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Resúmenes UNS 1 Derecho Tributario y Aduanero Frente Universitario Nacional y Popular

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Resúmenes UNS 1 Derecho Tributario y Aduanero Frente Universitario Nacional y Popular

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Derecho Tributario y Aduanero

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UNIDADUNIDADUNIDADUNIDAD TÉMATICATÉMATICATÉMATICATÉMATICA IIII Introducción: recursos públicos.

IIII Introducción: recursos públicos. Resúmenes UNS NECESIDADES HUMANAS: son múltiples y

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NECESIDADES HUMANAS: son múltiples y aumentan en razón directa a la civilización. Hay dos tipos: necesidades individuales o privadas (se identifica con la propia existencia de las personas y son innatas en cada individuo aisladamente considerado. Su satisfacción puede ser indistintamente efectuada por el propio sujeto o incluso, en ciertos casos, por el estado) y necesidades públicas (son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuación del estado).

Las actividades que el estado (representado por el gobierno) realiza en procura de la satisfacción de las necesidades públicas, pueden consistir en funciones públicas y servicios públicos. Para movilizar las funciones y servicios públicos, y para que estos luego sigan siendo ejecutados ininterrumpidamente, el gobierno debe inevitablemente desprenderse de dinero (debe realizar “gastos públicos”). Pero el gobierno solamente podrá hacer frente a estas erogaciones si cuenta con los medios pecuniarios, por lo que el gobierno debe tener ingresos (recursos públicos).

GASTOS PUBLICOS: erogaciones dinerarias que realiza el estado, en virtud de ley, para cumplir con la satisfacción de las necesidades públicas. RECURSOS PUBLICOS: ingresos que tiene el estado. Riquezas que se devengan a favor del estado para cumplir sus fines.

Pueden clasificarse según sean tributariostributariostributariostributarios oooo nononono tributariostributarios.tributariostributarios

- Recursos no tributarios: recursos patrimoniales propiamente dichos, recursos de las empresas estatales, recursos gratuitos, recursos monetarios, recursos por sanciones patrimoniales, recursos del crédito público.

- Recursos tributarios: los tributos son prestaciones obligatorias, generalmente en dinero, exigidos por el estado en virtud de su imperio, para atender sus necesidades y realizar sus fines. Nuestro país, por tener un régimen federal, hay una “superposición de competencias tributarias”: en los 3 niveles se pueden crear tributos. Por la ley de coparticipación que actualmente rige, los municipios (ni las provincias y estas son las que tienen q asegurar q los municipios tampoco lo hagan) no pueden crear impuestos análogos a los ya existentes. A raíz de esto, en los hechos, a pesar de haber potestad tributaria amplia en los 3 niveles, los municipios solo les queda crear ciertas tasas. El objetivo del tributo es FISCAL, es decir q su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos q le demanda la satisfacción de las necesidades publicas. Pero este objetivo puede no ser el único. El tributo puede perseguir tb fines

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extrafiscales (DIFERENTE A CONTRIBUCIONES PARAFISCALES), o sea, ajenos a la obtención de ingresos. Por ejemplo: impuestos con fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades privadas. Este objetivo extrafiscal adicional no constituye la esencia jurídica de la institución del tributo, sino su utilización para objetivos económicos sociales. Dentro de los recursos tributarios tenemos:

IMPUESTOS: es el tributo exigido por el estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles (este hecho generador o imponible es ajeno a toda actividad estatal). Este hecho generador esta caracterizado por una naturaleza reveladora, por lo menos, de la posibilidad de contribuir en alguna medida al sostenimiento del estado. ES UNA OBLIGACION UNILATERAL IMPUESTA COACTIVAMENTE POR EL ESTADO EN VIRTUD DE SU PODER DE IMPERIO. TASA: es un tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad estatal. CSJN: es de la naturaleza de la tasa q su cobro corresponda siempre a la CONCRETA, EFECTIVA E INDIVIDUALIZADA prestación de un servicio relativo al contribuyente. CONTRIBUCIONES ESPECIALES: son los tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del estado. Este tributo se caracteriza por la existencia de un BENEFICIO. Entraña una ventaja económica reconducible a un aumento de riqueza y, por consiguiente, de capacidad contributiva. CONTRIBUCIONES PARAFISCALES: son las exacciones recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento autónomo (ej: colegio de abogados). EMPRESTITOS:

Es voluntario cuando el estado, sin coacción alguna, recurre al mercado de capitales en demanda de fondos, con promesa de reembolso y pago de intereses. Es patriótico aquel q se ofrece en condiciones ventajosas para el estado, y no enteramente voluntario, pues se configura en el caso una especie de coacción. SUS CLAUSULAS CONTIENEN VENTAJAS PARA EL ESTADO, los cuales se hacen suscribir con propaganda y apelando a los sentimientos patrióticos de la comunidad. Es forzoso cuando los ciudadanos son obligados a suscribir los títulos. Esta forma de obtener fondos ¿puede considerarse un empréstito? SEGÚN VILLEGAS Y PARTE DE LA DOCTRINA NO PUEDE SER CONSIDERADO COMO UN VERDADERO EMPRESTITO PORQ FALTA EL ACUERDO DE VOLUNTADES. TIENE, EN CAMBIO, CARÁCTER TRIBUTARIO: NACE COMO CONSECUENCIA DEL EJERCICIO DEL PODER DE IMPERIO POR PARTE DEL ESTADO, CON PRESINDENCIA DE LA VOLUNTAD INDIVIDUAL.

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Resúmenes UNS FALLOFALLOFALLOFALLO “BRUNICARDI”:“BRUNICARDI”:“BRUNICARDI”:“BRUNICARDI”: parece que avala

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FALLOFALLOFALLOFALLO “BRUNICARDI”:“BRUNICARDI”:“BRUNICARDI”:“BRUNICARDI”: parece que avala el empréstito forzoso al establecer que está dentro de las FACULTADES SOBERANAS del estado. Quien quiera reclamar deberá demostrar la confiscatoriedad. PEAJE: es un tributo consistente en la prestación dineraria que se exige por la circulación en una via de comunicación vial o hidrográfica. Según Villegas, dentro del genero tributo, el peaje es una contribución especial (es tributo por ser una prestación pecuniaria q el estado exige coactivamente y ejerciendo su poder de imperio. Es contribución especial porque existe actividad estatal vinculante productora de un beneficio individual q ciertas personas reciben como consecuencia del aprovechamiento de determinadas obras publicas de comunicación: los fondos recaudados mediante le peaje se utilizan específicamente para financiar la construcción y conservación de los medios de comunicación y en general para el mejoramiento de este tipo de estructuras). FALLOFALLOFALLOFALLO “ARENERA“ARENERA“ARENERA“ARENERA ELELELEL LIBERTALIBERTADORLIBERTALIBERTADORDORDOR SRL”:SRL”:SRL”:SRL”: la C.N. al consagrar el derecho a la libre circulación interior no hace alusión al instituto del peaje el que, por lo tanto, no importa literalmente una violación a las disposiciones contenidas en la misma, toda vez que de su texto no se desprende la prohibición de su establecimiento. El peaje es para el usuario una contribución vinculada al cumplimento de actividades estatales. La libertad de tránsito del art. 14 de la C.N., sólo puede verse afectada por medidas fiscales o parafiscales cuando éstas tornen en ilusorio el derecho. Si se exigiera en forma ineludible, que existan en forma simultánea vías alternativas gratuitas que presten servicios comparables a aquellas en las que se cobra peaje, haría que en muchos casos se tornen antieconómicas las aranceladas, debido a que los usuarios no dudarían en utilizar las gratuitas, con el consiguiente quebrantamiento de la ecuación económico-financiera que es el nudo central de la cuestión y el principio general y base de todo contrato de concesión de obra pública. Sólo será compatible con los preceptos constitucionales, el peaje que, con rasgos que lo aproximen a las tasas y lo alejen de los impuestos y se correspondan a la concreta, efectiva e individualizada prestación de un servicio o realización de una obra. La C.N. sólo prohíbe el establecimiento de impuestos al tránsito, pero no exige de ninguna manera, la existencia de vías alternativas a aquéllas en las que se cobra peaje.

Los recursos del estado también pueden clasificarse en ORIGINARIOS (son los que provienen de los bienes patrimoniales del estado o de diversos tipos de actividades productivas realizadas por aquel) y DERIVADOS (son los que las entidades públicas se procuran mediante contribuciones provenientes de las economías de los individuos pertenecientes a la comunidad tales como recursos tributarios, crédito público, etc. En todos los casos el estado los obtiene

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Resúmenes UNS ejerciendo su papel de soberano). Los primeros nacen del propio patrimonio o actividad

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ejerciendo su papel de soberano). Los primeros nacen del propio patrimonio o actividad estatal; los segundos provienen de los particulares.

TANTO CUANDO EL ESTADO EFECTUA GASTOS PUBLICOS COMO CUANDO POR DISTINTOS PROCEDIMIENTOS OBTIENE INGRESOS PROVENIENTES DE SUS RECURSOS, DESARROLLA LA ACTIVIDAD DENOMINADA “FINANCIERA”. La “actividadactividadactividadactividad financierafinancierafinancierafinanciera deldeldeldel estadoestado”estadoestado es el conjunto de operaciones del estado, que tiene por objeto tanto la obtención de recursos como la realización de gastos públicos necesarios para movilizar las funciones y servicios q satisfagan las necesidades de la comunidad (entrada y salida de dinero de la caja del estado).

El conjunto de sus gastos y sus recursos es previsto por adelantado, para un periodo

determinado. En principio, ningún gasto puede ser efectuado ni ningún ingreso percibido fuera de los incluidos en el plan. Este programa anual financiero es q se denomina “presupuesto”.presupuesto”.presupuesto”.presupuesto”. El presupuesto es un acto de gobierno mediante el cual se prevén los ingresos y los gastos estatales,

y se autorizan estos últimos para un periodo futuro determinado, que generalmente es de un año. CON RESPECTO A LOS RECURSOS, EL PRESUPUESTO SOLO LOS CALCULA, PERO NO LOS CREA. EN CUANTO A LOS GASTOS, LA LEY DE PRESUPUESTO SE LIMITA A

AUTORIZARLOS (sin obligar por ello al PEN a realizarlos). El presupuesto adopta forma de ley. Ni el ni sus disposiciones complementarias podrían contener normas de carácter permanente, no podrán reformar o derogar leyes vigentes ni crear, modificar

o suprimir tributos u otros ingresos.

El conjunto normativo que rige la actividad financiera recibe el nombre genérico de DerechoDerechoDerechoDerecho financiero.financiero.financiero.financiero. El objeto de esta rama es la “actividad financiera”. Debe ubicársela dentro del derecho público. Fuentes del derecho financiero: constitución nacional, decreto ley, reglamento, tratados internacionales (especial consideración merecen los tratados q solucionan el problema de la “doble imposición”, lo cual se puede solucionar mediante acuerdos bilaterales entre países), CONVENIOS INSTITUCIONALES INTERNOS (al poder crearse tributos en los tres niveles, se crearon dos instrumentos de coordinación financiera interjurisdiccional. Uno es la “coparticipación federal” q vincula a la nación y a las provincias para disciplinar el ejercicio de sus atribuciones tributarias, especialmente cuando son concurrentes y para evitar la doble imposición. AUN SUBSISTE EL REGIMEN TRANSITORIO DE COPARTICIPACION FEDERAL, PERO Q DEBERIA HABER CESADO SEGÚN LO Q ORDENA LA CN DE 1998 (debían crear régimen de coparticipación antes de 1996, el cual no se cumplió). El otro

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Resúmenes UNS mecanismo de coordinación financiera es el “convenio multilateral” por ej. El suscripto entre

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mecanismo de coordinación financiera es el “convenio multilateral” por ej. El suscripto entre capital y demás provincias para evitar q sus respectivos impuestos sobre los ingresos brutos graven más de una vez la misma materia imponible en los casos de actividades interjurisdiccional.

UNIDADUNIDADUNIDADUNIDAD TEMATICATEMATICATEMATICATEMATICA IIIIIIII Sistema tributario

Concepto de tributo: los tributos son una especie de los recursos públicos de un estado. Se entiende por “tributo” toda presentación patrimonial obligatoria –habitualmente pecuniaria- establecida por la ley, a cargo de las personas que se encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfacción a los fines que al Estado y a los restantes entes públicos estén encomendados.

Naturaleza jurídica: SonSonSonSon laslaslaslas prestacionesprestacionesprestacionesprestaciones enenenen dinerodinerodinerodinero (algunos(algunos(algunos(algunos laslaslaslas aceptanaceptanaceptanaceptan enenenen especie)especie)especie)especie) quequequeque eeleelll EstadoEstadoEstadoEstado exigeexigeexigeexige enenenen ejercicioejercicioejercicioejercicio dededede susususu poderpoderpoderpoder dededede imperio,imperio,imperio,imperio, eeeennnn virtudvirtudvirtudvirtud dededede unaunaunauna leyleyleyley paraparaparapara cubrircubrircubrircubrir loslosloslos gastosgastosgastosgastos quequequeque demandademandademandademanda lalalala satisfacciónsatisfacciónsatisfacciónsatisfacción dededede necesidadesnecesidadesnecesidadesnecesidades públicaspúblicas.públicaspúblicas Mediante el tributo, los integrantes del Estado contribuyen al sostenimiento del gobierno en proporción de su respectiva capacidad económica. Hay quienes ven en el tributo un ataque a la propiedad privada; pero es todo lo contrario. Cierto es que la mayor parte de los ingresos son obtenidos recurriendo al patrimonio de los particulares, pero no es menos cierto que la propiedad privada solo puede ser garantizada por el Estado si cuenta con los recursos tributarios suficientes para mantenerla. La caracterización jurídica del

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Resúmenes UNS tributo es importante para establecer los elementos comunes a todas las especies, así

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tributo es importante para establecer los elementos comunes a todas las especies, así como sus notas diferenciadoras de los ingresos públicos en general.

Clasificación jurídica: La más aceptada es la que los divide en: impuestos,impuestos,impuestos,impuestos, tasastasastasastasas yyyy contribucionescontribucionescontribucionescontribuciones especialesespeciales.especialesespeciales Son especies de un mismo género. Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación independiente de toda actividad relativa al contribuyente. La tasa es caracterizada como el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente. Contribución especial es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador los beneficios derivados de actividades estatales. También se divide a los tributos en nononono vinculadosvinculadosvinculadosvinculados yyyy vinculadosvinculados.vinculadosvinculados En los no vinculados (impuestos), no existe conexión del obligado con actividad estatal alguna que se refiera a él o que

lo beneficie. Por ello, su obligación nacerá ante un hecho o situación que, según la valoración del

legislador, revele capacidad de contribuir al sostenimiento del Edo. (p Ej, percibir una renta, poseer un patrimonio). En los vinculados, el hecho o circunstancia que generala obligación de contribuir se integra con una actividad o gasto a cargo del Edo afecta al obligado o su patrimonio.

A su vez se advierte una notoria disparidad dentro de los tributos vinculados: A) En algunos

(tasas), la obligación surge ante la afectación o aprovechamiento del obligado sin que interese su

requerimiento del servicio ni su beneficio como consecuencia de él: la obligación nace de la prestación del servicio. B) En otros tributos vinculados (contribuciones especiales) hay una

actividad o gasto estatal en provecho del obligado, y esa actividad genera la obligación de pagar

el tributo. Lo que aquí interesa es el incremento patrimonial en los bienes del obligado (o, al

menos, que la actividad sea idónea para producir tal incremento.

Sistemas tributarios: conjunto de tributos que establece un país en determinada época.

sistema tributario debe estudiarse con relación a un país concreto. Cada conjunto de tributos es

el resultado de las instituciones jurídicas y políticas de un país, de su estructura social, de la

magnitud de sus recursos, de la forma de distribución de ingresos, de sus sistema económico, etc.

Además debe limitarse el estudio de un sistema tributario en una época circunscripta. La evolución social y económica general necesita la adecuación de las normas legales. Según el principio de legalidad que rige en los Edos de derecho, el tributo solo surge de la ley, desprendiéndose de ello que en esos países el sistema tributario es siempre un ordenamiento

El

legal vigente. Régimen y sistema tributario: La totalidad de los impuestos vigentes en un país, no es siempre a

la vez, un conjunto razonable y eficaz. La expresión “sistema tributario” es inadecuada para el

“caos de tributos” que puede verse en la práctica. De ahí que cuando se van adicionando tributos,

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Resúmenes UNS con efectos que se repelen o neutralizan entre sí y con el solo

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con efectos que se repelen o neutralizan entre sí y con el solo propósito de lograr urgentemente más fondos, se está en presencia de un régimen tributario y no de un sistema. Sistemas tributarios racionales e históricos: Un sistema es racional cuando el legislador es quien crea deliberadamente la armonía entre los objetivos perseguidos y los medios empleados. En cambio es histórico cuando tal armonía se produce sola, por la evolución histórica. Siempre los sistemas tributarios son el resultado de procesos históricos, y que cuando el teórico actúa armonizando la estructura tributaria no hace otra cosa que recibir instituciones tributarias, tales como se presentan en ese momento, e intentar darles la máxima racionalidad posible. No puede entenderse, entonces, una clara distinción entre sistemas tributarios racionales e históricos. Unidad y multiplicad de tributo: Los autores han propuesto impuestos únicos sobre la renta de la tierra, el consumo individual, los capitales fijos, etc. Las objeciones más importantes al "impuesto único" son las siguientes:

1) No permite una correcta distribución de la carga tributaria; se considera conveniente la

existencia de impuestos correctores en una pluralidad compensadora, que equilibre los defectos de unos con las ventajas de otros. 2) Un sistema de impuestos múltiples torna más difícil la posibilidad de evasión tributaria (v.gr., cotejo de las declaraciones del impuesto a las ganancias con las del IVA y con las del impuesto sobre los ingresos brutos).

3) La capacidad contributiva de los particulares se manifiesta de muy diversas formas, por lo cual debe haber multiplicidad de hechos imponibles, que no pueden ser abarcados por un único tributo.

4) Ningún sistema de impuesto único cubriría las necesidades financieras del Estado Problemas y principios de un sistema tributario: Es necesario encarar tales problemas desde los diversos puntos de vista en que pueden presentarse, y dilucidad cuales son los ppios a q debe idealmente ajustarse un sistema tributario:

a) Justicia y equidad: El conjunto de tributos debería ser justo y equitativo, tanto desde el punto de vista horizontal, tratando igual a los iguales, como vertical, discriminando a los que más tienen.

b) Estabilidad: Procurando que sus elementos puedan mantenerse a lo largo del tiempo a pesar de las alteraciones en la ordenación de los objetivos sociales, por ej, por la existencia de cambios en el gobierno.

c) Neutralidad: El sistema de tributos debe ser neutral desde un pto de vista económico, de tal manera que no debe dañar sino promover la eficacia de la economía y su crecimiento, introduciendo en sus mecanismos las menores deformaciones posibles. Los tributos carentes de neutralidad son denominados “distorsivos”.

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Resúmenes UNS d) Suficiencia: Implica que con su rendimiento se deberían poder solventar las funciones

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d) Suficiencia: Implica que con su rendimiento se deberían poder solventar las funciones y servicios públicos necesarios para cubrir el mínimo de necesidades públicas que la población requiere del Edo.

e) Elasticidad: Significa la posibilidad de obtener mayores recursos en caso de que crezcan las dificultades o necesidades, sin que sea forzoso crear nuevos gravámenes.

f) Simplicidad: Los tributos deben ser comprensibles y sencillos de aplicar, para la AP y los

contribuyentes. Certeza: El anterior recaudo solamente se logra si el sistema está compuesto por normas precisas

y claras, lo cual requiere que dichos dispositivos sean instrumentos mediante el empleo de una correcta técnica jurídica

EstructuraEstructuraEstructuraEstructura deldeldeldel RégimenRégimenRégimenRégimen TributarioTributarioTributarioTributario ArgenArgentinoArgenArgentinotinotino: La complejidad de nuestro sistema tributario surge en primer lugar de sus tres órdenes de autoridades con facultades tributarias (Nación, provincias y municipios.) La Nación aplica gravámenes con carácter exclusivo (p ej impuestos aduaneros), concurrente (p ej impuestos internos al consumo) y otros en virtud del régimen de coparticipación, Art. 75, inc. 2 de la CN (p ej el impuesto a las ganancias). Las Pcias aplican gravámenes en ejercicio de sus facultades propias no delegadas y que no estén por consiguiente incluidos en el régimen de coparticipación (p ej impuesto inmobiliario). Merced al reconocimiento de su autonomía, los municipios cumplen las funciones, estableciendo gravámenes (“contribuciones”) que inciden sobre ciertas materias imponibles. A su vez rige la distinción de impuestos, tasas y contribuciones especiales, tributos estos que pueden ser aplicados por los 3 órdenes gubernamentales citados. En cuanto a las materias imponibles de esta constelación tributaria, ellas se basan primordialmente en la renta, el patrimonio o el consumo, aun cuando cada una de estas fuentes pueden dar lugar a diferentes tributos. A fines de 2001, el cuadro tributario se encontraba conformado asi:

1) IMPUESTOS DIRECTOS:

Patrimonio en su totalidad: Impuesto a la ganacia minima presunta.

Patrimonio en forma parcial: Impuestos inmobiliarios provinciales de los automotores.

Rentas como beneficios periódicos: Impuesto nacional a las ganancias.

Beneficios esporádicos: Impuesto nacional a los premios de determinados juegos y concursos.

2) IMPUESTOS INDIRECTOS:

Producción, venta, transferencia, exportación de bienes y suministro de servicios:

Impuesto nacional al valor agregado; impuestos internos a los consumos; impuestos aduaneros a la exportación.

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Resúmenes UNS ∑ Adquisición, importación o consumo de bienes y servicios: Impuesto al valor agregado

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Adquisición, importación o consumo de bienes y servicios: Impuesto al valor agregado a las importaciones; impuesto nacional a la cinematografía; impuestos provinciales y tributos municipales a los espectáculos públicos; impuestos provinciales y tributos municipales a los espectáculos públicos; impuestos provinciales y tributos municipales al consumo de energía eléctrica y de gas.

Impuestos a actividades o profesiones lucrativas: Impuestos provinciales sobre los ingresos brutos.

Exteriorización documentada de actos y negocios jurídicos: Impuestos provinciales de sellos subsistentes.

Pago de intereses: Impuesto nacional sobre intereses pagados y al costo financiero del endeudamiento empresario.

Circulación de la riqueza: Impuesto a las transacciones financieras, “impuesto al cheque”

3) TASAS:

a-Judiciales: De jurisdicción civil contenciosa: (juicios civiles, comerciales, rurales, mineros, contencioso administrativos, etc);De jurisdicción civil voluntaria: (juicios sucesorios, informaciones sumarias, habilitaciones de edad, venias supletorias, etc); De jurisdicción penal:

(procesos de derecho penal común y penal contravencional). b- Administrativas: Por concesión y legalización de documentos y certificados (autenticaciones, legalizaciones, documentos de identidad, pasaportes, etc); Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas, seguridad en las construcciones, etc.); Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificación, de conducir, de caza y pesca); Por inscripción en los registros públicos (civil, del automotor, prendario, de propiedades, etc); Por utilización del espacio público ( contribuciones municipales que inciden sobre la utilización aérea, subterránea o en superficie del espacio público de las ciudades). c- Por servicios no particularizados: Entre ellos de salubridad, organización y funcionamiento ordenado de las ciudades (p ej, contribución municipal que incide sobre las actividades comerciales, industriales y de servicios). d- Contribuciones especiales: De mejoras; Por la circulación en una via de comunicación vial o hidrográfica (peaje); De seguridad social por quienes obtienen beneficios presentes y futuros.

4)4)4)4) PresiónPresiónPresiónPresión Tributaria.Tributaria.Tributaria.Tributaria. ConceptoConceptoConceptoConcepto: Procura determinar el grado de detracción de la riqueza, o cuál es la magnitud de la carga soportada por las economías particulares. La presión tributaria es la

provinciales,

municipales) que soportan los particulares, un sector económico o toda la Nación, y su cantidad de riqueza o renta. De ahí surgen los conceptos de presión tributaria individual, sectorial y nacional. Esta última es la relación entre la cantidad total de recursos tributarios percibidos por

relación

entre

la

cantidad

de

tributos

(directos

e

indirectos;

nacionales,

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Resúmenes UNS un Edo, en un período determinado, y la suma total de bienes y

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un Edo, en un período determinado, y la suma total de bienes y servicios producidos en ese Edo en tal período. En virtud de las dificultades para establecer las mediciones, frecuentemente se limita el concepto a la presión tributaria nacional.

5)5)5)5) DistribuciónDistribuciónDistribuciónDistribución dededede lalalala cargacargacargacarga tributaria:tributaria:tributaria:tributaria: El Estado afronta los gastos públicos con recursos provenientes de la explotación y administración de su patrimonio, de liberalidades de los particulares, de sanciones pecuniarias, del crédito público, de la emisión monetaria y de los ingresos tributarios. Estos últimos son los más importantes recursos del Estado moderno, y sus efectos económicos deben ser tenidos en cuenta por el legislador al elegir los gravámenes. Si se pretende que la estructura tributaria no dificulte el logro de las metas sociales y económicas, debemos afirmar que la carga tributaria tiene que ser distribuida con justicia, lo cual conduce al principio de equidad. Principio de Equidad: La carga impositiva debe ser distribuida equitativamente en toda la población; por ende, se debe prever quiénes son los que económicamente deberán cargar con el tributo. Para esto corresponde efectuar valoraciones axiológicas, presupuestas en los arts. 4 ,14, 16 , 28 y 33 CN. La proporción equitativa de los tributos se halla ligada a los principios constitucionales de generalidad, razonabilidad, no confiscatoriedad, igualdad y proporcionalidad. Para establecer en qué casos se cumple con el principio de equidad han sido elaboradas distintas teorías, siendo las más importantes las del beneficio, del sacrificio y de la capacidad contributiva. La del beneficio es más afín al razonamiento económico, porque considera en conjunto los fenómenos financieros del gasto público y del recurso tributario, para lo que es necesario comparar los beneficios y los costos en el cálculo económico. La teoría de la capacidad contributiva, en cambio, los considera por separado, y es más afín a la forma en que el proceso político toma las decisiones fiscales, en virtud de que el presupuesto de gastos habitualmente se aprueba por separado de la política impositiva. Teoría del beneficio: Se interpreta a la equidad "como requiriendo igual tratamiento para quienes reciben iguales beneficios de la actividad estatal y que la distribución de impuestos entre los individuos que reciben diferentes beneficios se haga en proporción al monto del beneficio recibido". Implica extender al sector público la regla "comercial" del sector privado acerca de que los bienes y servicios deben ser pagados por quienes los usan. Considera que todo sistema tributario basado en el principio de capacidad contributiva, al gravar más fuertemente a quienes ganan un ingreso superior y acumulan riqueza, desalienta la iniciativa y castiga el éxito. Sostiene, asimismo, que el principio del beneficio puede ayudar al mejor ajuste de la producción de servicios estatales. Teoría del sacrificio: Consideran la utilidad decrece en cuanto al ingreso de modo que la imposición debe ser progresiva, para que a todos los contribuyentes se les exija un sacrificio

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Resúmenes UNS mínimo, gravando con más intensidad a las unidades menos útiles de grandes ingresos,

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mínimo, gravando con más intensidad a las unidades menos útiles de grandes ingresos, y con menor intensidad a las unidades más útiles de pequeños ingresos. Capacidad contributiva: La capacidad contributiva es la potencialidad de contribuir a los gastos públicos que poseen los individuos sometidos al poder tributario del Estado. Está ligado al concepto de sacrificio y a la posibilidad de que un ciudadano renuncie a un goce directo y soporte tal renuncia; constituye la medida con que él puede contribuir a los gastos públicos. Si el tributo nace por razones económicas, es lógico que el aporte se produzca según pautas también económicas. La indagación sobre la capacidad contributiva tiene como meta investigar el fundamento del derecho del Estado a incorporar a la legislación tributaria un determinado producto. En virtud de ese ppio, todos los hechos a los cuales se vincula el nacimiento de la obligación tributaria deben representar un estado o movimiento de riqueza. Consecuencias: 1) Elemento unificador: Asi como el hecho imponible típico distingue los tributos, la capacidad contributiva los uniforma, ya que si bien todos captan realidades diferentes, tienen la común naturaleza económica de demostrar aptitud de colaboración con el gasto público. 2) Elemento explicativo de los tributos: Destaca Jarach que “el hilo conductor de la evolución histórica de los impuestos nacionales es la imposición de la vida económica de acuerdo al principio, cada vez más perfeccionado, de la capacidad contributiva”. 3) Garantías sustanciales de los contribuyentes: La capacidad contributiva “constitucionalizada” o de cualquier forma “juridizada” no es solo un criterio orientador del legislador, sino una garantía concreta de los particulares. 4) Sustitución tributaria: Proporciona la base teórica para solucionar jurídicamente el arduo problema de la sustitución en la sujeción pasiva de la obligación tributaria. 5) Capacidad jurídica tributaria: Da fundamento al distinto tratamiento que hace el derecho tributario de la capacidad jurídica tributaria, apartándose del derecho privado cuando lo considera necesario. 6) Inmunidad tributaria: Es lo que explica el problema de la inmunidad tributaria y su diferencia con conceptos parecidos como la exención y la no incidencia. El Edo no puede ser destinatario legal de la obligación tributaria, porque técnicamente carece de capacidad contributiva, concepto éste solo aplicable a los particulares.7) Impuestos directos e indirectos:

Proporciona la mas precisa base para la imprecisa distinción entre impuestos directos e indirectos. Encuadre constitucional: Surge del art. 16 CN, y significa que cuando una persona se halla en las condiciones que marcan el deber de contribuir, debe tributar, cualquiera sea su categoría social, sexo, nacionalidad, edad, o estructura jurídica. No se trata de que todos deben pagar, sino de que nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o casta. La CSJN ha dicho que la generalidad es una condición esencial de la tributación y que no es admisible que se grave a una parte de la población en beneficio de otra.

