UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA.

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES.

CURSO DE DERECHO FINANCIERO.
CATEDRÁTICO: Dr. HENRY ALMENGOR.
GUATEMALA, FEBRERO DE 2023
DOCUMENTO No. 5

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.

El Estado realiza diversas actividades para cumplir con sus finalidades esenciales; por medio del Poder
Ejecutivo, realiza la actividad de los servicios públicos para la satisfacción de necesidades sociales, utilizando
para ello medios personales, materiales y jurídicos y así lograr el cumplimiento de sus fines.

Según lo dice Benvenuto Grizziotti, la Actividad Financiera es la acción que el Estado desarrolla, a efecto de
procurarse los medios necesarios que requieren los gastos públicos, para atender las necesidades colectivas y
en general para la satisfacción de sus fines, o sea que el estado tiene por motivación y por fin, la satisfacción de
las necesidades sociales por medio de los servicios públicos. Aclarándose que al decir Estado, debemos tomar
en su sentido amplio, abarcando igualmente al ente central como aquellos en quienes ha delegado funciones
(Instituciones descentralizadas, desconcentradas.)

El profesor mexicano Joaquín B. Ortega define la Actividad Financiera diciendo que: "es la actividad que
desarrolla el estado con el objeto de procurarse los medios necesarios para los gastos públicos, destinados a la
satisfacción de las necesidades públicas y en general a la realización de sus propios fines."

El profesor uruguayo Valdés Costa la define como: "la actividad del estado relacionada con la obtención,
administración y empleo de los recursos monetarios necesarios para satisfacer necesidades públicas."

El jurista italiano Giannini dice: "que el estado cumple con la actividad financiera para administrar el patrimonio,
para determinar y recaudar los tributos, para conservar, destinar o invertir las sumas ingresadas;
distinguiéndose de todas las demás actividades en que no constituye un fin en sí misma, o sea en que no
atiende directamente la satisfacción de una necesidad de la colectividad, sino que cumple una función
INSTRUMENTAL de fundamental importancia, siendo su normal desenvolvimiento una condición indispensable
para el desarrollo de todas las restantes actividades.” Se desprende, de lo manifestado por el jurista italiano,
que la Actividad Financiera tiene como característica especial, la Instrumentalidad, pues cuando el Estado actúa
en su calidad de sujeto activo exigiendo de los particulares el pago de los tributos, no presta ningún servicio a la
ciudadanía, sino que, al contrario, lo que hace es extraer de sus bolsillos, parte de su dinero, el que
posteriormente traslada a los demás órganos del Estado, para que estos puedan cumplir con sus fines.

NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.

Para poder determinarla es necesario analizar los criterios unilaterales existentes.

ECONÓMICO: Manifiestan que tiene una dimensión económica por cuanto que ha de ocuparse de la obtención
o inversión de los recursos de esta índole, necesarios para el cumplimiento de sus fines; situación que condujo
en muchos casos a hacer pensar que la ciencia financiera era una rama de la ciencia económica; y le atribuyen
naturaleza económica, considerando que todas las cuestiones financieras hallan su solución en una teoría de la
producción, el consumo y acción cooperativa de producción de bienes públicos y en la aplicación estricta de
leyes económicas.

POLÍTICO: Sainz de Bujanda, citando a Pugliese, señala: "no puede ocultarse este aspecto en virtud que la
actividad financiera constituye una parte de la administración pública y ésta a su vez, está integrada por el
conjunto de actividades y servicios destinados al cumplimiento de los fines de utilidades generales; es evidente,
que sólo podrá tenerse un concepto preciso de la actividad financiera, partiendo de una noción clara de la
organización y de los fines estatales. Sosteniendo que la naturaleza es política, porque es político el agente,
políticos son los poderes de los que éste aparece investido, políticos son también estos mismos fines, para cuya
obtención se desarrolla la actividad financiera, argumentando que todos los principios económicos, éticos,
sociales, técnicos, jurídicos, que el ente público utiliza en el desarrollo de su actividad financiera a pesar de la
particular eficacia que alternativamente adquieren, quedan siempre subordinados al principio político que
domina y endereza toda la actividad financiera del estado.

ASPECTO SOCIOLÓGICO: Wilfredo Pareto citando a Marselli, manifiesta: "este aspecto resulta del régimen
de los tributos y del gasto público, ejerce una determinada influencia más o menos decisiva, sobre los grupos
sociales que operan dentro del estado. Los fines políticos de los impuestos aparecen muchas veces inspirados
y condicionados por las apetencias y anhelos que laten en los grupos sociales, que actúan dentro de cada
organización política y la clase gobernante define la política a seguir, pero esta es producto de su elección.

