mercadería beneficiada con un subsidio en el exterior, cuando esta importació n causare una amenaza
a una actividad productiva nacional o retrase su iniciació n; Se entiende por subsidio todo premio o
subvenció n otorgado a la producció n o exportació n de que se trate en el país de procedencia de la
mercadería. Este tributo no puede ser superior al importe del subsidio que tiene la mercadería.
Ejemplo: en China Mickey valía $7, pero el Estado lo subvenciona, y vale $4. Cuando llega a Argentina
138
 donde sale $9, no hay dumping, porque el productor Chino no bajo el precio para instalarse en el
mercado, sino que aparece un factor externo que es la ayuda del Estado; entonces se aplica el derecho
compensatorio

18. Estímulos a las exportaciones: draw back, reintegros y reembolsos

El Estado quiere que ingresen divisas en dó lares a la Argentina, con lo cual va a motivar la exportació n a
través de beneficios fiscales. El Poder Ejecutivo a través del Có digo Aduanero motiva a que los sujetos
exporten; Surgen así institutos como:

 DrawBack: consiste en devolver total o parcialmente los importes que se hubieren pagado en
concepto de tributos que gravaron mercadería que es importada por la industria nacional y que luego
de un proceso de elaboració n es exportada. Este procedimiento estimula la industria local, alivia los
costos y facilita el desenvolvimiento financiero. . Ejemplo: que el productor de autos importe los
volantes de China, y luego exporte el auto en su totalidad. Para que te devuelvan el draw back, el
producto debe ser modificado de alguna manera. Todo debe estar correctamente acreditado con la
documentació n respaldatoria

 Reintegros y Reembolsos: el régimen de reintegro implica la restitució n total o parcial de los

importes que se hubieran pagado en concepto de tributos interiores, excepto los que gravan la
importació n al consumo. El régimen de reembolsos es aquel por el cual se restituyen total o
parcialmente, los importes que se hubieran pagado en concepto de tributos interiores, incluidos los
tributos pagados por la previa importació n para consumo; este régimen a diferencia del primero, no
puede acumularse con el drawback.

19. Zonas francas y Sistemas de libre comercio

Las "Zonas Francas" son espacios en los cuales la mercadería no es sometida al control habitual del servicio
aduanero y tanto su "introducció n" (importació n) como su "extracció n" (exportació n) no está n gravadas con
tributos -salvo las tasas retributivas que pudieran establecerse- ni alcanzadas por prohibiciones de tipo
econó mico. (Ley 22415 - Có digo Aduanero - Art. 590) El objetivo de estas Zonas es fomentar el comercio y la
actividad industrial exportadora a través de la reducció n de costos y la simplificació n de los procedimientos
administrativos, ofreciendo, ademá s, incentivos fiscales.

En las Zonas Francas podrán desarrollarse las siguientes actividades:

Almacenamiento: la mercadería, si bien puede ser transferida, se encuentra a la espera de un destino

ulterior, y só lo puede ser objeto de las operaciones necesarias para su conservación y manipulaciones
ordinarias destinadas a mejorar su presentación, calidad comercial o acondicionada para su transporte.

Comercialización: ademá s de las operaciones descriptas en almacenamiento, la mercadería podrá ser

comercializada, utilizada o consumida.

Industrialización: la mercadería podrá ser transformada, elaborada, combinada, reparada o sometida a

cualquier perfeccionamiento.

Podrá n introducirse en las Zonas Francas toda clase de mercaderías y servicios, con la sola excepció n de
armas, municiones y otras especies que atenten contra la moral, la salud, la sanidad vegetal y animal, la
seguridad y la preservació n del medio ambiente.

139
Tratamiento fiscal: Será aplicable a las Zonas Francas la totalidad de las disposiciones de carácter
impositivo, aduanero y financiero incluidas las de carácter penal que rigen en el territorio aduanero general,
salvo las excepciones establecidas en el Có digo Aduanero. (Art. 590).

Las mercaderías que ingresen o egresen a través de estas á reas será n exentas de los tributos que gravaren su
importació n/exportació n para consumo, salvo las tasas correspondientes a los servicios prestados.

A su vez, las industrias radicadas en estas á reas estará exentas de impuestos nacionales que gravan los
servicios bá sicos -telecomunicaciones, gas, electricidad, agua corriente, cloacales y desagü e-.

BOLILLA 20: IMPUESTOS A LOS DEBITOS Y CREDITOS EN LA TRANSACCIONES FINANCIERAS

1. Características del impuesto. Hecho Imponible.

LEY 25413. Fue sancionada en 2001, y tuvo como finalidad acrecentar las arcas del Estado, por el déficit de
caja existentes. Vulgarmente se lo conoce como “impuesto al cheque”, pero en rigor de verdad, grava todas las
transacciones financieras.

Ventajas:

- Control de evasió n
- Es fácil recaudar

Criticas:

- Mal ejemplo de dejar de lado la Constitució n; brinda amplias potestades regulatorias en el Poder
Ejecutivo.
- Es regresivo.
- Actú a de manera distorsiva y piramidal.
- Al ser una especie de tú nel donde se paga a la entrada y salida, es un obstá culo.

Caracteres:

- Indirecto: porque teó ricamente debería gravar la riqueza presumida.

- Transitorio
- Acumulativo: efecto cascada, se abona cuando ingresa el dinero a la cuenta y cuando se extrae,
- Efecto regresivo.

Hecho Imponible: es definido por el art 1 de la ley; quedan comprendidas:

140
 a. La realizació n de operaciones de crédito y debito en cuentas abiertas en las entidades financieras
b. Operaciones que efectú en las entidades financieras
c. Movimientos de fondos propios o de terceros que realice cualquier persona, por cuenta propia o por
cuenta o nombre de otra persona.

Acaece el hecho imponible al momento de perfeccionarse la operació n o el movimiento.

2. Sujetos. Alícuotas. Exenciones.

Sujetos: Son sujetos pasivos los titulares de las cuentas bancarias en el caso del inc 1; los ordenantes o
beneficiarios de las operaciones comprendidas en el inc b; y quienes efectú en los movimientos de fondos en el
supuesto que contempla el inc c.

Cuando se trate de los inc a y b, las entidades financieras actuaran como agentes de percepció n y liquidació n.

Base Imponible: se determina sobre el importe bruto de los débitos, créditos y operaciones gravadas.

Alícuotas: se faculta al Poder Ejecutivo para disponer que el impuesto constituya un pago a cuenta de otros
impuestos; La alícuota fijada por la ley se traduce en un má ximo del 6%, pudiendo se regulada por el
Ejecutivo.

Se dispone, asimismo, que todas las operaciones que superen los $1.000 deben efectuarse mediante los
mecanismos que prevé la ley; caso contrario, los pagos no tendrá n efecto liberatorio. Esto se opone a los
principios generales de la materia, y en la prá ctica esta derogado.

Exenciones

 Créditos y débitos de cuentas bancarias y movimientos correspondientes al Estado Nacional,

provincial y municipal
 Créditos y débitos correspondientes a las misiones diplomá ticas
 Créditos en caja de ahorro y cuentas corrientes hasta la suma acreditada en concepto de suelo o
jubilaciones/pensiones.

141
 BOLILLA 21: REGIMEN SUSTITUTIVO DE OTROS TRIBUTOS

1. Definición. Características. Naturaleza jurídica. Sujetos.

Este régimen fue introducido en 1998. La ley produjo dos importantes modificaciones:

- Limita la posibilidad de que los sujetos se categoricen como “responsables no inscriptos”; los sujetos
deberá n optar por asumir la calidad de responsables inscriptos o incorporarse al régimen
simplificado.
- Aprueba un régimen simplificado que incluye el impuesto a las ganancias el valor agregado y el
sistema previsional  Monotributo

Este régimen abarca a los pequeñ os contribuyentes, quienes para optar por él deberá n encuadrar en ciertos
parámetros establecidos en la misma ley.

Caracteres:

- Periódico: debe abonarse en cada periodo fiscal

- Nacional: su aplicació n, regulació n y recaudació n esta a cargo de AFIP
- Optativo: no es obligatorio suscribirse a el.
- Real: no tiene en cuenta aspectos subjetivos del contribuyente.
- Escalas: de acuerdo a la escala en que se ubica el contribuyente le corresponde una categoría; las
escalas está n establecidas en funció n de ciertos datos como: ingresos anuales, superficie utilizada,
energía eléctrica.

Naturaleza jurídica: ¿estamos ante un nuevo impuesto, o solo ante un régimen que regula el ingreso al fisco
de tres tributos? Una parte de la doctrina considera que estamos ante un impuesto integrado, cuyo hecho
142
imponible esta definido por el ejercicio de una actividad comprendida en el régimen simplificado, y la base
imponible esta determinada en forma presuntiva, tomando como parámetros de capacidad contributiva los
ingresos, ciertas magnitudes físicas y el precio unitario de las operaciones.

Otros autores sostienen que se trata solo de un régimen, por cuanto carece de objeto o materia gravada; solo
es un régimen simplificado para tres gravá menes: Ganancias, IVA, Seguridad Social.

Sujetos: son pequeñ os contribuyentes las personas físicas que realicen la venta de cosas muebles, obras,
locaciones o prestaciones de servicios, los integrantes de las cooperativas de trabajo y las sucesiones
indivisas. También las sociedades de hecho y comerciales irregulares con un má ximo de 3 socios.

En todos los casos, para ser sujetos pasibles de someterse al régimen es necesario:

- Que los ingresos no sean superiores a los que fija la ley

- Que no superen en el mismo periodo los montos má ximos que fija la ley
- Que el precio unitario de venta no supere el má ximo
- Que no realicen importaciones

Ademá s, en el caso de sociedades, la totalidad de los integrantes deben reunir las condiciones para ser
monotributistas.

2. Categorías. Sanciones. Exclusiones. Regímenes especiales.

Categorías: Los pequeñ os contribuyentes deberá n ingresar mensualmente el impuesto integrado, que
resultara de la categoría donde queden encuadrados en funció n del tipo de actividad, los ingresos brutos y las
magnitudes de superficie afectadas a la actividad.

Cuando AFIP verifique que las operaciones de los contribuyentes no se encuentran respaldadas por las
respectivas facturas o documentos, presumirá que estos tienen ingresos anuales superiores a los declarados
en la categorizació n, y podrá excluir de oficio; el excluido no puede reingresar al régimen hasta que pasen 3
añ os.

Los contribuyentes deberá n exigir, emitir y entregar facturas. Con relació n al IVA no producen crédito fiscal ni
crean debito fiscal.

Los inscriptos deberá n exhibir en sus establecimientos, la placa indicativa de su condició n, la categoría y el
comprobante de pago del ú ltimo periodo.

Actualmente la ley exige una recategorizació n cada 4 meses.

Sanciones:

o Clausura y multa
 Operaciones que no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas
 No exhibir en lugar visible el comprobante de pago o el certificado de condició n de
monotributista
o Omisió n: falta de presentació n de declaració n jurada
o Defraudació n

Exclusiones: as causales de exclusió n está n enumeradas en la ley;

- Cuando los ingresos de los contribuyentes superen los establecidos en la ultima categoría
- Cuando los pará metros físicos superen los de la ultima categoría
- El má ximo precio unitario de venta

143
 - Adquieran bienes o realicen gastos injustificados por un valor incompatible con los ingresos
declarados.
- Realicen mas de 3 actividades simultá neas o tengan mas de 3 unidades de explotació n.

Régimen Especial: figura del pequeño contribuyente eventual para cubrir el bache que existía en el
régimen anterior de aquellos sujetos que pagaban esporá dicamente, en virtud de que por sus actividades o la
situació n econó mica del país, no tenían un ingreso fijo permanente. Aquí se aplicaran las normas generales del
monotributo, con excepció n a las siguientes normas especificas:

Sujetos Pasivos: personas físicas mayores de 18 añ os que por las características de las actividades que
realicen esta sea eventual u ocasional, sus ingresos brutos no sean mayores a $12.000, no tengan local o
establecimiento estable, no revistan el carácter de empleadores y no realicen importaciones de cosas muebles
o de servicios.

Estos contribuyentes pagan $35 como una forma de pago a cuenta, tomados de los aportes. Estos $35
reemplazan el aporte mensual

Fallos 2do Parcial – Finanzas

1. Filcrosa SA s/Quiebra s/incidente de verificación municipalidad Avellaneda  Prescripción

La Cá mara Nacional de Apelaciones en lo Comercial, al confirmar el pronunciamiento de la instancia anterior,

rechazó la defensa de prescripción opuesta por (la sindicatura de la quiebra de) Filcrosa S.A. en relació n
al crédito que verificó en el incidente respectivo la Municipalidad de Avellaneda por tasas municipales. Para
así decidir, el tribunal de alzada sostuvo que la prescripción de los tributos municipales se rige por lo
dispuesto en las normas locales, sin que resulte aplicable lo establecido en el art. 4027, inc. 3°, del Có digo
Civil, pues la reglamentació n relativa a dichos gravá menes constituye una facultad privativa de las provincias
no delegada al gobierno federal. A juicio de la cá mara, la potestad regulatoria local no se agota con la creació n
de los tributos, sino que conlleva la capacidad para establecer los medios tendientes a la efectividad de la
carga impositiva, "pues de otro modo la facultad reservada devendría impotente”.