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Resúmenes UNS El límite está constituido por las exenciones y beneficios tributarios, conforme a los

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El límite está constituido por las exenciones y beneficios tributarios, conforme a los cuales ciertas personas no tributan o tributan menos, pese a configurarse el hecho imposible. Tienen carácter excepcional y se fundan en razones económicas, sociales o políticas pero nunca en razón de privilegios, y la facultad de otorgamiento no es omnímoda. La posibilidad legislativa de conceder exenciones tributarias ha sido reconocida por la CSJN, que ha facultado al Congreso a eximir de gravámenes si ello es conveniente para un servicio de interés nacional. Conforme a la capacidad contributiva, todos deben contribuir, quienes no cuentan con un nivel económico mínimo. Deben quedar excluidos de la tributación los niveles de pobreza en los que no hay bienes ni ingresos suficientes para una existencia digna. Las legislaciones tributarias más modernas y progresistas reconocen un mínimo vital exento para cubrir los gastos vitales e ineludibles de los ciudadanos. Nuestro país no se encuentra entre los que respetan la generalidad eslabonada con la capacidad contributiva en lo que hace al mínimo vital exento. La generalidad exigía la no exención (salvo motivos razonables) de todos aquellos que tengan capacidad contributiva. Sin embargo, casi todas las medidas que se disponen en nombre de la promoción económica nacional o regional -“fines extrafiscales”, “impuestos de ordenamiento”- son violatorias de la generalidad entendida como expresión de la capacidad contributiva. Muchas de estas acciones significaran la exención por razones de fomento de sujetos tributarios con inmensa capacidad de pago público, pero que no abonaran los impuestos de trabajo o el progreso de zonas atrasadas. Somos adversos a estos beneficios porque:

Las Medidas extrafiscales producen brechas y quiebres en el sistema tributario, que pierde consistencia y homogeneidad. Los tributos son difíciles de controlar. Se producen huecos por donde se cuela la evasión.

Peligro de que grupos gobernantes o amigos del poder promuevan actividades en que están personalmente interesados, con prescindencia de las necesidades publicas.

La experiencia argentina en cuando a regímenes promocionales fue por lo general negativa.

Ello dio lugar a una conducta gubernamental reprobable, ya que el Edo revoco retroactiva

e indiscriminadamente este tipo de medidas en abierta violación a los D adquiridos de todos aquellos, que de buena fe, realizaron las inversiones requeridas Si bien el propósito inicial de los “impuestos de ordenamiento” no es obtener ingresos , sino impulsar acciones que se supone provechosas, ello es en detrimento de ingresos para cubrir gastos públicos. El fin 1ero y principal del tributo consiste en brindar los medios para la satisfacción de las necesidades públicas en la medida en que estas no pueden ser financiadas por otros ingresos genuinos. Son dignas de elogio las acciones que promueven actividades útiles para el país y sus regiones, pero el criterio básico para valorar la política tributaria es el rendimiento

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Resúmenes UNS suficiente de las fuentes genuinas que permitan una positiva acción del gobierno. Ir

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suficiente de las fuentes genuinas que permitan una positiva acción del gobierno. Ir más allá es introducirse en la política económica, la cual no podemos enjuiciar críticamente. El técnico da su opinión, pero quien decide es el gobernante. Igualdad: La “igualdad fiscal” a que se refería nuestra CN como base del impuesto era la contribución de todos los habitantes según su aptitud patrimonial. Problemática que apareja el ppio:

1. La “igualdad fiscal” (art 16 CN) está basada en la capacidad contributiva: son fiscalmente considerados como iguales aquellos que para el legislador o el aplicador de la ley tengan similar aptitud de pago público.

2. En consecuencia, habrá tratamiento diferencial para quienes tengan una disímil capacidad de tributar.

3. Como consecuencia del ppio de “igualdad genérica (“todos sus habitantes son iguales ante

la ley” art 16 CN), el ppio exige la exclusión de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra personas o grupo de personas. La igualdad está consagrada en el art 16 CN en su doble forma de “igualdad ante la ley” y de “igualdad como base del impuesto y de las cargas públicas”. Estos conceptos no son equivalentes pero están vinculados. El 1ero, más amplio, se refiere a la “igualdad genérica” que comprende la igualdad en los tributos. El 2do desea enfatizar y dar mayor realce al postulado en materia impositiva, declarando a la igualdad como la base del impuesto y las cargas públicas. En nuestro país el ppio de igualdad es interpretado como un verdadero limite al poder fiscal y a su ejercicio por el poder legislativo. En 1874 la CS sostuvo que la igualdad no es un criterio matemático, preciso y absoluto, sino relativo. Las leyes tributarias deben ser iguales en relación a quienes están en igualdad de condiciones. La Corte acepto que este criterio era aparentemente vago, pero estimo que este medio era eficaz para que en cada caso particular el PJ examine el contenido de la garantía. En 1923 la Corte acepto la posibilidad de “distingos en las leyes fiscales, siempre que estos distingos no tengan propósitos determinados de hostilización o favorecimiento. Al poco tiempo la jurisprudencia afirmo que existe la facultad de establecer diferenciaciones, pero que esta facultad no debe ser discrecional y arbitraria, sino razonable. En época mas reciente, la CS estableció que el impuesto se funda en la capacidad contributiva. Según este criterio, “igualdad” significa que deben existir impuestos del mismo monto ante condiciones iguales de capacidad contributiva. Los distingos, para ser relevantes, deben tener su explicación lógica en esa diferente capacidad contributiva. No obstante este criterio de la corte, la jurisprudencia nacional admitió que cuando se trata de impuestos con fines de protección o fomento, puede realizarse el tratamiento diferenciado no fundado en la capacidad contributiva, sino en valoraciones económico-sociales del legislador, valoraciones que no son controlables por el

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Resúmenes UNS poder judicial y que se fundan en la facultad que al congreso otorga

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poder judicial y que se fundan en la facultad que al congreso otorga el actual art 75, inc 18 CN. Pero esto no significa que la apreciación de la capacidad contributiva varíe según los “fines” (fiscales o extrafiscales) que el legislador se proponga: lo real la jurisprudencia de nuestro país ha admitido la posibilidad de hacer distingos entre los contribuyentes, siempre que sean razonables y no arbitrarios. Los tribunales han admitido como válida la distinción que algunas leyes fiscales han efectuado ente presentes y ausentes, entre sociedades y personas físicas, entre propiedades urbanas y rurales, entre compañías extranjeras y nacionales. En cambio, la jurisprudencia declaro inválido un impuesto inmobiliario a bienes en condominio, teniendo en cuenta su valor total y no la porción de cada condominio; también un impuesto a la herencia gravado según el acervo total, y que no tenía en cuenta el monto de las hijuelas. En numerosos fallos se declaró que no cabía hacer diferencias en razón de ideas políticas, religión, razas, sexo o nacionalidad. La CSJN considera que la igualdad de las cargas públicas no impide que se considere de manera diferente situaciones que diversas, de modo que, sin discriminaciones arbitrarias, se creen categorías de contribuyentes sujetos a tasas diferentes. El criterio de la jurisprudencia es: el ppio de la igualdad exige trato no dispar ante similitud de capacidad contributiva. No obstante, y cuando el legislador adopte medidas impositivas en procura de los objetivos del art 75, inc 18 CN (prosperidad, progreso y bienestar), puede disponer distingos en tanto no sean arbitrarios, es decir no obedezcan a propósitos de injusta persecución o indebido beneficio. Por último, los jueces, aplicando el art 75, inc 18 CN, admiten que el legislador adopte medidas tributarias discriminatorias, y por ende, violatorias del ppio de igualdad, si ello se hace para lograr objetivos extrafiscales.

A)A)A)A) ELELELEL IMPUESTOIMPUESTOIMPUESTOIMPUESTO

11-11--- Concepto:Concepto:Concepto:Concepto: eseseses elelelel tributotributotributotributo exigidoexigidoexigidoexigido porporporpor elelelel estadoestadoestadoestado aaaa quienesquienesquienesquienes sesesese hahahahallanllanllanllan enenenen laslaslaslas situacionessituacionessituacionessituaciones consideradasconsideradasconsideradasconsideradas porporporpor lalalala leyleyleyley comocomocomocomo generadorasgeneradorasgeneradorasgeneradoras dededede lalalala obliobliobliobligacióngacióngacióngación dededede tributartributartributartributar (hechos(hechos(hechos(hechos imponibles),imponibles),imponibles),imponibles), situacionessituacionessituacionessituaciones estasestasestasestas ajenasajenasajenasajenas aaaa todatodatodatoda concretaconcretaconcretaconcreta acciónacciónacciónacción gubgubgubgubernamentalernamentalernamentalernamental vinculadavinculadavinculadavinculada aaaa loslosloslos pagadores.pagadorespagadorespagadores El hecho imponible no se relaciona con actividades estatales q atañen o beneficien al contribuyente, sino con sus rentas, bienes o consumos. ElElElEl hechohechohechohecho elegidoelegidoelegidoelegido comocomocomocomo generadorgeneradorgeneradorgenerador nononono eseseses unounounouno cualquiercualquiercualquieracualquieraaa sinosinosinosino qqqq estaestaestaesta caracterizadocaracterizadocaracterizadocaracterizado porporporpor susususu naturalezanaturalezanaturalezanaturaleza REVELADREVELADREVELADREVELADORAORAORAORA DEDEDEDE LALALALA POSIBILIDADPOSIBILIDADPOSIBILIDADPOSIBILIDAD dededede contribuircontribuircontribuircontribuir enenenen algunaalgunaalgunaalguna medidamedidamedidamedida alalalal sostenimientosostenimientosostenimientosostenimiento deldeldeldel estadoestado.estadoestado Si bien la valorización del legislador es discrecional, debe ser idealmente ligada a la potencialidad económica de cada uno. Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de la naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la

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Resúmenes UNS capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio,

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capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición o gasto de la renta.

Por el solo hecho de ser una especie del genero tributo se entiende q es una extracción coactiva, con basamento legal, de una parte de la riqueza del particular, preferiblemente en dinero, cuyo propósito básico es obtener ingresos para cubrir las necesidades públicas, sin perjuicio de perseguir, además, fines extrafiscales. Característica principal: LA PRESTACION EXIGIDA AL OBLIGADO ES INDEPENDIENTE DE TODA ACTIVIDAD ESTATAL RELATIVA A SU PERSONA (esta es la principal diferencia con las tasas y contribuciones especiales). SON RETRIBUIDOS SERVICIOS INDIVISIBLES DEL ESTADO (ej: defensa). Los elementos propios del impuesto son:

- Su independencia entre la obligación de pagarlo y la actividad que el Estado desarrolla con su producto.

- Debe cobrarse a quienes están en las condiciones consideradas como generadoras de la obligación de tributar.

- Esas condiciones deben ser hechos o circunstancias idóneos para reflejar capacidad

contributiva.

- Las personas con mayor aptitud económica deben aportar en mayor medida, salvo excepciones. Impuesto es la carga tributaria que el Estado exige a los particulares por su poder de imperio y sin necesidad de una contraprestación especifica.

el impuesto prioritariamente tiene fines fiscales, es decir, exige

prestaciones cuyo fin exclusivo o principal es el de cubrir los gastos públicos, sin retribución especifica. Sin embargo, puede que las prestaciones de dinero a las que recurre el Estado no tengan como fin prioritario lograr ingresos sino paraparaparapara determinardeterminardeterminardeterminar unaunaunauna conducta,conducta,conducta,conducta, unununun hechohechohechohecho uuuu omisión.omisión.omisión.omisión. Tienen por objeto fomentar algunas actividades estimulando a los contribuyentes o, por el contrario, su intención puede ser disuadirlos de llevar a cabo actividades que el Estado considera indeseables.

FinesFinesFinesFines fiscalesfiscalesfiscalesfiscales yyyy extrafiscalesextrafiscales:extrafiscalesextrafiscales

22-22--- NaturalezaNaturalezaNaturalezaNaturaleza jurídicajurídica-jurídicajurídica--material-materialmaterialmaterial: El fundamento jurídico del impuesto es la sujeción a la potestad tributaria del Estado. En virtud de esa potestad, el Estado exige coactivamente a los ciudadanos su contribución para poder cumplir sus fines. Como todos los tributos, el impuesto es una INSTITUCION DE DERCHO PUBLICO. El impuesto es una obligación unilateral impuesta coactivamente por el estado en virtud de su poder de imperio. La naturaleza jurídica del impuesto, como institución de derecho público, no difiere de las restantes instituciones destinadas a satisfacer los requerimientos de la sociedad.

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Resúmenes UNS P r i n c i p i o P r i n

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PrincipioPrincipioPrincipioPrincipio dededede capacidadcapacidadcapacidadcapacidad contributiva:contributiva:contributiva:contributiva: ConsisteConsisteConsisteConsiste enenenen lalalala aptitudaptitudaptitudaptitud económicaeconómicaeconómicaeconómica dededede loslosloslos miembrosmiembrosmiembrosmiembros dededede lalalala comunidadcomunidadcomunidadcomunidad paraparaparapara contribuircontribuircontribuircontribuir aaaa lalalala coberturacoberturacoberturacobertura dededede loslosloslos gasgasgasgastostostostos públicos.púbpúbpúblicos.licos.licos. Si bien la CN no menciona expresamente el principio, la debida interpretación de sus cláusulas permite concluir en su inclusión implícita. Nociones de igualdad, equidad y proporcionalidad permiten pensar lo siguiente: la igualdad a que se refiere la CN como base del impuesto es la contribución de todos los habitantes según su aptitud patrimonial de prestación. El concepto se complementa con el de proporcionalidad, que no se refiere al número de habitantes sino a la cantidad de riqueza gravada. Estos conceptos se refuerzan con el de equidad, que se opone a la arbitrariedad y que se cumple cuando la imposición es justa y razonable. Se desprende inequívocamente del espíritu de la CN conforme al objetivo deseado por sus autores: quequequeque cadacadacadacada personapersonapersonapersona contribuycontribuyacontribuycontribuyaaa aaaa lalalala coberturacoberturacoberturacobertura dededede loslosloslos gastosgastosgastosgastos estatalesestatalesestatalesestatales enenenen “equitativa“equitativa“equitativa“equitativa proporción”proporción”proporción”proporción” aaaa susususu aptitudaptitudaptitudaptitud económicaeconómicaeconómicaeconómica dededede pagopagopagopago público,público,público,público, eseseses decir,decir,decir,decir, aaaa susususu capacidadcapacidadcapacidadcapacidad contributiva.contributiva.contributiva.contributiva. Implicancia de la Capacidad Contributiva:

1) Requiere que todos los titulares de medios aptos para hacer frente al tributo contribuyan, salvo aquellos que por no contar con un nivel económico mínimo quedan al margen de la imposición. 2) El sistema tributario debe estructurarse de tal manera que quienes tengan mayor capacidad económica tengan una participación más alta en las rentas tributarias del Estado. 3) No pueden seleccionarse como hechos imponibles o bases imponibles, circunstancias o situaciones que no sean abstractamente idóneas para reflejar la capacidad contributiva. 4) Nunca el tributo o conjunto de tributos que recaiga sobre un contribuyente puede exceder la razonable capacidad contributiva de las personas, ya que sino se atenta contra la propiedad confiscándola ilegalmente. La capacidad contributiva es base de las garantías materiales de la CN.

33-33--- ClasificacióClasificaciónClasificacióClasificaciónnn dededede loslosloslos impuestosimpuestosimpuestosimpuestos

- Ordinarios o Extraordinarios: actualmente, esta clasificación se refiere no tanto al tipo de necesidades a solventar, sino al carácter de permanencia o transitoriedad del impuesto. Son permanentes aquellos cuya vigencia no tiene límite de tiempo, rigen mientras no se deroguen. Son transitorios los q tienen un lapso determinado de duración, transcurrido el cual, dejan de existir (LA REALIDAD DEMUESTRA Q CIERTOS IMPUESTOS Q SON LEGISLADOS COMO DE “EMERGENCIA” pero son sucesivamente prorrogados tienden a perpetuarse).

- Reales (u objetivos) o Personales (o subjetivos): los primeros consideran solo la riqueza gravada, y no la situación personal del contribuyente. Los segundos son aquellos que

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Resúmenes UNS tienen en cuenta la especial situación del contribuyente, valorando todos los elementos que

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tienen en cuenta la especial situación del contribuyente, valorando todos los elementos que integran el concepto de su capacidad contributiva.

- Proporcionales o progresivos: en los primeros hay una relación constante entre la alícuota y el valor de la riqueza gravada (a pesar de q aumente la base imponible la alícuota es la misma). En los segundos la cuantía aumenta a medida que incrementa el valor de la riqueza gravada (la alícuota aumenta a medida que crece el monto gravado). CSJN: lo mas aplicado es la “progresividad”. Técnicas de progresión: 1) por categorías o clases:

contribuyentes clasificados en distintas categorías en orden creciente. Sobre cada categoría se aplica una alícuota sobre el monto total (problema: limites superiores en cada categoría); 2) por grados o escalones: se subdivide el monto imponible de cada contribuyente en escalones y se aplican en cada escalón un porcentaje distinto (creciente). Los contribuyentes con distintos montos imponibles están sometidos a igual % hasta la concurrencia del mismo monto imponible y son aplicados mayores alícuotas únicamente sobre escalones superiores (por el excedente). 3) por deducción en la base: se deduce del monto imponible una suma fija (q se declara no imponible) y se aplica alícuota constante al resto; 4) continua: por cada $ de diferencia de monto imponible corresponde un monto creciente del impuesto.

- Impuestos Directos e Indirectos: la clasificación más antigua basa la distinción en la posibilidad de traslación. Impuestos directos son aquellos que no pueden trasladarse a un 3ero determinado, e impuestos indirectos los que pueden trasladarse a un 3ero. Posición más actual (Villegas): la APTITUD ECONOMICA de los obligados al pago se manifiesta mediante diversas circunstancias o situaciones q llevan a las creaciones tributarias del legislador. Para determinarlas debe atenderse a las diversas formas en q se exterioriza la fortuna patrimonial. Existen dos modalidades: 1) la exteriorización puede ser INMEDIATA, cdo ciertas circunstancias o situaciones objetivas revelen aproximadamente un determinado nivel de riqueza (por ej el patrimonio es indicativo de capacidad contributiva). Los impuestos q toman como hechos imponibles esas circunstancias o situaciones objetivas son los DIRECTOS, con prescindencia de su posibilidad de traslación. 2) la exteriorización es MEDIATA cdo las circunstancias o situaciones objetivas q se tienen en cuenta, si bien hacen presumir un determinado nivel de riqueza, el nivel de aproximación es inferior a los casos de exteriorización inmediata (ej: adquisición o consumo de bienes es indicio de capacidad contributiva). Los impuestos cuyos hechos imponibles se construyen atendiendo a tales circunstancias y situaciones de tipo objetivo son, entonces, INDIRECTOS y su posibilidad de traslaciones es un elemento variable q no incide en la clasificación.

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Resúmenes UNS 3 clases de MANIFESTACIONES gravadas de riqueza: ingresos (ej impuesto a las ganancias),

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3 clases de MANIFESTACIONES gravadas de riqueza: ingresos (ej impuesto a las ganancias), patrimonio (ej bienes personales) y consumos (ej IVA).

44-44--- TraslaciónTraslaciónTraslaciónTraslación económicaeconómicaeconómicaeconómica dededede loslosloslos impuestos:impuestos:impuestos:impuestos: el impuesto es exigido a quienes están encuadradosencuadradosencuadradosencuadrados enenenen

loslosloslos hechechoshechechoshoshos imponibles.imponibles.imponibles.imponibles. Esas personas se denominan ““contribuyentes““contribuyentescontribuyentescontribuyentes dededede iure”iure”iure”iure” ((los((

la ley para pagar el impuesto). Pero suele ocurrir que quienquienquienquien ingresaingresaingresaingresa elelelel importeimporteimporteimporte alalalal fiscofiscofiscofisco nononono eseseses enenenen realidadrealidadrealidadrealidad quienquienquienquien soportasoportasoportasoporta susususu carga,carga,carga,carga, sino que esta recae en un tercero a quien se denomina “contribuyente“contribuyente“contribuyente“contribuyente dededede facto”facto”facto”facto”. La transferencia de la carga impositiva se llama “traslación” y a veces es prevista por el legislador (traslación jurídica), pero, en otros casos, la traslación se produce sin ser prevista por el Estado, e incluso contra su voluntad, ya que aquellos a quienes se quiere cargar con el peso impositivo logran transferirlo a otra persona (traslación económica). La traslación económica posee diferentes efectos:

designados por

a) Noticia: este efecto se produce cuando el ciudadano se entera por trascendidos, anuncios en los medios de comunicación, rumores o infidencias que se va a crear un nuevo impuesto o se va a modificar uno existente en forma más gravosa para él. Ante este hecho, las conductas a seguir pueden ser de distinto tipo:

a. Acaparar los bienes que serán más caros al sancionarse el nuevo impuesto.

b. Prepararse para consumir menos o dejar de usar ciertos objetos que sufrirán incremento de precio.

c. Montar el escenario propicio para eludir fraudulentamente el impuesto.

b) Percusión: es el hecho por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de iure, o sea, aquel que, por estar comprendido en el hecho imponible, debe pagar por designación y coacción legislativa. Cuando el contribuyente es alcanzado por el impuesto desaparecen las alternativas de que disponía cuando solo estaba “anoticiado”. Solo le queda la opción de eludir o evadir el impuesto, o trasladarlo. Si bien se trata, en apariencia, de un fenómeno netamente jurídico, desde la perspectiva económica se puede observar q algunas veces este no transfiere a persona alguna la carga tributaria, por lo cual se dice q en este caso el contribuyente percutido es, asimismo, el contribuyente “incidido” (contribuyente de facto). Por el contrario, si el contribuyente de iure logra transferir el peso del gravamen a otro, nos hallamos frente a la traslación.

c) Traslación: Es el fenómeno por el cual el contribuyentecontribuyentecontribuyentecontribuyente dededede iureiureiureiure consigueconsigueconsigueconsigue transferirtransferirtransferirtransferir elelelel pesopesopesopeso deldeldeldel impuestoimpuestoimpuestoimpuesto sobresobresobresobre otraotraotraotra personapersonapersonapersona (contribuyente(contribuyente(contribuyente(contribuyente dededede ffffacto).acto).acto).acto). Esta transferencia está regulada por la economía y se efectúa con total prescindencia de disposiciones legales que expresamente faculten el traspaso de la carga impositiva. No solo el contribuyente percutido puede trasladar el peso del impuesto, sino q tb es posible q lo traslade incluso un contribuyente de facto, en la llamada traslación de varios grados. Hay varis clasificaciones:

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Resúmenes UNS 1) hacia adelante (pro traslación 1 ), hacia atrás (retro traslación 2 )

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1) hacia adelante (pro traslación 1 ), hacia atrás (retro traslación 2 ) y oblicua (lateral 3 ); 2) simple y de varios grados; 3) traslación aumentada

d) Incidencia: la incidencia por vía directa se advierte cdo el contribuyente percutido (de iure) no traslada el gravamen, por lo cual es asimismo incidido, siendo, por tanto, contribuyente definitivo. Se manifiesta por vía indirecta al operarse la traslación, por cuanto el contribuyente de facto resulta ser el incidido. Tal situación suele explicarse gráficamente diciendo que en esta fase elelelel impuestoimpuestoimpuestoimpuesto pasapasapasapasa aaaa “reposar“reposar“reposar“reposar definitivamente”definitivamente”definitivamente”definitivamente” enenenen lalalala personapersonapersonapersona quequequeque lolololo soporta.soporta.soporta.soporta.

e) Difusión: Consiste en la irradiación a todo el mercado de los efectos económicos del impuesto mediante lentas, sucesivas y fluctuantes variaciones, tanto en la demanda como en la oferta de mercaderías y en los precios. Como consecuencia del impuesto se producen variaciones en el consumo, en la producción y en el ahorro.

ReRelevanciaReRelevancialevancialevancia JurídicaJurídicaJurídicaJurídica dededede lalalala TraslaciónTraslaciónTraslaciónTraslación impositivaimpositivaimpositivaimpositiva:

FalloFalloFalloFallo “Mellor“Mellor“Mellor“Mellor Goodwin”Goodwin”Goodwin”Goodwin”: La empresa inicia demanda contra la DGI persiguiendo la repetición

de la suma de dinero que considera abonada “indebidamente” en concepto de impuesto a las ventas respecto a su actividad de fabricación e instalación de calderas industriales. Corte: La repetición no es procedente pues el actor no ha acreditado un presupuesto básico de su acción. El fundamento de la repetición es conceptuado como un enriquecimiento sin causa que encierra la idea del daño experimentado en un acervo y el correlativo aumento en otro patrimonio, y de la prueba rendida en estos autos no se advierte que la empresa demostrara haber cumplido dicho elemental recaudo de procedibilidad que implica la acreditación, no solo del aumento o enriquecimiento del patrimonio del obligado a la restitución sino del correspondiente y proporcional empobrecimiento del actor, que no se deduce por el solo hecho del pago. Por lo tanto, la ausencia del empobrecimiento o su falta de acreditación y cuantía implican descartar el interés legítimo para accionar en justicia la devolución íntegra de las sumas ingresadas por pagos a tributos que se impugnen. En los autos, la sociedad actora trata de repetir un impuesto que por su naturaleza es trasladable, por lo cual solo se autorizaría la repetición cuando la empresa reclamante demostrare que no hubo traslación de la carga impositiva, ya que de otra manera cobraría dos veces (una del contribuyente de facto y otra por la repetición del fisco). La repetición de un impuesto depende de la prueba del real perjuicio sufrido, y a su vez que se demuestre que no existió traslación a 3°.

1 Sigue la corriente del circuito económico (el comerciante q transfiere la carga tributaria al consumidor mediante un aumento de precio).

2 Sigue el proceso inverso a la corriente de los bienes en el circuito económico (el adquirente de una mercadería q obtiene un descuento)

3 Puede ser hacia delante o hacia atrás y consiste en la transferencia del peso del impuesto a compradores o proveedores de bienes o servicios diferentes de los gravados.

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Resúmenes UNS FalloFalloFalloFallo “Ford“Ford“Ford“Ford motors”:motors”:motors”:motors”: se extiende la

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FalloFalloFalloFallo “Ford“Ford“Ford“Ford motors”:motors”:motors”:motors”: se extiende la doctrina a los impuestos directos.

FalloFalloFalloFallo “PASA“PASA“PASA“PASA (petroquímica(petroquímica(petroquímica(petroquímica argentinaargentinaargentinaargentina SA)”SA)”:SA)”SA)”

En materia de repetición de los impuestos

comprendidos en la ley 11.683 rigen las normas de dicha ley, entre las que consagra en los arts. 74 y 76, el principio general del D a repetir los tributos que se hubieran pagado de más, espontáneamente o a requerimiento de la DGI, imponiéndose a quien lo intenta la demostración de la medida en que el impuesto abonado es excesivo, expresiones que importan referencia al pago de lo indebido o efectuado sin causa y además, como consecuencia de la exigencia del solve et repete, la prueba del ingreso al fisco es presupuesto de la acción, sin otras exigencias, fuera de los recaudos procesales. La teoría del enriquecimiento sin causa exige presupuestos que no impone la ley 11.683 para la repetición de impuestos: la prueba del pago y la falta de causa y no ha previsto la acreditación del empobrecimiento del solvens, como la prueba que dicha ley confiere acción no sólo al contribuyente, sino también a meros responsables que no son los sujetos de la obligación tributaria. ElElElEl interésinterésinterésinterés inmediatoinmediatoinmediatoinmediato yyyy actualactualactualactual deldeldeldel contribuyentecontribuyentecontribuyentecontribuyente quequequeque papapagapagagaga unununun impuestoimpuestoimpuestoimpuesto existeexisteexisteexiste conconconcon independenciaindependenciaindependenciaindependencia dededede sabersabersabersaber quiénquiénquiénquién puedepuedepuedepuede ser,ser,ser,ser, enenenen definitidefinitidefinitidefinitiva,va,va,va, quienquienquienquien soportesoportesoportesoporte elelelel precioprecioprecioprecio deldeldeldel tributo.tributo.tributo.tributo. (Con este fallo la Corte modifica la doctrina de Mellor Goodwin). FalloFalloFalloFallo “Aerolíneas“Aerolíneas“Aerolíneas“Aerolíneas ArArgentinasArArgentinasgentinasgentinas S.E”:S.E”:S.E”:S.E”: Aerolíneas plantea en forma originaria ante la Corte la inconstitucionalidad del impuesto a los Ingresos Brutos por violar el 67 inc. 12 CN y la legalidad del impuesto por violar el principio del régimen de coparticipación federal que prohíbe la doble imposición. La corte dice que de las constancias del proceso surge que:

- Se encuentra acreditado que la actora pagó (por retenciones) el impuesto cuya repetición intenta;

- La actividad de Aerolíneas es el transporte internacional de personas, el precio del pasaje es fijado por el Estado;

- En la fijación no se tuvo en cuenta la incidencia del impuesto a los ingresos brutos.

La CN permite los impuestos provinciales sobre el comercio interprovincial siempre que no encarezcan ni dificulten la libre circulación territorial. En este caso, la incidencia sobre la rentabilidad hace operar al impuesto como de naturaleza directa, lo cual no autoriza a presumir que pueda trasladarse el impuesto a los precios. De esta manera, cabe concluir que el impuesto provincial a los ingresos brutos no es susceptible de traslación por no estar contemplada su incidencia en el precio oficial del pasaje aéreo, y cuya determinación conduce a que sea inexorablemente soportado por la actora, por lo cual encuadra en el segundo párrafo del art. 9 inc. b de la ley 20.221 de coparticipación federal que establece la imposibilidad de mantener o establecer impuestos locales sobre la materia imponible sujeta a imposición nacional coparticipable. Las rentas de la actora están sujetas al impuesto a las ganancias (Nacional), por

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Resúmenes UNS eso la aplicación del tributo provincial de ingresos brutos importa una doble imposición.