JURÍDICO: Giannini indica: "este aspecto resulta a partir del hecho que la actividad financiera del estado se
encuentra sometida al derecho; en virtud de que todas sus manifestaciones encuentran en la ley su principal
disciplina, su base esencial pues es en esta actividad donde: a) se administra el dinero público, el dinero que es
sustraído de la economía de los particulares para la satisfacción de las necesidades públicas; b) porque la
enorme masa de riqueza destinada a esos fines, da origen a un complejo de relaciones cuyo ordenado
desenvolvimiento requiere un sistema de disposiciones imperativas.”
CONCLUSIÓN: Sergio Francisco de la Garza concluye: "se puede concluir diciendo que la naturaleza de la
actividad financiera del estado, no puede considerarse unilateralmente, pues es una actividad dominada por un
ente que es político, como lo es el caso del sujeto estado; los medios que utiliza son económicos, sus fines son
sociales, elementos que van complementados por el aspecto jurídico, fenómeno inseparable en un estado de
derecho.

C) FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

La Actividad Financiera del Estado tiene tres momentos o fases fundamentales en los cuales desarrolla dicha
actividad, y que tiene su base en normas de Derecho Financiero, disposiciones legales que son totalmente
heterogéneas:

1.- Recaudación u obtención de recursos.

2.- Gestión o Administración de los recursos.
3.- Erogación o gasto de los Recursos.

1.- RECAUDACIÓN U OBTENCIÓN DE RECURSOS.

Es la fase primordial, pues es la que fundamenta las demás; nace de la necesidad que tiene el Estado de
agenciarse de fondos para poder funcionar, esencialmente el Estado puede obtener fondos por medio de dos
grandes fuentes como lo es: a) cuando actúa en uso de su facultad de IUS IMPERIUM, imponiendo a la
sociedad tributos; b) por medio de la explotación de su propio patrimonio o instituciones propias. Es pues el
estado facultado para buscar donde estime necesario los recursos indispensables para poder funcionar. Cabe
señalar además, que es una obligación ciudadana contribuir a enterar recursos al estado y así lo preceptúa
nuestra legislación en el artículo 135 de la Constitución de la República; que en su parte conducente
literalmente dice: “Son derechos y deberes de los Guatemaltecos... de contribuir a los gastos públicos, en la
forma prescrita por la ley...” El estado cuenta con órganos específicos para tal función:

A.- Superintendencia de Administración Tributaria.

B.- Bancos Privados.
C.- Tesorería Nacional.
D.- Municipalidades.
E.- Ministerio de Energía, Minas e Hidrocarburos.
F.- Instituto Guatemalteco de Turismo.

2.- GESTIÓN O ADMINISTRACIÓN DE LOS RECURSOS.

Esta fase consiste en la programación, distribución y manejo de los fondos del Estado, los cuales ha adquirido
en su primera fase, aquí se practica en forma inseparable la contabilidad pública, por medio de la cual se
controlará el buen manejo de los fondos públicos. Se ha asegurado que el Estado no es experto administrador
de los recursos, pero esta situación depende esencialmente de la honestidad de los funcionarios y empleados
que integran las instituciones del estado y de la política financiera que utilicen los gobernantes.

Esta fase requiere del trabajo conjunto de varias instituciones estatales como son:

A.- Ministerio de Finanzas Públicas.

B.- Dirección de Contabilidad del Estado.
C.- Secretaría de Planificación y Programación.
D.- Dirección Técnica del Presupuesto.

3.- EROGACIÓN O GASTO:

Esta fase consistirá en el empleo de los fondos que el estado ha obtenido en la primera fase y en la forma como
se gastarán, será de acuerdo a lo determinado en su segunda fase; determinación que se ha quedado
establecido por medio de un PRESUPUESTO el cual una vez aprobado tiene carácter de ley. El gasto que
realiza el estado debe estar orientado a satisfacer sus necesidades y las de la comunidad; pues dicho
presupuesto ha sido creado con la orientación de satisfacción de necesidades sociales. Tiene especial
participación en esta fase la Contraloría de Cuentas que participa como el ente fiscalizador de los bienes del
estado. El mal uso de los fondos públicos da lugar a la existencia de delitos penales.

En esta fase participan:

A.- Dirección de Tesorería Nacional

B.- Dirección de Contabilidad del Estado
C.- Contraloría General de Cuentas
D.- Los Ministerios de Estado.
 RECURSOS PÚBLICOS:

El Estado, como sujeto activo de la economía pública, realiza gastos con fines de interés general, por lo tanto,
debe obtener los recursos indispensables para su subsistencia.