Contra dicho pronunciamiento, el síndico interpuso el recurso extraordinario cuya denegació n origina la queja
en examen. Argumentos del recurrente: afirma que de acuerdo con lo dispuesto por el art. 75, inc. 12, de la
Constitució n Nacional, la prescripció n liberatoria resulta una materia de competencia exclusiva del Congreso
de la Nació n, por lo cual las provincias y los municipios está n obligados a ajustarse a las disposiciones
pertinentes del Có digo Civil.

En consecuencia, afirma que en el sub examine es aplicable el art. 4027, inc. 3°, del Có digo Civil, segú n el cual
prescriben a los cinco añ os las obligaciones que deben "pagarse por añ os, o plazos perió dicos má s cortos", y
que resulta inconstitucional la norma local que establece un plazo mayor

144
No es hecho controvertido en autos que, dentro del régimen de competencias asignado por la Constitució n
Nacional, es facultad no delegada por las provincias al Gobierno Nacional la de establecer los tributos cuya
verificació n fue reclamada en autos. La cuestió n litigiosa, en cambio, consiste en dilucidar si esa facultad
incluye la de fijar la prescripció n de los aludidos tributos o, en cambio, esta ú ltima corresponde a la Nació n en
razó n de lo dispuesto en el art. 75, inc. 12, de la misma Constitució n.

Esa cuestió n ya ha sido resuelta por esta Corte en varias oportunidades, en las que declaró que las
legislaciones provinciales que reglamentaban la prescripció n en forma contraria a lo dispuesto en el Có digo
Civil eran invá lidas, pues las provincias carecen de facultades para establecer normas que importen apartarse
de la aludida legislació n de fondo, incluso cuando se trata de regulaciones concernientes a materias de
derecho pú blico local.

Argumentos de la Corte: Esa doctrina debe ser ratificada, puesto que la prescripció n no es un instituto propio
del derecho pú blico local, sino un instituto general del derecho, lo que ha justificado que, en ejercicio de la
habilitació n conferida al legislador nacional por el citado art. 75, inc. 12, éste no só lo fijará los plazos
correspondientes a las diversas hipó tesis en particular, sino que, dentro de ese marco, estableciera también
un régimen destinado a comprender la generalidad de las acciones susceptibles de extinguirse por esta vía.

Doctrina del fallo: El principio según el cual el órgano habilitado a generar una obligación debe
entenderse facultado para regular lo atinente a sus efectos y eventuales defensas del deudor para
proteger su patrimonio, debe ser interpretado a la luz de las normas que distribuyen tales
competencias en la Constitución, de las que resulta que, con el fin de asegurar una ley común para
todo el pueblo de la Nación, que fuera apta para promover las relaciones entre sus integrantes y la
unidad de la República aun dentro de un régimen federal, las provincias resignaron en favor de las
autoridades nacionales su posibilidad de legislar de modo diferente lo atinente al régimen general de
las obligaciones, una de cuyas facetas es la involucrada en la especie.

Como consecuencia de tal delegació n, la regulació n de los aspectos sustanciales de las relaciones entre
acreedores y deudores corresponde a la legislació n nacional, por lo que no cabe a las provincias ni a los
municipios dictar leyes incompatibles con lo que los có digos de fondo establecen al respecto, ya que, al haber
atribuido a la

Nació n la facultad de dictarlos, han debido admitir la prevalencia de las leyes del Congreso y la necesaria
limitació n de no dictar normas que las contradigan.

2. Sociedad Italiana de Beneficencia  Prescripción (doctrina contra Filcrosa)

Hechos: La Direcció n General de Rentas de la Ciudad de Buenos Aires dictó , la resolució n 4569-DGR-99, por la
que determinó de oficio el monto adeudado por la Sociedad Italiana de Beneficencia en concepto de impuesto
a los ingresos brutos correspondiente al período fiscal 1988. La Sociedad interpuso recurso de
reconsideració n contra la resolució n mencionada, y a raíz de ello la Direcció n General de Rentas ratificó la
determinació n de oficio practicada.

Dicha entidad interpuso recurso de apelació n ante la Cá mara contra la resolució n lo que motivó el dictado de
la sentencia que decidió hacer lugar al recurso de apelació n y revocar la resolució n recurrida, basá ndose en
que la Sociedad Italiana de Beneficencia se encontraba exenta del pago de impuesto a los ingresos brutos.

El Gobierno interpuso recurso de inconstitucionalidad contra esa sentencia, el cual fue declarado inadmisible
por la sala II, lo que motivó la interposició n de una queja. Este tribunal dictó sentencia el 26 de marzo de 2002,
por la que hizo lugar a los recursos de queja e inconstitucionalidad interpuestos por el GCBA, revocó la
sentencia recurrida y dispuso que la sala I de la Cámara de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo y
Tributario de la Ciudad de Buenos Aires dictara un nuevo pronunciamiento -ajustado a las pautas

145
establecidas- que comprendiera la totalidad de las cuestiones planteadas en el recurso de apelació n que
trajera el debate a sede judicial.

La Cá mara dictó tal sentencia y en ella rechazó el recurso de apelació n interpuesto por la Sociedad. La entidad
interpuso contra esa decisió n un recurso de inconstitucionalidad, que fue contestado por la Ciudad y
desestimado por el tribunal a quo lo que motivó la interposició n de la presente queja.

En cuanto al planteo referido al plazo de prescripción aplicable, cabe destacar que desde el inicio la parte
actora ha planteado que la regulació n, por parte del legislador local, de plazos de prescripció n en materia
impositiva distintos a los previstos en el Có digo Civil, contraviene lo dispuesto en los arts. 31 y 75 inc. 12 de la
Constitució n Nacional.

Problema: determinar cual es el plazo de prescripció n, ¿el que determina la Ciudad Autó noma (10 añ os para
contribuyentes no inscriptos) o 5 añ os, C.Civil? La regulació n de la prescripció n liberatoria por el Có digo Civil
está, entonces, destinada a proyectarse sobre aspectos relativos a los efectos adjetivos de las relaciones
sustantivas que ese cuerpo normativo contempla. Si tenemos en cuenta que las provincias no han delegado en
el Gobierno Federal el dictado de los có digos de procedimientos, parece razonable pensar que el legislador
federal, al dictar las normas que constituyen la legislació n comú n de la Repú blica, ha querido asegurarse -con
criterio debatible desde el punto de vista constitucional- cierta homogeneidad en algú n aspecto atinente a tal
regulació n. La Corte Suprema de Justicia de la Nació n ha entendido, así, que "...la facultad del Congreso
Nacional para dictar tales có digos comprende las de establecer las formalidades necesarias para hacer
efectivos los derechos que reglamenta...”.

Toda vez que esa regulació n constituye un avance sobre las facultades inherentes a los estados que integran el
sistema federal, debe considerá rsela limitada a las relaciones jurídicas establecidas con base en los cuerpos
normativos mencionados en el art. 75 inc. 12 de la Constitució n Nacional, aun cuando se parta de una relació n
jurídica de derecho pú blico -v.gr. cuando se demanda un estado provincial por dañ os y perjuicios derivados de
una relació n de derecho pú blico-. Pero es claro que no puede admitirse su aplicació n en materias cuya
regulació n no ha sido delegada en el gobierno federal, como es la tributaria local.

Nada obsta a que la legislació n comú n civil sea aplicada analó gicamente en materia administrativa o
tributaria, en defecto de una regulació n específica; pues ello constituye una ló gica prá ctica jurídica destinada a
dar solució n a cuestiones, problemas o casos que no se hallan regulados por un precepto concreto. Así, ante un
supuesto de vacío legislativo -que no se verifica en el caso- podrían aplicarse supletoriamente los plazos de
prescripció n contemplados en el Có digo Civil.

Doctrina del Fallo: Los estados locales son los que deben decidir en qué plazos y bajo qué circunstancias
prescribe una obligación tributaria, lo que contribuye a establecer una política tributaria previsible y
efectivamente autónoma. Si los plazos de prescripción pueden ser ordenados y, por lo tanto,
modificados por el legislador federal, no sólo la institución de la prescripción sino el sistema de
recaudación tributario dejan de ser locales, en tanto quedan sujetos a las decisiones de un poder
ajeno.

3. Plenario INDUMENTI  Notificación del pago

Se planteó en dicho plenario la cuestió n referida a si en los juicios de ejecució n fiscal, la comunicació n del
requería de un acto propio del obligado y distinto de la comunicació n cursada por el acto propio del obligado y
distinto de la comunicació n cursada por el banco para hacer conocer al Fisco el pago realizado por el
contribuyente, o la exigencia de ley se hallaba cumplida mediante la presentació n del taló n de la boleta de
depó sito integrante del respectivo formulario impositivo.

Los camaristas, por mayoría, votaron por el primer criterio pero sometiéndolo a ciertas pautas de
razonabilidad,
146
 - Se conceptú a no oponible como pago aquéllos efectuados fuera de las condiciones legales y
reglamentarias en lo que atañ e a la fecha y lugar de pago y forma, monto e imputació n del mismo
- si bien el plenario exigió una comunicació n de pago del propio contribuyente, limita ese deber a
aquellos casos en que tal acto adicional deviene necesario con el fin de identificar correctamente el
mismo, propó sito no requerible "cuando el contribuyente hubiese formalizado el ingreso en término y
en las demá s condiciones reglamentarias, ya que estas circunstancias presuponen que el control por
parte del organismo recaudador pudo realizarse en condiciones que no hacían indispensable ninguna
informació n adicional”

De modo tal que cuando el pago se efectú a en el lugar, fecha y forma debidas no es necesaria la notificació n al
Fisco.

4. Bernasconi SA c/Municipalidad de Ciudad de Bs. As.  Efecto liberatorio del pago

Hechos: La cámara revoco el pronunciamiento de primera instancia y declaró "la inaplicabilidad en la especie
de la disposició n de la comuna que manda revaluar 'con efecto retroactivo' el inmueble de la actora. Afirmó
asimismo que los pagos efectuados por la actora produjeron efectos cancelatorios definitivos, que la liberaron
de su obligació n. Tal liberació n se incorporó a su patrimonio y se encuentra protegida por el art. 17 de la
Constitució n Nacional.

Asimismo, la sentencia dejó establecido que la "recategorizació n" efectuada por la comuna, y el consiguiente
mayor valor fiscal atribuido al inmueble, se debió a un error de aquélla en el empadronamiento anterior.
Señ aló que tal circunstancia no es imputable a la actora, y que no se ha demostrado que ésta hubiese actuado
de mala fe ni que hubiera incurrido en error.

Contra tal sentencia, el Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires interpuso el recurso extraordinario cuya
denegació n dio origen a la queja en examen. Argumentos del Fisco: a) via improcedente; b) afectació n del
principio de igualdad de las cargas publicas; c) los pagos no produjeron efecto liberatorio, porque no se abono
lo que correspondía.

Corte: La jurisprudencia de esta Corte ha establecido que aunque hubiera habido error en la autoridad
administrativa, ese error no puede invocarse en contra del contribuyente porque "si se admitiera como causa
vá lida el error posible en la tasació n practicada por el Fisco después de exigido y satisfecho el tributo, se
crearía una situación de verdadera incertidumbre para el contribuyente y una grave perturbació n en las
transacciones que tuvieran por objeto la fortuna inmobiliaria, pues con un sistema de ese tipo no sería posible
saber nunca al comprar, al vender o al constituir derechos reales si se adeudan o no impuestos de
contribució n directa".

Ademá s, ha expresado el Tribunal en lo referente a los efectos liberatorios de los pagos en materia fiscal "que
el error en cuanto a la correcció n del ejercicio de sus propias y exclusivas atribuciones por parte de las
autoridades receptoras de los impuestos, no perjudica al contribuyente, en tanto no haya mediado dolo o
culpa grave equiparable por parte de éste".

Todo esto hace concluir que resultan insustanciales los agravios de la recurrente en cuanto pretenden
desconocer efectos liberatorios a los pagos oportunamente efectuados por la actora de acuerdo con las
liquidaciones realizadas por el fisco municipal, y se apoyan en normas locales cuya aplicació n en las
circunstancias de autos lesionarían principios de raíz constitucional. La invocació n del principio
constitucional de la igualdad tampoco resulta há bil para fundar la procedencia del recurso planteado pues
aquella garantía ha sido dada a los particulares frente a la autoridad y no a esta ú ltima para la defensa de su
potestad impositiva.

147
 5. Urquia Peretti SA c/DGI  Compensación

La Cá mara Federal de Apelaciones de Có rdoba confirmó la sentencia de la instancia anterior en cuanto había
dejado sin efecto las resoluciones de la DGI que rechazaron los pedidos formulados por la actora con el objeto
de cancelar los importes adeudados por aportes y contribuciones correspondientes al régimen de la seguridad
social y de obras sociales mediante su compensació n con saldos de libre disponibilidad emergentes de
declaraciones juradas del impuesto al valor agregado.

El a quo expresó , como fundamento, que la posició n sostenida por el Fisco Nacional contradice abiertamente
la admisió n de la compensació n. Juzgó que la compensació n a pedido del contribuyente resulta directamente
operativa para aquél.