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eso la aplicación del tributo provincial de ingresos brutos importa una doble imposición. Sin embargo, no viola la CN. Sentencia: se decidió por mayoría hacer lugar a la demanda y condenar a la provincia a la repetición de lo reclamado por la actora mas intereses y costas. Las causas mencionadas demuestran la trascendencia jurídica de la traslación, siendo un fenómeno que no debe entenderse solo como de orden económico, ya que si se cierran los ojos a la realidad de quienes soportan en su patrimonio la carga real que implica el impuesto, se pueden llegar a conclusiones que distorsionen la CN y el ordenamiento jurídico vigente. Que en el caso, la incidencia sobre la rentabilidad hace operar al impuesto como de naturaleza directa, si se atiende a los datos q proporciona la realidad económica, la q no autoriza sin mas a presumir q los impuestos llamados “directos” se pueden trasladar a los precios. FalloFalloFalloFallo NoblezaNoblezaNoblezaNobleza PicardoPicardoPicardoPicardo (antes(antes(antes(antes dededede lalalala reforma):reforma):reforma):reforma): el impuesto q Nobleza Piccardo ingreso al fisco

estaba incluido en el precio de los cigarrillos, con lo cual no se advierte en q podría consistir la lesión patrimonial q sin demostrar alega la actora. Ello no implica adherirse al criterio del fallo Mellor Goodwin. El Dr. Zaffaroni empero aplico la doctrina “Mellor Goodwin” al sostener q “la repetición intentada en autos no puede proceder e virtud de q no se ha acreditado un presupuesto básico de esta acción, teniendo en cuenta q la actora trata de repetir un tributo q por su naturaleza ha trasladado a los consumidores. En efecto, solo cabe autorizar la repetición cdo la empresa reclamante demuestre q no hubo traslación de la carga impositiva”. ReformaReformaReformaReforma leyleyleyley 11683116831168311683 (impuestos indirectos: responde parcialmente a la teoría de Mellor Goodwin).

EvasiónEvasiónEvasiónEvasión fiscalfiscalfiscalfiscal (es siempre ilícita): toda eliminación o disminución de un monto tributario producida dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y q logre tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de normas legales. Si el evasor aprovecha realmente las oscuridades o lagunas de la ley para dedicarse a empresas rentables q le producen disminución en su carga tributaria, sin q nada se le pueda objetar legalmente, se ha colocado en una ECONOMIAECONOMIAECONOMIAECONOMIA DEDEDEDE OPCIONOPCIONOPCIONOPCION, valida, porq ninguna norma legal puede prohibir a un contribuyente arreglar lícitamente sus negocios para pagar menos tributos (es siempre licita). ElusiónElusiónElusiónElusión fiscalfiscalfiscalfiscal (es siempre ilícita): elección de formas o estructuras jurídicas anormales para esquivar o minimizar las respectivas cargas tributarias. No debe confundirse la evasión tributaria por abuso de formas (elusión) con la utilización de formas menos gravosas (economía de opción). Una cosa es ordenar los negocios de forma tal de pagar menos tributos, eligiendo la forma jurídica licita más favorable fiscalmente, y otra cosa

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Resúmenes UNS muy distinta es recurrir a artificios y arbitrarias manipulaciones en el HI, distorsionándolo

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muy distinta es recurrir a artificios y arbitrarias manipulaciones en el HI, distorsionándolo mediante simulaciones q alteran la vestidura jurídica normal. DOCTRINA MAYORITARIA: hay elusión, en oposición a la evasión, cdo aquellas acciones u omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho generador se realiza por medios lícitos, sin infringir la norma. ELUSION EQUIVALE A EVASION.

B)B)B)B) LASLASLASLAS TASAS:TASAS:TASAS:TASAS:

1)1)1)1) Concepto:Concepto:Concepto:Concepto: Es un tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del Estado divisible e inherente a su soberanía, hallándose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente. Giuliani Fonrouge: prestación pecuniaria exigida compulsivamente por el estado en virtud de la ley, por la realización de una actividad q afecta especialmente al contribuyente. CARACTERÍSTICAS ESENCIALES:

o

Tiene carácter tributario: es una prestación que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio (es erróneo asimilarlas a los precios 4 o tarifas)

o

Solo puede ser creada por ley (la expresión ley es comprensiva de las ordenanzas municipales)

o

Su hecho generador se integra con una actividad que el Estado cumple y que está vinculada con el obligado al pago (actuación estatal vinculante). SuSuSuSu cobrocobrocobrocobro correspondecorrespondecorrespondecorresponde siempresiempresiempresiempre aaaa lalalala concreta,concreta,concreta,concreta, efectivaefectivaefectivaefectiva eeee indivindivindivindividualizadaidualizadaidualizadaidualizada prestaciónprestaciónprestaciónprestación dededede unununun servicioservicioservicioservicio relativorelativorelativorelativo alalalal contribuyente.contribuyente.contribuyente.contribuyente. EsaEsaEsaEsa actividadactividadactividadactividad ddddebeebeebeebe serserserser efectivamenteefectivamenteefectivamenteefectivamente prestadaprestadaprestadaprestada yyyy nononono potencialpotencialpotencialpotencial ⇒⇒⇒⇒ CSJNCSJNCSJNCSJN “Cia“Cia“Cia“Cia química”.química”.química”.química”.

o

Prueba de la prestación: tradicionalmente la jurisprudencia sostuvo q la carga de la prueba con relación a la prestación del servicio correlativo correspondía al CONTRIBUYENTE. En el caso “LLobet de Delfino, Teresa c/ provincia de Córdoba” la CSJN afirmo q con respecto a una tasa de servicios por inspección veterinaria preventiva q cobro la provincia demandada, esta no acredito, como le correspondía, la efectividad del servicio. No obstante tal postura, fallos posteriores de tribunales inferiores han mantenido la teoría de q el contribuyente debe probar la NO PRESTACION DEL SERVICIO.

o

El producto de la recaudación debe ser exclusivamente destinado al servicio respectivo (para algunos). Otros consideran q una cosa es el tributo y otra diferente es lo q el estado haga con los fondos q mediante el se recauden. Una vez logrado el fin perseguido (obtención del recurso), el tributo se agota en su contenido y cesa el

4 Es un ingreso no tributario, cuya fuente jurídica es el acuerdo de voluntades entre el estado prestador del servicio y el usuario q paga por ese servicio.

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Resúmenes UNS aspecto fiscal de la actividad financiera, porq todo lo atinente al destino y

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aspecto fiscal de la actividad financiera, porq todo lo atinente al destino y administración del recurso es materia presupuestaria.

o

El servicio debe ser "divisible": si el servicio que da lugar a la tasa no puede fragmentarse en unidades de uso o consumo, será imposible su particularización a persona alguna.

o

La actividad estatal vinculante debe ser inherente a la soberanía estatal.

DifereDiferenciasDifereDiferenciasnciasncias conconconcon otrasotrasotrasotras especiesespeciesespeciesespecies tributariastributariastributariastributarias yyyy conconconcon loslosloslos precprecprecios:precios:ios:ios:

DIFERENCIA CON EL IMPUESTO. — La diferencia más evidente consiste en la vinculación de la tasa con una actividad estatal cuyas características hemos descrito, actividad, ésta, que no existe en el impuesto. DIFERENCIA CON EL PRECIO. —Algunos teóricos sostienen que hay precio cuando la prestación del servicio deja margen de utilidad, y tasas cuando el producto se limita a cubrir el

costo del servicio. Otro criterio sostiene que cuando el Edo presta el servicio en condiciones de libre competencia nos hallamos ante un precio, y que en cambio, cuando lo hace en monopolio, da lugar a tasas. Según otra posición, el carácter de tasa o de precio debe deducirse esencialmente del régimen jurídico que se haya adoptado para regular determinada relación. Una última posición diferencia "tasa" de "precio", afirmando que la ejecución de actividades inherentes a la soberanía que sean divisibles, sólo puede dar lugar a tasas, y que todas las otras sumas que el Edo exija como contraprestación de un bien, la concesión de un uso o goce, la ejecución de una obra o la prestación de un servicio no inherente, da lugar a un precio. Villegas adhiere a esta última.

2)2)2)2) CausaCausaCausaCausa jurídicojurídico-jurídicojurídico--material-materialmaterialmaterial dededede lalalala tasa:tasa:tasa:tasa: nadie discute en la actualidad q en la argentina tanto nación, provincias y municipios tienen potestad tributaria. Para coordinar la potestad tributaria entre las provincias y naciones se firmaron acuerdos q se plasmaron el leyes de coparticipación y donde se establecía la prohibición de las provincias (y sus municipios) de gravar materias imponibles abarcadas por la ley convenio. De las facultades municipales no se acordaron. Pero si las recordaron las constituciones provinciales donde se las doto de autonomía y la posibilidad de recaudar impuestos, aunq siempre q respeten los compromisos provinciales. EL SEVERO ACOTAMIENTO Q ESTO SIGNIFICA Y EL AGOTAMIENTO DE LAS MATERIAS IMPONIBLES OBLIGAN A LOS MUNICIPIOS A HACER MALABARES JURIDICOS PARA SOSTENERSE CON RECURSOS PROPIOS. De ahí el resurgimiento de las tasas. Si los servicios eran efectivamente prestados no los vedaba el régimen coparticipatorio. LaLaLaLa capacidadcapacidadcapacidadcapacidad contributivacontributivacontributivacontributiva yyyy susususu incidenciaincidenciaincidenciaincidencia sobresobresobresobre lalalala cuantíacuantíacuantíacuantía dededede lalalala tasa:tasa:tasa:tasa: a) Parte de la doctrina sostiene que la tasa debe ser graduada según el valor de la ventaja que por el servicio obtiene el obligado. b) Otra sostiene debe graduarse por el costo del servicio en relación con cada

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Resúmenes UNS contribuyente. La tasa es una compensación especial q paga el contribuyente por un

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contribuyente. La tasa es una compensación especial q paga el contribuyente por un servicio particular prestado por el estado y esa compensación debe restituir total o parcialmente el costo de producción. Esta posición fue la q en algún momento adopto la CSJN. Sin embargo, por las criticas, hubo q reconocer q la relación tasa-costo es “aproximada” (la relación "costo-importe" no puede ser una igualdad matemática: debe existir proporcionalidad). c) una tercera postura sostiene q aun sin prescindir de la relación de la tasa con el costo del servicio prestado, puede tb ser graduada conforme a la capacidad contributiva del obligado. Se ha tenido como equitativo y aceptable q para la fijación de la cuantía de la tasa se tome en cuenta no solo el costo efectivo sino tb la capacidad contributiva. Graduar las tasas sobre la base de la capacidad contributiva origina confusión entre figuras que deberían estar diferenciadas; además puede dar lugar a superposiciones tributarias confiscatorias y a fallas estructurales del sistema en su conjunto, aspectos estos últimos que influyen en detrimento de una coherente política fiscal.

Villegas: la contribución será legítimamente graduada si es de “razonable“razonable“razonable“razonable yyyy prudente”prudente”prudente”prudente” y si con lo

q se recauda por el conjunto de los ingresos se cubren adecuadamente los servicios a q se compromete la comuna vinculándolos a tasas y dentro de un presupuesto equilibrado.

3)3)3)3) PrincipalesPrincipalesPrincipalesPrincipales tasastasastasastasas enenenen lalalala legislaciónlegislaciónlegislaciónlegislación tributariatributariatributariatributaria nnnnacional,acional,acional,acional, provincialprovincialprovincialprovincial yyyy municipal:municipal:municipal:municipal:

Nacionales: tasas portuarias Provinciales: tasas judiciales Municipales: tasas de alumbrado, barrido y limpieza.

CC-CC--- CONTRIBUCIONESCONTRIBUCIONESCONTRIBUCIONESCONTRIBUCIONES ESPECIALESESPECIALESESPECIALESESPECIALES 1)1)1)1) ConceptoConceptoConceptoConcepto: Son tributos debidos en razón de beneficiosbeneficiosbeneficiosbeneficios individualesindividualesindividualesindividuales oooo dededede gruposgruposgruposgrupos socialessocialessocialessociales derivadosderivadosderivadosderivados dededede lalalala realizaciónrealizaciónrealizaciónrealización dededede obrasobrasobrasobras oooo gastosgastosgastosgastos públipúblipúblipúblicoscoscoscos oooo dededede especialesespecialesespecialesespeciales actividadesactividadesactividadesactividades deldeldeldel Edo.Edo.Edo.Edo. Se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no solo de la realización de una obra pública, sino también de actividades o servicios estatales especiales, destinados a beneficiar

a una persona determinada o a ciertos grupos sociales. El beneficio es el criterio de justicia

distributiva particular de la contribución especial, puesto q entraña una ventaja económica reconducible a un aumento de riqueza. Sin embargo, el beneficio solo tiene eficacia en el momento de redacción de la norma, por cuanto en tal oportunidad el legislador “conjetura” que la obra, gasto o actividad pública procurara una ventaja al futuro obligado. Es irrelevante que en el caso concreto el obligado obtenga o no el beneficio, en el sentido de ver efectivamente acrecentado su patrimonio y en consecuencia su capacidad de pago. Cuando, por ej, el ente público construye un desagüe, abre una ruta, pavimenta, ensancha una calle, los

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Resúmenes UNS inmuebles cercanos se valoriza, y eso hace presumir un incremento patrimonial del propietario.

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inmuebles cercanos se valoriza, y eso hace presumir un incremento patrimonial del propietario. Atento a esa circunstancia, se estima equitativo gravar a esos beneficiarios.

2)2)2)2) ContribuciónContribuciónContribuciónContribución dededede mejorasmejorasmejorasmejoras: Son las contribuciones especiales en las que el beneficio del obligado proviene de una obra pública que presuntamente lo beneficia al incrementar el valor de su o sus inmuebles. Características:

-PRESTACION PERSONAL: La deuda por esta contribución pertenece al propietario del inmueble presuntamente beneficiado por la obra. La obligación de pagar nace en el momento en que se finaliza la obra pública beneficiante. -BENEFICIO DERIVADO DE LA OBRA: El monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble al finalizar la obra, con el que tenía al comienzo. Es difícil determinar con exactitud ese valor. Las leyes establecen distintos procedimientos para fijar el monto de la valorización, por ej, el de la doble tasación (antes y después de la obra), pero el más usado es el reparto del costo de la obra entre quienes se consideran beneficiados, lo cual no siempre refleja la valorización lograda. -PROPORCION RAZONABLE: El importe exigido debe ser adecuadamente proporcionado al presunto beneficio obtenido. Para determinar esta proporción suelen establecerse tres pasos:

Se especifica cuáles son los inmuebles valorizados por la obra pública.

Se especifica que parte del costo de la obra debe ser financiada por los beneficiarios

Se establece como va a ser distribuida esa porción a cubrir entre esos beneficiarios, para lo

cual recurre a parámetros variables: por ej., la diferencia de distancia en km o mts de cada inmueble en relación a la obra. -DESTINO DEL PRODUCIDO: Algunos autores consideran que es de la esencia de este tributo que el producto de su recaudación se destine al financiamiento de la obra. Sin embargo, en la práctica ello es imposible o inconveniente. Más razonable es la recuperación de los costos de las obras para su utilización en el financiamiento de otras obras futuras.

Peaje:Peaje:Peaje:Peaje: prestación dineraria q se exige por circular en una vía de comunicación vial o hidrográfica. Naturaleza jurídica: la doctrina predominante lo ubica entre los tributos, en la especie de contribuciones especiales (en igual sentido la CSJN). Es un tributo por ser una prestación pecuniaria q el estado exige ejerciendo su poder de imperio. Es una contribución especial porq existe una actividad estatal vinculante productora de un beneficio individual. Constitucionalidad: nuestra CN consagra la libre circulación territorial. Esta garantía puede ser violada si el peaje se convierte en un instrumento obstaculizante del libre tránsito de personas y bienes por el territorio. FALLOFALLOFALLOFALLO “ARENERA“ARENERA“ARENERA“ARENERA ELELELEL LIBERTADORLIBERTADORLIBERTADORLIBERTADOR SRL”:SRL”:SRL”:SRL”: la C.N. al consagrar el derecho a la libre circulación interior. No hace alusión al instituto del peaje el que, por lo tanto, no importa

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Resúmenes UNS literalmente una violación a las disposiciones contenidas en la misma, toda vez que

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literalmente una violación a las disposiciones contenidas en la misma, toda vez que de su texto no se desprende la prohibición de su establecimiento. El peaje es para el usuario una contribución vinculada al cumplimento de actividades estatales. Si se exigiera en forma ineludible, que existan en forma simultánea vías alternativas gratuitas que presten servicios comparables a aquellas en las que se cobra peaje, haría que en muchos casos se tornen antieconómicas las aranceladas, debido a que los usuarios no dudarían en utilizar las gratuitas, con el consiguiente quebrantamiento de la ecuación económico-financiera que es el nudo central de la cuestión y el principio general y base de todo contrato de concesión de obra pública. La C.N. sólo prohíbe el establecimiento de impuestos al tránsito, pero no exige de ninguna manera, la existencia de vías alternativas a aquéllas en las que se cobra peaje. El monto del tributo debe ser razonable. Si el monto del tributo es irrazonable y no hay vía alternativa sí será contrario a la CN. La exigencia de la existencia de una vía alternativa gratuita entraría en flagrante contradicción con el principio rector que inspira el peaje, porque todos utilizarían la vía gratuita.

DD-DD--- EMPRESTITOEMPRESTITOEMPRESTITOEMPRESTITO FORZOSOFORZOSOFORZOSOFORZOSO

Empréstito:Empréstito:Empréstito:Empréstito: es la operación mediante la cual el Estado recurre al mercado interno o externo de capitales en demanda de fondos y logra cerrar trato con uno o varios acreedores, que le prestan dinero contra la promesa de reembolsar el capital, en la forma y condiciones acordadas, con sus intereses convenidos. Es interno se emite y cumple en el país. Es externo si se adeuda en el exterior y es regido por leyes del exterior tb. NaturalezaNaturalezaNaturalezaNaturaleza jurídicajurídicajurídicajurídica: a) empréstito como acto de soberanía: son emitidos en virtud de un poder soberano; surgen de la autorización legislativa; no hay persona determinada respecto de la cual se establezcan obligaciones; el incumplimiento no da lugar a acciones judiciales; no hay acuerdo de voluntades; b) el empréstito es un contrato (mayoría): nace de la voluntad de las partes, salvo el caso del empréstito forzoso q es una deformación del instituto.

EmpréstitosEmpréstitosEmpréstitosEmpréstitos voluntarios,voluntarios,voluntarios,voluntarios, patrióticospatrióticospatrióticospatrióticos yyyy forzosos:forzosos:forzosos:forzosos:

Voluntarios: es voluntario cuando el Estado, sin coacción alguna, recurre al mercado de capitales en demanda de fondos, con promesa de reembolso y pago de intereses. Este es el único empréstito que puede denominarse estrictamente así. Patrióticos: es el que se ofrece en condiciones ventajosas para el Estado y no es enteramente voluntario, pues se configura en el caso una especie de coacción. Son empréstitos cuyas clausulas contienen ventajas para el Estado deudor y se hacen suscribir mediante propaganda y apelando a los sentimientos patrióticos de la comunidad.

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Resúmenes UNS Forzosos: En los empréstitos forzosos, los ciudadanos están obligados a suscribir los títulos.

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Forzosos: En los empréstitos forzosos, los ciudadanos están obligados a suscribir los títulos. Se discute en doctrina, si esta peculiar forma de obtener fondos puede considerarse realmente un empréstito. Algunos autores lo consideran como un punto intermedio entre el empréstito y están quienes niegan su carácter tanto de empréstito como de impuesto extraordinario. Villegas no cree que el empréstito forzoso pueda ser considerado como un empréstito, ante la falta de un acuerdo de voluntades. Tiene, en cambio, carácter de tributo, ya que nace como consecuencia del ejercicio del poder de imperio por parte del Estado con prescindencia de la voluntad individual. Su rasgo predominante no esta dado por la prometida restitución, sino por el procedimiento mediante el cual el estado exige compulsivamente sumas de dinero a los particulares, lo cual lo ubican dentro del campo tributario. Ello fue notorio con el llamado “ahorro obligatorio” en que se exigieron fuertes sumas de dinero y se devolvieron monedas

“BRUNICARDI,“BRUNICARDI,“BRUNICARDI,“BRUNICARDI, ADRIANOADRIANOADRIANOADRIANO C/C/C/C/ BCO.BCO.BCO.BCO. CENTRAL”,CENTRAL”,CENTRAL”,CENTRAL”, CSJN,CSJN,CSJN,CSJN, 1996199619961996: el actor cuestiona la prórroga de los pagos de los “bonds” (bonos nominativos en dólares, creados por decreto). Primera Instancia:

el único autorizado a modificar el régimen de bonos es el Congreso. Cámara: rechaza la demanda

porque considera que hay delegación legislativa. Corte: en lo tocante a la composición de la deuda pública, cabe distinguir entre las obligaciones que el Edo contrae voluntariamente con una persona privada determinada y los empréstitos públicos contraídos mediante la emisión de bonos

o títulos al portador que las personas privadas adquieren voluntariamente en el mercado

financiero o bursátil. En este caso, lo que hizo el PEN fue prorrogar los pagos hasta tanto ellos pudieran hacerse efectivos, esto constituye un elemento esencial y una concreta manifestación de necesidad financiera. La imposibilidad de pago justificó la norma de administración emanada del PEN. El remedio usado por el PEN fue legitimo y prudente. LaLaLaLa CorteCorteCorteCorte consideraconsideraconsideraconsidera quequequeque lolololo cuestionadocuestionadocuestionadocuestionado porporporpor elelelel actoractoractoractor eseseses unaunaunauna modalidadmodalidadmodalidadmodalidad dededede emprésemprésemprésempréstitotitotitotito quequequeque eseseses facultadfacultadfacultadfacultad deldeldeldel EstadoEstadoEstadoEstado soberanosoberanosoberanosoberano imponerloimponerloimponerloimponerlo aaaa loslosloslos particularesparticularesparticularesparticulares (art.(art.(art.(art. 4444 dededede lalalala ConstituConstituConstituConstitución).ción).ción).ción). LosLosLosLos actosactosactosactos yyyy normasnormasnormasnormas impugnadosimpugnadosimpugnadosimpugnados enenenen estesteestesteee litigiolitigiolitigiolitigio paraparaparapara lalalala CorteCorteCorteCorte nononono sonsonsonson inconstitucionales.inconstitucionales.inconstitucionales.inconstitucionales. LoLoLoLossss actosactosactosactos quequequeque sesesese realizaronrealizaronrealizaronrealizaron nononono fueronfueronfueronfueron confiscatoriosconfiscatoriosconfiscatoriosconfiscatorios puestopuestopuestopuesto quequequeque sólosólosólosólo suspendieronsuspendieronsuspendieronsuspendieron derechoderechoderechoderechossss personales.personales.personales.personales.

LaLaLaLa experienciaexperienciaexperienciaexperiencia legislativalegislativalegislativalegislativa ArgentinaArgentinaArgentinaArgentina sobresobresobresobre elelelel ahorrahorrahorrahorroooo obligatorio:obligatorio:obligatorio:obligatorio: el caso más aberrante (por las sumas q termino devolviendo el estado) de VERDADERO TRIBUTOS disfrazados de EMPRESTITOS, se produjo con las leyes 23.256 y 23.549, q con el objeto de captar ahorro de los particulares dispusieron en forma compulsiva un llamado “ahorro obligatorio”. Al ser “obligatorio” y lo q devolvió el estado fueron “monedas” puede calificarse de tributo.

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Resúmenes UNS “INDO“INDO“INDO“INDO S.A.S.A.S.A.S.A. C/C/C/C/ D.G.I.”,D.G.I.”,D.G.I.”,D.G.I.”,

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“INDO“INDO“INDO“INDO S.A.S.A.S.A.S.A. C/C/C/C/ D.G.I.”,D.G.I.”,D.G.I.”,D.G.I.”, CSJN,CSJN,CSJN,CSJN, 1995199519951995: la Corte declaradeclaradeclaradeclara constitucionalconstitucionalconstitucionalconstitucional el Régimen de Ahorro Obligatorio. Cita a “Horvat”: el Congreso Nacional determinó que los contribuyentes deben aportar sumas de dinero a cuentas estatales (ley 23256 – Régimen de Ahorro Obligatorio) tomando como base para ello la capacidad económica resultante de la renta y del patrimonio de aquellos. El Congreso tiene amplias facultades (facultades discrecionales) para crear una ley así. El P.J. no puede evaluar el acierto o conveniencia del criterio adoptado por el legislador. Siempre que se cumplan los requisitos constitucionales el empréstito forzoso es constitucional. La confiscatoriedad es una cuestión de hecho, objeto de concreta y circunstanciada prueba de quien la alega. En el presente caso no se demostró la confiscatoriedad. SPISSO comenta el fallo “INDO” y dice que la Corte le otorga naturaleza de tributo (empréstito forzoso) al ahorro obligatorio. La Corte dijo que tiene como fuente un acto unilateral del Estado, justificado por el poder tributario que le otorga la Constitución. Su cumplimiento se impone coactivamente a los particulares. El Régimen del Ahorro Obligatorio resulta, en principio, válido (art. 67 inc. 2 Constitución 1853-1860). Para Spisso en este caso la Corte convalidó un despojo, al negar la actualización monetaria (que en otros casos había reconocido). “SAN“SAN“SAN“SAN TELMOTELMOTELMOTELMO SAAICSAAICSAAICSAAIC C/EDO.C/EDO.C/EDO.C/EDO. NAC.”,NAC.”,NAC.”,NAC.”, CSJN,CSJN,CSJN,CSJN, 1996199619961996: El Congreso tiene facultades, otorgadas por el art. 67 inc. 2 de la Constitución, para establecer el Régimen de Ahorro Obligatorio, es válido, salvo que el contribuyente demuestre violación a sus garantías. El Régimen de Ahorro Obligatorio contiene presunciones pero el contribuyente puede demostrar que en el período concreto de que se trata ha disminuido o ha desaparecido la capacidad contributiva tomada como base a los fines de aplicar los efectos previstos por el propio legislador. En este caso se probó la afectación de principios constitucionales.

EE-EE--- CCONTRIBUCIONESCCONTRIBUCIONESONTRIBUCIONESONTRIBUCIONES PARAPARA-PARAPARA--TRIBUTARIAS-TRIBUTARIASTRIBUTARIASTRIBUTARIAS (PARA(PARA-(PARA(PARA--FISCALES)-FISCALES)FISCALES)FISCALES): Son las exacciones recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento autónomo, de modo que su producido no ingresa en la tesorería estatal o rentas generales, sino en los entes públicos. Estas han adquirido gran importancia, y bajo la denominación de “parafiscales” han aparecido contribuciones destinadas a la previsión social, cámaras agrícolas, entidades gremiales, centros de estudios, colegios profesionales, etc, o sea, de tipo social o de regulación económica. Características:

1. no se incluye su producto en los presupuestos de la Nación, provincias o municipios;

2. no son recaudadas por los organismos específicamente fiscales del Edo (direcciones generales de rentas o recursos)

3. no ingresan en las tesorerías estatales, sino directamente en los entes recaudadores y administradores de los fondos.

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Resúmenes UNS 1) Naturaleza jurídica de la parafiscalidad : Morselli sostiene que las exacciones parafiscales

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1) Naturaleza jurídica de la parafiscalidad: Morselli sostiene que las exacciones parafiscales no son tributos. Dice que el tributo tiene un carácter esencialmente político, mientras que estas contribuciones responden a exigencias económico-sociales. Giuliani Fonrouge sostiene que son tributos, y las hace figurar como “contribuciones especiales”, oponiéndose al término “parafiscal”. En Argentina son verdaderos tributos. 2)2)2)2) Especies:Especies:Especies:Especies: La forma más relevante de la parafiscalidad es la llamada parafiscalidad social, la cual está constituida por los aportes de seguridad y previsión social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a trabajadores en relación de dependencia, aportes de empresarios a cajas que les otorgan beneficios, aportes de trabajadores independientes, profesionales, etc. Estos aportes se traducen en beneficios que reciben esas personas y que consisten en jubilaciones, subsidios por enfermedad, accidentes, maternidad, muerte, etc. Para quienes obtienen beneficios de dichas entidades sus aportes de "seguridad social" tienen todas las características de las contribuciones especiales. En cambio, para aquellos que aportan sin que con respecto a ellos se singularice en forma directa una actividad estatal vinculante ni un beneficio específico (p.ej., empleadores), tal aporte asume el carácter de un verdadero impuesto, proporcional a la totalidad de remuneraciones pagadas a los subordinados encuadrados en el régimen de seguridad social (su base imponible sería similar a la del impuesto argentino a la educación técnica).

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UNIDADUNIDADUNIDADUNIDAD TEMATICATEMATICATEMATICATEMATICA IIIIIIIIIIII Derecho tributario. Parte general.

IIIIIIIIIIII Derecho tributario. Parte general. Resúmenes UNS 1)1)1)1)

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1)1)1)1) RelacionesRelacionesRelacionesRelaciones conconconcon otrotrasotrotrasasas ramasramasramasramas deldeldeldel DDDD: desde nuestro nacimiento (tasa de sellos por la partida de nacimiento) hasta la muerte (sellado por la partida de defunción, impuesto a la herencia, tasa por nicho en el cementerio) estamos obligados al pago de tributos. Resalta en 1º lugar su conexión con el D Administrativo. El Estado cobra tributos para cubrir servicios públicos y despliega su actividad mediante actos administrativos. El D Administrativo fija las normas dentro de las cuales el Estado realiza esas actividades. Una de las divisiones dentro del contenido del derecho tributario se denomina “derecho tributario formal o administrativo”. Respecto del D constitucional y D político, existe un estrecho contacto entre ambos y el tributario, porque el desenvolvimiento y alcance de la función tributaria depende de la estructuración q el poder político haya decidido darle al Estado y de los derechos, garantías y fuentes de recursos q haya contemplado la CN. El punto relativo a recursos tributarios sufrirá variantes significativas según la amplitud de regulaciones q las constituciones hayan resuelto incluir. Por otra parte, la conformación de los ingresos tributarios y la delimitación de los órganos autorizados al cobro (por ej, la nación y las provincias), esta delineada en las cartas fundamentales q rigen los Edos. Evidente es la vinculación de D tributario con el D privado (civil y comercial) ya q la potestad tributaria es ejercida por el Edo, pero quienes están sujetos a ella son las personas físicas y las entidades q son sujetos del derecho privado. Relaciones de las finanzas públicas con otras ciencias: En 1° lugar, la vinculación entre finanzas y economía es muy estrecha. Todas las medidas financieras están relacionadas con hechos económicos. Por un lado, los fenómenos de la actividad económica privada dentro de la producción, circulación y consumo, son elementos causales de fenómenos financieros y por otro, las teorías de la economía nacional, a su vez son premisas de las corrientes financieras. Por otro lado, no se puede negar la relación con la política en general. La ciencia de las finanzas examina y evalúa los métodos mediante los cuales el Edo obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propósitos y los métodos por los cuales, mediante los gastos, provee a la satisfacción de las necesidades. El D financiero, uno de cuyos contenidos es el D tributario, al

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Resúmenes UNS estudiar la naturaleza de la hacienda estatal y al explicar cuales son sus

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estudiar la naturaleza de la hacienda estatal y al explicar cuales son sus funciones, poniendo de relieve los efectos de los recursos y los gastos, ofrece conocimientos útiles para la formación de las leyes financieras y también para su interpretación y aplicación. Además, mediante el examen de la jurisprudencia el derecho financiero pone de relieve las cuestiones q surgen de la aplicación de la ley en el caso concreto, y que también pueden interesar a la ciencia de las finanzas para una construcción mas profunda y completa de sus principios e instituciones.