Bielsa, citado por Manuel de Juano dice que: “Recurso Público, es todo caudal que afluye a una entidad pública,
en virtud del ejercicio financiero de esta y que se destina a la realización de los fines de la misma.

Manuel de Juano manifiesta que: “Recursos Públicos son todas las cantidades de dinero o bienes que obtiene
el estado en propiedad, para emplearlos legítimamente en la misma.”

El profesor Gustavo Ingrosso citado por Giulianni Fonrouge los define como: “el dinero que llega a poder del
estado para atender la necesidad financiera de los servicios públicos.”

El Jurista Giullanni Fonrouge los define como: “las entradas que obtiene el estado, preferentemente en dinero,
para la atención de las erogaciones determinadas por exigencias administrativas o de índole económico social.”

ELEMENTOS DEL RECURSO PÚBLICO

Salvador Oria, en su tratado de Finanzas, dice que para existir el recurso público, se exigen los siguientes
elementos:

1.- El Estado, como sujeto activo de la economía pública.

2.- La riqueza que el Estado recibe en forma coactiva derivada de los tributos
3.- La autorización para percibir dicha riqueza. Debiendo existir previamente una ley que le de sustento.
4.- La aplicación del caudal de riqueza a los fines del Estado. Que significa la aplicación de los ingresos a
la satisfacción de necesidades sociales.

CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS PÚBLICOS.

Existe en la doctrina una variedad de clasificaciones del Recurso Público, por la misma amplitud de la materia
que tratamos, analizaremos únicamente las clasificaciones de Guilianni Fonrouge, Héctor Villegas y Maurice
Duverger, la del primer autor, es la siguiente:

1a.- Originarios
1.- Según su fundamento
jurídico
2b.- Derivados

CLASIFICACIÓN 2a.- En especie

OBJETIVA
2.- Según su naturaleza 2b.- En servicio

2c.- dinerarios

3a.- Ordinarios
3.- Según el carácter even-
tual o permanente.
3b.- Extraordinarios
RECURSOS PÚBLICOS

I.- Recurso proveniente

de bienes y activida-
dad del Estado.

CLASIFICACIÓN II.- Recursos prove-

SUBJETIVA. nientes del ejer-
cicio de la sobe-
ranía o poder del
Imperio del Estado.
SEGÚN SU FUNDAMENTO JURÍDICO.

A) ORIGINARIOS: Son los ingresos que tienen su origen en el patrimonio del Estado, como consecuencia
de su explotación directa o indirecta; o sea los que tiene a través de su propia actividad; la cual puede
ser económica, industrial, turística, agrícola, etc., normalmente esta actividad está regulada por normas
de Derecho Privado; ejemplos: las fincas nacionales, Empresas Eléctricas, en el pasado: AVIATECA,
Fegua, Bandesa, etc. Son empresas que prestan o prestaron servicios a la comunidad y a la vez, deben
generar recursos del Estado, siempre que no sean de servicios públicos.

B) DERIVADOS: Son todos aquellos ingresos que el Estado percibe de los particulares, son producto de la
existencia de leyes tributarias o fiscales, que el Estado ha impuesto a los particulares para gravar su
economía, actuando el Estado en su calidad de IUS IMPERIUM, o sea el poder de imperio de que está
dotado el Estado y el hecho de apoderarse de una parte de la economía de los particulares, no le obliga
a dar una contraprestación a cambio, esta forma de obtener ingresos está regulada por normas legales
de Derecho Público.

SEGÚN LA NATURALEZA DEL RECURSO.

A) EN ESPECIE: Los recursos en especie corresponden a la primera época de la economía natural. Son
las regalías, los diezmos, o sea aquellas cosas que tienen un valor representativo de dinero, pero que
no son dinero; esta forma de recursos funciono en el estado feudal, cuando el campesino y el siervo de
la gleba trabajaba la tierra y con parte de su cosecha pagaba los tributos al señor Feudal.

B) EN SERVICIOS: los recursos en servicios son aquellos que el Estado recibe a través de la prestación
de trabajo o servicio, de parte de una persona individual o jurídica, al igual que el anterior, esta forma de
recurso se daba en el estado feudal, cuando el siervo de la gleba pagaba sus tributos trabajando en las
tierras del señor Feudal o del rey.

En la actualidad, estas formas de obtener recursos por parte del Estado han desparecido, porque van
en contra de los principios contemporáneos del derecho moderno, habiendo dado paso al recurso en
dinero. En Guatemala, la última forma de recurso de servicio se dio con la Ley de Servicio de Vialidad,
por medio del Decreto Gubernativo 1474, del 14 de septiembre de 1933, en el Gobierno del General
Jorge Ubico, que se refería al servicio prestado para el mantenimiento de caminos y el que no trabajaba
dos semanas al año, debía pagar una multa.