Se dejó establecido el modo como opera la compensació n en el sistema de la ley 11.683. Al respecto se expresó
lo siguiente: la compensació n, como medio de extinguir obligaciones tributarias, puede practicarse de oficio
por el organismo fiscal o bien a requerimiento del contribuyente, siendo necesario para su procedencia que el
crédito sea líquido y exigible lo cual requiere en materia impositiva que la autoridad de aplicació n determine
los saldos netos a compensar, salvo el supuesto del art. 34.

El Tribunal precisó concretamente cuá l es el caso contemplado por el mencionado art. 34: se trata de la
imputació n de saldos acreedores y deudores del mismo tributo, emergentes de declaraciones juradas que
haya presentado el responsable. Cabe concluir, entonces, que la restricció n a la posibilidad de compensar en
materia de recursos de la seguridad social ha tenido por objeto que aquélla só lo opere cuando tanto la deuda
como el crédito que se pretenda imputar para su cancelació n tengan esa misma naturaleza -previsional o de la
seguridad social-, excepto que -en atenció n a lo dispuesto en el segundo pá rrafo del citado art. 34- el ente
recaudador admita que los responsables puedan vá lidamente deducir del importe que les corresponda abonar
en ese concepto créditos de distinto origen.

Con tal comprensió n, corresponde concluir que no cabe hacer extensivo a la materia previsional lo dispuesto
en normas reglamentarias que só lo han tenido en mira la compensació n entre créditos y deudas provenientes
de impuestos mencionados en el art. 110 de la ley 11.683. Se sigue de lo expuesto que carece de sustento la
pretensió n del contribuyente de obligar al ente fiscal a dar por canceladas las deudas en concepto de recursos
de la seguridad social mediante la imputació n de saldos a favor de aquél resultantes de declaraciones juradas
del impuesto al valor agregado.

Por otra parte, la resolució n general (D.G.I.) 3795 -que fue derogada por la resolució n general 4339- no tiene
relevancia en la decisió n del sub examine. En efecto, ese reglamento facultó al ente recaudador a compensar
de oficio los créditos que por cualquier concepto tuviesen a su favor los contribuyentes con las deudas
líquidas y exigibles que éstos mantuvieran por aportes y contribuciones con destino al sistema ú nico de la
seguridad social, pero nada estableció respecto de la situació n inversa, es decir, la originada cuando -como
ocurre en el caso de autos- es el contribuyente quien tiene interés en hacer valer la compensació n.

6. Fallo PARKE DAVIS Y COMPAÑÍA ARGENTINA  Realidad Economica

Hechos: Parke era una Sociedad Anó nima constituida bajo la legislació n argentina. Existía, otra sociedad
llamada Parke Davis en EEUU que tenia el 99% de las acciones de Parke Davis Argentina. Parke Davis EEUU
había creado unas formulas y soluciones para vender determinados productos inherentes de ellos, entonces
constituye la SA Argentina y comercializa los productos fabricados por EEUU, obteniendo ganancias; se realiza
un contrato donde la sociedad argentina debía pagar regalías por el uso de estas formulas (le alquilaba las
soluciones, productos que hacia la sociedad de EEUU, y giraba el dinero al exterior para cumplir con esto),
surgiendo así el: Derecho Tributario Internacional (¿Tiene que pagar la Sociedad de EEUU Impuestos? Si. Pero
no tiene que inscribirse en Ingresos Brutos, sino que surge la figura del Sustituto  Responsable por el pago
del tributo, ante un Beneficiario en el Exterior. Ej: Empresario que trajo a Justin Bieber. Tiene que retenerle

148
una parte de la ganancia que el beneficiario se llevara al exterior). Parke Davis giraba el dinero, retenía el
Impuesto a las Ganancias, y deducía el pago que realizaba respecto de las Ganancias que debía pagar.

AFIP fiscaliza las ddjj presentadas por Parke Davis: proceso determinativo de oficio (busca ofender las
presentaciones realizadas por el contribuyente, y demostrar que no son correctas). Resuelve que son erró neas
las declaraciones: las deducciones son improcedentes, porque no se esta pagando por el uso de una formula (a
la sociedad de EEUU) sino que se está n girando dividendos; entonces, la sociedad de EEUU gana y encima
deduce impuestos siendo la misma persona (se deduce a si mismo lo que gana). Entonces AFIP impugna ese
gasto que se esta tomando Parke Davis en Argentina, pues esta achicando la base de ganancias, cuando en
verdad debía actuar como Agente de Retenció n, porque el beneficiario esta en el exterior. No puede deducirse,
porque ambas sociedades responden a la misma voluntad; si el porcentaje de las acciones de la empresa
estadounidense no fuera 99%, seria licita la deducció n de ganancias, porque realmente estaría pagando la
utilizació n de la formula, peor en este caso puntual, se esta pagando el uso de la formula a sì misma, con lo
cual NO es viable la deducció n.

- Planteo de AFIP es: realidad económica; hay que prescindir de las formas del derecho privado, para
analizar la verdad material, y aquí se observa que el 99,5% de las acciones de la sociedad argentina
pertenece a la sociedad de EEUU, con lo cual la toma de decisiones, como se dirige la empresa y
cualquier cuestió n volitiva depende de Parke Davis EEUU; la sociedad nacional no es un ente
independiente de aquella, con lo cual impugna la determinació n.
- Planteo del contribuyente: autonomía del derecho comercial. La Ley de Sociedades permite crear una
sociedad con tales características, y esto fue hecho por Parke Davis, en cumplimiento de toda la
normativa, y hay dos entes independientes, que no forman un grupo econó mico.

Corte Nación: se expide a favor del Fisco. Concluye que el principio de realidad econó mica es un instrumento
eficaz para correr el velo societario y adentrarse a la sustancia; se prescinde de las formas para conocer sobre
la materia fondo de la cuestió n. Analiza las pruebas cosechadas por el Fisco, durante la etapa de inspecció n y
fiscalizació n; La sociedad Argentina, no esta pagando por el uso de formulas, sino girando dividendos, con lo
cual debería estar reteniendo parte de la ganancia.

7. Fallo MELLOR GOODWIN  Realidad Económica

Hechos: Mellor Godwin implanta dos sociedades: una Sociedad Anó nima y una en Comandita por Acciones,
ambas en Argentina. Se dedicaba a la fabricació n y reparació n de calderas. Una de las sociedades le daba las
caladeras a la otra, para que esta las vendiera a terceros. Lo que hace la primera es pagar espontá neamente el
IVA por la “aparente venta” que realiza a la otra, con la idea de después realizar una demanda de repetició n
(Aclaració n: Pago espontaneo: uno paga sin inspecció n de la AFIP. No se ha pronunciado; Pago a
requerimiento: cuando AFIP requiere el tributo en un procedimiento de inspecció n o determinació n concreto,
el contribuyente paga y luego inicia la demanda de repetició n), esgrimiendo que cuando pasa las calderas a la
otra sociedad no esta vendiendo sino traspasando la mercadería, como en Parke Davis: es la misma sociedad,
¿Có mo se va a vender a si mismo?.

Argumento del Fisco: el principio de realidad econó mica solo puede ser utilizado a favor del Fisco. Es un
privilegio del que los contribuyentes no pueden ceñ irse.

Corte Nación: El acto administrativo no hace cosa juzgada material, porque el contribuyente posee la
demanda de repetició n. La Corte dice que Mellor puede demandar la repetició n pues el principio de realidad
econó mica no esta al servicio del fisco, sino de la verdad material, de la ley. No es un privilegio, sino un
mecanismo interpretativo que puede ser valido para cualquiera de las partes. Sin embargo, la Corte no hace
lugar a la repetició n porque estamos ante un tributo indirecto (susceptible de ser trasladado), entonces: la
primera sociedad vendía con el IVA, y la segunda vendía las calderas a un tercero y le adicionaba el IVA 

149
traslació n. Entonces, evidentemente la empresa quiere enriquecerse a costa del Fisco; como no probo el no
traslado del tributo, se desestima su demanda

8. Fallo RUBEN FERRARO: Modifico la corriente tributaria. Genero confusió n.

Hechos: Rubén tenía un socio con el que formaron 4 sociedades, a partir de las cuales instalo parrillas en
Rosario. Hacia artimañ as para evadir el IVA, y llevaba una documentació n respaldatoria (para sus relaciones
con el socio) a parte. Alguna persona hace una denuncia ante AFIP, y la autoridad realiza una inspecció n,
solicitando a un juez federal una orden de Allanamiento (es importante cotejar la legalidad del allanamiento,
pues de lo contrario es nulo todo el procedimiento de determinació n); Se realiza una determinació n de oficio,
y hacen a Rubén responsable solidario de todas las sociedades, y establece:

- Que formo una sociedad de hecho con su socio y no pago nunca el IVA respecto de lo que estaba en el
cuaderno de anotaciones
- Impugna el crédito fiscal de algunas operaciones apó crifas, inexistentes, como responsable solidario
de las 4 sociedades.

Tribunal Fiscal: el argumento de Ferraro y su socio es atacar la solidaridad, en base a la Ley de Sociedades:
solo integran el directorio los que expresamente participan formalmente en la Sociedad; no puede haber
responsabilidad que no surja del Directorio. Por su parte la AFIP esgrime la realidad econó mica: Ferraro era el
verdadero dueñ o (prueba testimonial, documentos, registros informá ticos). El tribunal da la razó n a Ferraro,
rige la Ley de Sociedades y el principio de reserva de ley: “solo pueden ser sujetos pasibles de la carga
tributaria los que determina la norma”, y acá por vía de interpretació n se esta extendiendo la solidaridad sin
un sustento legal.

Cámara: Recurso de Apelació n, con revisió n limitada a la aplicació n del derecho (no puede analizar los
hechos, salvo nulidad y multa). De las pruebas de la fiscalizació n surge que: eran los responsables, que a ellos
se rendían cuentas, datos que no figuran en las ddjj; de manera que la mera formalidad de no estar en el
directorio por el art 255 de la Ley de Sociedades, funciona como un valladar para extender la responsabilidad
subsidiaria. (en materia Nacional no hay responsabilidad solidaria sino subsidiria; primero debe irse contra el
contribuyente, y pasados los 15 días há biles contra los demá s obligados. En Bs.As, puede accionarse
solidariamente contra todos). Fallo a favor de AFIP porque se atiene a la sustancia de la materia, donde queda
suficientemente probado que Ferraro era el propietario de las parrillas. (el caso esta en la Corte)

9. Fallo HIDROINVEST

Hechos: Hidroinvest SA, durante el proceso de privatizació n de la década del 90, quería comprar las acciones
de la compañ ía Hidroeléctrica El Chocó n que pertenecía al Estado Nacional. El decreto que autorizaba la
privatizació n, permitía comprar las acciones con títulos pú blicos. Hidroinvest compro títulos al 30% y los
entrego para la compra de El Chocó n al 100%, comprando el 59% de las acciones. AFIP determino que la
diferencia entre el 100 y el 30, estaba gravada con el Impuesto a las Ganancias, porque Hidroinvest gano plata.
La Sociedad argumenta que no corresponde gravarlo, porque lo que esta gravado es la compra y venta de
bonos pero aquí el Estado Nacional no compro los bonos, sino que los acepto en forma de pago por las
acciones adquiridas; el Estado no compro los bonos. Lo que esta gravado por el Impuesto de Ganancias es la
compra y venta de bonos, cosa que no ocurrió en este caso.

Corte: falla a favor del Fisco. Establece que no puede estarse a los meros ritualismos. De ninguna normativa
legal surge que el contribuyente no deba pagar impuesto a las ganancias.

150
RESUMEN: En los dos primeros fallos el argumento es que no debe haber conflicto de intereses, contrato,
puede haberlo formalmente, pero no materialmente: se trata del mismo sujeto, la misma capacidad volitiva. Si
es el mismo sujeto jurídico, no hay diversidad de intereses, sino agrupamiento, la finalidad esta enderezada al
mismo sentido, no existe contradicció n, debate, negocio bilateral. En la doctrina de los segundos fallos, la
Corte se adentra en la verdad material prescindiendo de las formas.

Se trata, en definitiva, de distintas acepciones de la Realidad Econó mica

10. Fallo POVOLO (Octubre de 2001) Sanció n Clausura

Hechos: el contribuyente tenía un comercio; Vendía mercadería y emitía una factura manual por cada venta.
AFIP emite una Resolució n y determina que no se puede utilizar má s la emisió n manual, sino que el
comprobante de la venta debe imprimirse mediante el Controlador Fiscal, y solo puede utilizarse la factura
manual cuando este no funcione o tenga dificultad, de lo cual debe dejarse constancia. Povolo no compra el
Controlador, por su alto costo; La autoridad realiza una inspecció n y al corroborar el incumplimiento formal,
labra un acta de inspecció n (Requisitos que tiene que tener el acta: no figuran en la ley tributaria, con lo cual
supletoriamente se recurre a Ley Administrativa. Determina que en el acta deben firmar testigos). Dentro de
los 5 días debía realizar el descargo (si no se presenta: no queda firme el acto, sino que se impone multa y
clausura de 7 días); Povolo apela (art 77, Ley 11683. Si no apela queda firme). AFIP resuelve y articula una
nueva apelació n ante el Juez Federal de Primera Instancia. El argumento de Povolo es: ¿Cuál es el bien jurídico
tutelado por la norma? ¿Qué se intenta proteger con la obligació n de tener controlador fiscal? Son:

- las facultadles de inspecció n y fiscalizació n,

- el circuito econó mico de los bienes y servicios y
- el Principio de Igualdad Formal (todos los contribuyentes está n sujetos a los mismos deberes
formales).