2)2)2)2) EstructuraEstructuraEstructuraEstructura dededede lalalala normanormanormanorma jurídicajurídicajurídicajurídica tributaria.tributaria.tributaria.tributaria. EndoEndoEndoEndonormanormanormanorma yyyy perinormaperinormaperinormaperinorma: Las características básicas son:

Tienen carácter obligatorio y no hay libertad de los administrados de acatarlas o no.

Deciden que en principio, y al producirse los hechos imponibles, corresponde el pago de tributos y quizá también, el cumplimiento de ciertos deberes auxiliares.

La fuerza obligatoria no depende de la justicia intrínseca de los tributos, sino de elementos extrínsecos relativos a la forma de generación de cada precepto (principio de legalidad o reserva de la ley).

La norma ordena el camino a seguir en la faz procedimental para q el tributo se transforme en tributo cobrado.

La norma tributaria posee coercibilidad. El fisco puede usar todos os medios legalmente permitidos para atacar a los no cumplidores.

Endonorma:

“Dado A - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Debe ser B” “Dado un Hecho imponible- - - - - - Debe ser la obligación tributaria”

Existen distintos tipos de responsabilidad de la obligación tributaria:

Responsabilidad por deuda propia: El contribuyente realiza el hecho imponible y debe pagar.

Responsabilidad por deuda ajena: 2 tipos:

o Hay un obligado al pago junto al contribuyente, es decir, responden SOLIDARIAMENTE. En nación dicha responsabilidad es subsidiaria, en provincia es directa. o Hay un obligado al pago que reemplaza al contribuyente, es decir, actúa como SUSTITUTO.

Perinorma:

“Dado no A- - -- - - - - Se paga el impuesto + Sanción (Multa, sanción penal o intereses).” Están fuera de la endonorma y perinorma los deberes formales (ej. Informe de ciertas operaciones económicas entre un comerciante inspeccionado y el adquiriente). No están sujetos a sanciones.

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Resúmenes UNS 3 ) 3 ) 3 ) 3 ) F u e n t

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3)3)3)3) FuentesFuentesFuentesFuentes: Tienen ese carácter los medios generadores de las normas q regulan la actividad financiera del Edo.

- CN: No tiene capitulo especifico referente a cláusulas financieras, por lo tanto los principios q

deben guiar dicha actividad son generales. No puede haber actividad financiera sin ley. Tanto el establecimiento como la fijación de los diferentes ingresos, así como los gastos a realizar, es facultad privativa del Congreso. Teniendo en cuenta q el justificativo de la actividad financiera es la satisfacción de las necesidades públicas, nuestra CN habla de ellas cuando menciono la promoción del bienestar gral (preámbulo), la prosperidad del país (art 75 inc 18), la necesidad de proveer al desarrollo humano, la generación de empleo, la defensa del valor de la moneda, etc (art 75 inc 19). Por otra parte hace mención a los servicios públicos: la educación primaria, la seguridad social, la protección al menor desamparado, el control de calidad y eficiencia de los

productos y servicios q se vuelquen al mercado, la defensa de la competencia, etc. A su vez, de la CN surgen leyes fundamentales para la actividad (de presupuesto, de contabilidad pública, leyes tributarias, etc.) Considerando el tema desde este punto de vista, la actividad financiera es un medio para hacer efectivas las instituciones constitucionales y crear organismos para poner en marcha y hacer funcionar los servicios públicos

- La Ley: Es la fuente de mayor importancia. Según el principio de legalidad, todos los ingresos y

los gastos estatales deben estar dispuestos por el organismo legislativo, existiendo “paralelismo jurídico” entre ingresos y gastos. Si el legislador se aparta de los principios constitucionales, los jueces tiene la facultad de declarar invalidas dichas leyes.

- Decreto Ley: La facultad de sancionar leyes es exclusiva del PL. En nuestro país solo se concibe

la facultad legislativa del Poder Ejecutivo en épocas de gobierno de facto. Los DNU constituyen una excepción al sistema general, regulada en el art 99 inc 3 de la CN. Estos decretos están ph en materia tributaria (tmb en penal, electoral y relativas al régimen de partidos políticos), pero

no en materia financiera general, lo cual indica q el limite material es mínimo. En la práctica han sido muchos los casos en q el Pte legislo como DNU distintos aspectos de la tributación. El Dec. 618/97 que da origen a la AFIP, es de necesidad y urgencia. De todas maneras, la doctrina y la Corte lo aceptaron porque dicho principio se refiere a la materia en sí y no a la forma de creación de organismo.

- Reglamento: Son las disposiciones del Poder Ejecutivo q regulan la ejecución de las leyes, el

ejercicio de las facultades propias y la organización y funcionamiento de la administración en general y surgen del art 99 inc 1. En el D financiero y tributario el reglamento tiene importancia como creador de normas jurídicas. Los “reglamentos autónomos” suelen tener disposiciones atinentes a aspectos de la actividad financiera. Así por ej, el decreto 1759/72 de recursos y procedimientos administrativos es un autónomo porque rige la actividad administrativa

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Resúmenes UNS tendiente a la revisión y el control de los actos propios. Entre estos

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tendiente a la revisión y el control de los actos propios. Entre estos hay diversos actos administrativos referentes a lo financiero o tributario. La facultad corresponde originariamente al Poder Ejecutivo, pero puede delegarse en órganos especializados si surgen problemas técnicos complejos. Vemos así que según el art 7 del dec. 618/97, “el administrador federal estará facultado para impartir normas generales obligatorias para los responsables tributarios y terceros, en las materias en q las leyes autorizan a la AFIP a reglamentar la situación de aquellos frente a la Administración”. - Tratados internacionales: Son fuente directa del derecho financiero, con jerarquía superior a las leyes. El art 27 preceptúa que ellos deben respetar los principios de derecho público expresados en la CN, entre los cuales se encuentran los referidos a la materia financiera. Especial consideración merecen los tratados de doble imposición que han ganado importancia en materia tributaria y financiera ante la certidumbre de q los inconvenientes de dicho fenómeno pueden ser solucionados únicamente por acuerdos bilaterales entre los países. - Convenciones institucionales internas: Conforme al régimen federal, tanto las provincias como la nación y los municipios pueden imponer tributos. Ante esta situación, se hizo necesaria la creación de instrumentos de coordinación financiera interjurisdiccional. Uno de ellos es el de

“coparticipación federal”, q vincula a la nación y a las provincias para disciplinar el ejercicio de sus atribuciones tributarias, especialmente cuando son concurrentes y para evitar superposiciones impositivas. El otro es el “convenio multilateral”, suscripto entre todas las provincias y la Ciudad de Buenos Aires para evitar q sus respectivos impuestos sobre los ingresos brutos gravaren más de una vez la misma materia impositiva en los casos de actividades interjurisdiccionales.

7. Fuentes extralegales: La doctrina, la jurisprudencia, usos y costumbres y principios

generales del derecho.

Codificación: 3 clases:

Restringida (aleman): Codifica solamente los principios generales y la parte especial, pero no los impuestos dentro de la parte especial. La ventaja es que se codifica lo que menos cambia.

Amplia (argentina: código fiscal de BA): Esta codificada la parte general y los impuestos en especial.

Total (EEUU): Codifica todos los principios generales, los tributos, la base imponible y las

medidas de imposición. Historia: La 1º exteriorización codificadora tuvo lugar en Alemania, mediante el Ordenamiento Tributario del Reich, en 1919. Esta codificación concentraba normas de orden sustancial y

formal, tanto generales como penales, sin detallar los distintos gravámenes. EEUU y Francia

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Resúmenes UNS cuentan desde ya hace varios años con códigos fiscales. En nuestro país se

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cuentan desde ya hace varios años con códigos fiscales. En nuestro país se encomendó la elaboración de un anteproyecto de código fiscal en 1943 y en 1964. La ley 11.683, (1933) permanentemente modificada, hace las veces de código tributario para los tributos nacionales. Su objeto principal era tratar aspectos referidos al impuesto a los réditos y al impuesto a las transacciones. Esta irregularidad se solucionó cuando su texto fue ordenado por el dec. 821/98, d el 29/7/98. La ley ha sido designada oficialmente como de “procedimiento para la aplicación, percepción y fiscalización de impuestos”. No obstante, si bien contiene en forma predominante normas de procedimiento, también contiene de D sustantivo (sujetos pasivos, domicilio fiscal, pago, prescripción, etc). Ciertas provincias y municipios han elaborado Cód. Fiscales: por ej., la Municipalidad de Rio Cuarto.

4)4)4)4) LaLaLaLa interpretacióninterpretacióninterpretacióninterpretación dededede lalalala leyleyleyley tributariatributariatributariatributaria yyyy loslosloslos hechechechechoshoshoshos asumidosasumidosasumidosasumidos porporporpor lalalala normanormanormanorma:

Aplicación de las normas tributarias interpretacióninterpretacióninterpretacióninterpretación dededede loslosloslos preceptospreceptospreceptospreceptos impositivosimpositivosimpositivosimpositivos (art 1): tiene por objeto determinar el sentido y alcance de una norma legal. FINALIDAD Y SIGNIFICANCIA ECONOMICA.

ApreciaciónApreciaciónApreciaciónApreciación dededede loslosloslos hechoshechoshechoshechos gengeneradoresgengeneradoreseradoreseradores dededede lalalala obligaciónobligaciónobligaciónobligación tributariatributariatributariatributaria (art 2): por medio del PPCIO DE LA REALIDAD ECONOMICA, q es una regla de apreciación de los hechos imponibles, se procura indagar si los hechos reales se ajustan a las estructura jurídica empleada por las partes, consagrando la prevalencia del sustrato económico subyacente en el hecho generador, por sobre el ropaje jurídico utilizado en el negocio de q se trate.

INTERPRETACIONINTERPRETACIONINTERPRETACIONINTERPRETACION DEDEDEDE LASLASLASLAS NORMASNORMASNORMASNORMAS TRIBUTARIASTRIBUTARIASTRIBUTARIASTRIBUTARIAS Interpretación de la norma: determinación del sentido y alcance de las normas. Métodos generales: El “literal” se limita a declarar el alcance manifiesto e indubitable q surge de las palabras empleadas en la ley sin restringir ni ampliar su alcance. Su fin es asegurar los derechos de los particulares y respetar la seguridad jurídica. En materia tributaria, utilizar este método en forma exclusiva es insuficiente porque el legislador no siempre es un técnico en la materia. El método “lógico” pretende resolver cual es el espíritu de la norma. Se considera que la ley forma parte de un conjunto armónico, por lo cual no puede ser analizada por sí sola, sino relacionada con las disposiciones q forman toda la legislación de un país. En materia tributaria, la CSJN ha reiterado q las normas deben ser entendidas computando la totalidad de los preceptos q las integran. La interpretación lógica puede ser extensiva si se da a la norma un sentido mas amplio del q surge de sus palabras y pude ser también restrictiva cuando se da a la norma un sentido menos amplio del q fluye de sus términos. Quienes propugnan el método “histórico” sostienen q se debe desentrañar el pensamiento del legislador, para conocer la

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Resúmenes UNS intención de quien la dicto. Para ello hay q atender todas las circunstancias

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intención de quien la dicto. Para ello hay q atender todas las circunstancias q rodearon el momento de la sanción de la ley. Esta identificación es criticada: se dice q la tributación se caracteriza por su movilidad y evolución. Los sostenedores del método “evolutivo” afirman q no se puede enfrentar una nueva realidad de la vida con reglas jurídicas nacidas con anterioridad a las condiciones sociales, económicas, etc. Ante una realidad antes no existente, debe investigarse cuál hubiera sido la voluntad del legislador y q solución habría dado. Lay ley debe desligarse del legislador porque es el intérprete quien debe revivirla, dándole un sentido y alcance no previsto por quien la plasmo. En materia tributaria, el principio de legalidad es una valla para este método. InterpretaciónInterpretaciónInterpretaciónInterpretación dededede lalalala normanormanormanorma tributaria:tributaria:tributaria:tributaria: En la interpretación de las disposicionesdisposicionesdisposicionesdisposiciones dededede estaestaestaesta leyleyleyley oooo dededede laslaslaslas leyesleyesleyesleyes impositivasimpositivasimpositivasimpositivas sujetas a su régimen, se atenderá alalalal finfinfinfin dededede laslaslaslas mismasmismasmismasmismas yyyy aaaa susususu significaciónsignificaciónsignificaciónsignificación económicaeconómica.económicaeconómica Sólo cuando no sea posible fijar por la letra o por su espíritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o términos de las disposiciones antedichas, podrá recurrirse a las normas, conceptos y términos del derechoderechoderechoderecho privado.privado.privado.privado.

APRECIACIONAPRECIACIONAPRECIACIONAPRECIACION DEDEDEDE LOSLOSLOSLOS HECHOSHECHOSHECHOSHECHOS IMPONIBLESIMPONIBLESIMPONIBLESIMPONIBLES El principio de la realidad económica (art 2) se utiliza para indagar los hechos y su relación con las figuras jurídicas empleadas por las partes, consagrándose la prevalencia del sustrato económico subyacente en el hecho generador, por sobre el ropaje jurídico utilizado por las partes intervinientes en el negocio. OTORGA PREEMINENCIA A LA INTENCION EMPIRICA (SITUACION DE HECHO) POR SOBRE LA INTENCION JURIDICA. El art. 2 es una ejemplificación de la doctrina de “abuso del derecho” (CC). La disposición se incorporo para evitar la adopción de formas jurídicas inapropiadas tendientes a disminuir en forma arbitraria el monto imponible de los impuestos. DEBE DETERMINARSE SI EN EL CASO CONCRETO LAS FORMAS JURIDICAS UTILIZADAS “NO SON MANIFIESTAMENTE” las q el derecho privado ofrezca o autorice para asegurar adecuadamente la intención económica y efectiva del contribuyente, por lo tanto corresponde no solo tener presente el texto de la norma sino las circunstancias fácticas del hecho. Así pues, en la determinación del HI hay q atender a la sustancia y no a las formas jurídicas de los actos involucrados, o sea q los artificios utilizados por los contribuyentes no deben prevalecer sobre la realidad q encubren. La aplicación de este principio no puede conducir a desvirtuar lo establecido por las normas legales q regulen concretamente la relación tributaria. Una conclusión contraria afectaría al principio de legalidad y supondría un menoscabo a la seguridad jurídica.

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Resúmenes UNS Funcionamiento : Sucede q cuando se realiza un acto jurídico o una negociación,

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Funcionamiento: Sucede q cuando se realiza un acto jurídico o una negociación, puede distinguirse la intención empírica (intentio facti) y la intención jurídica (intento iuris). La 1° es aquella q se encamina a obtener el resultado económico para cuyo fin el acto se realiza. La 2° se dirige a alcanzar determinados efectos jurídicos para lo cual el acto se encuadra en una específica figura del derecho. Suponiendo por ej, q tenemos la realidad económica consistente en la explotación de un campo a porcentaje, las partes observan q pueden darle la forma jurídica de una aparcería rural o de una sociedad. La intención empírica es q el aparcero explote el campo al dador con distribución proporcional de utilidades. La jurídica es la q se encamina a q el acto produzca los efectos jurídicos deseados. Para ello, las partes adoptaran la forma q les resulte más conveniente o mediante la cual paguen menos tributos. Aquí entra a funcionar la interpretación según la realidad económica. El derecho tributario se interesa por la intención empírica y no reconoce eficacia creadora a las formas jurídicas si las partes distorsionan la realidad mediante fórmulas legales inapropiadas, con el objetivo de defraudar al fisco pagando menos tributos de los q hubiera correspondido. Mediante la aplicaron de este criterio, los jueces (administrativos o jurisdiccionales) pueden apartarse de los contratos, actos o apariencias jurídicas q pretenden disimular evasiones tributarias fraudulentas y aplicar la legislación fiscal según la realidad de los hechos económicos.

El procedimiento solo tiene aplicación en aquellos tributos cuyo hecho imponible fue definido atendiendo a la realidad económica (ej, el impuesto a las ganancias). Pero no la tiene en los tributos cuyo hecho imponible se definió atendiendo a la forma jurídica (ej, los impuestos de sellos q gravan la instrumentación). Para q la interpretación según la realidad económica sea de estricta justicia, el criterio debe aplicarse aunque salga perjudicado el propio fisco.

FALLO PARKE DAVIS: un pago de regalías de filial a matriz es un retiro disimulado de utilidades q se dedujeron incorrectamente como gastos y disminuyeron las rentas gravadas por argentina. En realidad ambas conforman un CONJUNTO ECONOMICO. Se corre el velo y la realidad habla por si sola (nadie puede contratar consigo mismo). FALLO KELLOGG: la matriz y filial integran un conjunto económico. Por lo tanto no proceden las deducciones q realizo la filial argentina. Kellogg reformulo DDJJ conforme a la teoría del conjunto económico. LA CSJN REAFIRMO EL PRINCIPIO DE LA REALIDAD ECONOMICA, PRESCINDIENDO DE LAS ESTRUCTURAS JURIDICAS (y este principio no es solo a favor del fisco, sino tb del contribuyente como en este caso).

¿q diferencias existen entre la “realidad económica” y la “significación económica”? mientras el principio de la significancia económica juega como método interpretativo en el nivel normativo, la

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Resúmenes UNS teoría de la realidad económica se relaciona mas con el plano factico, o

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teoría de la realidad económica se relaciona mas con el plano factico, o sea, con las actividades y conductas reguladas por la norma. El ppcio de la significancia se utiliza para interpretar normas (método interpretativo), mientras q el de la realidad sirve para desentrañar el verdadero alcance de los hechos (instrumento legal)

IInterpretaciónIInterpretaciónnterpretaciónnterpretación dededede lalalala leyleyleyley tributariatributariatributariatributaria enenenen provinciaprovinciaprovinciaprovincia: El Código Fiscal se refiere a ella en los arts. 5, 6

y 7.

ElElElEl municipiomunicipiomunicipiomunicipio dededede BahíaBahíaBahíaBahía BlancaBlancaBlancaBlanca (Ordenanza Fiscal 2011) la contempla en los arts. 4 y 5. IntegraciónIntegraciónIntegraciónIntegración analógicaanalógicaanalógicaanalógica: Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma q rija un hecho semejante. El art 16 del CC contempla este método. La analogía tiene a suplir la laguna legislativa y no puede confundirse con el método lógico. En este existe una norma referida

a un caso concreto, mientras q en la analogía tal norma está ausente. Por ello, la analogía no es

una forma de interpretar la ley sino de integrarla. La mayoría de la doctrina, acepta la analogía con ciertas restricciones, ya que no se pueden crear tributos mediante analogía. La analogía no es aplicable en D tributario material en cuanto a los elementos estructurales del tributo ni en las exenciones. Tampoco en D penal tributario ya q mediante analogía no pueden crearse infracciones ni sanciones.

5)5)5)5) DerechoDerechoDerechoDerecho TributarioTributarioTributarioTributario yyyy ÉticaÉticaÉticaÉtica enenenen lalalala rerelaciónrerelaciónlaciónlación fiscofisco-fiscofisco--contribuyentes-contribuyentescontribuyentescontribuyentes: La ética se refiere a la moralidad en el obrar humano y relacionada al Edo, hace hincapié en el cumplimiento por parte de este de los principios constitucionales que protegen al contribuyente (no confiscatoriedad, capacidad contributiva, principio de legalidad, etc). Se debe apuntar siempre al equilibrio entre el comportamiento del Estado, al cual le incumbe lograr la estabilidad y claridad en las normas;

y la sociedad, ya que los contribuyentes son los que deben cumplirlas y a tal fin deben estar

orientadas. Otro principio importante a tener en cuenta en la relación contribuyente- fisco es el

de buena fe.

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UNIDADUNIDADUNIDADUNIDAD TEMATICATEMATICATEMATICATEMATICA IVIVIVIV Derecho constitucional tributario

IVIVIVIV Derecho constitucional tributario Resúmenes UNS 1)1)1)1) NociónNociónNociónNoción

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1)1)1)1) NociónNociónNociónNoción dededede DDDD ConstitucionalConstitucionalConstitucionalConstitucional Tributario:Tributario:Tributario:Tributario: es el conjunto de normas y principios q surgen de las CN referentes a la delimitación de competencias tributarias entre distintos centros de poder y a la regulación del poder tributario frente a los sometidos a él. VILLEGAS: el DCT es una parte del DC q solo puede considerarse “tributario” por su objeto. No tiene duda de su pertenencia al DC.

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Resúmenes UNS GARCIA VIZCAINO: sostiene q pese al obvio contenido constitucional de sus normas, debe

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GARCIA VIZCAINO: sostiene q pese al obvio contenido constitucional de sus normas, debe comprendérselo dentro del derecho tributario, a los efectos de lograr una clara sistematización lógica de las normas q componen este derecho y para mejor comprensión. Es inadmisible una consideración integral del derecho tributario como rama genérica sin tener especialmente en cuenta las disposiciones constitucionales.

PotestadPotestadPotestadPotestad tribtributariatribtributariautariautaria (Villegas);(Villegas);(Villegas);(Villegas); es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. La creación obliga al pago por las personas sometidas a su competencia. Implica, por tanto, la facultad de generar normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las personas para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios para atender a las necesidades públicas. Por un lado, la potestad tributaria significa supremacía, y por otro sujeción. Es decir, hay un ente que se coloca en un plano superior y, frente a él, una masa de individuos ubicada en un plano inferior. No existen deberes concretos correlativos a la potestad tributaria abstractamente considerada, sino un status de sujeción por parte de quienes están bajo su ámbito. El despliegue de la potestad tributaria significa emanación de normas jurídicas en base a las cuales se instituyen los tributos. La concreción de la obligación tributaria, o sea, su constitución a cargo de sujetos determinados, se producirá solamente si ellos quedan encuadrados en los presupuestos de hecho previstos por las normas legales. Si así sucede el Estado se convierte en el titular de un D subjetivo tributario.

PoderPoderPoderPoder tributariotributariotributariotributario oooo potestadpotestadpotestadpotestad tributariatributariatributariatributaria (Garcia(Garcia(Garcia(Garcia vizcvizcvizcvizcaino):aino):aino):aino): el poder tributario o potestad tributaria constituye una de las manifestaciones del poder de imperio estatal. Consiste en el poder q tiene el estado de dictar normas a efectos de crear unilaterlamente tributos y establecer deberes formales, cuyo pago y cumplimiento será exigido a las personas a el sometidas, según la competencia estatal atribuida. Caracteres del poder tributario:

- Abstracto (no se lo debe confundir con el ejercicio concreto de ese poder).

- Permanente (prescripción y caducidad se refieren a los casos concretos no al poder tributario q es abstracto).

- Irrenunciable

- Indelegable.

- Fundado en la CN

- Se ejerce por medio de la ley (dando origen al principio de legalidad)

- Indivisible (lo cual no obsta a q se distribuya en distintos centros: nacion, prov, municipios resultando distintas competencias tributarias). ENTENDEMOS Q EL EJERCICIO DEL PODER TRIBUTARIO SE AGOTA AL DICTAR LA

NORMA

EL ESTADO, AL ACTUAR COMO SA DE LA

TRIBUTARIA.

ES

DECIR,

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Resúmenes UNS OBLIGACION TRIBUTARIA NO LO HACE EJERCIENDO EL PODER TRIBUTARIO, SINO COMO UN ACREEDOR

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OBLIGACION TRIBUTARIA NO LO HACE EJERCIENDO EL PODER TRIBUTARIO, SINO COMO UN ACREEDOR AL Q LE SON APLICADAS LAS NORMAS RESPECTIVAS.

DistribuciónDistribuciónDistribuciónDistribución ConstitucionalConstitucionalConstitucionalConstitucional dededede laslaslaslas competenciascompetenciascompetenciascompetencias tritritritributariasbutariasbutariasbutarias (Nación,(Nación,(Nación,(Nación, provinciasprovinciasprovinciasprovincias yyyy municipios):municipios):municipios):municipios):

La argentina es un estado soberano q adopta para su gobierno la forma republicana, representativa y federal. La soberanía es suprema, independiente y perpetua. De ella emana el poder tributario (potestad tributaria). Del sistema político descentralizado q impera en la argentina derivan importantes consecuencias para el sistema tributario, dado q TANTO LA NACION, PROVINCIA Y MUNICIPIOS aparecen como 3 sujetos distintos dotados de poder tributario. CorrespondenCorrespondenCorrespondenCorresponden aaaa lalalala NaciónNaciónNaciónNación:

a) En forma exclusivamente y permanente: derechos aduaneros (tributos indirectos externos). Derechos de importación y exportación.

b) En forma concurrente (con las provincias) y permanente: Impuestos indirectos (tributos indirectos internos). Al consumo, a las ventas, a los servicios.

c) Con carácter transitorio y dada la circunstancia del art. 75 inc. 2 (Coparticipable):

Impuestos directos.

CorrespondeCorrespondeCorrespondeCorresponde aaaa laslaslaslas ProvinProvincias:ProvinProvincias:cias:cias:

a) En forma concurrente (con la nación) y permanente: Impuestos indirectos.

b) En forma exclusiva y permanente (salvo que la nación haga la facultad del art. 75 inc 2

párrafo segundo): Impuestos directos. Ley de coparticipación: ph de las provincias (y tb para sus municipios) de crear impuestos análogos a los coparticipables (excepciones previstas en la misma ley: sellos, IG, etc).

LaLaLaLa delimitacióndelimitacióndelimitacióndelimitación constitucionalconstitucionalconstitucionalconstitucional nononono sesesese cumplecumplecumplecumple enenenen lalalala ppppráctica,ráctica,ráctica,ráctica, yayayaya quequequeque loslosloslos gravámenesgravámenesgravámenesgravámenes indirectosindirectosindirectosindirectos másmásmásmás importantesimportantesimportantesimportantes sonsonsonson legisladoslegisladoslegisladoslegislados yyyy recaudadosrecaudadosrecaudadosrecaudados exclusivamenteexclusivamenteexclusivamenteexclusivamente porporporpor lalalala nación,nación,nación,nación, mientrasmientrasmientrasmientras qqqqueueueue loslosloslos impuestosimpuestosimpuestosimpuestos directosdirectosdirectosdirectos másmásmásmás importantesimportantesimportantesimportantes tambiéntambiéntambiéntambién recibenrecibenrecibenreciben legislaciónlegislaciónlegislaciónlegislación yyyy recaudaciónrecaudaciónrecaudaciónrecaudación porporporpor lalalala naciónnaciónnaciónnación enenenen

formaformaformaforma exclusiva,exclusiva,exclusiva,exclusiva, yyyy mediantemediantemediantemediante unaunaunauna transitoriedadtransitoriedadtransitoriedadtransitoriedad quequequeque hahahaha dejadodejadodejadodejado dededede serserserser taltaltaltal

prorrogas.prorrogas.prorrogas.prorrogas. PPoderPPoderoderoder tributariotributariotributariotributario dededede loslosloslos MunicipiosMunicipios:MunicipiosMunicipios la mayor parte de la doctrina coincide en que la CN reconoce de manera directa las potestades tributarias de la nación y de las provincias. La facultad de los municipios, en cambio, no surgen de la misma forma de la CN, sino que esta se limita a disponer la obligación de las provinciales de establecer su régimen municipal, correspondiéndoles asegurar “la autonomía municipal y reglando su alcance y contenido en el orden institucional, político, administrativo, económico y financiero”. La referencia constitucional a la autonomía financiera demuestra que los entes municipales debendebendebendeben contarcontarcontarcontar conconconcon poderpoderpoderpoder tributariotributario,tributariotributario aunque, según la mayor parte de la doctrina, sería un poder tributario derivado. De esta manera, los

anteanteanteante laslaslaslas sucesivassucesivassucesivassucesivas

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Resúmenes UNS municipios son autónomos, pero en formar restringida, porque deben sujetarse a las prescripciones

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municipios son autónomos, pero en formar restringida, porque deben sujetarse a las prescripciones de las normas provinciales y su poder tributario es derivado porque no surge de la CN sino de lo que le reconozcan las provincias. Dos teorías:

Teoría de la prohibición: sostiene que los municipios solo pueden ejercer los poderes tributarios que explícitamente les otorguen las constituciones y leyes provinciales.

Teoría de la Permisión: es la que prevalece en materia municipal. Los municipios provinciales pueden gravar libremente teniendo como limite lo que le está expresamente vedado. En la práctica, por las tantas restricciones sufridas por los municipios solo les queda aplicar TASAS.