C) EN DINERO: Es el recurso más importante que posee el estado, pues para la realización de la actividad
financiera del estado, se requiere de dinero en efectivo para cumplir con los fines propuestos y de ahí,
que los recursos que debe obtener deben ser monetarios. En Guatemala, todos los tributos existentes
los pagamos en dinero, no existe el recurso en especie o servicio.

SEGÚN SU CARÁCTER EVENTUAL O PERMANENTE:

A) ORDINARIOS: Son todos los ingresos que se perciben regularmente, repitiéndose en cada ejercicio
fiscal, debiendo en un presupuesto bien establecido, cubrir enteramente los gastos ordinarios que tiene
el Estado y que se refieren generalmente a los servicios públicos. Son los ingresos que el estado va a
recaudar en el ejercicio fiscal siguiente por su misma permanencia. Ejemplo: Impuesto Sobre la Renta,
Impuesto Único Sobre Inmuebles, Impuesto de Timbre Fiscal y Papel Sellado Especial para Protocolo,
etc.

B) EXTRAORDINARIOS: Son todos los ingresos que el estado percibe, solo cuando circunstancias
anormales lo colocan frente a necesidades imprevistas de emergencia, que lo obligan a realizar
erogaciones extraordinarias no contempladas en el Presupuesto Publico Anual de la nación; debiendo
el estado recurrir a la imposición de emergencias, ejemplos: casos de guerra, epidemia, catástrofe, etc.
En Guatemala, su más nefasta experiencia en los últimos tiempos fue el terremoto de 1,976, y se creó
para contrarrestar esta emergencia, los Bonos de la Reconstrucción.

RECURSOS PROVENIENTES DE BIENES Y ACTIVIDADES DEL ESTADO.

El estado es una persona jurídica, titular de derechos sobre sus bienes, sean muebles o inmuebles y por su
misma calidad ejerce funciones o actividades que le producen recursos. El estado, al obtener esta clase de
ingresos, los canaliza al fondo común como resultado de las relaciones jurídicas, que necesariamente
acompañan a una actividad productiva, y que no puede ser apropiado por ninguna persona, con la sola
excepción de los fondos privativos que la misma ley determina, por ejemplo: las multas que se pagan en los
tribunales de justicia, quedan formando parte de los fondos de este organismo. Esta clasificación comprende los
ingresos obtenidos por el estado, por ejemplo: en arrendamiento de tierras, explotación de las fincas nacionales,
servicios de empresas comerciales, industriales, etc.

RECURSOS PROVENIENTES DEL EJERCICIO DE LA SOBERANÍA O PODER DE IMPERIO DEL ESTADO.

Es la principal fuente de ingresos del estado y es cuando este actúa en su calidad de JIUS IMPERIUN,
gravando la economía de los particulares, calidad que es única y exclusiva del estado, poder imponer los
tributos a través de la diversidad de leyes tributarias existentes, considerando que están incluidos en esta forma
de obtener ingresos por parte del estado, además de los tributos todas aquellas formas en las cuales el estado
actúe imponiendo su voluntad sobre la economía de los particulares. Ejemplos de estos son:

1.- Los tributos; 2.- Potestad de emisión de billete; 3.- Monopolios fiscales

CLASIFICACIÓN DE RECURSOS PÚBLICOS DE HÉCTOR VILLEGAS.

1a.- Bienes de Dominio Público

1.- Recursos Patrimoniales

Propiedad Inmobiliaria
1b.- Bienes de Dominio Privado
Propiedad Mobiliaria

2a.- Empresas de Servicios Públicos

2.- Recursos de Empresas Estatales 2b.- Empresas Industriales y Comerciales
2c.- Monopolios Fiscales

3.- Recursos de Sanciones Patrimoniales

4.- Recursos Gratuitos

5.- Recursos Tributarios

6a.- El Emisionismo Monetario como Regulador

Económico
6.- Recursos Monetarios

6b.- El Emisionismo Monetario como Medio de

obtener Ingresos

7.- Recurso de Crédito Público

CLASIFICACIÓN DE RECURSOS PÚBLICOS DE MAURICE DUVERGER

1a.- Rentas de la Propiedad Inmobiliaria

1.- Recursos Patrimoniales
1b.- Rentas de las Participaciones Financieras

2a.- Monopolios Fiscales

2.- Recursos de Empresas 2b.- Servicios Públicos
Estatales 2c.- Empresas Nacionales

3.- Impuestos

4.- Tasas Administrativas

5.- Parafiscalidad