Esos son los bienes jurídicos tutelados: si el contribuyente no utiliza el controlador, se evaden hechos
imponibles que la autoridad no puede verificar, y por lo tanto permite la evasió n del impuesto. Povolo se
defiende esgrimiendo que, en este caso, las facultades no está n violadas, porque registro las operaciones en
los comprobantes manuales; se trata de una obligació n irrazonable la exigencia del controlador (Aclaració n: la
Razonabilidad es un principio erga omnes; si es irrazonable para uno, es irrazonable para todos. No es como la
Capacidad contributiva). Con lo cual el conflicto podría haberse evitado: art 40 inc A Ley 11683 Es sujeto
pasible de clausura el sujeto que no emita comprobantes de acuerdo a lo que disponga la resolució n de AFIP.

AFIP argumenta que la exigencia del controlador no es caprichosa: el sistema que posee el aparato hace que
sea inviolable su memoria, de manera que las facultades de fiscalizació n está n violadas.

Primera Instancia: da la razó n al contribuyente; facturo manualmente todas sus operaciones. Al margen de la
imposició n del Controlador Fiscal de uso obligatorio, la ley permite la utilizació n de la facturació n manual en
ciertos casos (con lo cual no lo rechaza como mecanismo de registració n)

Cámara: da razó n al contribuyente.

Corte Nación: Revoca la sentencia y confirma el acto administrativo que había dispuesto la Clausura. Sigue los
lineamientos de la defensa de AFIP. El controlador fiscal a partir de la Resolució n 1415 es obligatorio para
todos los contribuyentes, y solo subsidiariamente y en taxativas situaciones se permite la facturació n manual
(no funcionamiento, que debe ser acreditado por el contribuyente); con lo cual, Povolo con su accionar estaba
afectando las facultades de fiscalizació n (el controlador tiene caracteres que no poseen las facturas manuales:
inviolabilidad). El cumplimiento de una Resolució n General de la Autoridad de Aplicació n no puede quedar
sujeto a la voluntad del contribuyente, salvo que demuestre que tal normativa le causa un agravio, lo que en la
causa no ocurrió .

151
Ademá s, el contribuyente no plantea la inconstitucionalidad de la Resolució n 1415. Con lo cual la doctrina del
fallo es: Debe utilizarse el Controlador fiscal; Las ú nicas causas que permiten su no utilizació n, es que este mal
funcionando, debiendo ser acreditadas, y pudiendo utilizarse, entonces, la facturació n manual.

Pasos del procedimiento: Inspecció n: Acta  Descargo Oral  Acto administrativo de AFIP  Apelació n de
Povolo (si no apela queda firme), puede presentarse prueba.  Apelació n (Proceso contencioso
administrativo), con efecto devolutivo, mientras el contribuyente aguarda resolució n judicial, pueden
ejecutarse los efectos del Acto Administrativo.

11. Fallo LAPIDUZ ENRIQUE (1998)  Sanció n Clausura

Hechos: Advirtiendo los pasos del procedimiento mencionados en el fallo anterior, Lapiduz deduce una acció n
de amparo pidiendo la inconstitucionalidad del art 78 de la Ley 11683 que establece el efecto devolutivo en la
interposició n del recurso de apelació n judicial. La clausura es una sanció n que participa del Derecho Penal, y
si se permite su ejecució n sin juicio previo, se viola el principio de inocencia. Argumentos de AFIP: se trata de
un acto administrativo que goza de ejecutividad.

Corte Nación: establece que la clausura pertenece al derecho penal, y se le aplican todos sus principios; le
asiste razó n al contribuyente, y declara la inconstitucionalidad del art 78 de la Ley 11683, al disponer el efecto
devolutivo respecto del Recurso de Apelació n.

Es importante la doctrina del fallo, en cuanto dispone que a las sanciones tributarias, por participar de la
esencia del Derecho Penal, se aplican sus principios: debido proceso, NO juicio previo (el juicio se da en la
orbita del Poder Judicial, fuera de este no hay juicio propiamente dicho), derecho de defensa, etc.

12. Fallo PARAFINA DEL PLATA (1978) y Fallo USANDIZAGA, PERRONE Y JULIARENA SRL (1981)

Se trata de fallos de Infracciones Materiales de Agentes de Recaudació n.

Hechos: Las empresas son Agentes de Retenció n: retienen parte del impuesto respecto de aquellos a quienes
pagan por servicios. Retuvieron y depositaron con 3 días de retardo. AFIP multa esta acció n, y las empresas
responden que por solo 3 días de demora no existe intenció n de defraudar al Fisco; dadas las mú ltiples
operaciones formales con que deben cumplir, se les traspapelo el cumplimiento de la obligació n. AFIP dice que
la sanció n implica una multa automá tica: por el mero incumplimiento de la obligació n material, no se puede
analizar el aspecto subjetivo de la conducta (intenció n del Agente).

Corte Nación: da la razó n a Parafina del Plata, pues en materia infraccional debe analizarse el objetivo del
contribuyente (aspecto subjetivo). No basta con el mero aspecto objetivo de infringir un deber material. La
corte no permite que se sancione a un sujeto sin analizar el aspecto subjetivo de su obrar (esto fue
dicho por primera vez en Parafina del Plata).

En Usandizaga, el tiempo de retardo fueron 15 días, y la Corte reitero su doctrina.

13. Fallo LINEA 22 SA (Corte de Nació n, 2010) y Dictamen del Procurador del Fallo PLUSMAR (Corte
Nació n 25/octubre/2011),  Acción declarativa de certeza

Establecen los requisitos de la acció n en materia tributaria. Requisitos para entablar la acció n:

d. Estado de incertidumbre: si no existe tal estado, no se analiza el fondo de la cuestió n. No es necesario

que las normas que se contrapongan sean de igual rango jerá rquico, pudiendo contraponerse una ley

152
 con un fallo, o una ley con un decreto. Ej: Ley contradicha con Filcrosa (la doctrina casatoria se
transforma en Ley)
e. No es necesario agotar la vía administrativa: (Línea 22).
f. Se requiere de un acto indiciario; Resolució n expresa. Ej: determinació n de oficio (la administració n
manifiesta su voluntad concretamente). Puede convivir con una medida cautelar.

Si el contribuyente pierde la acció n declarativa de certeza, aun así puede iniciar la demanda contencioso-
administrativa

Fallos sobre Procedimiento de ejecució n

14. Fallo FISCO NACIONAL c/ Atahualpa:

Hechos: el contribuyente que sufrió la traba de medidas cautelares sobre su patrimonio, accionó contra el
actor y solicitó se declare la inconstitucionalidad de las normas aplicadas; consagró la existencia de un
"pseudo apremio administrativo" donde el ó rgano judicial se transformó en un mero espectador que só lo
recibe informes sobre el desarrollo de la actividad jurisdiccional llevada a cabo por el agente fiscal, quien se
limita a hacer una presentació n a aquél, pudiendo por sí mismo librar mandamiento de intimació n de pago,
citar al demandado a oponer excepciones decretar y trabar medidas cautelares -sin previa autorizació n
judicial-, secuestrar bienes y subastarlos por medio de oficiales de justicia propios y martilleros designados a
su criterio, violando así los derechos de propiedad y de defensa, las garantías del juez natural, el debido
proceso legal y el principio de divisió n de poderes.

Expresó asimismo, que la garantía del juez natural, consagrada por el art. 18 de la Carta Magna, protege la
unidad de la jurisdicció n disponiendo así que la administració n de justicia radica exclusivamente en los
ó rganos del poder judicial y la igualdad de todos los individuos ante aquélla, torná ndolos justiciables por los
mismos jueces, eliminando los fueros personales y prescribiendo la creació n de tribunales de excepció n.

Sin embargo, cabe recordar que no obstante el monopolio del Poder Judicial, se admiten en nuestro derecho
positivo ejecuciones extrajudiciales.

Ademá s, también existen diversos tipos de ejecuciones especiales que se relacionan con necesidades
priorizadas por el legislador, y que adoptan trá mites sencillos y acelerados para un pronto pago de la deuda
incumplida, donde se otorga una mayor eficacia al título y una menor amplitud de defensa, con predominio de
los actos ejecutivos.

Dentro de esta línea se ubica el régimen de la ejecució n fiscal de la Ley 11.683, en cuanto tiende a hacer
efectivas obligaciones exigibles de esta naturaleza, documentadas en certificaciones o constancias
administrativas, que por su origen revisten la calidad de auténticos (títulos administrativos), con un período
de conocimiento restringido y sentencia inapelable, en orden a simplificar y acelerar la oportuna recaudació n
de la renta pú blica, en el que se encuentra comprometido el normal funcionamiento del Estado.

Esto muestra que el legislador tuvo en miras imprimir mayor celeridad al trá mite de cobro de impuestos,
multas, sanciones y recursos de la seguridad social, adeudados por los contribuyentes, propó sito que no
impide apreciar el nuevo régimen en concordancia con la doctrina jurisprudencial precedente, para
armonizarlos con las garantías constitucionales puestas en juego, tarea de la que no se puede privar al poder
judicial so pena de cercenar su independencia.

En cuanto a la afectació n de la propiedad sin sentencia cabe recordar que ello ocurriría en el caso de que el
ejecutado no haya opuesto excepciones, circunstancia que no ocurre en la presente ejecució n, pues aquí
controvirtió la habilidad de título, por lo que en su oportunidad el recurrente obtendrá la pertinente repuesta
judicial en la medida de su cuestionamiento y en los límites del conocimiento legalmente autorizado para

153
estos procesos. De allí que es meramente doctrinario ocuparse del supuesto conjetural de una ejecució n fiscal
sin un explícito pronunciamiento judicial acerca de su procedencia.

Por todo ello se rechaza el recurso interpuesto por el contribuyente.

15. Fallo AFIP c/ Intercop  Inconstitucionalidad de Medidas cautelares decretadas por

Administracion

Hechos: La Administració n Federal de Ingresos Pú blicos promovió ejecució n fiscal contra una sociedad de
responsabilidad limitada por una suma correspondiente a saldos de sus declaraciones juradas del impuesto al
valor agregado, del impuesto a las ganancias y de aportes al de Seguridad Social. Dispuso embargo general de
fondos y valores del ejecutado. A raíz del planteo efectuado, el Juzgado Federal interviniente declaró la
inconstitucionalidad del art. 92 de la ley 11.683, y, en consecuencia, decretó la nulidad de todos los actos
procesales cumplidos. La Cá mara, a su turno, revocó la decisió n, rechazando el planteo de
inconstitucionalidad. Contra ese pronunciamiento, se interpuso el recurso extraordinario federal. La Corte
Suprema de Justicia de la Nació n revocó parcialmente la sentencia apelada y declaró la inconstitucionalidad de
las normas impugnadas.

Doctrina del fallo: Si bien se ha admitido que, en pos de adecuar el citado principio a las necesidades de la vida
cotidiana, en ciertas oportunidades y bajo estrictas condiciones el Poder Ejecutivo u organismos de la
administració n realicen funciones jurisdiccionales, ello ha sido bajo la condició n de que tal ejercicio no
implique un total desposeimien-to de atribuciones en perjuicio del Poder Judicial, pues lo contrario implicaría
autorizar la supresió n o, cuanto menos, la omisió n del principio de divisió n de poderes, sin cuya vigencia la
forma republicana de gobierno queda sin base que la sustente y, en consecuencia, las funciones estatales
resultan potencialmente desquiciadas con el consiguiente desamparo de las libertades humanas.

Con sustento en las consideraciones efectuadas, no cabe sino concluir en que, en su actual redacció n, el art. 92
de la ley 11.683 contiene una inadmisible delegació n, en cabeza del Fisco Nacional, de atribuciones que hacen
a la esencia de la funció n judicial. En efecto el esquema diseñ ado en el precepto, al permitir que el agente fiscal
pueda, por sí y sin necesidad de esperar siquiera la conformidad del juez, disponer embargos, inhibiciones o
cualquier otra medida sobre bienes y cuentas del deudor, ha introducido una sustancial modificació n del rol
del magistrado en el proceso, quien pasa a ser un mero espectador que simplemente es “informado” de las
medidas que una de las partes adopta sobre el patrimonio de su contraria. Tan subsidiario es el papel que la
norma asigna al juez en el proceso que prevé que, para el supuesto de que el deudor no oponga excepciones,
só lo deberá limitarse a otorgar una mera constancia de tal circunstancia para que la vía de ejecució n del
crédito quede expedita.

Esta participació n menor e irrelevante que se reserva a los jueces en los procesos de ejecució n no só lo
violenta el principio constitucional de la divisió n de poderes sino que ademá s desconoce los má s elementales
fundamentos del principio de la tutela judicial efectiva y de la defensa en juicio.

Por otra parte, las disposiciones del art. 92 tampoco superan el test de constitucionalidad en su confrontació n
con el art. 17 de la Norma Suprema en cuanto en él se establece que la propiedad es inviolable y ningú n
habitante puede ser privado de ella sino es en virtud de una sentencia fundada en ley

No resulta admisible que a la hora de establecer procedimientos destinados a garantizar la normal y expedita
percepció n de la renta pú blica se recurra a instrumentos que quebrantan el orden constitucional.