FacultadesFacultadesFacultadesFacultades concurrentes:concurrentes:concurrentes:concurrentes: La reforma de la C.N. de 1994 dispone la facultad del Congreso Nacional de imponer contribuciones indirectas en concurrencia con las provincias. La teoría de las "facultades concurrentes" se origina en las competencias tributarias que la doctrina mayoritaria y la jurisprudencia reconocieron a la Nación, las provincias y las municipalidades, y se funda en el cúmulo de atribuciones que debe atender el gobierno federal, por lo .cual cada vez se hace necesario reconocer a éste mayores facultades en orden a .la subsistencia del Estado. De ahí que con anterioridad a la reforma de la C.N. de 1994 era prácticamente imposible la declaración de inconstitucionalidad de cualquier ley que se hiciera eco de tal concurrencia, salvo incompatibilidad manifiesta e insalvable de esas facultades. Notemos que con la declaración de tal inconstitucionalidad se hubieran producido quebrantos financieros y económicos de gran magnitud, que habrían puesto en grave peligro a la Nación y las provincias. Lo expuesto no empece a la necesaria coordinación de facultades concurrentes que se ha de contemplar, en aras de la protección de los derechos individuales y a fin de evitar la exagerada presión global del conjunto de tributos, que puede conducir a la destrucción de la riqueza nacional, a la vez que a desincentivar las inversiones y la afluencia de capitales.

Jurisprudencia:Jurisprudencia:Jurisprudencia:Jurisprudencia:

B.J. Service Argentina SA c/ Neuquén (1983): La empresa se dedica a prestar servicios técnicos a la explotación de petróleo que encuadra en la actividad dispuesta por la ley 17319. De tal suerte, los ingresos brutos provenientes de esa asistencia no pueden ser gravados por la provincia. La ley ha dado dominio y jurisdicción exclusiva al estado nacional. Por otro lado la ley 22016 ha venido a alterar este estado de cosas dando a la provincia la posibilidad de gravar dichas actividades. Se pretende asimismo su inconstitucionalidad por ser el establecimiento de utilidad nacional.

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Resúmenes UNS CORTE: Hay que analizar separadamente los impuestos abonados antes y después de la

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CORTE: Hay que analizar separadamente los impuestos abonados antes y después de la vigencia de la ley 22016. La incorporación como establecimiento de utilidad nacional es consecuencia de la interpretación de la ley 17319 y por consiguiente voluntad del legislador nacional. Es la ley nacional la que determina el marco concreto de protección. El congreso liberará o no de gravámenes según lo considere o no conveniente. En el caso, consiente los gravámenes locales en virtud de la ley 22016. Esta no solo derogo las disposiciones eximentes de tributos locales e impuso el sometimiento a la autoridad tributaria local. No hay menoscabo a la CN. Se hace lugar parcialmente al reclamo pero solamente por las sumas devengadas con anterioridad a la vigencia de la 22016, cuando operaba la excepción de tributación local. B.J. Service Argentina SA c/ Mendoza (1984): Se intentan repetir los impuestos a los IB abonados a la prov. Antes de la vigencia de la ley 22016. La ley 17319 daba dominio y jurisdicción exclusiva a la nación por lo que deviene inconstitucional cualquier titulo aplicado por las provincias (pretensión de la actora). CORTE: La incorporación al art. 67 inc 27, es legal (17319). La voluntad del legislador dará el régimen de amparo a tal establecimiento. Resultaría procedente que en principio el gobierno nacional libere a la actividad de gravámenes (nacionales o locales), pero esta es una derivación de la ley. No hay precepto constitucional que acuerde tales beneficios per se a los establecimientos del art. 67 inc. 27. Que la ley de hidrocarburos puso dominio nacional y jurisdicción nacional pero en su art. 95 contemplo los contratos de servicio (como los prestados por la actora) sometiéndolos a la “legislación fiscal general que le fuera aplicable”. Por tal motivo no existen dudas que tales empresas deben someterse a la jurisdicción provincial en materia tributaria y que ella integra la legislación fiscal general de la RA. Dirección General de fabricaciones militares c/ BA (1998): Se reclama repetición de los pagos que por impuesto inmobiliario fueran efectuados a la provincia, por ser establecimiento de utilidad nacional. Subsidiariamente estar exento según las disposiciones del código tributario por entender que desarrolla actividades de defensa nacional. CORTE: La interpretación de las exenciones no debe ser realizada asignándole carácter de absolutas e indiscriminadas, por lo que es menester que se las juzgue atendiendo a las circunstancias de la especie, a la naturaleza de la actividad desarrollada y a la índole del tributo exigido. La empresa realiza operaciones comerciales comunes en esos inmuebles por lo que no procede la exención aludida. Además no basta tal condición para excluir la tributación local. Solo es posible la tacha de inconstitucionalidad cuando se interfiera mediante ella con el propósito de utilidad pública nacional requerido por dicho establecimiento, especie que no se da en el caso

2)2)2)2) DobleDobleDobleDoble imposiciimposiciónimposiciimposiciónónón interna:interna:interna:interna:

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Resúmenes UNS En los países federales pueden surgir conflictos de doble o múltiple imposición entre

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En los países federales pueden surgir conflictos de doble o múltiple imposición entre el ente central y las provincias, o entre estos últimos entre sí 5 . Ha prevalecido en nuestro país la tesis de

que

inconstitucionalidad. La doble imposición puede si ser inconstitucional cuando por su conducto se viola alguna garantía constitucional o cuando implica una extralimitación de la competencia territorial del poder que sanciono determinado gravamen. Las principales soluciones al problema de la doble imposición interna son las siguientes:

si

la

superposición

de

gravámenes

nacionales

y

provinciales

no

importa

por

a) Separación de fuentes: consiste en distribuir taxativamente los tributos entre los distintos organismos de gobierno con potestad tributaria.

b) Coparticipación: en su estado puro, consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudación y distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una corresponde por su contribución al fondo común.

c) Sistema mixto: la reforma constitucional de 1994 introdujo este sistema, que ha quedado estructurado de la siguiente manera: por un lado, se mantiene el sistema de separación de fuentes; simultáneamente, se otorga rango constitucional al régimen de coparticipación, estableciendo las pautas generales de funcionamiento.

LeyesLeyesLeyesLeyes federalesfederalesfederalesfederales dededede coparticipacióncoparticipacióncoparticipacióncoparticipación (régimen de coordinación, para mitigar problemas de doble imposición entre provincia y nación). La coparticipación (distribución de una masa de recursos entre varios) puede ser establecida por LEY UNILATERAL o más comúnmente mediante LEYES CONVENIO (si bien la ley es dictada por el congreso nacional, se la entiende como una propuesta a la cual las provincias deben adherirse por medio de las legislaturas locales, de suerte q el gobierno nacional aplique y administre los gravámenes comprendidos y distribuye la recaudación entre las provincias adheridas, comprometiéndose estas a no sancionar (por si ni por sus municipalidadesSALVO Q LA LEY LO PERMITA EJ IB) tributos locales análogos a los coparticipados. Las provincias renuncian a sus atribuciones de recaudación y legislación en lo atinente a los gravámenes coparticipados. Las no adheridas, en principio, gozarían de atribuciones para establecer y legislar esos gravámenes dentro de sus propias competencias, pero no tendrían derecho a la recaudación del gobierno nacional efectuada por las leyes convenio. ELELELEL GOBIERNOGOBIERNOGOBIERNOGOBIERNO FEDERALFEDERALFEDERALFEDERAL ASUMEASUMEASUMEASUME UNUNUNUN PODERPODERPODERPODER TRIBUTARIOTRIBUTARIOTRIBUTARIOTRIBUTARIO ABSOLABSOLABSOLABSOLUTOUTOUTOUTO YYYY EXCLUSIVO.EXCLUSIVO.EXCLUSIVO.EXCLUSIVO. LOSLOSLOSLOS ADHERENTESADHERENTESADHERENTESADHERENTES REALIZANREALIZANREALIZANREALIZAN UNAUNAUNAUNA RENUNCIARENUNCIARENUNCIARENUNCIA TOTALTOTALTOTALTOTAL YYYY SESESESE REFREFREFREFIEREIEREIEREIERE TANTOTANTOTANTOTANTO AAAA LEGISLACIONLEGISLACIONLEGISLACIONLEGISLACION COMOCOMOCOMOCOMO RECAUDACION.RECAUDACION.RECAUDACION.RECAUDACION.

5 Este fenómeno es perjudicial porq significa multiplicidad administrativa, recaudación onerosa y molestias al contribuyente. Además puede aumentar peligrosamente la presión fiscal.

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Resúmenes UNS Con la reforma constitucional del 94 se consagro constitucionalmente el régimen de coparticipación,

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Con la reforma constitucional del 94 se consagro constitucionalmente el régimen de coparticipación, dando por concluido un extenso debate referido a la constitucionalidad del instituto. Este principio de coparticipación se consagro respecto de las CONTRIBUCIONES NACIONALES INDIRECTAS (internas) y LAS DIRECTAS DEL ART 75 INC 2, puntualizando q una ley convenio “sobre la base de acuerdos entre las provincias y la nación instituirá regímenes de coparticipación de estas contribuciones, garantizando la automicidad en la remisión de los fondos”. Quedan fuera de la masa coparticipable: derechos de importación y exportación; la recaudación tributaria con asignaciones específicas; los tributos regidos por sistema de coparticipación previsto en la ley en forma especial. Régimen de sanción: esta ley-convenio será sancionada por el congreso sobre la base de acuerdos entre la nación y las provincias. Como características especiales, tendrá como cámara de origen el senado; requiere para su sanción la mayoría absoluta de la totalidad de los miembros de cada

cámara; no puede ser modificada unilateralmente, ni reglamentada por el PEN, y necesitara la potestad aprobación por parte de las provincias. La ciudad de Buenos Aires no ha sido incluida como “parte” en la celebración de tales acuerdos. Tributos con asignación especifica: no coparticipables. La ley convenio q establezca el régimen de coparticipación no puede ser modificado unilateralmente por nación sin consentimiento de las provincias. Sin embargo, se altera su espíritu al permitir al congreso nacional establecer y modificar las asignaciones específicas de recursos coparticipables, por tiempo determinado, por ley especial. Se establecen por ley especial no en la ley de coparticipación. Pautas q gobiernan al sistema (art 75 inc 2):

- Automaticidad en la remisión de los fondos

- La distribución se realizara en función directa a las competencias, servicios y funciones contemplando criterios objetivos de reparto.

- El sistema será equitativo, solidario.

- Creación de un organismo federal

Comisión Federal de Impuestos: Este organismo controla, en general, el cumplimiento estricto de los diferentes aspectos contemplados por la ley, y sus decisiones son obligatorias para Nación y provincias adheridas, salvo el recurso de revisión. Cumple funciones administrativas y jurisdiccionales. Entre las primeras se destaca las tareas de control, estudio y asesoramiento; y entre las jurisdiccionales, la de aplicar el derecho contenido en la ley, actuando como un verdadero tribunal. Está integrado por un representante de la Nación y un representante de cada provincia adherida. Cuenta con un Comité Ejecutivo, compuesto por el representante de la Nación y los de las ocho provincias (art. 10). Una de las más importantes facultades de este organismo consiste en declarar si determinados impuestos nacionales o provinciales están en

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Resúmenes UNS pugna con el régimen legal. Si así sucediese, los contribuyentes que han pagado

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pugna con el régimen legal. Si así sucediese, los contribuyentes que han pagado estos impuestos tienen derecho a solicitar su repetición. Recurso extraordinario contra resoluciones de la comisión. Recurso extraordinario competencia originaria: si por constitucionalizacion de régimen de coparticipación.

La ley 23548, q estatuyo un régimen transitorio de distribución entro en vigor en 1988. Previa su vigencia hasta 1989 aunq se contemplo su prórroga automática ante la inexistencia de un régimen sustitutivo del presente (sin embargo, ha sido modificada tantas veces q es irreconocible). Ni la reglamentación del organismo ni el nuevo régimen de coparticipación (q debían ser establecidos antes de 1996) han sido sancionados.

Art. 75 inc 2 Ley de coparticipación 23548

ConveniosConveniosConveniosConvenios multilaterales:multilaterales:multilaterales:multilaterales: el carácter territorial del Impuesto a los Ingresos Brutos plantea el problema de las dobles o múltiples imposiciones, pues una misma actividad puede ser ejercida en jurisdicciones diferentes. Esto no solo sucede entre las distintas provincias, sino que a veces ocurre dentro de una misma provincia, como consecuencia de que las municipalidades establecen tasas cuya base imponible es el ingreso bruto. Este último problema puede ser solucionado, dentro de la provincia mediante un racional sistema de relaciones entre ella y sus municipalidades. En cuanto a los problemas que surgen entre las provincias, la solución se ha logrado mediante convenios. El primer convenio bilateral fue celebrado entre la municipalidad de Capital Federal y la Provincia de Buenos Aires. Cdo empezaron a aparecer problemas entre las jurisdicciones antes mencionadas y las distintas provincias, así como entre estas últimas, se tuvo en cuenta el resultado positivo q había tenido ese convenio bilateral. Se paso entonces a la etapa de convenios multilaterales. El convenio multilateral vigente desde 1977 está destinado a delimitardelimitardelimitardelimitar elelelel alcancealcancealcancealcance deldeldeldel poderpoderpoderpoder tributariotributariotributariotributario dededede laslaslaslas partespartespartespartes intervinientesintervinientesintervinientesintervinientes ccccuandouandouandouando unaunaunauna actividadactividadactividadactividad eseseses ejercidaejercidaejercidaejercida enenenen másmásmásmás dededede unaunaunauna jurisdicciónjurisdicción.jurisdicciónjurisdicción Se considera que esto sucede cuando los Ingresos Brutos provenientes de un proceso único, y que son comercialmente inseparables, son atribuidos a más de una jurisdicción. Su característica más importante consiste en que trata no solo de subsanar el problema de la superposición, sino que tiende a armonizar y coordinar el ejercicio de los poderes fiscales autónomos, así como a vigilar el comportamiento de quienes realizan actividades en múltiples jurisdicciones para detectar maniobras de evasión. El convenio prevé a su vez el funcionamiento

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Resúmenes UNS de una comisión plenaria y otra arbitral, que tienen por objeto dirimir y

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de una comisión plenaria y otra arbitral, que tienen por objeto dirimir y prevenir todos los conflictos que puedan surgir con motivo de la interpretación de las normas de este convenio. Se trata de q el hecho de q el contribuyente realice actividades interjurisdiccionales no le traiga aparejados mayores gravámenes q los q tendría q pagar si desarrolla la actividad en una sola jurisdicción. Este tipo de convenios no distribuye impuestos sino BASES IMPONIBLES. Salvo casos especiales, los IB totales del contribuyente, originados por las actividades del convenio, quedan distribuidos entre las jurisdicciones del siguiente modo: 50% en proporción a los gastos y 50 % en proporción a los ingresos. PactosPactosPactosPactos fiscalesfiscalesfiscalesfiscales federales.federales.federales.federales. Naturaleza:Naturaleza:Naturaleza:Naturaleza:

3)3)3)3) PrincipioPrincipioPrincipioPrincipio dededede legalidadlegalidadlegalidadlegalidad tributariatributariatributariatributaria (limite(limite(limite(limite formalformalformalformal):):):): “No hay tributo sin ley que lo establezca”:

exige que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida esta como la disposición que emana del órgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la constitución para la sanción de las leyes. El principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su D de propiedad. Los tributos importan restricciones a ese D ya que en virtud de ellos se sustrae, a favor del Estado, algo del patrimonio de los particulares. En nuestra CN deriva del art. 17 que garantiza la propiedad como inviolable y establece que el congreso puede imponer las contribuciones que se expresan en el art. 4. Además el art. 19 establece de modo general que ningún habitante de la nación está obligado a hacer lo que no manda la ley ni privado de lo que ella no prohíbe. La CSJN ha dicho que la facultad atribuida a los representantes del pueblo para crear los tributos necesarios para la existencia del Estado es la más esencial de la naturaleza y objeto del régimen representativo republicano del gobierno y que el cobro de un impuesto sin ley que lo autorice es un despojo que viola el D de propiedad. Alcances:

Rige para todos los tributos por igual.

Los decretos reglamentarios dictados por el PE no pueden crear tributos ni alterar sus aspectos estructurantes, ya que ello sería ir más allá del espíritu de la ley y violar el principio de legalidad. Por supuesto, tampoco puede hacerlo el órgano fiscal mediante resoluciones generales o interpretativas. El art. 99 inc 3 ha incorporado la expresa prohibición para el poder ejecutivo de emitir disposiciones de carácter legislativo en materia impositiva, y esto debe ser interpretado en forma armónica con el art. 76 sobre delegación legislativa.

Otros preceptos legislativos:

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Resúmenes UNS a) Art. 75 inc 1 y 2: el primer inciso hace referencia a

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a) Art. 75 inc 1 y 2: el primer inciso hace referencia a la facultad del Congreso para legislar en forma exclusiva en materia aduanera, y el segundo establece las facultades concurrentes entre nación y provincias así como también el régimen para la sanción y funcionamiento de leyes-convenio y la coparticipación.

b) Art. 52: a la cámara de diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes

sobre contribuciones. Jurisprudencia:Jurisprudencia:Jurisprudencia:Jurisprudencia: PrincipioPrincipioPrincipioPrincipio dededede legalidad.legalidad.legalidad.legalidad. VigenciaVigenciaVigenciaVigencia dededede lalalala leyleyleyley tributartributartributartributaria.ia.ia.ia. GeorgalosGeorgalosGeorgalosGeorgalos Hnos.Hnos.Hnos.Hnos. SAICASAICASAICASAICA c/PENc/PEN-c/PENc/PEN--- LeyLeyLeyLey 25.06325.06325.06325.063 s/AMPARO.s/AMPARO.s/AMPARO.s/AMPARO. (2001):(2001):(2001):(2001): La actora, invocando estado concursal desde 1995, inicia amparo contra el Estado Nacional y la AFIP por inconstitucionalidad del régimen establecido en el art. 6 de la ley 25.063 (impuesto a la ganancia mínima presunta) y de las normas consecuentes de la AFIP en cuanto obligan a ingresar anticipos de tributo por el período fiscal 1998. (RG 328). La actora aduce:

Sus declaraciones juradas por el impuesto a las ganancias, demuestran la inexistencia de utilidades, siendo el único resultado positivo (año 1997) producto de la venta de un inmueble para cancelar deudas concúrsales. Si tuviera que pagar el impuesto se vería obligado a solicitar su propia quiebra. Carece en forma absoluta de la capacidad contributiva que el legislador presume. El Estado nacional y la AFIP, piden el rechazo del amparo. Sostienen que:

La vía es improcedente, por la existencia de otras. La capacidad contributiva está dada por la presunción de riqueza que se exterioriza por la titularidad de los bienes, recae sobre activos capaces de generar rentas futuras. Es legítima la RG 328 pues la ley 25.063 entro en vigencia a partir de las cero horas del 31/12/98 en tanto los ejercicios se cerraron a las 24 horas del mismo día. Resolución:

La urgencia que imponen la ley 25.063 y la RG 328 obligando al pago del impuesto sin necesidad de requerimiento previo y la premura de las fechas para su pago basta para tener por acreditada la inexistencia del medio judicial más idóneo. Más allá de las diferentes conceptualizaciones que se ha dado al principio de la inexistencia de capacidad contributiva; lo cierto es que se viene reconociendo su implícita constitucionalizacion y caracterización como presupuesto indispensable que da sustento al ejercicio del poder tributario dentro de la CN. El particular puede aportar elementos probatorios para destruir las presunciones previstas en la ley tributaria. No puede haber impuesto donde no existe capacidad contributiva o es alcanzada por encima de lo tolerable.

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Resúmenes UNS ∑ ∑ ∑ ∑ La actora ha demostrado que carece de capacidad contributiva

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La actora ha demostrado que carece de capacidad contributiva o de la manifestación de riqueza que el tributo cuestionado presume, lo que autoriza a descalificarlo constitucionalmente como acto de gravamen. La violación del principio de la capacidad contributiva en relación a la concursada torna el tributo cuestionado inequitativo con serio y claro compromiso de la garantía constitucional de su derecho de propiedad. Al no respetarse adecuadamente la efectiva capacidad contributiva de Georgalos Hnos., aparece manifiestamente insatisfecha la garantía de razonabilidad en el ejercicio del poder tributario. Lo decidido no afecta el desenvolvimiento de actividades esenciales del estado y/o la recaudación de rentas. Si la actora se ve obligada a pedir su propia quiebra, no sólo dejaría de existir como empresa jurídica, con todo lo que ella implica, sino que justamente, la posibilidad del Fisco para recaudar se vería sensiblemente difuminada. HACE LUGAR AL AMPARO INTERPUESTO POR GEORGALOS HNOS Y EN CONSECUENCIA DECLARA LA INCONSTITUCIONALIDAD DEL TITULO V,ART. 6 DE LA LEY 25.063 PrincipPrincipioPrincipPrincipioioio dededede legalidadlegalidadlegalidadlegalidad tributaria.tributaria.tributaria.tributaria. LaLaLaLa BellacaBellacaBellacaBellaca SASASASA c/c/c/c/ EstadoEstadoEstadoEstado nacionalnacionalnacionalnacional (1996):(1996):(1996):(1996): La Cámara Nacional de Apelaciones en lo CA federal confirmó lo decidido en la instancia anterior, hizo lugar a la demanda tendiente a obtener la repetición de la suma abonada en demasía en concepto del impuesto sobre los capitales, como consecuencia de que la actora había pagado el tributo con sujeción a lo establecido por el art. 34 del decreto 435/90. Para eso negó validez constitucional a la citada. Sostuvo que la medida adoptada por el PE era inconciliable con el principio de legalidad y desechó los argumentos de la demandada fundados en la doctrina que reconoce legitimidad a los “reglamentos de urgencia” y en la emergencia económica. El recurrente sostiene que el Dec 435/90 no afecta el art. 17 de la CN, pues este prohíbe que el PE establezca impuestos, mientras que aquel decreto se limitó a aumentar la alícuota de un tributo que ya existía con anterioridad, adecuándola a las reales necesidades sociales de la época, como consecuencia del estado de emergencia económica del país. Los principios y preceptos constitucionales son categóricos en cuanto prohíben a otro poder que el legislativo el establecimiento de impuestos, contribuciones y tasas. No es compatible con el régimen constitucional el art. 34 del decreto. Resulta inaceptable la tesis sostenida por el fisco nacional en cuanto pretende limitar la exclusiva competencia que la CN asigna al congreso en materia tributaria a lo referente al establecimiento de nuevos impuestos. Tal interpretación llevaría a la absurda consecuencia de suponer que una vez establecido un gravamen por el

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Resúmenes UNS congreso de la Nación, los elementos sustanciales de aquel definidos por la ley

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congreso de la Nación, los elementos sustanciales de aquel definidos por la ley podrían ser alterados a su arbitrio por otro de los poderes del gobierno. Esa conclusión se corroboro con la reforma del 94, todatodatodatoda vezvezvezvez quequequeque sisisisi bienbienbienbien elelelel art.art.art.art. 99999999 contemplacontemplacontemplacontempla lalalala posibiposibiposibilidadposibilidadlidadlidad dededede quequequeque elelelel PEPEPEPE dictedictedictedicte decretosdecretosdecretosdecretos porporporpor razonesrazonesrazonesrazones dededede necesidadnecesidadnecesidadnecesidad yyyy urgencia,urgencia,urgencia,urgencia, prohíprohíprohíprohíbebebebe elelelel ejercicioejercicioejercicioejercicio dededede taltaltaltal facultadfacultadfacultadfacultad extraordinariaextraordinariaextraordinariaextraordinaria enenenen materiamateriamateriamateria tributaria.tributaria.tributaria.tributaria. LA CORTE CONFIRMA LA SENTIA APELADA. CicCicCicCic tradingtradingtradingtrading SASASASA c/c/c/c/ EstadoEstadoEstadoEstado Nacional:Nacional:Nacional:Nacional: La cámara nacional de apelaciones en lo CA federal hizo lugar a la repetición solicitada por la actora respecto de las sumas abonadas en concepto del impuesto sobre los activos financieros (decreto 560/89 y ley 23757) en relación a los bonos externos de la republica argentina (BONEX), y la rechazó en cuanto a los denominados títulos ajustables del gobierno nacional (TIDOL). Declaró inaplicable al caso el decreto 560/89, por entender que transgredió el principio constitucional de legalidad que rige en materia tributaria. Sostuvo que la actora, en relación a los BONEX, se encontraba amparada de la exención prevista por el art.6 de la ley 19686 por lo que si situación fiscal no podía ser modificada por una ley posterior. En lo atinente s los títulos públicos “TIDOL”, entendió que la ley 23757 pudo válidamente gravar, con carácter retroactivo, dichos activos. El decreto 560/89 estableció un gravamen de emergencia que se aplicara por única vez. Entre tales activos menciona a los BONEX y a los TIDOL. Meses más tarde, la ley 23757 reprodujo el texto del mencionado decreto y lo ratifico de modo expreso. El banco central al liquidar los cupones TIDOL y BONEX que la actora había presentado al cobro, practico la retención del impuesto que, en ese momento, solo contaba con el respaldo del aludido decreto. La jurisprudencia de esta corte ha establecido categóricamente que los principios y preceptos constitucionales prohíben a otro poder que el legislativo el establecimiento de impuestos, contribuciones y tasas. Ninguna carga tributaria puede ser exigible sin la preexistencia de una disposición legal encuadrada dentro de los preceptos y recaudos constitucionales. Cabe concluir que el decreto 560/89 resulta inconstitucional. La ratificación legislativa, dispuesta por la ley 23757, carece de incidencia respecto de dicha conclusión. LA CORTE CONFIRMA LA SENTENCIA APELADA EN CUANTO HIZO LUGAR A LA REPETICION DEDUCIDA EN RELACION A LAS SUMAS RETENIDAS EN CONCEPTO DEL IMPUESTO SOBRE LOS ACTIVOS FINANCIEROS SOBRE LOS BONOS EXTERNOS DE LA REPUBLICA ARGENTINA Y SE LA REVOCA EN CUANTO LA RECHAZO RESPECTO DE LOS RESTANTES TITULOS PUBLICOS. FamylFamylFamylFamyl SASASASA c/c/c/c/ EstadoEstadoEstadoEstado NacionalNacionalNacionalNacional (00):(00):(00):(00): Famyl impugna la constitucionalidad de las normas que obligan a ingresar el impuesto del valor agregado por los servicios que prestan los sistemas de medicina prepaga y aduce que tal como fue concedido el tributo, la carga tributaria será soportada por el consumidor final al abonar el precio de lo que consume. Alega como daño la disminución de la cartera de afiliados. La cámara federal de apelaciones:

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Resúmenes UNS o Confirmo la sentencia que hizo lugar a la acción de amparo promovida

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o Confirmo la sentencia que hizo lugar a la acción de amparo promovida por famyl y declaro la inconstitucionalidad de los art 1 y 7 del decreto 157/98, ya que el PE incremento la alícuota en contradicción con la voluntad del congreso e invadió sus atribuciones omitiendo lo dispuesto en los art 80 y 83 de la CN.

o Hasta que el congreso no se expida sobre la objeción del PE la situación de los adherentes voluntarios a la empresa amparista se deberá regir por la ley anterior que declara exenta de iva a las prestaciones brindadas por los sistemas de medicina prepaga. Contra ello el estado nacional interpuso recurso extraordinario. Afirma que el decreto es constitucional y que en su dictado el PE no viola el principio de legalidad tributaria actuando en ejercicio de la atribución dada por el art. 80 de CN. El proceso de formación y sanción de leyes es ajeno a las facultades jurisdiccionales, empero reconoce excepción en los supuestos en que se ha demostrado la falta de concurrencia de los requisitos mínimos para la creación de una ley. El art. 80 sienta el principio de que los proyectos desechados parcialmente no podrán ser aprobados en la parte restante, salvo que las partes no observadas tengan autonomía normativa y su aprobación parcial no altere el espíritu ni la unidad del proyecto sancionado por el congreso. Por ello la cuestión a resolver es si el PE, pudo promulgar válidamente la disposición que elimino la exención de que gozaban los sistemas de medicina. La promulgación parcial no se ajusta al art. 80. En conclusión, al constituir los inc del art del proyecto un todo inescindible el veto del PE al segundo de ellos y la promulgación parcial mediante el decreto es constitucionalmente invalida, no es una norma jurídica y el fisco nacional no puede fundar derechos en una ley inexistente. ES ASI QUE SE CONFIRMA LA SENTENCIA APELADA. 4)4)4)4) PrincipiosPrincipiosPrincipiosPrincipios yyyy garantíasgarantíasgarantíasgarantías constitucionalesconstitucionalesconstitucionalesconstitucionales (limites(limites(limites(limites mamamateriales):materiales):teriales):teriales):

Generalidad:Generalidad:Generalidad:Generalidad: surge del art. 16 CN y significa que cuando una persona se halla en las condiciones que marcan el deber de contribuir, debe tributar cualquiera sea su categoría social, sexo, nacionalidad, edad o estructura jurídica. El principio no implica que todos deban pagar, sino de que nadie debe ser eximido por privilegios personales. El límite de la generalidad está constituido por las exenciones y beneficios tributarios, conforme a los cuales ciertas personas no tributan o tributan menos, pese a configurarse el hecho imponible. Tienen carácter excepcional y se fundan en razones económicas, sociales o políticas, pero nunca en razón de privilegios, y la facultad de otorgamiento no es omnímoda. En nuestro país la posibilidad legislativa de conceder exenciones tributarias ha sido reconocida por la corte suprema, que ha facultado al congreso a eximir de gravámenes nacionales provinciales o municipales si ello es conveniente para un servicio de interés nacional. Conforme a esta tesis si el gobierno federal hace uso de tal facultad las provincias no pueden obstaculizarla,

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Resúmenes UNS por lo cual son inválidas las disposiciones provinciales que establezcan impuestos a empresas

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por lo cual son inválidas las disposiciones provinciales que establezcan impuestos a empresas o actividades que el congreso decidió beneficiar mediante exenciones.