16. Fallo Gelblung c/ AFIP  Medidas cautelares

154
En 1º instancia se rechazó el pedido de levantamiento de la medida cautelar y en consecuencia, mantuvo la
inhibició n general de bienes sobre la base del certificado de deuda presunta en concepto de impuesto a las
ganancias y sus intereses. Para así decidirlo consideró que de lo establecido en el art. 111 resulta que los
montos respecto de los cuales se puede solicitar una medida cautelar no responde a la existencia de la deuda
exigible sino a la que presumiblemente se adeude; la medida esta directamente relacionada a una actividad
administrativa, en este caos una determinació n de oficio lo que le da el cará cter de verosímil a la pretensió n
fiscal; no corresponde modificar la inhibició n por una caució n juratoria.

Apela el demandado y aduce que la inhibició n trabada en autos resulta excesivamente gravosa y que la
solvencia que deviene de la actividad pú blica que realiza, mediante la actuació n en medios masivos de
comunicació n, garantiza razonablemente cualquier diferencia que se pudiera determinar en sede
administrativa o judicial; y la violació n del derecho de propiedad.

Este tribunal en anteriores oportunidades ya ha señ alado que si bien el art. 111 ley 11683 consagra la
potestad del Fisco Nacional para solicitar "en cualquier momento" embargo preventivo o, en su defecto,
inhibició n general de bienes por la cantidad que presumiblemente adeuden los contribuyentes, ello no excluye
que la presentació n deba ajustarse a las exigencias procesales previstas en el art. 195 CPCCN., a fin de que el
magistrado pueda analizar la viabilidad del requerimiento que se le formula.

En los términos en los que ha quedado planteada la cuestió n, no se puede dejar de ponderar que los graves
perjuicios que el demandado aduce que le ocasiona la medida dispuesta en la resolució n en recurso, como
consecuencia de la limitació n que aquélla conlleva en la disposició n de los bienes registrables que dice poseer,
pueden dejar de subsistir en tanto se ofrezca a embargo algú n bien que garantice suficientemente el monto de
la deuda.

En tales condiciones, es dable concluir que no asiste razó n al recurrente en cuanto se agravia respecto lo
decidido en 1ª instancia y solicita que se acepte, en sustitució n, la caució n juratoria ofrecida

17. Fallo Reynoso

La actora pidió levantamiento de la medida cautelar trabada y la declaració n de inconstitucionalidad del Art.
13 bis del có digo fiscal, a lo que se hizo lugar en 1º instancia.

18. CSJN. Fallo Macri  Contrabando - La mayoría decreta inadmisible el recurso interpuesto -
Disidencia de Fayt.

La Cámara Nacional de Casació n Penal, al hacer lugar a los recursos de casació n interpuestos por los
imputados, revocó el fallo de la Cá mara Federal de Apelaciones de Paraná que había rechazado el planteo de
cosa juzgada y los sobreseyó por el hecho que se les había imputado en autos. Contra ese pronunciamiento, el
fiscal general interpuso el recurso extraordinario de que, al ser desestimado, motivó la presente queja.

Para así decidir el tribunal consideró que los hechos materia de juzgamiento en esta causa ya habían sido
definitivamente resueltos en su totalidad por el Tribunal Oral en lo Penal Econó mico N° 2 y por el Juzgado
Penal Econó mico N° 6, y que la continuació n de su investigació n en el Juzgado Federal de Concepció n del
Uruguay implicaría una violació n a la garantía que tutela al imputado contra la doble persecució n penal. Por
otro lado, sostuvo que en razó n de la triple identidad (los sujetos, el objeto y la causa) existente entre los
hechos debatidos en el sub lite y los ya juzgados, el hecho ú nico debió ser juzgado por los tribunales en lo
penal econó mico de la Capital Federal, pues éstos tenían amplia competencia en materia tributaria y
aduanera.

155
El recurso interpuesto por el fiscal general resulta formalmente admisible tanto en lo atinente a la tacha de la
arbitrariedad de la sentencia como en lo que respecta al alcance e inteligencia que debe otorgarse a la garantía
federal del non bis in idem.

En el caso se configura cuestió n federal toda vez que ambas partes han invocado aquella garantía, pero con un
alcance distinto, y la Cá mara de Casació n decidió su aplicació n en contra de los planteos del apelante.

En 1994 la Direcció n General Impositiva denunció ante el Juzgado Federal N° 1 de San Isidro que se habían
detectado maniobras en la comercializació n de automotores importados orientadas a defraudar al fisco tanto
en relació n con el IVA como con el impuesto a las ganancias que debía tributar Sevel S.A. como empresa
importadora a fin de comercializar los vehículos.

En las declaraciones indagatorias de los representantes se les imputó que habían ocultado su calidad de
importadores de diversos automotores haciendo figurar a particulares como importadores directos de los
vehículos para uso personal, con la finalidad de evadir el pago de diversos impuestos.

En el auto de procesamiento el juez federal declinó su competencia para entender respecto del presunto delito
de contrabando que surgía de los hechos denunciados: a favor del Juzgado Federal de Concepció n del Uruguay
respecto de los vehículos introducidos por la aduana de Gualeguaychú , y a favor del Juzgado Nacional en lo
Penal Econó mico N° 6 de esta ciudad por los automotores ingresados por la aduana de Buenos Aires.

Esta causa por evasió n fiscal se radicó , en definitiva, ante el Tribunal Oral en lo Penal Econó mico N° 2. Se
declaró extinguida la acció n penal por satisfacció n de la pretensió n fiscal (art. 14 de la ley 23.771) y se
sobreseyó en la causa en orden al hecho investigado, resolució n que quedó firme.

En cambio, en Concepció n del Uruguay se siguió sustanciando el proceso por presunto contrabando y se
resolvió recibir declaració n indagatoria a Martínez, a quien se le imputó , conjuntamente con Macri, haber
impartido directivas y participado en la importació n desde zonas francas del Uruguay de vehículos. Para ello
presentaron en la aduana despachos de importació n que tenían firmas apó crifas de particulares, que
ignoraban su calidad de importadores directos. Ello importó , por una parte, una burla al control aduanero y,
por la otra, que operaciones de importació n de automotores propias del régimen general se hicieran con el
beneficio del régimen especial de importació n por parte de particulares.

Esta Corte ha resuelto que la garantía que prohíbe la doble persecució n penal por el mismo hecho tiene base
constitucional. Debe haber una identidad total entre el acontecimiento del mundo externo que se imputa
tratarse de la misma conducta material, sin que se tenga en cuenta para ello su calificació n legal. En razó n de
lo expuesto, se advierte que sobre la base de una premisa arbitraria, el tribunal de casació n otorgó a la
garantía del non bis in idem una extensió n impropia que importó desvirtuar la finalidad y el alcance de las
normas constitucionales en juego. En efecto, al considerar que el hecho había sido decidido en su totalidad por
los tribunales que habían intervenido anteriormente, el a quo ha incurrido en una mera afirmació n dogmá tica
que no se sustenta en las particularidades del presente caso. Ello es así toda vez que de las constancias
agregadas al sub lite surge que concurrieron varias conductas autó nomas e independientes, aun cuando se
hubiesen realizado en un mismo contexto de tiempo y espacio.

En consecuencia, mediante la confrontació n de los hechos investigados en los diversos procesos no se advierte
que exista identidad del objeto material, pues se refieren a sucesos distintos, escindibles unos de otros y que
afectan bienes jurídicos diferentes.

En tales condiciones, y sin que lo expuesto importe expedirse en cuanto al fondo de la cuestió n, no se advierte
que en el sub lite se haya violado el principio que prohíbe la doble persecució n penal, por lo que el Juzgado
Federal de Concepció n del Uruguay deberá continuar con la investigació n respectiva.

19. Legumbres S.A. y otros  Contrabando

156
La Cámara Nacional de Apelaciones en lo Penal Econó mico confirmó la resolució n del juez de grado que
declaró la incompetencia de ese fuero para conocer en la causa, por no constituir contrabando los hechos
investigados, dejó sin efecto los procesamientos decretados, ordenó remitir las actuaciones al Banco Central
de la Repú blica Argentina para la investigació n de presuntas infracciones al régimen penal cambiario, y
dispuso ademá s la extracció n de testimonios para la investigació n de la posible comisió n del delito de falsedad
de instrumentos pú blicos.

La Administració n Nacional de Aduanas interpuso recurso extraordinario contra esa decisió n, que fue
concedido. Se agravia la recurrente de la interpretació n que el a quo hizo de la norma federal que tipifica el
delito de contrabando -art. 863, Có d. Aduanero- al excluir de su alcance las facultades de control en materia de
cambios que le delegó el Banco Central. En las instancias anteriores había sostenido que constituyen
contrabando las maniobras imputadas a los procesados, consistentes en exportar mercaderías sin ingresar
legalmente las divisas correspondientes, valiéndose de refrendaciones bancarias falsas sobre su ingreso, las
que fueron asentadas en el cuerpo del permiso de embarque y presentadas ante el servicio aduanero.

Cuestió n por resolver consiste en analizar si los hechos investigados-exportaciones realizadas con
intervenció n de la Administració n Nacional de Aduanas, en las cuales, en el trá mite del "despacho" se hicieron
valer refrendaciones bancarias presuntamente falsas relativas a la forma en la que se realizaría el pago del
exterior-, constituyen el delito de contrabando, o só lo alguna infracció n cambiaria.

La interpretació n de la ley resulta dificultosa porque el tipo del art. 863 delCó d. Aduanero no realiza una
enumeració n de las conductas que pueden afectar el control aduanero sino que se limita a comprender en su
nú cleo el "dificultar" o "impedir", mediante ardid o engañ o, el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes
acuerdan al servicio aduanero para el control sobre las importaciones y exportaciones. Cabe entender que el
legislador ha concebido el delito de contrabando como algo que excede el mero supuesto de la defraudació n
fiscal, pues lo determinante para la punició n es que se tienda a frustrar el adecuado ejercicio de las facultades
legales de las aduanas,.

Esta Corte ha interpretado de manera invariable que el art. 18 de la Constitució n Nacional exige
indisolublemente la doble precisió n por la ley de los hechos punibles y las penas aplicables. Tal requisito
constitucional no se satisface con la existencia de una norma general previa, La exigencia constitucional de
que la conducta y la sanció n se encuentren previstas con anterioridad al hecho por una ley en sentido estricto,
pone en cabeza exclusiva del poder legisferante la determinació n de cuá les son los intereses que deben ser
protegidos mediante la amenaza penal del ataque que representan determinadas acciones, y en qué medida
debe expresarse esa amenaza para garantizar una protecció n suficiente. Por ello, una ley que determine qué
bienes jurídicos son merecedores de protecció n contra ciertas conductas que los afectan, pero que
correlativamente no establezca cuá l es el alcance de la protecció n que se expresa en la naturaleza y quantum
de la pena, no cumple con la exigencia constitucional antes aludida.

El art. 863 del Có d. Aduanero se refiere a las funciones que las leyes acuerdan a las aduanas "para el control
sobre las importaciones y las exportaciones". Tal precisió n legal implica que las funciones a las que se refiere
aquella norma son las específicamente previstas en el art. 23 del Có digo, en tanto se refieran directamente al
control sobre las importaciones o las exportaciones, como serían las facultades necesarias para controlar la
concurrencia de los supuestos que regulan la recaudació n de gravá menes aduaneros o fundan la existencia de
restricciones y prohibiciones a la importació n y exportació n, de las cuales quedan excluidas, en consecuencia,
las facultades de control que pudiera tener y que no se vinculen directamente con el trá fico internacional de
mercaderías.

De tal manera, la presentació n ante la autoridad aduanera de documentos de embarque en cuyo cuerpo se
incluyen refrendaciones bancarias presuntamente falsas, con fines de satisfacer requisitos exigidos por el
Banco Central de la Repú blica Argentina en ejercicio de sus facultades de policía en materia de control de
cambios (confr. Comunicació n A-39, punto 1, d., del 22/6/81) no puede considerarse uno de aquellos actos

157
que impiden o dificultan el ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al servicio aduanero sobre la
importació n o exportació n en los términos del art. 863 del Có d. Aduanero.

Este criterio se ve reforzado por la propia sistemá tica de la actual regulació n aduanera -ley 22.514- la cual,
cuando estimó conveniente la atribució n a la Administració n Nacional de Aduanas de facultades de
cooperació n en las funciones del Estado en materia de control de cambios, así lo estableció .

20. Sedería Venus  Medidas cautelares

Se presenta la Vicepresidente de la firma “Sedería Venus de Mar del Plata S.A.”, solicitando se decrete una
medida autosatisfactiva contra la Direcció n Provincial de Rentas de la Provincia de Buenos Aires “con el fin de
solicitar una explicitació n ‘razonada’ de un desorbitado y exorbitante aumento en el Impuesto Inmobiliario,
solicitando asimismo se modifique el valor del período primero del añ o 2002...”

Alega que el posible inicio de un proceso de ejecució n por apremio la inclina a formular la presente
pretensió n.

El Juzgado de Primera Instancia en lo Civil y Comercial Nº3, Secretaría Nº6 resuelve denegar la medida
cautelar autó noma solicitada.

La firma actora interpone recurso de revocatoria con apelació n en subsidio por entender que el ó rgano
decisorio carece de competencia para la resolució n de la cautela solicitada, pues en virtud de lo normado en el
artículo 6 de la ley 2.961 –vigente por entonces- la causa debía haber sido elevada para el conocimiento de
esta Suprema Corte en forma originaria.

El juzgado interviniente considerando que la medida solicitada resultaría comprendida en la competencia

contencioso administrativa, remite los autos a esta Suprema Corte “en consulta y a los fines que se expida al
respecto”.

Teniendo en consideració n que tanto la promoció n de la acció n ante la justicia ordinaria como el ingreso de la
causa a la Corte se produjeron con anterioridad al 15-XII-03 (no se habían puesto en marcha los juzgados del
fuero contencioso-administrativo), corresponde a este Tribunal resolver la cuestió n de competencia planteada.

En cuanto a la medida urgente solicitada, debe ser analizada a la luz del artículo 22 de la ley 12.008 – Viene al
caso recordar que, con anterioridad a esa fecha, esta Corte dejó establecido, abandonando de tal modo su
anterior doctrina sobre la materia, que en el ámbito cautelar del proceso administrativo era aplicable el
régimen general fijado en el Có digo Procesal Civil y Comercial de modo tal que el dictado de medidas
precautorias impone en todos los casos la consideració n de los requisitos bá sicos de este tipo de tutela

Corresponde verificar la concurrencia de los señ alados extremos pues ellos informan y delimitan el contenido
valorativo que debe seguir el Tribunal para otorgar la tutela precautoria; exigiendo una mayor o menor
presencia de los presupuestos legalmente establecidos, sin llegar a justificar la total prescindencia de cada
cual.

El artículo 22 de la ley 12.008 –texto segú n ley 13.101- establece que “podrá n disponerse medidas de
contenido positivo, con el objeto de imponer la realizació n de una determinada conducta a la parte
demandada. A tal fin, el juez deberá ponderar, ademá s de los extremos previstos en el inciso 1 –verosimilitud
del derecho, posibilidad de sufrir un perjuicio inminente o la alteració n o agravamiento de una determinada
situació n de hecho o de derechos y no afectació n grave del interés pú blico-, la urgencia comprometida en el
caso y el perjuicio que la medida pudiera originar tanto a la demandada como a los terceros y al interés
pú blico” (inc. 3º).

No se advierte del contenido del escrito postulatorio como de la prueba documental acompañ ada que se
acrediten suficientemente los presupuestos previstos por el régimen jurídico aplicable para acordar despacho
158
favorable a la tutela cautelar requerida que por su naturaleza es excepcionalísima. Mas aú n en el caso, siendo
que se solicita una medida de contenido positivo, para lo cual se deben ponderar los recaudos de viabilidad
con especial prudencia.

Por otro lado, tampoco se encuentra alegado ni probado suficientemente por parte de la actora la posibilidad
de sufrir un perjuicio inminente o la alteració n o el agravamiento de una determinada situació n de hecho o de
derecho (art. 22 inc. 1º “b” de la ley 12.008, modif. ley 13.101), no estimá ndose bastantes a este fin las
alegaciones que formula en el escrito en el que solicita la medida en punto al posible inicio de una acció n de
apremio por parte de la Provincia para el cobro ejecutivo de la deuda impositiva.

Corresponde rechazar la medida cautelar solicitada en autos.

Fallos Finanzas Primer Parcial

1. Nobleza Picardo SAIC c/Municipalidad de General San Martin – 1995  Tasas

Hechos: La empresa Nobleza Picardo promovió demanda contra la Municipalidad General de San Martin por
repetició n de la suma indebidamente abonada, en concepto de tasa de inspecció n de seguridad e higiene. El
procedimiento seguido por la empresa para determinar la suma a abonar fue considerar la base imponible en
funció n de las ventas y gastos de acuerdo al convenio multilateral; esto fue observado por el municipio y tomo
el 100% de los ingresos para la Provincia, previa deducció n de la base correspondiente a Mar del Plata y Bahía
Blanca. La actora argumenta que tomando la Municipalidad el total de ingresos brutos, se superponía con el
IVA que pagaba; y ademá s nunca fueron a inspeccionar efectivamente, por lo que se piensa que había una
confiscatoriedad, en virtud de no prestarse efectivamente el servicio por el que se abonaba la tasa. Postula que
debe haber una necesaria correlació n entre el monto de la tasa y el servicio prestado. EL municipio argumenta
que no hay superposició n, que actuó en ejercicio de su potestad tributaria y que el actor no demuestra la
desproporció n de la tasa.

Iter Procesal:

 Corte Provincia: Por la sola razó n de medirse respecto de los ingresos brutos, la tasa no se transforma
en impuesto, pues ambos tributos tienen grandes diferencias en cuanto al presupuesto adoptado por
la ley para su fijació n; el gravamen cuestionado es, indefectiblemente, una tasa, pues halla su
fundamento en la prestació n de un servicio, siendo los iibb su base de medició n. No existe norma
constitucional que obligue que las tasas tengan una proporcionalidad entre el costo del servicio y el
monto del gravamen. No hay superposició n impositiva.
Respecto de la falta de prestació n del servicio de inspecció n, seguridad e higiene, correspondía a la
actora probarlo y no lo cumplió . Sobre la confiscatoriedad, solo puede proceder el planteo cuando al
aplicarse al contribuyente se afecta una porció n sustancial de su renta, no habiendo sido probado.
Rechaza la demanda deducida; el servicio puede ser efectivo o potencial.

2. Laboratorios Raffo SA c/Municipalidad de Cordoba – 2009  Tasas

Hechos: El actor comercializaba medicamentos sin tener un espacio físico, sino por medio de visitadores
médicos, por lo que la Municipalidad pretendía cobrarle una contribució n en virtud de los servicios
municipales de contralor, entre otros. Lo que lleva a que presente acció n de inconstitucionalidad contra la
Municipalidad. Dijo respecto de la TASA que requiere de una concreta, efectiva e individualizada prestació n de
servicio sobre algo no menos individualizado del contribuyente (y negó que esto fuera posible, ya que no tenía
lugar físico dentro del Municipio). Respecto dela contribució n como IMPUESTO dijo que se superponía con el
IVA y que la pretensió n tributaria era incompatible con la obligació n de la provincia de promover la
derogació n de las tasas municipales que no constituyan la retribució n de un servicio efectivamente prestado.

159
Iter Procesal:

 Corte Có rdoba: rechazo recurso de casació n y confirmo la sentencia anterior que ratifico la legitimidad
de la contribució n.
 Corte Nació n: distingue entre tasa e impuesto:
o Tasa: categoría tributaria derivada del poder de imperio del Estado, que si bien posee
estructura análoga al impuesto, se diferencia porque el presupuesto de hecho adoptado por la
ley, consiste en el desarrollo de una actividad estatal que atañ e al obligado y que, por ello,
desde el momento en que el Estado organiza el servicio lo pone a disposició n del aprticular,
÷este no puede rehusar su pago, aun cuando no haga uso de aquel o no tenga intereses, ya que
el servicio tiene en miras el interés general.
o Impuesto: se determina en base a la verificació n de un hecho imponible.

La contribució n en cuestió n era una tasa. Procuradora: plantea que toda tasa exige una efectiva,
individualizada y concreta prestació n del servicio. Esto no ha ocurrido en el caso en cuestió n por parte
de la demandada, con lo cual es ilegitimo el cobro de la tasa en cuestió n.

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Limites constitucionales a la potestad tributaria; en la CN existen garantías constitucionales que permiten al

constituyente limitar la potestad administrativa tributaria y todos convergen en dos garantías:

- Libertad
- Paz Social

Se trata de principios constitucionales que considerados individualmente que en su conjunto buscan limitar el
poder tributario. Algunos autores denominan a esta materia “Derecho Constitucional tributario” y otros
“Derecho tributario constitucional”; entienden que el derecho tributario tiene principios constitucionales
propios de su materia y ajenos de otras, es decir, existen este tipo de garantías solamente vinculadas a los
impuestos; no puede, por ejemplo, el derecho laboral servirse de ellos, sino que solo competen al Derecho
Tributario. Otros, interpretan que es la CN la que esta al servicio del derecho tributario, es decir, que hay
consagraciones constitucionales que caen en el derecho tributario, pero NO hay una constitució n especifica
para el derecho tributario. Sin embargo, hay principios como el de la Capacidad contributiva que rigen el
derecho tributario y no así el Derecho Penal.

El Derecho constitucional no solo se nutre de la Carta Magna, sino también de las constituciones Provinciales.
La Constitució n de Bs. As. Es muy rica en contenido, porque existe una amplia gama de derechos que puede
usufructuar el contribuyente en algú n conflicto que tenga con el poder administrativo tributario.

Los principios constitucionales tributarios son:

 Legalidad
 Igualdad: Implica la igualdad de trato en situaciones idénticas (NO similares)
 Certeza
 Razonabilidad
 (Irretroactividad: No es un principio constitucional. Es una garantía).
 Generalidad
 Uniformidad: El reparto es para todos iguales. Los impuestos son uniformes para todo el país; Ej:
impuestos de exportació n e importació n, los fija y recauda Nacion  Libertad de comercio

Aná lisis de los principios

160
LEGALIDAD (Reserva de Ley): Para Condorelli es Reserva de Ley; la legalidad implica que los ciudadanos
respetan el ordenamiento jurídico en su totalidad (instrumentos de distinta jerarquía), cuando el
administrado lesiona ese orden quebranta el principio de legalidad; en cambio la Reserva de la ley, es el
principio que establece que el ú nico ó rgano competente para reglamentar determinada materia es el
representante del pueblo (Congreso, Legislatura o Consejo Deliberante). Se reserva esta facultad al propio
pueblo, y esto rige para: Materia Tributaria, Penal y Partidos políticos. En el principio de legalidad nos
autoimponemos normas con el fin de salvaguardar a la comunidad toda porque si lo hacemos hay paz social;
en las temá ticas de reserva de ley, elegimos representantes que nos representan y de esa manera se garantiza
el debate sobre cuestiones fundamentales como si lo hiciera el mismo pueblo.

3. Famyl SA c/Estado Nacional s/Accion de amparo – 2000  Reserva de Ley

Hechos: Las medicinas prepagas estaban exentas del IVA; lo que se buscaba era que todos pudieran acceder al
sistema de salud y contar con tal servicio. En 2000 entra un proyecto al Congreso para derogar esta exenció n y
comenzar a gravar el IVA. Se genera un debate: algunos legisladores estaban a favor de mantenerla
atendiendo a la finalidad de que la comunidad pudiera acceder a la prestació n sin encarecimientos; otros
planteaban que debía eliminarse porque se estaba atentando contra otros servicios de salud que si está n
gravados. El debate finalizo estableciéndose una situació n intermedia: gravar con alícuotas diferenciales: Pasa
de estar exento a estar gravado no el 21% sino con el 10,5. Entonces la ley determinaba: Derogar la exenció n
y establecer la alícuota media. Cuando llega al PE veta el articulo que disminuía la alícuota, manteniendo el
que derogaba la exenció n. Famyl paga el 21% (no lo traslada a los clientes), inicia demanda de repetició n y
amparo, argumentando que es inconstitucional el método del PE en tanto transforma una facultad
constitucional legitima como es el veto, en una potestad eminentemente legislativa, como es gravar con
impuestos un servicio que antes no lo estaba; esta situació n atenta contra el principio de reserva de ley
tributaria que impide que un ó rgano ajeno al Congreso de la Nació n legisle en materia tributaria (art 4, 75 y
80: Diseñ a el sistema de veto del PE; Puede vetar en la medida que eso no atente contra el espíritu y unidad de
la ley. Entonces, establecer el 21% cuando el Congreso fijo el 10,5 no es ni má s ni menos que alterar la unidad
de la ley, con lo cual es inconstitucional).

Iter procesal:

 Respuesta del Fisco: El amparo no es la vía idó nea. El IVA es un impuesto indirecto (trasladable), no es
soportado por Famyl, y por lo tanto, no tiene legitimació n para accionar porque no sufre un perjuicio
directo.
 Juez de Primera Instancia: hace lugar a la demanda, y declara la inconstitucionalidad del vero.
 Cá mara: Confirma.
 Corte: Recurso Extraordinario. Decide que el veto es inconstitucional: le asiste razó n al contribuyente
al decir que el veto atento contra el art 80, porque no se puede atentar contra la unidad de la ley 
Interrelació n de una norma con otra; es el pueblo (a través del Congreso) quien debe legislar. Ademá s,
al quitar la disminució n de la alícuota cuando el debate del Congreso había sido arduo sobre el tema,
implica ir en contra de la voluntad del ó rgano legislativo, lo que resulta inconcebible; la disidencia
entre las Cá maras significa la falta de convicció n. Con lo cual, confirma la sentencia de Cá mara. Existe
violació n del principio de Reserva de Ley.