Igualdad:Igualdad:Igualdad:Igualdad: la igualdad fiscal remite al principio de igualdad en igualdad de condiciones, de esta manera:

a) La igualdad fiscal está basada en la capacidad contributiva. Ello lleva a que sean fiscalmente considerados como iguales aquellos que para el legislador o el aplicador de la ley tengan similar aptitud de pago público.

b) En consecuencia, habrá tratamiento diferencial para quienes tengan una disímil capacidad de tributar.

c) Al margen de la capacidad contributiva y como consecuencia del principio de igualdad

genérica (todos sus habitantes son iguales ante la ley art 16 CN) el principio exige la exclusión de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o grupo de personas. Evolución jurisprudencial: en 1875 la CSJN sostuvo que la igualdad no es un criterio absoluto sino relativo, y que las leyes tributarias deben ser iguales en relación a quienes están en igualdad de condiciones. En 1923 la Corte acepto la posibilidad de “distingos” en las leyes fiscales. Recientemente, la CSJN estableció que el impuesto se funda en la capacidad contributiva y que según este criterio igualdad significa que deben existir impuestos del mismo monto ante condiciones iguales de capacidad contributiva. No obstante este criterio de la corte, la jurisprudencia nacional admitió que cuando se trata de impuestos con fines de protección o fomento, puede realizarse el tratamiento diferenciado no fundado en la capacidad contributiva, sino en valoraciones económico-sociales del legislador. Proporcionalidad:Proporcionalidad:Proporcionalidad:Proporcionalidad: la fijación de contribuciones por los habitantes de la nación debe hacerse “en proporción” a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. Esto no significa prohibir la progresividad del impuesto. La CSJN ha entendido que la proporcionalidad que menciona la CN quiere establecer no una proporcionalidad rígida, sino graduada. Esa graduación se funda en el propósito de lograr la igualdad de sacrificios en los contribuyentes. Es por eso, que la CJSN ha dicho que el impuesto progresivo ha sido aceptado como legitimo porque se funda sobre la base de la solidaridad social, en cuanto exige más a quien posee mayor riqueza en relación a quien posee menos porque supone que el rico puede sufragarlo sin mayor sacrificio de su situación personal. Equidad:Equidad:Equidad:Equidad: Como principio de imposición, la equidad va mas allá del orden positivo, constituye el criterio de valoración de ese mismo ordenamiento positivo. Consiste en una armonía conforme a la cual debe ordenarse la materia jurídica y en virtud de la cual el D positivo se orienta hacia esa idea de justicia. Significa que la imposición debe ser regida por un fin justo, siendo en tal sentido base de todo el D positivo, desde su primera manifestación en la CN hasta sus últimas

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Resúmenes UNS expresiones en las reglamentaciones administrativas. En este sentido, la equidad se convierte en

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expresiones en las reglamentaciones administrativas. En este sentido, la equidad se convierte en equivalente de la razonabilidad, puesto que todo tributo irrazonable es injusto y por lo tanto inconstitucional. Razonabilidad:Razonabilidad:Razonabilidad:Razonabilidad: todo acto, para ser constitucionalmente valido debe ser razonable. En sentido estricto se entiende el fundamento de verdad o justicia, de esta manera hay equivalencia entre equidad y razonabilidad. Como garantía innominada independiente, la razonabilidad del tributo no es otra cosa que la exigencia de que dicho tributo sea formalmente legal e intrínsecamente justo. Propiedad:Propiedad:Propiedad:Propiedad: la CN asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y disposición, y prohíbe la confiscación (art. 14 y 17). La tributación no puede por vía indirecta hacer ilusorias tales garantías. La CSJN ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o renta. La razonabilidad de la imposición se debe establecer en cada caso concreto, según exigencias de tiempo y lugar, y según los fines económicos-sociales de cada impuesto. La Corte ha fijado el 33% como tope de validez constitucional de ciertos tributos.

a) La confiscatoriedad por un tributo: la CSJN ha dicho que es confiscatorio lo que excede el límite que razonablemente puede admitirse en un régimen democrático de gobierno que ha organizado la propiedad de modo tal que se excluye la confiscación de la fortuna privada, sea por vía directa o valiéndose de los impuestos. Es decir, el principio exige que la tributación se adapte a la capacidad económica de los contribuyentes.

b) Confiscatoriedad por una suma de tributos: es la situación que se produce cuando el exceso

de origina no por un tributo singular, sino por un conjunto de tributos. Un contribuyente afectado por una presión insoportable de gravámenes debe poder defenderse argumentando que tal situación excede su capacidad de pago, menoscaba su patrimonio, y le impide ejercer su actividad. La cuestión no se suscita por el solo hecho de la superposición impositiva, sino que se trata de la concurrencia de diversos gravámenes, los cuales, individualmente considerados pueden resultar inobjetables. Lo que ocurre es que la suma de todos ellos directamente excluye al contribuyente del mercado. Este asunto no ha sido positivamente recibido por la jurisprudencia argentina. Jurisprudencia:Jurisprudencia:Jurisprudencia:Jurisprudencia: PRINCIPIOPRINCIPIOPRINCIPIOPRINCIPIO DEDEDEDE NONONONO CONFISCATORIEDAD:CONFISCATORIEDAD:CONFISCATORIEDAD:CONFISCATORIEDAD:

LópezLópezLópezLópez LópezLópezLópezLópez LuísLuísLuísLuís yyyy otrootrootrootro c/c/c/c/ PciaPciaPciaPcia dededede SantiagoSantiagoSantiagoSantiago DelDelDelDel Estero.Estero.Estero.Estero. (91):(91):(91):(91): Luís López y Bernardo Flores inician juicio contra la provincia de Santiago del Estero para que se los exima de las obligaciones de realizar inversiones y del pago de los recargos previstos en la ley 5442 y su decreto reglamentario, a los que considera violatorios del cod. Civil y de los arts. 14,17,67 inc 11 de la CN. Los demandantes son propietarios de una fracción de campo, por disposiciones legales se ven obligados a invertir una suma igual al 60% del avaluó fiscal, presentar declaraciones juradas y

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Resúmenes UNS justificar inversiones del 10% de dicho avaluó cada semestre de los años 85,86

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justificar inversiones del 10% de dicho avaluó cada semestre de los años 85,86 y 87. La norma no toma en cuenta la capacidad contributiva. CORTE SUPREMA: La actora sostiene que la obligación de invertir el 60% de la valuación del inmueble del que es propietaria en un lapso de tres años no tiene naturaleza de legislación toda vez que no toma en consideración ni la capacidad contributiva de los sujetos ni la creación de riquezas como forma de cuantificar aquella capacidad. Por otro lado, al obligar a realizar aportes de dinero no producido por la misma tierra y afectar el principio por el que el derecho de propiedad no requiere para su subsistencia el ser ejercitado, resulta violatorio de los arts. 14,17 y 67 de la CN y confiscatoria en sus alcances. La ley 5442 cumple con los requisitos necesarios sobre su legalidad, fines, generalidad y no confiscatoriedad. Emana del poder impositivo de las provincias. Fija exigencias iguales a los contribuyentes que se encuentran en situaciones análogas. Tampoco se advierte un exceso que torne confiscatorio los alcances de la norma. Si bien todo impuesto tiene que responder a una capacidad contributiva (el inmobiliario provincial no escapa a tal exigencia) la determinación de las diversas categorías de contribuyentes puede hacerse por motivos distintos a la sola medida de su capacidad económica. La ley ha sido dictada en ejercicio de poderes reservados por los estados provinciales. Escapa a la competencia de los jueces pronunciarse sobre la conveniencia o equidad de los impuestos o contribuciones creados por el congreso nacional o las legislaturas provinciales. Salvo el valladar infranqueable que suponen las limitaciones constitucionales. Para que la confiscatoriedad exista, debe producirse una absorción por parte del Estado de una porción sustancial de la renta o capital, y que a los efectos de su apreciación cuantitativa debe estarse al valor real del inmueble y no a su valuación fiscal. Se requiere una prueba concluyente a cargo del actor. La actora solo relaciono la gravitación del impuesto impugnado con la valuación fiscal, lo que no satisface las predichas exigencias. La actora no ha demostrado una colisión normativa descalificadora de la ley local impugnada, ni tampoco ha justificado los extremos de hecho necesarios para justificar el agravio en que funda su demanda. RECHAZA LA DEMANDA. 5)5)5)5) LaLaLaLa clausulaclausulaclausulaclausula deldeldeldel progresoprogresoprogresoprogreso dededede lalalala CNCNCNCN yyyy lalalala tributacióntributacióntributacióntributación provincial:provincial:provincial:provincial: las llamadas “clausulas de progreso” son beneficios que otorga el legislador a ciertas actividades para su fomento, pero siempre sin distinciones arbitrarias, y teniendo en cuenta primordialmente su importancia económico-social. En virtud de estas clausulas, corresponde a la nación proveer lo conducente a la prosperidad adelanto y bienestar del país, lo cual puede hacer mediante concesión temporal de privilegios. Este dispositivo ha sido interpretado como facultad nacional para otorgar exenciones fiscales y ello no puede ser obstaculizado por leyes impositivas provinciales. Estos “beneficios” se encuentran permitidos en razón de la interpretación de los arts. 41 de la Constitución provincial y 75 inc. 18 de la CN:

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Resúmenes UNS ◊ Art. 41 CP : la provincia reconoce a las entidades intermedias expresivas

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Art. 41 CP: la provincia reconoce a las entidades intermedias expresivas de las actividades culturales, gremiales, sociales y económicas y garantiza el derecho a la constitución y desenvolvimiento de colegios o consejos profesionales. Así mismo fomenta la organización

y

desarrollo de cooperativas y mutuales, otorgándoles un tratamiento tributario y

financiamiento acorde con su naturaleza.

Art. 75 inc. 18 CN: Proveer lo conducente a la prosperidad del país, al adelanto y bienestar de todas las provincias, y al progreso de la ilustración, dictando planes de instrucción general y universitaria, y promoviendo la industria, la inmigración, la construcción de ferrocarriles, canales navegables…. por leyes protectoras de estos fines y por concesiones temporales de privilegios y recompensas de estimulo.

6)6)6)6) ElElElEl poderpoderpoderpoder tributariotributariotributariotributario provincialprovincialprovincialprovincial sobresobresobresobre loslosloslos establecimestablecimestableestablecimcimientosientosientosientos federalesfederalesfederalesfederales situadossituadossituadossituados enenenen provinciasprovinciasprovinciasprovincias Establecimientos de utilidad nacional: aquellos espacios ocupados por edificios, dependencias, instalaciones o dispositivos destinados a poner en ejercicio las competencias q la CN coloca en cabeza del gobierno federal (EJ: puerto, cuarteles, agencias federales de impuestos).

- ANTES DE REFORMA CONSTITUCIONAL 1994: art 67 inc 27 (tesis exclusivista).

Corresponde al congreso de la nación ejercer la legislación exclusiva sobre todos los demás lugares adquiridos por compra o cesión en cualquier provincia, para establecer fortalezas, almacenes o establecimientos de utilidad nacional.

- DESPUES DE REFORMA DE 1994 (tesis finalista). Corresponde al congreso…. Dictar legislación necesaria para el cumplimiento de los fines específicos de los establecimientos

de utilidad nacional en el territorio de la republica. La autoridad provincial y municipios

conservan los poderes de política e imposición sobre esos establecimientos, en tanto no interfieran en el cumplimiento de aquellos fines. Jurisprudencia: ha oscilado entre el reconocimiento de atribuciones de legislar y jurisdicción a la nación en forma exclusiva y excluyente de las provincias (tesis exclusivista) y la limitación de los poderes federales según la finalidad, q admite el ejercicio de potestades locales en tanto no interfieran con el fin de aquellos (tesis finalista).

- MÁS ACTUALMENTE SE HABLA DE COMPATIBILIDAD:COMPATIBILIDAD:COMPATIBILIDAD:COMPATIBILIDAD: el criterio para aceptar o excluir el ejercicio de poderes provinciales en lugares sometidos a jurisdicción federal por interés nacional, es precisamente el de la COMPATIBILIDAD con dicho interés. Si la facultad provincial no lo condiciona, menoscaba o impide el interés nacional, es compatible con aquel. FalloFalloFalloFallo “BJ“BJ“BJ“BJ serviceserviceserviceservice argentinaargentinaargentinaargentina SASASASA c/c/c/c/ Neuquen”Neuquen”Neuquen”Neuquen” yyyy “BJ“BJ“BJ“BJ seseseservicervicervicervice argentinaargentinaargentinaargentina SASASASA c/c/c/c/ mendoza”:mendoza”:mendoza”:mendoza”: es el congreso quien determina el fin de utilidad nacional de una empresa y el mejor modo de

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Resúmenes UNS satisfacerlo, lo cual se puede dar atreves de exenciones impositivas o manteniendo los

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satisfacerlo, lo cual se puede dar atreves de exenciones impositivas o manteniendo los gravámenes provinciales. FalloFalloFalloFallo “Dirección“Dirección“Dirección“Dirección dededede fabricacionesfabricacionesfabricacionesfabricaciones militaresmilitaresmilitaresmilitares c/c/c/c/ BA”:BA”:BA”:BA”: no procede la exención en este caso porq realiza operaciones comunes. No basta el solo hecho de ser de utilidad nacional para excluir la tributación local. SOLO ES POSIBLE LA TACHA DE INCONSTITUCIONALIDAD CDO SE INTERFIERE MEDIANTE ELLA CON EL PROPOSITO DE UTILIDAD NACIONAL.

UNIDADUNIDADUNIDADUNIDAD TEMATICATEMATICATEMATICATEMATICA VVVV Derecho tributario material (prevé los aspectos sustanciales de la relación jurídica que se traba entre el estado y los sujetos pasivos con motivo del tributo).

1)1)1)1) ElElElEl hechohechohechohecho imponible.imponible.imponible.imponible. NaturalezaNaturalezaNaturalezaNaturaleza yyyy especespecies:especespecies:ies:ies:

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Resúmenes UNS HECHO IMPONIBLE: supuesto legal, hipotético y condicionante. Como toda ley, la norma tributaria

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HECHO IMPONIBLE: supuesto legal, hipotético y condicionante. Como toda ley, la norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligación. Esa circunstancia fáctica hipotética y condicionante puede consistir en un hecho, un conjunto de hechos, en un resultado, en una situación en que el obligado se halla, o que se produce a su respecto, pudiendo, a veces, integrarse la circunstancia fáctica, con una actividad estatal. Tal circunstancia fáctica hipotética y condicionante se denomina hecho imponible, y su acaecimiento en el mundo fenoménico trae como consecuencia potencial que una persona deba pagar al Estado la prestación tributaria graduada según los elementos cuantitativos que la ley tributaria también proporciona o contiene. HECHOHECHOHECHOHECHO IMPONIBLEIMPONIBLEIMPONIBLEIMPONIBLE ESESESES ELELELEL ACTO,ACTO,ACTO,ACTO, CONJUNTOCONJUNTOCONJUNTOCONJUNTO DEDEDEDE ACTOS,ACTOS,ACTOS,ACTOS, SITUSITUSITUSITUACION,ACION,ACION,ACION, ACTIVIDADACTIVIDADACTIVIDADACTIVIDAD OOOO ACONTECIMIENTOACONTECIMIENTOACONTECIMIENTOACONTECIMIENTO Q,Q,Q,Q, UNAUNAUNAUNA VEZVEZVEZVEZ SUCEDIDOSUCEDIDOSUCEDIDOSUCEDIDO ENENENEN LALALALA REALIDAD,REALIDAD,REALIDAD,REALIDAD, ORIGINAORIGINAORIGINAORIGINA ELELELEL NACIMIENTONACIMIENTONACIMIENTONACIMIENTO DEDEDEDE LALALALA OBLIGACIONOBLIGACIONOBLIGACIONOBLIGACION TRIBUTARITRIBUTARIATRIBUTARITRIBUTARIAAA YYYY TIPIFICATIPIFICATIPIFICATIPIFICA ELELEELL TRIBUTOTRIBUTOTRIBUTOTRIBUTO QUEQUEQUEQUE SERASERASERASERA OBJETOOBJETOOBJETOOBJETO DEDEDEDE LALALALA PRETENSIONPRETENSIONPRETENSIONPRETENSION FISCAL.FISCAL.FISCAL.FISCAL. El hecho imponible puede describir actos, hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal (impuestos) o consistir en una actividad atinente al obligado (tasas) o en un beneficio derivado de una actividad o gasto del estado (contribuciones especiales). El acaecimiento del hecho imponible en el mundo factico trae como principal consecuencia la potencial obligación de una persona de pagar un tributo al fisco (acaecimiento es la producción real de la imagen abstracta q formula la norma legal). La contracara del hecho imponible son las exenciones (si bien la situación reúne aspectos del hecho imponible, la ley dispone que se corte el nexo de causalidad).

Tipicidad:Tipicidad:Tipicidad:Tipicidad: El hecho o situación tomado como hipótesis condicionante de la obligación tributaria, debe estar señalado con todos sus elementos componentes y debe permitir conocer con certeza si desde el punto de vista descriptivo, determinada circunstancia fáctica cae o no dentro de lo tributable. La “hipótesis legal condicionante” debe estar descripta por la norma en forma COMPLETA. Esta descripción completa es “tipificadora” del tributo, es decir, permite diferenciar a los tributos in genere y también in specie.

Aspectos:Aspectos:Aspectos:Aspectos:

a) Aspecto material: Es la descripción abstracta del hecho que el destinatario legal tributario realiza o la situación en la que se halla, o a cuyo respecto se produce. Este elemento siempre

Estos verbos, a su vez, pueden referirse a bienes físicos (ej:

supone un verbo (hacer, dar, etc.)

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Resúmenes UNS combustibles), operaciones jurídicas (ej: préstamo de dinero) o a conceptos que el derecho

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combustibles), operaciones jurídicas (ej: préstamo de dinero) o a conceptos que el derecho tributario adopta (ej: renta o patrimonio). Por ej.: en el impuesto a las ganancias el elemento material del hecho imponible es obtener los beneficios que menciona ley. b) Aspecto personal: Es quién realiza el hecho o se encuadra en la situación que fue objeto del elemento material del hecho imponible. Este realizador o encuadrado puede ser denominado “destinatario legal tributario” (distinto de sujeto pasivo de la obligacion tributaria: obligado al pago). Ese elemento subjetivo del hecho imponible consiste en la atribución del hecho imponible a un determinado sujeto. Esa vinculación, desde el momento en que la ley la tipifica, se convierte en categoría jurídico-tributaria que designan como titularidad del hecho imponible. Por ej.; en el impuesto a las ganancias son destinatarios legales tributarios las personas de existencia visible o ideal que obtienen lo que la ley considera “ganancias gravables”. La correcta identificación del elemento personal del hecho imponible tiene trascendencia jurídica por cuanto todas las modalidades de los tributos personales o subjetivos q se refieren a la persona, hacen referencia al destinatario legal tributario y no al sujeto pasivo. Ej: las discriminaciones del mínimo no imponible según el origen de la ganancia; las deducciones por cargas de familia; las deducciones por gastos de salud; las exenciones subjetivas. ElElElEl destinatariodestinatariodestinatariodestinatario legallegallegallegal tributario:tributario:tributario:tributario: El "destinatario legal tributario" es aquel con respecto al cual el hecho imponible ocurre o se configura. Es aquel que queda encuadrado en el hecho imponible. Pero la circunstancia de que el destinatario legal tributario realice el hecho imponible y sea su elemento personal, no significa forzosamente que ese mandato de pago vaya a él dirigido. El hecho de que un individuo sea el destinatario legal de un tributo no implica que ese individuo vaya a ser inexorablemente el sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria principal. Será sujeto pasivo si el mandato contenido en la norma tributaria lo obliga a pagar el tributo ("contribuyente"). No será sujeto pasivo si el mandato de la norma tributaria obliga a un 3° ajeno al hecho imponible (el sustituto) a efectuar el pago tributario. El destinatario legal tributario queda entonces excluido de la relación jurídica tributaria principal y el único sujeto pasivo será el sustituto. Eso no significa que el patrimonio o la renta del destinatario legal tributario se liberen de sufrir por vía legal la carga pecuniaria que el tributo contiene. Pero el destinatario legal tributario excluido o sustituido recibe esa carga, no en virtud de la relación jurídica sustancial trabada con el fisco, sino en virtud de la relación jurídica derivada del resarcimiento que debe satisfacer a aquel que pagó por él (el sustituto). El destinatario legal tributario debe ser un particular. El Estado nacional, las provincias, los municipios y los órganos que les pertenezcan no pueden ser destinatarios legales tributarios, por cuanto técnicamente carecen de capacidad contributiva, porque toda la riqueza del Estado ya

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Resúmenes UNS sirve directamente a las finalidades públicas. EN VIRTUD DE ESTO, ES OBJETABLE EL

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sirve directamente a las finalidades públicas. EN VIRTUD DE ESTO, ES OBJETABLE EL ART. 5 IN FINE DE LA LEY 11 683 Q INCLUYE COMO POSIBLES OBLIGADOS TRIBUTARIOS A LAS RESPECTIVAS INSTITUCIONES CENTRALIZADAS Y AUTARQUICAS DEL ESTADO NACIONAL, PROV O MUNICIPAL, ASI COMO A LAS EMPRESAS ESTATALES O MIXTAS. No se advierte el sentido de que el estado detraiga bienes de su patrimonio para que estos vuelvan a ingresar a dicho patrimonio por otro conducto (transferencia de fondos de un sector a otro de la economía). EN LA ULTIMA PARTE EL ARTICULO DICE “SALVO EXENCIONES”. En la mayoría de las leyes especiales sobre los impuestos se exime al estado de pagar impuestos. c) Aspecto espacial: Indica el lugar en el cual el destinatario legal realiza el hecho o se encuadra en la situación, descriptos por el aspecto material, o el sitio en el cual la ley tiene por realizado dicho hecho o producida tal situación. Determina los límites espaciales dentro de los cuales haya de surtir sus efectos jurídicos.

A los efectos del aspecto espacial, es necesario tener en cuenta los denominados “criterios de

atribución de potestad tributaria”. Pueden quedar obligados todos aquellos que hayan nacido en

el país, rigiendo entonces el principio de nacionalidad, sin importar donde acaeció el hecho

imponible (pertenencia política). Pueden estar también sujetos a tributación quienes se domicilien o residan en el país, en cuyo caso se tiene en cuenta el principio del domicilio o residencia (pertenencia social). Si se adopta el principio de residencia, respecto de un tributo, se

está utilizando el criterio de la “renta mundial”. Por último, debe tenerse en cuenta como criterio atributivo el hecho de que se posean bienes y obtengan rentas, o se realicen actos o hechos dentro del territorio del ente recaudador, siendo el principio de la fuente o de la radicación (pertenencia económico). El elemento espacial del hecho imponible es el lugar donde este acaeció. d) Aspecto temporal: Se refiere al momento en que se configura, o el legislador estima debe tenerse por configurada, la descripción del comportamiento objetivo. Delimita la realización del hecho imponible en el tiempo, definiendo el momento en que se considera realizado el hecho imponible como determinante del deber de pagar el tributo. No interesa q la circunstancia fáctica hipotética puede ser de verificación instantánea o periódica. Ello sucede por la necesidad de que

el legislador tenga por realizado el hecho imponible en una concreta unidad de tiempo, aun

cuando para eso deba recurrir a una ficción jurídica. La ley requiere fijar un exacto momento. Por ej: impuesto a las ganancias. En dicho tributo, los ingresos computables son los obtenidos en el año fiscal. La verdad es q el hecho se está generalmente realizando durante todo el periodo, ya q las ganancias comprendidas son habitualmente periódicas. PERO LA LEY TRIBUTARIA NECESITA UN MOMENTO DE REALIZACION. Por eso se recurre a una ficción jurídica y el hecho imponible del impuesto a las ganancias se tiene por configurado a las 24 hs del día 31 de diciembre de cada año.

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Resúmenes UNS 2)2)2)2) LaLaLaLa obligaciónobligaciónobligaciónobligación tributaria.tributaria.tributaria.tributaria.

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2)2)2)2) LaLaLaLa obligaciónobligaciónobligaciónobligación tributaria.tributaria.tributaria.tributaria. Caracteres.Caracteres.Caracteres.Caracteres. NaturalezaNaturalezaNaturalezaNaturaleza:::: El vínculo entre el Estado y el contribuyente es una relación jurídica y no una relación de poder. La obligación del sujeto pasivo de pagar el tributo al sujeto activo (Estado) encuentra su fundamento jurídico únicamente en un mandato legal condicionado a su vez por la Constitución. El derecho del sujeto activo existe en cuanto una ley imponga al sujeto pasivo la obligación correspondiente. La “relación jurídica tributaria principal” es el vínculo jurídico obligacional que se entabla entre el fisco corno sujeto activo, que pretende el cobro de un tributo, y un sujeto pasivo que está obligado a su pago. La relación jurídica tributaria tiene los siguientes caracteres: a) es personal y obligacional; b) comprende obligaciones y derechos del Estado hacia los particulares como de éstos hacia el Estado; c) es una relación de derecho, no de poder. Cuando los esquemas que el estado construye en ejercicio de la potestad tributaria se APLICAN a integrantes SINGULARES de la comunidad, ya no hay actuación de la potestad tributaria (q se agota mediante la emanación de la norma) sino ejercicio de una pretensión pecuniaria por parte de un sujeto activo respecto de un sujeto pasivo.

Los elementos de la obligación jurídica tributaria son los sujetos y el objeto. A ello se agrega el presupuesto de hecho de la obligación o “hecho imponible”. Otro elemento -para algunos autores- es la causa. EN LA LEGISLACION ARGENTINA, NO ESTA PERMITIDO A LAS PARTES MODIFICAR SU CONDICION DE SUJETOS PASIVOS POR ACUERDOS PRIVADOS. LOS ACUERDOS SOBRE LA CARGA DE LOS IMPUESTOS NO EXIMEN A LOS SUJETOS PASIVOS DE LAS OBLIGACIONES QUE IMPONGAN LAS NORMAS. EL FISCO ACCIONARA CONTRA LOS SUJETOS PASIVOS QUE LA LEY INDICA, Y LOS PARTICULARES TENDRAN LAS ACCIONES ENTRE SI Q DERIVEN DE SUS CONVENCIONES, LAS QUE ESTARAN REGULADAS POR EL DERECHO PRIVADO.

ElElElEl sujetosujetosujetosujeto activo:activo:activo:activo: El Edo, q en un primer momento es titular de la potestad tributaria, se trasforma en sujeto activo de la relación jurídica tributaria principal. En el 1° caso (titularidad de la potestad tributaria) el Edo actúa básicamente mediante uno de los poderes que lo integran (el PL). La 2° actuación (la derivada de su sujeción activa en la relación jurídica tributaria principal) es atribución de otro poder del Edo (el PE). Suele también suceder que el Estado delegue la recaudación y administración de tributos a ciertos entes públicos a fin de que éstos cuenten con financiamiento autónomo (contribuciones parafiscales).

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Resúmenes UNS E l E l E l E l s u j e t

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ElElElEl sujetosujetosujetosujeto pasivo:pasivo:pasivo:pasivo: Es el deudor de la obligación tributaria, es decir, el sujeto que ha de realizar la prestación tributaria a favor del ente público acreedor. En términos económicos, sujetos pasivos de la imposición son las personas que soportan la carga tributaria, aquellas que procuran con sus patrimonios y rentas, los medios para la cobertura de los gastos públicos. En términos jurídicos, en cambio, son las personas que asumen una posición deudora en el seno de la obligación tributaria, sin perjuicio de que por ulteriores procesos de la vida económica, obtengan el resarcimiento de las sumas satisfechas, poniendo éstas a cargo de otras personas. VILLEGAS: división tripartita entre los sujetos pasivos. 1)1)1)1) ContribuyenteContribuyenteContribuyenteContribuyente,,,, es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obliga a pagar el tributo por sí mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a título propio. Es el destinatario legal del tributo q no es sustituido y que, por consiguiente, debe pagar dicho tributo por sí mismo (coincide destinatario legal tributario y sujeto pasivo). Las leyes tributarias hablan de los contribuyentes y sus herederos. Esta situación de los herederos respecto a la deuda tributaria del causante se rige por el D civil. El heredero es el continuador de la persona del causante y responde por la deuda tributaria, incluso con sus bienes, salvo que acepte la herencia con beneficio de inventario, lo cual se presume. Si hay pluralidad, cada uno responde por su cuota parte (no se presume solidaridad). La responsabilidad del legatario en cambio se extiende hasta el valor del legado, al ser un sucesor a título particular. 2)2)2)2) SustitutoSustitutoSustitutoSustituto es aquel sujeto ajeno al acaecimiento del hecho imponible, que, sin embargo, y por disposición de la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este último de la relación jurídico tributaria. El sustituto es, por tanto, quien paga "en lugar de". Es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal tributario dentro de la relación jurídica sustancial tributaria. De tal manera, surge un solo vínculo jurídico entre el fisco y el sustituto. ENENENEN LALALALA 11111111 683683683683 ASIASIASIASI COMOCOMOCOMOCOMO ENENENEN LOSLOSLOSLOS CODIGOSCODIGOSCODIGOSCODIGOS PRPROVINCIALESPRPROVINCIALESOVINCIALESOVINCIALES SESESESE HANHANHANHAN OCUPADOOCUPADOOCUPADOOCUPADO DEDEDEDE DELINEARDELINEARDELINEARDELINEAR YYYY RGULARRGULARRGULARRGULAR TANTANTANTAN SOLOSOLOSOLOSOLO AAAA DOSDOSDOSDOS SUJETOSSUJETOSSUJETOSSUJETOS PASIVOSPASIVOSPASIVOSPASIVOS (C(C(C(CONTRIBUYENTEONTRIBUYENTEONTRIBUYENTEONTRIBUYENTE YYYY RESPONSABLERESPONSABLERESPONSABLERESPONSABLE SOLIDARIO).SOLIDARIO).SOLIDARIO).SOLIDARIO). La 11 683 solo trae un concepto genérico de “sustituto” (art. 6 in fine). En la actualidad encontramos al sustituto en la ley de impuestos sobre bienes personales, en el cual se configura cuando hay bienes situados en el país, cuyos dueños se domicilian en el extranjero. En tal caso, la ley dispone que todo sujeto del país q se halle en las situaciones expresamente mencionadas (q tenga la posesión, amortización o custodia de un bien sito en el país) debe sustituir al propietario de esos bienes q reside en el exterior, q es en realidad el “destinatario legal tributario” del tributo de q se trata.