4. Video Club Dreams c/Instituto Nacional de Cinematografía s/Amparo, 1995  Reserva de Ley

Hechos: Se crea el impuesto al espectáculo cinematográ fico; el PE emite un decreto y amplia este impuesto, y
lo extiende a los video clubs. Video club Dreams interpone acció n de amparo, esgrimiendo que no se puede
crear un impuesto por decreto, ni aun por necesidades de urgencia, porque ló gicamente tales circunstancias

161
habían sido las esgrimidas por el PE. La garantía de reserva de ley protege a los particulares de que el PE haga
y deshaga a su manera en materia impositiva;

Iter procesal:

 1era Instancia y Cámara: inconstitucionalidad del decreto. El fisco interpone Recurso Extraordinario
esgrimiendo que el amparo no es la vía y que es extemporá neo el pedido, en virtud de la violació n de
los plazos procesales. Esgrime que el decreto fue creado por situaciones de necesidad y urgencia; lo
recaudado se dirige a un fondo especial para fomentar las actividades culturales artísticas, que se
hallan en crisis. Invocan el fallo Peralta.
 Corte: En el fallo Peralta, había una situació n excepcional donde estaba en juego la sobrevivencia de la
Repú blica, en tanto que aquí no ocurre lo mismo, no esta en juego el país, sino la actividad cultural.
Ademá s, el ú nico para crear tributos, con sus aspectos cualitativos y cuantitativos es el Congreso. Ej:
Impuesto de sellos que se fija en 0,5%. ARBA emite resolució n y determina que si no se abona dentro
de los 15 días, asciende al 1%; esto atenta contra la reserva de ley, es una norma de menor jerarquía
que esta alterando el contenido de otra de mayor rango. La tasa de interés no puede quedar librada al
PE porque es una obligació n accesoria de la principal, y entonces se estaría permitiendo al Ejecutivo
legislar sobre materia tributaria.
En este caso puntual el PE mediante el decreto ha extendido el hecho imponible creado por una ley a
otro hecho imponible distinto y nuevo, por lo que corresponde declarar la inconstitucionalidad de los
decretos. Se viola el principio de Legalidad de la CN. Se le suma también que el art. 99 inc 3 de la CN
prohíbe los DNU sobre materia tributaria. Por lo que se termina declarando la inconstitucionalidad de
las normas

5. Georgalos Hnos SAICA c/PEN y otro s/amparo – 2001  Principio Irretroactividad de ley

Hechos: el 30 de diciembre de 1998 nace la ley 25063 (ó mnibus: legisla distintas materias) crea el impuesto a
la ganancia mínima presunta: gravamen que alcanza solamente a personas jurídicas y se paga por el
patrimonio activo que poseen (con prescindencia del pasivo; complementa al impuesto a las ganancias). La
norma entraba en vigencia al día siguiente de su publicació n, lo cual ocurrió el 30 de diciembre, entrando en
vigencia el 31. Como es un impuesto de ejercicio (va para atrá s: del 31/12/98 al 1/1/98), si fuera instantá neo,
como nace y se extingue en el mismo acto, se consolida la situació n jurídica; en los impuestos de ejercicio
como son susceptibles de repetirse en el tiempo, si el legislador debe establecerlos o modificarlos, el impuesto
es há bil para gravar el ejercicio.

Georgalos plantea la improcedencia del impuesto para el ejercicio fiscal de 1998, porque segú n un artículo de
la ley, la misma entraba en vigencia al día siguiente de su publicació n, pero otra de sus normas fijaba que se
iba a aplicar a ejercicios posteriores al añ o 1998

Iter Procesal:

 Primera Instancia: No hace lugar a la demanda.

 Cá mara: Revoca. Declaro la inconstitucionalidad del decreto y la resolució n, en cuanto imponían la
obligació n de ingresar el impuesto a la ganancia mínima presunta respecto de ejercicios cerrados el 31
de diciembre de 1998. Considero que tales ejercicios no quedaban alcanzados por el impuesto, pues el
gravamen solo era aplicable a partir del 1 de enero de 1999. El Fisco interpone Recurso
Extraordinario.
 Corte: la mayoría convalido la aplicació n del tributo, en miras de la crisis político-econó mica que
atravesaba el país. Funda el decisorio en la norma explicita que determinaba la entrada en vigencia de
la ley, al día siguiente de la publicació n (como esto ocurrió el 30, la vigencia comenzaba el 31) y en la
finalidad que tuvo el legislador.

162
 Disidencia  Vá zquez: Es inconstitucional. Se viola el principio de irretroactividad; si el legislador
hubiera querido gravar los ejercicios de 1998, asi lo hubiera dispuesto, y no habría inducido a
conclusiones distintas en las normativas que componen la ley.

6. Fisco de la Prov. de Bs.AS. C/Círculo Medico Lomas de Zamora. – 2010 Principio de

Irretroactividad

Hechos (2010): La provincia había diseñ ado un esquema en materia deuda del impuesto sobre los iibb por el
cual llevaba a los contribuyentes a juicio; ¿Se podía discutir la causa de la obligació n en un procedimiento de
apremio?

 Corriente Clásica: esta vedada la posibilidad de debate de la causa en un juicio ejecutivo, porque este
hace cosa juzgada material, o sea que el contribuyente puede pagar y luego realizar una repetició n.
 Corriente receptada en este fallo: cuando es manifiestamente inexistente la deuda no se puede
llegar al excesivo rigor formal cuando de las constancias de la causa se desprende que el contribuyente
no ha generado deuda alguna. Ej: ejecució n de un exento. La Corte de Nació n fue avanzando y hoy no le
permite a los fiscos ejecutar deudas manifiestamente inexistentes, ¿Qué hacia ARBA? Emitía títulos
ejecutivos respecto de ciertas deudas, y debía notificar a los contribuyentes para que pudieran realizar
descargos, entonces los notificaba pero por edictos (no directamente, y ejecutaba).

En este fallo la Corte determina que puede ventilarse la causa de la obligació n;

La Clínica tenía un inmueble, y declara las reformas en 1998. ARBA le envía el impuesto, que era abonado por
la empresa. Se le inicia juicio de apremio con el respectivo embargo de cuentas; al reclamar le informan que en
ese impuesto no estaban contempladas las mejoras, y 5 añ os después ARBA se da cuenta del error y le cobra
los 5 añ os para atrá s: reevalú o del impuesto inmobiliario. No se le notifico al contribuyente, porque como no
es como el impuesto a los iibb (que por ser perió dicos se notificaban) no precisa el juicio ser anoticiado. La
Clínica plantea la inhabilidad de titulo, y denuncia haber realizado la ddjj catastral en tiempo y forma, por lo
cual argumenta que la deuda que le está n ejecutando es inexistente en virtud de la “teoría de los derechos
adquiridos” (busca salvaguardar el derecho de propiedad de los ciudadanos, que se esta atentando en el caso
de autos: “se extingue la obligació n y sus accesorios con el pago, y el reevalú o no es otra cosa que una
accesoriedad de la deuda original que ya estaba cancelada).

Iter procesal:

 Primera instancia: hace lugar al planteo de la Clínica (excepció n de pago), ordena el levantamiento de
la medida cautelar.
 Cá mara: revoca el fallo. El Circulo Medico interpone Recurso de Inaplicabilidad, que fue denegado, y se
interpuso la queja.
 Corte: el impuesto inmobiliario es objetivo (atiende a las condiciones materiales) y es instantá neo,
nace el primero de enero (independientemente de que se pueda pagar por cuotas) con la valuació n
fiscal denunciada; corresponde a la autoridad su fijació n, entonces lo que esta haciendo la
administració n es: en base a una ley retroactiva modificar los derechos adquiridos. Entonces establece
que en materia de impuestos instantá neos, para que un acto administrativo tenga efectos retroactivos
debe darse:
o Diligencia del contribuyente en sus declaraciones y obrar: si hay una modificació n del inmueble
debe denunciarla a la autoridad en tiempo idó neo.
o Negligencia de la administración: cualquier deuda nacida con posterioridad a la diligencia del
administrado que se le impute al organismo; culpa de la administració n y NO culpa del
administrado. No es obligació n del administrado controlar o fiscalizar que la Administracion
cumpla con sus cometidos. El pago del gravamen como es exigido, genera la liberació n del
contribuyente.
163
 El fallo de la Cámara es arbitrario en tanto vulnera derechos adquiridos al permitir la retroactividad.
Lo mismo ocurre con las leyes, cuando una ley diseñ a un esquema de efectos retroactivos, no es
inconstitucional, pero el contribuyente esta protegido por los derechos adquiridos al haber cancelado
el impuesto segú n la normativa vigente de ese momento.

Revoca el fallo de Cámara, y declara improcedente la retroactividad, en virtud de los derechos

adquiridos del contribuyente.

7. Hermitage SA c/PEN, Minsiterio de Economia – 2010  Igualdad

Hechos: se debatía la procedencia del impuesto a la ganancia mínima presunta (tributo que recae sobre los
activos de determinada categoría de sujetos  Sociedades, Fundaciones, Asociaciones y algunas Personas
Físicas que en la realidad de los hechos actú en como una empresa en la actividad agropecuaria. Aclaració n:
POR REGLA LAS PERSONAS FISICAS NO PAGAN EL IMPUESTO, esta ultima es una excepció n). Se toman todos
los activos, se cuantifican y luego se aplica el 1%; funciona como un pago a cuenta del impuesto a las
ganancias. Cuando se instauro el impuesto hubo un profundo debate en el marco del Congreso, porque la ley
presume que la empresa va a tener una ganancia mínima: presume que los activos van a generar una renta. El
problema se presenta cuando no se generan ganancias, y entonces ese 1% no puede ser imputado en concepto
del impuesto a las ganancias.

Hermitage inicia una acció n de amparo y plantea la inconstitucionalidad de la norma; argumenta que diseñ a
un esquema de presunció n de que si o si va a existir una ganancia, y de hecho lo vincula con el pago de tal
impuesto. Esta presunció n no admite prueba en contrario (iure et de iure), y en este caso concreto es
inconstitucional, porque Hermitage en los ú ltimos 5 ejercicios no tuvo ganancias, y por lo tanto, no tiene con
que compensar el pago que esta haciendo de la ganancia mínima presunta (en 5 ejercicios no pudo compensar
con el Impuesto a las Ganancias, el 1% pagado en la ganancia mínima presunta), y al devenir inconstitucional
el impuesto para el caso concreto, no debe abonarlo.

Iter Procesal:

 Primera instancia: No hace lugar a la demanda.

 Cá mara: Revoco la sentencia de 1era instancia que había rechazado la demanda y declaro la
inconstitucionalidad, con relació n a la actora del impuesto a la ganancia mínima presunta.
 Corte: AFIP interpone Recurso Extraordinario. No se concede, y va en Queja. La Corte analiza: ¿Es
inconstitucional la presunció n que determina el pago del Impuesto a la Ganancia mínima presunta?
Surgen así varias doctrinas:
o La Corte no puede inmiscuirse en el diseñ o impositivo que realiza el Congreso de la Nació n (si
esta bien o mal gravar determinada actividad, o cierta alícuota, etc) salvo que rompa alguno de
los pará metros constitucionales. Se trata de materias no judiciables. Entonces, en principio, el
impuesto no seria inconstitucional porque no puede ser analizado por la Corte, es una facultad
privativa del Poder Legislativo.
o En este caso, el contribuyente demostró que no tuvo ganancias en los ú ltimos ejercicios, con lo
cual la presunció n creada por el legislador en este caso concreto logro ser rota. Es decir, por
mas que la ley establezca todo lo contrario (presunció n de ganancia) la realidad esta
mostrando que no hubo tal ganancia. Determina que una norma tributaria basada en
presunciones no es inconstitucional pero lo que si atenta contra el contribuyente es la
prohibició n de demostrar que en la realidad los hechos no son como la presunció n lo marca.

Analiza el espíritu del impuesto a la ganancia mínima presunta (recurriendo a los debates del Congreso); de
tales datos, y siguiendo la doctrina de EEUU sobre revisió n que puede realizar el Poder Judicial, y concluye que
se trata de un impuesto correlativo; como en este caso no hay complementariedad posible (porque el
impuesto a la ganancia mínima presunta que ha sido pagado siempre por Hermitage, no ha podido
164
compensarse), declara la inconstitucionalidad del impuesto a la ganancia mínima presunta. No es razonable el
impuesto (principio de razonabilidad).

Doctrina del Fallo: No es razonable un impuesto basado en presunciones que no admiten prueba en
contrario.

8. Candy SA c/AFIP y otro s!Accion de amparo – 2007  Capacidad contributiva

Hechos: El impuesto a las ganancias nació en 1930, y se genero un sistema de ajuste por inflació n, que luego
fue derogado; se trataba de un dispositivo para paliar la inflació n existente en el país, y permitía al
contribuyente ajustar el tributo a su real capacidad contributiva). Esto fue derogado en 1989 con el 1 a 1.
Cuando comienza nuevamente la época inflacionaria, las empresas que tenían un ingreso x, pasan a tener que
pagar un impuesto xxx; es decir, los precios aumentaron por la inflació n que había, y la empresa debía pagar el
impuesto por esos precios aumentados, cuando en rigor de verdad no eran los reales (el ajuste permitía
equilibrar los precios). En Candy, se cita un precedente Trocello; se solicitaba la inconstitucionalidad de la ley
que prohibía ajustar los precios, equilibrarlos.

En Dugan Trocello: se plantea lo anterior mediante Amparo. Se rechaza en primera instancia y Cá mara in
limine, porque no es la vía idó nea. La Corte lo acepta, pero esgrime que Dugan no probo la afectació n de la
capacidad contributiva, y rechaza su pretensió n. Establece que la prueba de este perjuicio debe ser directa y
explicita; ej: que el contribuyente deba desprenderse de un bien para poder pagar el impuesto.

Candy: logra probar suficientemente la afecció n; Solicito al contador un informe técnico-contable (prueba
documental) sobre la situació n. Lo intento por la vía de amparo (donde la prueba debe ser autosuficiente y
bastarse a si misma); demuestra la necesidad de aplicar el ajuste por inflació n: si no se aplica tal equilibrio la
alícuota que se aplicaba insumía el 55%. La doctrina clá sica requería de una absorció n contundente de las
utilidades de la empresa; en este caso concreto el 55% absorbe una parte sustancial. Ademá s, utilizo los
estados contables de la empresa y los comparo con los distintos impuestos.

Iter procesal:

 Juez de primera instancia: Ordinariza el pedido, y aunque el amparo no tolere una pericial contable, la
permite para que un perito realice un informe sobre la correspondencia de la documental con la real
situació n. El perito dictamina un mayor porcentaje que el denunciado por el contador. Declaro la
inconstitucionalidad de la norma que impedía aplicar un criterio ajustador.
 Corte: Acepta el procedimiento previo. Declara la inconstitucionalidad de la norma prohibitiva de
aplicar índice de actualizació n, por afectar un porcentaje contundente de la renta del sujeto.

9. Gómez Alzaga c/Bs.As. Prov s/Inconstitucionalidad -1999  Capacidad contributiva y

Confiscatoriedad

Corte Suprema de Nació n. Se ciñ e de una doctrina que pondera que un impuesto de manera individual no
afecta la capacidad contributiva del administrado, pero que esta si puede verse afectada por un conjunto de
impuestos. Es decir, la conjucion o suma de impuestos, colocan al contribuyente en desmedro de su capacidad.
Entonces: no es inconstitucional el impuesto en si mismo, sino el sistema tributario en su conjunto.

Hechos: Gó mez Alzaga tenía campos; pagaba Impuesto inmobiliario, las tasas (mal llamadas de Alumbrado,
Barrido y Limpieza) y ademá s, el Impuesto Inmobiliario de emergencia. Sobre todos los campos pagaba los 3
impuestos. Plantea la improcedencia del conjunto, porque: El impuesto inmobiliario de emergencia era lo
mismo que el impuesto inmobiliario y encima tenía el campo inundado, entonces decide pagar solo uno.

165
Plantea la inconstitucionalidad porque: no iba a tener ganancias durante ese añ o (a causa de la inundació n), se
había creado un nuevo impuesto.

Iter Procesal:

 Corte: Es posible que el sistema contributivo en su conjunto afecte la capacidad contributiva, y podría
ser viable la pretensió n del actor. Es decir, podría no considerarse individualmente si el impuesto
lesiona la capacidad contributiva, sino hacer el aná lisis desde una ó ptica abarcativa de distintos
tributos (deja abierta la puerta). Pero en el caso puntual, el contribuyente no probó la afecció n de una
parte sustancial del patrimonio con índices concretos de rentabilidad.
- Capacidad econó mica: Todos los sujetos la tienen.
- Capacidad contributiva: implica superar la capacidad econó mica, y tener la aptitud de
poder ingresar una porció n de la renta a las arcas del Estado para la satisfacció n de las
necesidades comunes.

Gó mez Alzaga no pudo probar que se afectaban sus utilidades sustanciales durante ese periodo. La Corte no
hizo lugar a la pretensió n

10. Droguería del Sud c/Municipalidad de Ciudad Bs.As. – 2006  Principio de igualdad

Hechos: una sociedad dedicada a la comercializació n de medicamentos promovió demanda de repetició n

tendiente a que la Municipalidad de la Ciudad de Bs.AS. le devolviera las sumas de dinero que pago en
concepto de impuesto sobre los ingresos brutos. Agota la cede administrativa, paga el impuesto sobre los iibb
y luego acciona. La actora plantea dos argumentos independientes:

- Afectació n al Principio de igualdad: es una empresa que se dedica a la comercializació n de

medicamentos, drogas y productos de farmacia. Abona el impuesto a los iibb por el total de las ventas
(base imponible = Ingresos), pero la afectació n se da porque las empresas que se dedican a la
comercializació n de billetes de lotería, juegos de azar, cigarrillos, tabaco, automó viles realizar la
misma operatoria y en vez de pagar por el total de los ingresos pagan por la comisió n. Entonces, en
comparació n con las mismas actividades, se rompe el equilibrio constitucional de la igualdad de las
cargas pú blicas.
- Afectació n a la capacidad contributiva: el hecho que deba pagar el 3,5 sobre el total de los ingresos y
no sobre la comisió n, genera que la alícuota se transforme en otra mas elevada (10%), y esto afecta su
capacidad contributiva. Lo que hace es un paralelo respecto de lo que pagan las otras empresas.

Iter Procesal:

 Primera Instancia: admitió el reclamo y ordeno la devolució n parcial del impuesto en relació n a los
añ os 1988 y 1989, al considerar irrazonable el método de cá lculo, violaba el principio de igualdad 
intermediació n paga sobre la comisió n y no sobre los ingresos.
 Cá mara: confirmo el pronunciamiento: afectació n del principio de igualdad. La demandada interpuso
recurso extraordinario, cuyo rechazo motivo la queja.
 Corte: Para que exista confiscatoriedad debe producirse una absorció n, por parte del Estado, de una
porció n sustancial de la renta o capital; 1era Instancia y Cá mara se limitaron a cotejar lo efectivamente
pagado con aquello que hubiera correspondido abonar sobre la diferencia de los precios de compra y
venta, y así concluyeron que el tributo era irrazonable. Sin embargo, al no contemplar otro índice de
capacidad econó mica, incurren en arbitrariedad.
La igualdad de las cargas pú blicas determina que en iguales condiciones deben imponerse idénticos
gravá menes a los contribuyentes; no se requiere igualdad aritmetica. En el caso no se configura la
violació n a tal garantía, desde que todos los comerciantes de medicamentos fueron gravados con base

166
 uniforme (el total de sus ingresos); el Poder Judicial no puede entrometerse en la fijació n de las
alícuotas, porque es competencia del Poder LEgislativo. Debe entonces revocarse el fallo.

11. Tapera Arteche c/Municipalidad de Magdalena – 1995  Principio de igualdad

Hechos: Tapera se dedicaba a la extracció n de conchilla, arenilla y otros productos del suelo. La municipalidad
dicto una ordenanza por la que las empresas que se dedicaban a tal actividad y vendían en Magdalena
pagaban un tributo, en tanto que si vendían fuera de la municipalidad, pagaban má s. La actora era sujeto
pasivo del tributo establecido en la ordenanza mencionada. La ordenanza fiscal computo como hecho
imponible las extracciones del suelo, tomando como base del tributo la cantidad de mineral extraído.
Argumentó que la ordenanza impositiva introdujo modificaciones a la ordenanza fiscal, la que había gravado
la actividad extractiva imponiendo diferenciados montos en atenció n a que dicho material saliera de los
limites del partido (mas allá de estos), aplicando así como tasa un 10% (a diferencia de lo extraído dentro que
tenia una tasa de un 3%). Argumenta en su demanda que esto atenta contra el derecho de propiedad, por
gravar el valor de lo producido o por tener que ser absorbido por costo de la empresa, causando afecció n a la
capacidad contributiva. Así mismo se ha afectado la libertad de ejercer industria lícita y se ha establecido una
desigualdad.

La municipalidad esgrime el trato desigual para quienes exportaban los minerales fuera del municipio se
debía a que atentaban contra la protecció n que se debe al medioambiente.

Iter procesal:

 Corte: Acció n de Inconstitucionalidad. La actora ofrece pericial contable. Es inconstitucional, por

ambos motivos; por igualdad: el hecho de gravar de modo distinto a empresas que realizan la misma
actividad tomando como base su comercializació n si se realiza dentro o fuera del partido de
Magdalena, atenta contra el principio de igualdad. El argumento de la protecció n del medioambiente
no es valido; el mineral se extrajo, y una vez que se extrajo es indistinto el lugar donde se comercialice.
Respecto de la capacidad contributiva, el contribuyente pudo probar suficientemente con la pericial
que la tasa alcanzaba a captar una porció n sustancial las utilidades de la empresa. No hay
confiscatoriedad, pero si afecció n a la capacidad contributiva.

12. Banco Provincia c/DGI

Hechos: Art 7, el Banco es de la Provincia de Bs.As, y es inmune a cualquier legislació n; solo puede regularlo la
legislatura bonaerense (Pacto Preexistente - Pacto San José de Flores, forma parte de la CN). Las provincias
conservan todo el poder no delegado en el Estado Nacional. La DGI reclama al Banco el IVA; el Banco
argumenta que como ú nicamente responde a las leyes provinciales, y el IVA es recaudado por Nació n, es
inmune, no tiene porque abonarlo, como la Provincia no puede regular en materia de IVA, el Banco no lo paga.
La DGI dice que los pactos preexistentes son desuetudo (costumbre en desuso), segú n la Ley de
Coparticipació n, todos tienen que aportar en criterios objetivos para crear la masa coparticipable; la
inmunidad que utiliza el Banco atenta contra el principio de coparticipació n y de igualdad, porque posee un
privilegio distinto a todos los bancos privados y pú blicos; Ademá s, el IVA no genera ninguna afectació n,
porque es un impuesto trasladable.

El Banco interpone acció n. Declara que no altera el principio de igualdad: tiene una concepció n histó rica
(discusiones prepacto San José que tenía Nació n con Bs.As, para que se uniera a la Confederació n).

Iter Procesal:

167
  Primera Instancia: tiene razó n el Banco. Hay antecedentes histó rico-constitucionales en los cuales el
Banco de la Provincia de Bs.AS. tiene inmunidad fiscal y solamente puede ser reglado por la Provincia.
No se puede derogar la CN y los pactos preexistentes.
 Cá mara: confirmo el pronunciamiento.
 Corte: tiene razó n el contribuyente; de ninguna manera puede concluirse que hay desuetudo
constitucional. El art 121 de la CN establece expresamente que los pactos preexistentes forman parte
de la Carta Magna; esto fue fruto de un enfrentamiento y negociació n, y se persigue la paz social de la
comunidad. Hay que tener respeto por ese debate. Y las cuestiones histó ricas forman parte de la fuente
jurídica para interpretar y aplicar el derecho,

FINANZAS Y DERECHO FINANCIERO

1.- LEGISLACION BOLILLAS 8 Y 9. Comisió n N°4. Abogado Bueno, Carlos E.

T.

I.- El Derecho Tributario formal o administrativo en el á mbito nacional. El Contencioso Tributario.

Ley 11.683 y modificatorias:

 Estructura y Organizació n de la AFIP; Decr. Ley 618/97 y modificatorias;

 Domicilio fiscal; artículos: 3 y s/nº a continuació n del 3;
 Facultades de Verificació n y Fiscalizació n; artículos: 33 al art. s/nº a cont. del 36;
 Determinació n Tributaria; artículos; 11 al 19;
 Liquidació n administrativa; artículos: 11 ú ltimo pá rrafo; 16 pá rrafos 2º, 3º y 4º y Decr. Regl. Nº
1.397/79: artículos: 29 al 33, 56 y 57;
 El pago provisorio de anticipos vencidos; artículo: 21 2do. Pá rrafo;
 Recurso de Reconsideració n; Ley 11.683: artículos: 76, 79 y 80; Decr. Regl. Nº 1.397/79: artículos: 35,
55 y 58;
 Recurso de Apelació n ante el Tribunal Fiscal de la Nació n; artículos: 76, 79, 165 a 177, 184 a 190;
 Organizació n y Competencia del Tribunal Fiscal de la Nació n; artículos: 144 a 164;
 Recurso de Aclaratoria; artículo: 191;
 Recurso por Retardo; artículo: 181;
 Recurso de Amparo; artículos: 182 y 183;
 Recurso de Apelació n para ante el Director de la D.G.I.; Decr. Regl. N° 1397/79: artículo 74;
 Demanda de Repetició n; artículos: 81, 83, 178 y 179;
 Procedimiento Contencioso Judicial: artículos. 82 a 91, 192 a 196;
 Medidas cautelares preventivas: artículo 111.

II.- El Derecho Tributario formal o administrativo en la Provincia de Buenos Aires: El

Contencioso Tributario. (Có digo Fiscal –Ley 10.397- y modificatorias t.o. 2004):
168
  Estructura de la Direcció n Provincial de Rentas; artículos: 8 a 12 y Ley de creació n de ARBA 13766;
 Domicilio fiscal; artículos: 32 y 33;
 Facultades de Verificació n y Fiscalizació n; artículo: 50;
 Determinació n Tributaria; artículos: 42 al 48, 57, 112 al 114;
 Los supuestos especiales de los artículos 47 y 58;
 Recursos Administrativos; artículos: 115 al 132 y 142;
 Demanda de Repetició n; artículos: 133 al 141;
 Ley Orgá nica del Tribunal Fiscal (Ley N° 7.603 y modif.);
 Procedimiento Contencioso Judicial: Ley 12.008 y modificatorias; parte pertinente;
 Medidas cautelares preventivas: artículo 13.

III.- Procesos de cobro coactivo:

 Juicio de ejecució n fiscal; artículos: 92 a 99 de la Ley 11.683;

 El juicio de apremio; Ley 13.406;
 Medidas cautelares ejecutorias; artículos: 14 y 15 del Có digo Fiscal.

169