3)3)3)3) ResponsableResponsableResponsableResponsable solidariosolidariosolidariosolidario es el tercero también ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero a

quien la ley le ordena pagar el tributo derivado de tal acaecimiento. A diferencia del anterior, no excluye de la relación jurídica al destinatario legal tributario, que al ser el deudor a título propio

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Resúmenes UNS y mantener la obligación de pagar el tributo al fisco en virtud de

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y mantener la obligación de pagar el tributo al fisco en virtud de la solidaridad, es sujeto pasivo a título de contribuyente. El responsable solidario es, por tanto, un sujeto pasivo a título ajeno, que "está al lado de". Hay responsabilidad solidaria cuando no se excluye de la obligación tributaria al destinatario legal tributario, y se lo mantiene como deudor del fisco. Pero a su lado se ubica un tercero por deuda ajena y se le asigna también el carácter de sujeto pasivo. COEXISTEN COMO SUJETOS PASIVOS. Ambas ligazones son autónomas (porque el fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad de la deuda) pero integran una sola relación jurídica por identidad de objeto, por lo cual son también interdependientes. Principales responsables solidarios: cónyuge q perciba y disponga rentas propias del otro; padre, tutores y curadores de incapaces; síndicos concursales, etc. La solidaridad puede ser: 1) entre contribuyentes cuando son plurales (prevista expresamente en código provincia buenos aires). Por ejemplo: condóminos de un inmueble para el impuesto inmobiliario. El estado puede exigirle a cualquier contribuyente pero el pagador tendrá derecho a resarcirse cobrando a cada uno de los coobligados su parte proporcional, en virtud del principio de enriquecimiento sin causa; 2) solidaridad entre el contribuyente y responsable solidario; 3) entre diversos responsables solidarios. Se rige por el código civil ya q el legislador no ha considerado necesario apartarse de las regulaciones privadas, q son aplicables salvo su modificación por ley expresa.

Elementos comunes a la responsabilidad solidaria y la sustitución: 1) el legislador los declara sujetos pasivos, pero no discrecionalmente. La razón está en que responsables solidarios y sustitutos tienen algún NEXO ECONOMICO O JURIDICO con el destinatario legal tributario (paternidad, tutela, sindicatura, etc); 2) son totalmente ajenos a la producción del hecho imponible, q se configura respecto del destinatario legal tributario.; 3) solo pueden ser colocados por norma legal expresa, no siendo imprescindible q sea por norma tributaria; 4) ni el sustituto ni el responsable deben soportar pecuniariamente el tributo, porq la ley les concede el resarcimiento, q puede ser anticipado (si se les permite actuar como agentes de retención o percepción) o a posteriori (para lo cual siempre cuentan con ACCION DE RESARCIMIENTO).

Agentes de retención y percepción (“agente de recaudación” en provincia BA): ambos son sujetos pasivos de la relación jurídica principal por DEUDA AJENA. Si los agentes omitieron retener o percibir, o sea, no actuaron como tales, son responsables solidarios. Si retuvieron o percibieron pero no ingresaron al fisco, son sustitutos. AGENTE DE RETENCION: es un deudor del contribuyente o alguien q por su función pública, actividad, oficio o profesión se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del

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Resúmenes UNS contribuyente o q este debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de

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contribuyente o q este debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de detraer la parte q corresponde al fisco en concepto de tributo (PERSONA FISICA O JURIDICA Q ES DEUDORA DEL CONTRIBUYENTE y, por esa razón, al momento de pagarle la deuda, le tiene q retener el impuesto e ingresar al fisco). AGENTE DE PERCEPCION: es aquel q, por su profesión, oficio, actividad o función, está en una situación que le permite recibir del contribuyente un monto tributario q posteriormente debe depositar al fisco. En la hipótesis mas habitual, el agente de percepción recibe del contribuyente un monto dinerario, al cual adiciona el monto tributario q luego debe ingresar al fisco. Tal situación se da porque el agente de percepción proporciona al contribuyente un servicio o le transfiere o suministra un bien (ACREEDOR DEL CONTRIBUYENTE y, en esa relación, carga un importe adicional a la factura).

Acción de resarcimiento: es la relación jurídica q se traba entre el sujeto pasivo q paga una deuda total o parcialmente ajena (acreedor) y el destinatario legal tributario (deudor). Varios pueden ser los acreedores: el responsable solidario que paga deuda ajena; el sustituto; uno de los contribuyentes plurales que paga el total. El deudor solo puede ser el destinatario legal porq es el realizador del hecho imponible. Esta relación no es de naturaleza tributaria por su objeto no es un tributo. Está regulada por el derecho civil.

ESQUEMAESQUEMAESQUEMAESQUEMA DEDEDEDE LALALALA LEYLEYLEYLEY 11111111 683683683683

ARTÍCULO 5: responsablesresponsablesresponsablesresponsables porporporpor deudadeudadeudadeuda propiapropiapropiapropia Están obligados a pagar el tributo al Fisco en la forma y oportunidad debidas, personalmente o por medio de sus representantes legales, como responsables del cumplimiento de su deuda tributaria: los que sean contribuyentescontribuyentescontribuyentescontribuyentes según las leyes respectivas (sus herederos y legatarios con arreglo a las disposiciones del Código Civil, sin perjuicio, con respecto a estos últimos, de la situación prevista en el artículo 8º, inciso d). Son contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible que les atribuyen las respectivas leyes tributarias (destinatario legal tributario), en la medida y condiciones necesarias que éstas prevén para que surja la obligación tributaria:

a) Las personas físicas (capaces o incapaces según el derecho común)

b) Las personas jurídicas del Código Civil y las sociedades, asociaciones y entidades a las que el

derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.

c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las calidades previstas en el

inciso anterior, y aún los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y otros sean

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Resúmenes UNS considerados por las leyes tributarias como unidades económicas para la atribución del hecho

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considerados por las leyes tributarias como unidades económicas para la atribución del hecho imponible. d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la atribución del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva. Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autárquicas del Estado Nacional, provincial o municipal, así como las empresas estatales y mixtas, están sujetas a los tributos (impuestos, tasas y contribuciones), regidos por esta ley y a los restantes tributos nacionales (impuestos, tasas y contribuciones), incluidos los aduaneros, estando, en consecuencia, obligadas a su pago, salvo exención expresa.

ARTÍCULO 6: responsablesresponsablesresponsablesresponsables deldeldeldel cumplimientocumplimientocumplimientocumplimiento dededede lalalala deudadeudadedeudauda ajenaajenaajenaajena (es la persona respecto de la cual no se produce el hecho imponible, pero está vinculada con él, por lo que la ley le atribuye responsabilidad para cumplir con la prestación tributaria. Deben hacer frente a la obligación tributaria no en virtud de su capacidad contributiva sino porque la ley expresamente los ha puesto en ese lugar como un medio de hacer efectiva la deuda tributaria). Los responsables por deuda ajena son quienes cumplen con la deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores o titulares de bienes que administran o en liquidación. Su responsabilidad se limita a los recursos que administren, dispongan o perciban como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes, etc. Así, cuando no administren, dispongan o perciban recursos de los contribuyentes podrán excluir su responsabilidad. Están obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran, perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidación, etc., en la forma y oportunidad que rijan para aquéllos o que especialmente se fijen para tales responsables bajo pena de las sanciones de esta ley:

a) El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del otro.

b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

c) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidación, los

administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de éstos, el cónyuge supérstite y

los herederos. d) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades,

asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el artículo 5º en sus incisos b) y c).

e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones

leyes

puedan

determinar

íntegramente

la

materia

imponible

que

gravan

las

respectivas

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Resúmenes UNS tributarias con relación a los titulares de aquéllos y pagar el gravamen correspondiente;

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tributarias con relación a los titulares de aquéllos y pagar el gravamen correspondiente; y, en las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero. f) Los agentes de retención y los de percepción de los impuestos.

Sustitutos:Sustitutos:Sustitutos:Sustitutos: asimismo, están obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitutos, en la forma y oportunidad en que, para cada caso, se estipule en las respectivas normas de aplicación. LA LEY DE PROC TRIB NO DISPONE QUIEN PUEDE SER RESPONSABLE SUSTITUTO Y Q CONTRIBUYENTES PUEDEN SER SUSTITUIDOS, PERO TAMPOCO VEDA LA POSIBILIDAD DE Q LAS LEYES TRIBUTARIAS ESTABLEZCAN RESPONSABILIDADES SUSTITUTIVAS. El sustituto está obligado a cumplir con las prestaciones materiales y formales. En realidad es un deudor a “nombre propio”, pero obligado a pagar una deuda ajena. Al constituirse en deudor principal por mandato expreso de la ley, la obligación q asume es personal, aun cuando tiene origen en una deuda tributaria ajena.

ARTÍCULO 7: Las personas mencionadas en los incisos a), b), c), d) y e) del artículo anterior

tienen que cumplir con los deberes que esta ley y las leyes impositivas imponen a los contribuyentes en general para los fines de la determinación, verificación y fiscalización de los impuestos (NO LOS AGENTES DE RETENCION Y PERCEPCION).

.

ARTICULO 8: ResponsablesResponsablesResponsablesResponsables enenenen formaformaformaforma personalpersonalpersonalpersonal yyyy solidariasolidariasolidasolidariaria conconconcon loslosloslos deudoresdeudoresdeudoresdeudores - responden solidariamentesolidariamentesolidariamentesolidariamente (con deudores del tributo o, si los hubiere con otros responsables del

mismo gravamen), en forma personalpersonalpersonalpersonal ((con(( sus bienes propios) yyyy enenenen formaformaformaforma subsidiariasubsidiariasubsidiariasubsidiaria 6666 (porque su responsabilidad opera si los deudores no cumplen la intimación administrativa de pago para regularizar su situación fiscal dentro del plazo de 15 días 7 ) los del articulo 6 (menos agentes de retención y percepción) cuando, por incumplimiento de sus deberes tributarios no abonaran oportunamente el tributo al fisco (por lo tanto la solidaridad también tiene carácter subjetivosubjetivo,subjetivosubjetivo pues requiere la imputabilidad de la conducta determinante de la responsabilidad del tercero. Por ello se dice q además es sancionadorasancionadora).sancionadorasancionadora No existirá, sin embargo, esta responsabilidad personal y solidaria con respecto a quienes demuestren debidamente a la AFIP que sus representados, mandantes, etc., los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y

6 MIENTRAS Q EN NACION LA RESPONSABILIDAD ES SUBSIDIARIA EN PROVINCIA ES DIRECTA (NO REQUIERE INTIMACION PREVIA)

7 Ha dicho la corte q no se advierte obstáculo legal alguno para q el fisco comience el procedimiento de determinación de oficio con el objeto de verificar la eventual responsabilidad personal y solidaria aludida en el art. 8 inc a), aun antes de intimar el pago al deudor principal. Sin embargo, en ese caso no se podrá dictar la resolución determinativa, pues solo la expiración del plazo otorgado al deudor principal (art 17) podrá tener por configurado su incumplimiento, el q habilita (en forma subsidiraria) la extensión de la responsabilidad a los demás responsables por deuda ajena. ES NECESARIO Q LA INTIMACION AL PRINCIPAL SE ENCUENTRE INCUMPLIDA PARA IMPUTAR LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA.

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Resúmenes UNS oportunamente con sus deberes fiscales . En las mismas condiciones del párrafo anterior,

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oportunamente con sus deberes fiscales. En las mismas condiciones del párrafo anterior, los socios de sociedades irregulares o de hecho. También serán responsables, en su caso, los socios solidariamente responsables de acuerdo con el derecho común, respecto de las obligaciones fiscales que correspondan a las sociedades o personas jurídicas que los mismos representen o integren. También tienen responsabilidad subsidiaria y solidaria los incluidos en los casos especiales: sucesores a título particular y cedentes. - responsabilidad solidariasolidariasolidariasolidaria y nononono subsidiaria:subsidiaria:subsidiaria:subsidiaria: agentes de retención y percepción. Régimen especial (art. 8 inc. c): los agentes de retención por el tributo que omitieron retener o que, retenido, dejaron de pagar a la AFIP dentro de los QUINCE (15) días siguientes a aquél en que correspondía efectuar la retención, si no acreditaren que los contribuyentes han pagado el gravamen 8 , y sin perjuicio de la obligación solidaria que para abonarlo existe a cargo de éstos desde el vencimiento del plazo señalado; y los agentes de percepción por el tributo que dejaron de percibir o que percibido dejaron de ingresar a la AFIP en la forma y tiempo que establezcan las leyes respectivas. La AFIP podrá fijar otros plazos de ingreso cuando las circunstancias lo hicieran conveniente a los fines de la recaudación o del control de la deuda. LA DOCTRINA ENTIENDE Q SI OMITIO RETENER ES SOLIDARIO PERO Q SI RETUVO PERO NO INGRESO ES SUSTITUO (lo desplaza). “ECA“ECA“ECA“ECA CINESCINESCINESCINES SRL”,SRL”,SRL”,SRL”, CSJN,CSJN,CSJN,CSJN, 1984198419841984: los agentes de percepción sólo se encuentran autorizados a demandar la repetición de impuestos regidos por la ley 11683 en los supuestos en los que el cumplimiento del deber que la ley les impone ha derivado en un perjuicio personal. El Procurador analiza el alcance de la disposición contenida en el art. 81 de la ley 11683: los agentes de percepción son responsables por deuda ajena indudablemente entran dentro de los sujetos habilitados para repetir los gravámenes ingresados de más. Sin embargo, esta norma no resulta aplicable en cualquier circunstancia: es necesario que los agentes de percepción hayan ingresado el tributo con fondos propios. También tienen responsabilidad solidaria y no subsidiaria: terceros q faciliten la evasión, UTE.

8 “APACHE SA”, TFN, 2000: apache se encontraba obligado a actuar como agente de retención y de percepción del I.V.A. y dice que el tributo fue ingresado por los sujetos pasivos principales de la obligación tributaria. Para la Corte es el actor el que debe probar el cumplimiento de la obligación por parte de los sujetos pasivos. El agente de retención incumpliente tiene la carga de probar los pagos efectuados por los contribuyentes para liberarse de responsabilidad, extremo que debe hacer extensivo a los agentes de percepción. La Corte dijo que la ley le atribuyó a los agentes de retención el deber de retener deudas tributarias de terceros sobre los fondos que disponen. Luego, la ley los obliga a ingresar ese importe al fisco. El agente de percepción por su actividad o su función está en una situación que le permite recibir dinero del contribuyente que luego debe ingresar al fisco. Los agentes deben probar los pagos efectuados por los contribuyentes para liberarse de responsabilidad. Para el Tribunal la prueba que presento Apache fue insuficiente.

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Casos especiales:

Casos especiales: Resúmenes UNS ∑ Síndicos de concursos y quiebras: Se establece su

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Síndicos de concursos y quiebras: Se establece su responsabilidadresponsabilidadresponsabilidadresponsabilidad personalpersonalpersonalpersonal yyyy solidariasolidariasolidariasolidaria para el caso en que no realicen las gestiones necesarias para la determinación y pago de impuestos adeudados por los responsables respecto de los períodos anteriores y posteriores a la apertura del concurso o auto de quiebra. Dentro de los 15 días de aceptado el cargo deberán requerir constancias de las deudas tributarias del fallido, vía internet.

Sucesores a título particular en activos y pasivos de empresas o explotaciones: Cuando son unidades económicas aptas para producir en forma íntegra el hecho generador de la obligación tributaria, si los contribuyentes no cumplieren con la respectiva intimación administrativa de pago (responsabilidad(responsabilidad(responsabilidad(responsabilidad solidariasolidariasolidariasolidaria yyyy subsidiaria).subsidiaria).subsidiaria).subsidiaria). Quedan comprendidos los sucesores a título gratuito y oneroso, y su responsabilidad caduca si: 1) a los 3 meses de la transferencia si fue denunciada a la AFIP-DGI con 15 días de anticipación; o 2) cuando la AFIP-DGI reconozca la solvencia del cedente.

Cedentes de créditos tributarios: responsabilidadresponsabilidadresponsabilidadresponsabilidad solidariasolidariasolidariasolidaria yyyy subsidiariasubsidiariasubsidiariasubsidiaria para los cedentes de créditos tributarios respecto de la deuda tributaria de los cesionarios y hasta la concurrencia de lo cedido si se impugnara la existencia o legitimidad de tales créditos, y los deudores no cumplieran con la intimación administrativa de pago.

3° que por culpa o dolo faciliten evasión: la ley prevé su responsabilidadresponsabilidadresponsabilidadresponsabilidad solidariasolidariasolidariasolidaria yyyy subsidiariasubsidiariasubsidiariasubsidiaria (no se exige intimación previa)

Cualquiera de los integrantes de una UTE o de un acuerdo de colaboración empresaria:

responsabilidadresponsabilidadresponsabilidadresponsabilidad subsidiariasubsidiariasubsidiariasubsidiaria yyyy solidaria.solidaria.solidaria.solidaria.

Contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos equivalentes apócrifos o no autorizados, cuando estuvieran obligados a constatar su adecuación.

ARTÍCULO 6: responsablesresponsablesresponsablesresponsables porporporpor loslosloslos subordinadossubordinadossubordinadossubordinados Los obligados y responsables de acuerdo con las disposiciones de esta ley, lo son también por las consecuencias del hecho u omisión de sus factores, agentes o dependientes, incluyendo las sanciones y gastos consiguientes

PROVINCIA DE BS AS: art 16 contribuyentes y art 18 responsables por deuda ajena.

ExencionesExencionesExencionesExenciones subjetivas:subjetivas:subjetivas:subjetivas: En el hecho imponible están descriptos hechos que realizados por una persona en determinado lugar y tiempo, tornan aplicable la consecuencia jurídica de la obligación de pagar un tributo. Pero hay situaciones descriptas en otras normas, y que acaecidos neutralizanneutralizanneutralizanneutralizan la consecuencia jurídica normal derivada de la configuración del hecho imponible, o

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Resúmenes UNS sea, el mandato de pagar el tributo. Esos hechos son "exenciones y beneficios

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sea, el mandato de pagar el tributo. Esos hechos son "exenciones y beneficios tributarios". TienenTienenTienenTienen lalalala virtudvirtudvirtudvirtud dededede poderpoderpoderpoder cortarcortarcortarcortar elelelel nexonexonexonexo normalnormalnormalnormal entreentreentreentre lalalala hhhhipótesisipótesisipótesisipótesis comocomocomocomo causacausacausacausa yyyy elelelel mandamientomandamientomandamientomandamiento comocomocomocomo consecuencia.consecuencia.consecuencia.consecuencia. Constituyen límites al principio constitucional de generalidad y sus fundamentos o motivos se deben buscar en la política fiscal y no en el derecho tributario. EXENCION TRIBUTARIA: la "desconexión" entre hipótesis y mandamiento es total. No interesa si la hipótesis se produjo real o aparentemente: de esa configuración no surge ninguna pretensión tributaria. Las exenciones pueden ser subjetivas u objetivas. a) Las subjetivas son aquellas en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situación que se refiere directamente a la persona del destinatario legal tributario. Así, las entidades gremiales, científicas, religiosas, culturales, como se consideran de bien público y no persiguen fines lucrativos, se hallan generalmente exentas. Además, en el impuesto a las ganancias están exentos los magistrados judiciales. En el IVA gozan de exenciones las personas lisiadas. b) Las objetivas son aquellas en que la circunstancia neutralizante está directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible, sin influencia alguna de la "persona" del destinatario legal del tributo. Algunos ejemplos: En los impuestos internos existen exenciones relativas a mercaderías nacionales que se exportan, a jarabes medicinales, a cubiertas y neumáticos destinados a tractores, implementos agrícolas, bicicletas, triciclos y juguetes, etc. BENEFICIOS TRIBUTARIOS: cuando la "desconexión" entre hipótesis y mandamiento es parcial. Tres tipo: a) En algunos casos, se produce una neutralización cuantitativamente parcial del efecto normal derivado de la realización del hecho imponible. Es decir, el sujeto pasivo paga el tributo, pero en menor cantidad a la que el legislador previo como monto pecuniario normal generado por el hecho imponible realizado. b) En otros supuestos, la neutralización es temporalmente parcial. No se disminuye el monto tributable, pero se dispensa de pago por un cierto período de tiempo. c) En otros casos, los beneficios pueden consistir en montos que el Edo entrega a los particulares en casos excepcionales y por razones de incentivo fiscal (por ej.:

reintegros o subsidios). Tanto las exenciones como los beneficios tributarios no producirán efectos en la medida en que pudiese resultar una trasferencia de ingresos a fiscos extranjeros. Las normas que establecen exenciones y beneficios tributarios son taxativas y deben ser interpretadas en forma estricta. La subsistencia de las exenciones está condicionada a que no sean derogadas las normas que las establecen. Pero si la norma dispone expresamente la concesión "a perpetuidad" de una exención, esto no ser alterado por un precepto ulterior revocatorio de la exención. Si se trata de un beneficio tributario concedido por un plazo determinado, dicho beneficio no puede ser legalmente abolido antes del vencimiento del plazo. Beneficios derivados de los regímenes de promoción: estos regímenes consisten en q, para incentivar una región o actividad, se invita a los contribuyentes a realizar inversiones y cumplir

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Resúmenes UNS otros recaudos. Correlativamente, el estado se obliga a proporcionar exenciones y beneficios impositivos

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otros recaudos. Correlativamente, el estado se obliga a proporcionar exenciones y beneficios impositivos con un lapso determinado de vigencia. Fallo metalmecánica: se debía indemnizar en el caso de un régimen promocional consistente en beneficios tributarios, unilateralmente alterados y sin culpa del beneficiario.

AspectoAspectoAspectoAspecto cuantitativo:cuantitativo:cuantitativo:cuantitativo:

El importe tributario es la cantidad q el fisco pretende y q el sujeto pasivo está obligado a pagarle. El importe tributario puede ser fijo o variable. El 1° es aquel en que la cuantía del tributo está especificada ab initio y directamente en el mandato de la norma. El 2° es aquel en que la cuantía del tributo no está directamente especificada en el mandato de pago de la norma. En tal caso, necesita de elementos dimensionantes para poder trasformar la obligación en cifra. BaseBaseBaseBase imponible:imponible:imponible:imponible: para la cuantificación es necesario recurrir a otro concepto denominado “base imponible” (es una magnitud). Si la base imponible es una magnitud numéricamente pecuniaria, sobre ella será factible aplicar el porcentaje denominado alícuotaalícuotaalícuotaalícuota (es el porcentaje o tanto por ciento aplicable sobre la "base imponible"). Es proporcional cuando el porcentaje permanece constante cualquiera que sea la dimensión de la base imponible sobre la cual se aplica. La alícuota es progresiva cuando el porcentaje se eleva a medida que se incrementa la magnitud "base imponible", o ante otras circunstancias que el legislador estima justificantes de tal elevación Si por el contrario, dicha base carece de magnitud numérica, será imposible aplicar dicho porcentaje.

Privilegios: en el derecho tributario es la prelación otorgada al fisco, en concurrencia con otros acreedores, sobre los bienes del deudor. El privilegio del fisco cubre toda clase de tributos (impuestos, tasas y contribuciones) tanto nacionales, provinciales y municipales. El privilegio fiscal solo protege la deuda tributaria en si misma. No abarca las sumas q se agreguen por otros conceptos (interés o multas), dado q su finalidad (sancionar) es distinta de la del tributo (cubrir gastos). Si ocurriese q un tercero (generalmente otro acreedor con privilegio) le paga al fisco para eliminarlo como acreedor, se subroga en los derechos de este y se convierte en titular del privilegio gral q amparaba al crédito pagado. Villegas: el fisco tiene prioridad sobre acreedor hipotecario por ser privilegio del derecho público. CSJN: el crédito hipotecario tiene preferencia sobre los impuestos provinciales posteriores a la constitución de gravámenes.

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Resúmenes UNS 3)3)3)3) LaLaLaLa personalidadpersonalidadpersonalidadpersonalidad yyyy

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3)3)3)3) LaLaLaLa personalidadpersonalidadpersonalidadpersonalidad yyyy capacidadcapacidadcapacidadcapacidad enenenen elelelel DDDD tributario:tributario:tributario:tributario: En el D tributario argentino pueden ser sujetos pasivos de la relación sustancial las personas de existencia visible (art. 51 CC) capaces o incapaces para el derecho privado, las personas jurídicas (arts. 32 y 33 CC), y las sociedades, asociaciones, empresas u otras entidades, sin que interese si el D privado les reconoce o no la calidad de sujetos de D. Lo que tiene en cuenta el legislador tributario es la posesión de una autonomía patrimonial tal que les posibilite encuadrarse fácticamente en las hipótesis normativas asumidas como hechos imponibles. También pueden ser sujetos pasivos las sucesiones indivisas. No se debe confundir capacidad jurídica tributaria con capacidad contributiva. La 1° es la aptitud jurídica para ser la parte pasiva de la relación jurídica tributaria sustancial con prescindencia de la cantidad de riqueza que se posea. La 2° es la aptitud económica de pago público con prescindencia de la aptitud de ser jurídicamente el integrante pasivo de la relación jurídica. Es muy posible la posesión de capacidad jurídica tributaria no acompañada de capacidad contributiva. No así el caso inverso: difícilmente a quien tenga capacidad contributiva el legislador deje de atribuirle capacidad jurídica tributaria.

ElElElEl domicilio:domicilio:domicilio:domicilio:

LA DIFERENCIA ENTRE EL DOM FISCAL Y CIVIL ES Q EN EL DERECHO TRIBUTARIO SE OTORGA PREFERENCIA AL LUGAR DE PRESENCIA EFECTIVA Y PROLONGADA, antes q habitación permanente. El domicilio fiscal esta donde la persona desarrolla su actividad, en el sitio donde trabaja y no donde se tiene el designio de vivir y se halla la flia. Domicilio fiscal: 1) domicilio real; 2) domicilio legal; 3) domicilio fiscal alternativo.

El domicilio fiscal de los contribuyentes y responsables es el realrealrealreal

establecido el asiento principal de su residencia y de sus negocios con intención de permanecer allí) o, en su caso, el legallegallegallegal (lugar donde la ley presume, sin admitir prueba en contrario, que una persona reside de forma permanente), legisladolegisladolegisladolegislado enenenen elelelel CCCC,CCCC pudiendo también la AFIP fijar un domiciliodomiciliodomiciliodomicilio fiscalfiscalfiscalfiscal alternativoalternativoalternativoalternativo En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde este situada la direccióndireccióndireccióndirección oooo administraciónadministraciónadministraciónadministración principalprincipalprincipalprincipal yyyy efectivaefectivaefectivaefectiva dededede sussussussus actividadesactividadesactividadesactividades, este último será el domicilio fiscal (a la inversa q en el código civil: el dom real es donde reside con su flia y asiento de sus negocios. Si es diferente el lugar donde reside con su familia este último es el q prima). En el caso de las personas jurídicas del Código Civil, las sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios destinados a un fin determinado y las demás sociedades, asociaciones, entidades y empresas, cuando el

(donde las personas tienen

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Resúmenes UNS domicilio legal no coincida con el lugar donde esté situada la direccióndireccióndireccióndirección

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domicilio legal no coincida con el lugar donde esté situada la direccióndireccióndireccióndirección oooo administraciónadministraciónadministraciónadministración principrincipalprinciprincipalpalpal yyyy efectivaefectivaefectivaefectiva, este último será el domicilio fiscal.

Cuando los contribuyentes o demás responsables se domiciliendomiciliendomiciliendomicilien enenenen elelelel extranjeroextranjeroextranjeroextranjero (y no tengan representantes en el país o no pueda establecerse el de estos últimos) se considerará como domicilio fiscal el del lugar de la República en que dichos responsables tengan su principal negocio o explotación o la principal fuente de recursos o subsidiariamente, el lugar de su última residencia.

Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la AFIP conociere alguno de los domicilios previstos en el presente artículo, el mismo tendrá validez a todos los efectos legales.

Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el previsto en la presente ley o fuere físicamente inexistente, quedare abandonado o desapareciere o se alterare o suprimiere su numeración, y la AFIP conociere el lugar de su asiento, podrápodrápodrápodrá declararlodeclararlodeclararlodeclararlo porporporpor resoluciónresoluciónresoluciónresolución fundadafundadafundadafundada comocomocomocomo domiciliodomiciliodomiciliodomicilio fiscalfiscal.fiscalfiscal En los supuestos contemplados por el párrafo anterior, cuando la AFIP, tuviere conocimiento, a través de datos concretos colectados conforme a sus facultades de verificación y fiscalización, de la existencia de un domicilio o residencia distinto al domicilio fiscal del responsable, podrá declararlo, mediante resolución fundada, como domiciliodomiciliodomiciliodomicilio ffiscalffiscaliscaliscal alternativoalternativo,alternativoalternativo el que, salvo prueba en contrario de su veracidad, tendrá plena validez a todos los efectos legales. Ello, sin perjuicio de considerarse válidas las notificaciones practicadas en el domicilio fiscal del responsable. En tales supuestos el juez administrativo del domicilio fiscal del responsable mantendrá su competencia originaria.

Cambio de domicilio: cuando se haya efectuado la traslación del anteriormente mencionado o también, si se tratara de un domicilio legal, cuando el mismo hubiere desaparecido de acuerdo con lo previsto en el Código Civil. Todo responsable que haya presentado una vez declaración jurada u otra comunicación a la AFIP está obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio dentro de los DIEZ (10) días de efectuado, quedando en caso contrario sujeto a las sanciones de esta ley. La AFIP sólo quedará obligada a tener en cuenta el cambio de domicilio si la respectiva notificación hubiera sido hecha por el responsable en la forma que determine la reglamentación.

CualquierCualquieraCualquierCualquieraaa

administrativoadministrativoadministrativoadministrativo yyyy enenenen elelelel judicialjudicialjudicialjudicial loslosloslos efectosefectosefectosefectos dededede domidomidomidomiciliociliociliocilio constituido,constituido,constituido,constituido, siéndolesiéndolesiéndolesiéndole aplicables,aplicables,aplicables,aplicables, enenenen susususu caso,caso,caso,caso, laslaslaslas disposicionesdisposicionesdisposicionesdisposiciones dededede loslosloslos artículosartículosartículosartículos 41,41,41,41, 42424242 yyyy 133133133133 deldeldeldel CódigoCódigoCódigoCódigo ProcesalProcesalProcesalProcesal CivilCivilCivilCivil yyyy ComercialComercialComercialComercial dededede lalalala Nación.Nación.Nación.Nación.

ámbitoámbitoámbitoámbito

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domiciliosdomiciliosdomiciliosdomicilios

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Resúmenes UNS DOMICILIO FISCAL ELECTRONICO: Se considera domicilio fiscal electrónico al s i t i

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DOMICILIO FISCAL ELECTRONICO: Se considera domicilio fiscal electrónico al sitiositiositiositio informáticoinformáticoinformáticoinformático seguro,seguro,seguro,seguro, personalizado,personalizado,personalizado,personalizado, válidoválidoválidoválido yyyy optativoptativoptativoptativoooo registrado por los contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de comunicaciones de cualquier naturaleza. Su constitución, implementación y cambio se efectuará conforme a las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, quien deberá evaluar que se cumplan las condiciones antes expuestas y la viabilidad de su implementación tecnológica con relación a los contribuyentes y responsables. Dicho domicilio producirá en el ámbito administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo válidas y plenamente eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que allí se practiquen por esta vía.

4)4)4)4) ModosModosModosModos dededede extinciónextinciónextinciónextinción dededede lalalala obligaciónobligaciónobligaciónobligación tributaria:tributaria:tributaria:tributaria:

a)a)a)a) Pago:Pago:Pago:Pago: Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la relación jurídica tributaria principal, lo que presupone la existencia de un crédito por suma líquida y exigible en favor del fisco. Son aplicables al pago, en principio, las normas del D civil, aunque con carácter supletorio de las normas tributarías y para el caso de que estas últimas no contemplasen expresamente algún supuesto. La CSJN reiteradamente ha declarado que el acto del pago crea una situación contractual exteriorizada por el recibo que el Estado otorga al contribuyente y por virtud del cual el deudor obtiene la liberación de su obligación, llegando a constituir un D patrimonial adquirido y amparado por el art. 17 CN. Son los sujetos pasivos de la obligación tributaria quienes deben realizar el pago, pero también pueden realizarlo otros 3°, en base al art. 727 CC. En tal caso, el fisco se desinteresa de la deuda y el 3° pagador ocupa su lugar con sus derechos, garantías, preferencias y privilegios sustanciales. Es importante señalar que solo los 3° interesados (quienes tienen D a pagar) están habilitados para recurrir al pago por consignación frente a la negativa del acreedor de aceptar el pago. El pago tiene efectoefectoefectoefecto liberatorioliberatorio,liberatorioliberatorio extinguiendo las facultades del fisco para reclamar nuevamente el cumplimiento de la obligación. PERO ESTO MERECE UNA OBSERVACION: SISISISI BIENBIENBIENBIEN ENENENEN PRINCIPIOPRINCIPIOPRINCIPIOPRINCIPIO LALALALA TAREATAREATAREATAREA LIQUIDATORIALIQUIDATORIALIQUIDATORIALIQUIDATORIA DEDEDEDE LALALALA OBLIGACIONOBLIGACIONOBLIGACIONOBLIGACION FIFIFIFISCALSCALSCALSCAL ESESESES EFECTUADAEFECTUADAEFECTUADAEFECTUADA PORPORPORPOR ELELELEL CONTRIBUYENTECONTRIBUYENTECONTRIBUYENTECONTRIBUYENTE OOOO RESPONSABLERESPONSABLERESPONSABLERESPONSABLE DEDEDEDE LALALALA DDJJ,DDJJ,DDJJ,DDJJ, LALALALA QQQQ NONONONO FUERAFUERAFUERAFUERA EFECTUADAEFECTUADAEFECTUADAEFECTUADA DEDEDEDE CONFORMIDADCONFORMIDADCONFORMIDADCONFORMIDAD CONCONCONCON LASLASLASLAS LEYESLEYESLEYESLEYES VIGENTES,VIGENTES,VIGENTES,VIGENTES, DARIADARIADARIADARIA EVENTUALEEVENTUALEEVENTUALEEVENTUALEMENTEMENTEMENTEMENTE LUGARLUGARLUGARLUGAR AAAA REAJUSTESREAJUSTESREAJUSTESREAJUSTES VALIDOSVALIDOSVALIDOSVALIDOS PORPORPORPOR PARTEPARTEPARTEPARTE DEDEDEDE LALALALA AFIP,AFIP,AFIP,AFIP, PORPORPORPOR LOLOLOLO QQQQ DEBEDEBEDEBEDEBE ENTENDERSEENTENDERSEENTENDERSEENTENDERSE QQQQ ELELELEL PAGOPAGOPAGOPAGO REALIZADOREALIZADOREALIZADOREALIZADO COMOCOMOCOMOCOMO CONCECUENCIACONCECUENCIACONCECUENCIACONCECUENCIA DEDEDEDE DICHADICHADICHADICHA LIQUIDACILIQUIDACILIQUIDACILIQUIDACIONONONON NONONONO SIEMPRESIEMPRESIEMPRESIEMPRE ESESESES LIBERATORIO.LIBERATORIO.LIBERATORIO.LIBERATORIO. Es decir, el pago extingue la obligación tributaria siempre y cuando dicho pago sea ACEPTADO por el fisco. Para que el pago sea realmente extintivo, el fisco debería entregar recibo con efecto

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Resúmenes UNS cancela torio. Pero ocurre que el pago no siempre es cancelatorio en sí

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cancela torio. Pero ocurre que el pago no siempre es cancelatorio en sí mismo. Lo será, por ejemplo, si se abona el importe tributario q el fisco determino de oficio. También será cancelatorio cdo el contribuyente realiza el pago y luego inicia acción de repetición. No obstante, por lo gral el pago se realiza conforme a la norma general (autoliquidación). El monto pagado como consecuencia de la dd jj queda sujeta q fiscalización mientras NO PRESCRIBA LA ACCION. Debe respetar los principios de identidad (entre lo que se paga y lo que se debe), integridad (el pago libera solo cuando abarca todo el capital y sus accesorios), puntualidad (debe ser realizado a tiempo) y localización (el pago debe realizarse en el domicilio del responsable, y en caso de no poder hacerlo allí por fuerza mayor podrá hacerlo en otro, comunicando tal situación al ente recaudador). Como formas de pago se prevé el depósito bancario, en cheque o efectivo; cheques, giros o valores postales bancarios; por consignación (Art. 757 CC); etc. SIN EMBARGO, EL ALCANCE RESTRICTIVO DE LA DISPOSICION DEL DECRETO REGLAMENTARIO RESPECTO DE LA NORMA POR ELLA REGLAMENTADA HA PERMITIDO A LA DOCTRINA AFIRMAR Q, A PESAR DE LOS TERMINOS DEL ART. 23 DE LA LEY 11683, ACTUALMENTE EL UNICO MEDIO DE PAGO ES EL DEPOSITO BANCARIO. Por imputación del pago se entiende la facultad del deudor de varias deudas con respecto a un mismo acreedor para determinar a cuál de ellas debe afectarse el pago que realice. En principio el responsable determinará, al efectuar el pago, a qué deuda deberá imputarse. De no hacerlo, la AFIP lo determinará. En estos casos la imputación se efectuará a la deuda más antigua en el siguiente orden: capital, actualización, intereses y multas. En ciertas situaciones el ordenamiento prevé pagos a cuenta: ingresos exigidos por el ente recaudador a cuenta de futuras obligaciones. Son ej. de esto los anticipos, retenciones, percepciones y el pago provisorio de impuestos vencidos. La AFIP-DGI está autorizada para conceder prórrogas en el pago de los tributos, dando al contribuyente la posibilidad de pagar en cuotas, con un interés. Los beneficiarios de estas prórrogas son los contribuyentes y responsables que acrediten encontrarse en condiciones económico-financieras que les impidan el cumplimiento oportuno de dichas obligaciones. El plan de pago puede ser concedido con o sin garantías. Además, el Fisco puede establecer un régimen especial de facilidades de pago para responsables concursados, por deudas anteriores al concurso o quiebra. Anticipos:Anticipos:Anticipos:Anticipos: Son cuotas de un presunto impuesto futuro. Este instituto se presenta como una obligación tributaria que determinados sujetos pasivos deben cumplir antes de que se perfeccione el hecho imponible, o bien, aun perfeccionado en la realidad económica, antes de que venza el plazo general para el pago del impuesto anual. Si bien en principio la obligación tributaria nace

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Resúmenes UNS ante la configuración del hecho imponible, existen obligaciones que nacen antes. Para graduar

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ante la configuración del hecho imponible, existen obligaciones que nacen antes. Para graduar los anticipos, el Estado presume que lo pagado en el período precedente es aproximadamente equivalente a lo que se deberá pagar en el período posterior, que es aquel por el cual se exige el anticipo. La Corte ha admitido que ésta es una presunción razonable (caso "Cadepa”). Los anticipos constituyen obligaciones distintas, con su propia individualidad, su fecha de vencimiento, su propia posibilidad de devengar intereses resarcitorios y generar actualización monetaria, así como su propia posibilidad de ser pretendido su cobro mediante ejecución fiscal. Por supuesto que tal individualidad no es absoluta, dado que el anticipo debe mantener sujeción a un determinado impuesto. El pago que se realiza como anticipo está siempre subordinado a la liquidación final a realizarse con la declaración jurada anual. De esa liquidación final surgirán reajustes en más o en menos, de donde se desprende que los anticipos no revisten el carácter de pago, sino de ingresos que deben imputarse a cuenta del impuesto que pueda corresponder, conforme a su determinación definitiva y anual. Estas cuotas adelantadas de una obligación que no está perfeccionada son provisorias, y si bien están dotadas de cierta individualidad, ella desaparece al verificarse su integración en la obligación impositiva anual. Por eso el art. 28 de la ley 11.683 establece que los anticipos son importes que se exigen a cuenta del tributo que se deba pagar por el período fiscal de que se trate, y sólo pueden ser exigidos hasta la fecha de vencimiento del plazo o de presentación de declaración jurada (la que resulte posterior). Después de estos eventos es evidente que ya no se podrá exigir anticipos, sino la obligación tributaria principal en sí misma. Este dispositivo autoriza su posibilidad de ejecución judicial ante la falta de pago; ello se complementa con la norma del art 42, según la cual los anticipos no pagados a su vencimiento devengan intereses resarcitorios, sin necesidad de interpelación alguna. b)b)b)b) Compensación:Compensación:Compensación:Compensación: Tiene lugar cuando dos personas reúnen por D propio la calidad de acreedor y deudor recíprocamente. Según la ley 11.683, el contribuyente o responsable pueden compensar sus deudas hacia el fisco nacional con sus saldos favorables, siempre que la DGI ya hubiese acreditado ese saldo favorable del sujeto pasivo, o que éste hubiere consignado tal saldo en declaraciones, juradas anteriores no impugnadas. A su vez, la AFIP puede compensar de oficio "los saldos acreedores del contribuyente" con "las deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aquél o determinados por la Dirección y concernientes a períodos no prescritos, comenzando por los más antiguos", pudiendo provenir esos saldos deudores de distintos gravámenes. Igual facultad tendrá la administración para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa. Tanto en la compensación que puede hacer valer el fisco, como el sujeto pasivo, su oposición depende de la voluntad unilateral de la parte facultada. Pero si el fisco hace uso de su facultad de compensar los saldos acreedores de un contribuyente con sus deudas tributarias, reconoce la existencia de esos saldos acreedores favorables al contribuyente.

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Resúmenes UNS En consecuencia, dicho contribuyente puede repetir su importe en la medida que exceda

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En consecuencia, dicho contribuyente puede repetir su importe en la medida que exceda el de las deudas tributarias. Por otra parte, ese reconocimiento por el fisco opera como interruptor de la prescripción que podría estar corriendo a su favor. El efecto de la compensación es la extinción de ambas deudas hasta el importe de la menor, quedando subsistente la mayor por el saldo restante. Clases de compensación:

Automática: Cuando del impuesto correspondiente al período fiscal declarado podrán excluirse: los pagos a cuenta efectuados, las retenciones sufridas, y los saldos a favor ya acreditados por la AFIP-DGI.

A requerimiento del contribuyente con posterior consentimiento fiscal: A diferencia del caso anterior requiere que el órgano recaudador preste acuerdo a la solicitud del contribuyente. Mientras que la compensación automática opera de pleno derecho desde que las obligaciones en condiciones de ser compensadas comenzaron a coexistir, esta compensación opera cuando el contribuyente presenta la solicitud con todos sus requisitos. Si el Fisco desestima la solicitud, la obligación que se pretendía compensar seguirá subsistiendo.

De oficio: El Fisco tiene la facultad de compensar de oficio los saldos acreedores de los contribuyentes con los saldos deudores que deriven de declaraciones juradas o determinaciones del Fisco correspondientes a períodos no prescriptos. Esto se aplica también a los responsables, cuando medie uno de los supuestos de solidaridad.

Compensación por correcciones simétricas.

c)c)c)c) Caducidad:Caducidad:Caducidad:Caducidad: Si bien la prescripción y la caducidad funcionan en virtud del trascurso del tiempo,

se distinguen en lo siguiente: 1) La caducidad extingue el D, en tanto que la prescripción no extingue éste, sino la acción para exigirlo. 2) La prescripción es una institución general que afecta a toda clase de derechos; para que no funcione se requiere una norma excepcional que exima de ella a tal o cual acción determinada. En cambio, la caducidad no es una institución general, sino particular de ciertos derechos, los cuales nacen con una vida limitada en el tiempo. 3) La prescripción puede ser suspendida o interrumpida en su curso; la caducidad, no. 4) La prescripción siempre proviene exclusivamente de la ley. La caducidad también puede derivar de la convención de los particulares. 5) Los plazos de prescripción son más prolongados, en tanto que los de caducidad son, por lo general, muy reducidos. En materia tributaria, son casos de caducidad los anticipos no reclamados por la D.G.I. al vencimiento general del plazo para la presentación jurada y pago del impuesto, el vencimiento de los plazos para cumplir con los regímenes de moratoria, blanqueos, etc. d)d)d)d) Novación:Novación:Novación:Novación: Una singular y reiterada extinción de la relación jurídica tributaria sustancial se produce ante las periódicas leyes de "regularización patrimonial" ("blanqueo de capitales"). Ello por cuanto en el caso de deudas tributarias no pagadas a su debido tiempo, tales deudas quedan

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Resúmenes UNS extinguidas mediante el sometimiento del deudor al régimen de "regularización patrimonial”. Cuando

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extinguidas mediante el sometimiento del deudor al régimen de "regularización patrimonial”. Cuando se produce el acogimiento, los deudores suelen declarar sus gravámenes omitidos y sobre tales montos se aplica una alícuota reducida, de la cual surge una deuda tributaria inferior a la que habría correspondido si se hubiese cumplido en tiempo y forma la originaria obligación. Surge entonces una nueva deuda con el fisco, cuyo importe dependerá de la alícuota que se fije. Se produce una "novación", que consiste en la trasformación de una obligación en otra (art. 724 CC), al tiempo que queda extinguida la 1°. No cabe duda en cuanto a la extinción de la originaria obligación sustancial tributaria, por cuanto en su lugar aparece otra obligación diferenciable por su objeto, que pasa a ser un tributo de menor monto. e)e)e)e) Remisión:Remisión:Remisión:Remisión: El poder legislativo puede dictar leyes de condonación de tributos y sanciones, denominadas leyes de blanqueo. Asimismo, la ley 11683 autoriza al PEN para determinadas condonaciones, art. 113: El PEN puede disponer por el término que considere conveniente, con carácter general o para determinadas zonas, la reducción parcial de la actualización Arts. 129 y siguientes, la exención total o parcial de multas, accesorios por mora, intereses punitorios y cualquier otra sanción, cuya percepción y fiscalización están a cargo de la AFIP, a los contribuyentes o responsables que regularicen espontáneamente su situación dando cumplimiento a las obligaciones omitidas y denunciando en su caso, la posesión o tenencia de efectos en contravención, siempre que su presentación no se produzca a raíz de una inspección iniciada, observación de parte de la repartición fiscalizadora o denuncia presentada, que se vincule directa o indirectamente con el responsable. Además, el PEN puede bonificaciones especiales para estimular el ingreso anticipado de impuestos no vencidos y para hacer arreglos con el fin de asegurar la cancelación de las deudas fiscales pendientes, así como también para acordar la cesión total o parcial de los derechos sobre la cartera de créditos fiscales provenientes de diferimientos promocionales de impuestos. Anualmente se dará cuenta al Congreso del uso de esas atribuciones. Con excepción de lo indicado, el PEN no podrá establecer regímenes de regularización de deudas tributarias que impliquen la eximición total o parcial del capital, intereses, multas y cualquier otra sanción por infracciones relacionadas con los gravámenes cuya aplicación, percepción y fiscalización se encuentre a cargo de la AFIP. f)f)f)f) Confusión:Confusión:Confusión:Confusión: Se opera la extinción por confusión cuando el sujeto activo de la obligación tributaria (el Estado), como consecuencia de la trasmisión de los bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situación del deudor. Esta situación se produce muy raramente en derecho tributario; por ejemplo, en el caso de que el Estado recibe una herencia en cuyo pasivo figuran deudas tributarias. En tal caso, es evidente que estas deudas se extinguen por confusión. g)g)g)g) Prescripción:Prescripción:Prescripción:Prescripción:

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RegularizacionesRegularizacionesRegularizacionesRegularizaciones patrimoniales,patrimoniales,patrimoniales,patrimoniales, moratoriasmoratoriasmoratoriasmoratorias yyyy condoncondoncondoncondonaciones:aciones:aciones:aciones: Las leyes de regularización fiscal o blanqueo remiten parte de la deuda de los responsables. El acogimiento a estas leyes extingue las deudas originarias por gravámenes omitidos, sustituyéndolas por otras deudas con importes menores, provenientes de la aplicación de alícuotas reducidas. En este caso se configura una "novación", por "la sustitución de una obligación por otra diferente, al tiempo que queda extinguida la primera. Sin embargo las leyes de regularización impositiva presenta caracteres peculiares, en virtud de los cuales, en general, la falta de cumplimiento del régimen ocasiona su caducidad, renaciendo la antigua deuda tributaria. ¿No se había extinguido ésta? La contestación puede implicar la consideración de que la primitiva obligación tributaria, extinguida por la novación, renace en tal caso, o bien que habiéndose efectuado novación, la posterior obligación de monto reducido se halla sujeta a una condición resolutoria, que se concreta frente al incumplimiento del plan. El 22 de diciembre de 2008, el Gobierno sancionó la ley 26.476, llamada “Régimen de regularización impositiva, promoción y protección del empleo registrado, con prioridad en pymes y exteriorización y repatriación de capitales”, conocida vulgarmente como “ley de blanqueo”, cuyo objetivo principal apuntaba a incrementar la recaudación tributaria y a propiciar el retorno de capitales fugados, en el marco de un deterioro del superávit primario nacional y de una sostenida fuga de capitales hacia fuera del sistema financiero. 5)5)5)5) Intereses.Intereses.Intereses.Intereses. Concepto,Concepto,Concepto,Concepto, especiesespeciesespeciesespecies yyyy presupuestospresupuestospresupuestospresupuestos dededede exigibilidad:exigibilidad:exigibilidad:exigibilidad:

3 tipos de intereses a pagar:

- resarcitorios (art 37): moratorios, se deben al día siguiente del vencimiento sin interpelación

- punitorios (art 52): cuando el fisco acude a la justicia para cobrar

- intereses del art 168: aquellos q puede aplicar el TFN cuando considera q la apelación interpuesta ha sido evidentemente maliciosa (son independientes de los intereses del art. 37, a los cuales se suman) Intereses a favor: cdo el fisco me devuelve un impuesto (art 179 acción de repetición). La diferencia entre los intereses y recargos es q en el 1re caso la naturaleza es indemnizatoria o resarcitoria (sanción civil) en cambio en el 2do caso tienen naturaleza de multa (q se adicionan a los intereses).

Intereses resarcitorios Con prescindencia de las penas previstas por infracciones, la ley puede imponer una sanción indemnizatoria cuya misión es resarcir el retardo moratorio. ElElElEl interésinterésinterésinterés utilizadoutilizadoutilizadoutilizado comocomocomocomo sanciónsanciónsanciónsanción porporporpor elelelel art.art.art.art. 37373737 eseseses resarcitorio.resarcitorio.resarcitorio.resarcitorio. EnEnEnEn consecuenciaconsecuenciaconsecuenciaconsecuencia sesesese tratatratatratatrata dededede unaunaunauna sanciónsanciónsanciónsanción qqqq funcionafuncionafuncionafunciona comocomocomocomo indemnizaciónindemnizaciónindemnizaciónindemnización porporporpor elelelel atrasoatrasoatrasoatraso deldeldeldel deudordeudordeudordeudor enenenen elelelel pago.pago.pago.pago. SinSinSinSin necesidadnecesidadnecesidadnecesidad dededede probarprobarprobarprobar perjuiciosperjuiciosperjuiciosperjuicios porporporpor elelelel

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Resúmenes UNS retardo,retardo,retardo,retardo, elelelel deudordeudordeudordeudor debedebedebedebe

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retardo,retardo,retardo,retardo, elelelel deudordeudordeudordeudor debedebedebedebe abonarabonarabonarabonar loslosloslos interinteresesinterintereseseseseses porqueporqueporqueporque elelelel acreedoracreedoracreedoracreedor sesesese viovioviovio privadoprivadoprivadoprivado dededede disponerdisponerdisponerdisponer oportunamenteoportunamenteoportunamenteoportunamente dededede unununun capitalcapitalcapitalcapital (los punitorios proceden cuando es necesario recurrir a la vía judicial para que los organismos recaudadores efectivicen sus créditos y multas ejecutoriados. RIGE PARA LOS SUPUESTOS DE EJECUCION FISCAL). NATURALEZA JURIDICA: carácter de interés civil de tipo resarcitorio y no de sanción penal. Como consecuencia de ello, es ahora un resarcimiento o indemnización por el atraso en el pago. Por su naturaleza, no se requiere sumario alguno para su efectivizacion. PRINCIPIOS:

- el interés es un accesorio del tributo

- el interés participa de la misma naturaleza que el tributo (solo puede ser aplicado mediante procedimiento de determinación de oficio)

- a falta de regulaciones específicas se regirá por la ley civil (no penal).

- Transmisible a los herederos

del resarcitorio son la moramoramoramora (elemento formal y objetivo) y la

imputabilidadimputabilidadimputabilidadimputabilidad deldeldeldel contribuyentecontribuyentecontribuyentecontribuyente (elemento subjetivo)

culpable” (acaecimiento del plazo e imputabilidad a titulo de dolo o culpa). La constitución en mora se produce de pleno D (sin interpelación alguna). Se habla por tanto de mora legal o automática. Bastara la boleta de deuda o certificado, expedido por el órgano fiscal competente, para q la mora se tenga por probada (presunción). CSJNCSJNCSJNCSJN casocasocasocaso “Ika“Ika“Ika“Ika RenaultRenaultRenaultRenault SAICF”SAICF”SAICF”SAICF” (reiterado(reiterado(reiterado(reiterado enenenen 2010201020102010 NoNoNoNoblezablezablezableza piccardo):piccardo):piccardo):piccardo): dado la naturaleza resarcitoria de los intereses y la falta de provisión sobre el carácter de la mora, es posible recurrir a la legislación común para llenar ese vacío. La consitucion en mora se produce automáticamente (aspecto formal) pero nada dice sobre el elemento subjetivo (imputabilidad) q integra el concepto de aquel instituto. En tal sentido resulta aplicable el CC q exime al deudor de las responsabilidades por mora cuando pruebe q no le es imputable. El simple retardo se presume como mora culpable por lo q ningún tipo de prueba recae sobre el fisco. La infracción es predominantemente objetiva (omisión de pago) pero requiere un mínimo de

Ambos elementos configuran la “mora

Los elementos constitutivos

subjetividad (negligencia culposa). El no ingreso en termino de lo adeudado es suficiente para q se presuma la culpa negligente y comiencen a devengarse los intereses resarcitorios. La mora es imputable al deudor cuando es consecuencia de su obrar doloso o culposo y no en caso de falta de culpa, caso fortuito o fuerza mayor. En síntesis: es la falta de pago total o parcial de los tributos, pagos a cuenta o intereses generalizados lo que devenga los intereses. Para el cálculo de los intereses los plazos se computarán como meses completos desde el día de vencimiento hasta el día del efectivo pago. Cuando el último período a considerar rea menor a un

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Resúmenes UNS mes, se tomará la cantidad de días calendario transcurridos entre el posterior al

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mes, se tomará la cantidad de días calendario transcurridos entre el posterior al último día del mes entero y el del cálculo, ambos inclusive. La tasa de interés no podrá exceder del doble de la mayor tasa vigente que perciba en sus operaciones el BCRA. La Ley 11683 regula expresamente el anatocismo: en caso de cancelarse total o parcialmente la

deuda principal, sin cancelarse

los intereses que dicha deuda hubiere

devengado, éstos, transformados en capital, devengarán desde ese momento los intereses resarcitorios.

al

mismo tiempo

PROVINCIAPROVINCIAPROVINCIAPROVINCIA DEDEDEDE BUENOSBUENOSBUENOSBUENOS AIRES:AIRES:AIRES:AIRES:

- intereses resarcitorios por la falta de pago total o parcial de tributos, anticipos y pagos a cuenta sin necesidad de interpelación previa

- régimen de recargo para contribuyentes directos (sin perjuicio de la aplicación de los intereses resarcitorios, la falta total o parcial del pago de las deudas por los mismo conceptos hará surgir, PREVIA INTIMACION, la obligación de abonar conjuntamente con el gravamen y el interés un RECARGO.

- recargos a agente de recaudación (el ingreso de los gravámenes por parte del agente de retención y recaudación después de vencido los plazos hará surgir, sin necesidad de interpelación, la obligación de abonar juntamente aquellos los recargos) NO HAY INTERESES PUNITORIOS. Coexisten sistema de interés y recargos. Recargos: agentes de recaudación (sobre el capital e intereses y opera automáticamente) y contribuyentes directos (sobre el capital y requieren intimación previa). Diferencias entre multa y recargo: en el primer caso se requiere un juzgamiento previo de la conducta del infractora los efectos de aplicar la sanción entre un mínimo y un máximo; en el segundo caso se aplica sobre una proporción establecida de antemano de acuerdo al tiempo de mora.

ORDENANZAORDENANZAORDENANZAORDENANZA

actualizaciones).

FISCAL:FISCAL:FISCAL:FISCAL:

se

copia

de

la

provincia

de

buenos

aires

(intereses,

recargos,

6)6)6)6) RepetiRepeticiónRepetiRepeticiónciónción dededede impuestos.impuestos.impuestos.impuestos. Presupuestos:Presupuestos:Presupuestos:Presupuestos: (ver errepar pag 159) La “acción de repetición” implica el ejercicio de una acción por parte del sujetosujetosujetosujeto pasivopasivopasivopasivo dededede lalalala obligacionobligacionobligacionobligacion tributariatributaria,tributariatributaria q pretende la restitución de ciertos importes (tributos, accesorios y MULTAS EXCEPCIONALMENTE) por pagospagospagospagos indebidosindebidosindebidosindebidos realizados al fisco (por error o sin causa). Como relación jurídica, es la que surge cuando una persona paga al fisco un importe tributario que no es legítimamente adeudado y luego pretende su restitución. El pago de tributos que no lo son legítimamente significa un enriquecimiento sin causa para el Fisco y un

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Resúmenes UNS empobrecimiento - sin causa- para quien sufre la carga tributaria en sus bienes.

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empobrecimiento - sin causa- para quien sufre la carga tributaria en sus bienes. La vía de repetición es un medio importante para asegurar los derechos de los particulares, ya que permite discutir ampliamente las normas creadoras de los tributos -con excepción de su oportunidad y conveniencia económica- como también las formas y medios de su aplicación por la autoridad administrativa. ARTÍCULO 81: Los contribuyentes y demás responsables tienen acción para repetir los tributos y sus accesorios que hubieren abonado de más, ya sea espontáneamente o a requerimiento de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. En el primer caso, deberán interponer reclamo ante ella. Contra la resolución denegatoria y dentro de los QUINCE (15) días de la notificación, podrá el contribuyente interponer el recurso de reconsideración previsto en el artículo 76 u optar entre apelar ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o interponer demanda contenciosa ante la Justicia Nacional de Primera Instancia. Análoga opción tendrá si no se dictare resolución dentro de los TRES (3) meses de presentarse el reclamo. Si el tributo se pagare en cumplimiento de una determinación cierta o presuntiva de la repartición recaudadora, la repetición se deducirá mediante demanda que se interponga, a opción del contribuyente, ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o ante la Justicia Nacional. La reclamación del contribuyente y demás responsables por repetición de tributos facultará a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, cuando estuvieran prescriptas las acciones y poderes fiscales, para verificar la materia imponible por el período fiscal a que aquélla se refiere y, dado el caso, para determinar y exigir el tributo que resulte adeudarse, hasta compensar el importe por el que prosperase el recurso. Cuando a raíz de una verificación fiscal, en la que se modifique cualquier apreciación sobre un concepto o hecho imponible, determinando tributo a favor del Fisco, se compruebe que la apreciación rectificada ha dado lugar a pagos improcedentes o en exceso por el mismo u otros gravámenes, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS compensará los importes pertinentes, aun cuando la acción de repetición se hallare prescripta, hasta anular el tributo resultante de la determinación. Los impuestos indirectos sólo podrán ser repetidos por los contribuyentes de derecho cuando éstos acreditaren que no han trasladado tal impuesto al precio, o bien cuando habiéndolo trasladado acreditaren su devolución en la forma y condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos. Caracteres:

Es una relación jurídica de carácter obligacional cuyo objeto es una prestación pecuniaria.

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Resúmenes UNS ∑ Es indispensable la existencia previa de una relación jurídica tributaria principal, aún

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Es indispensable la existencia previa de una relación jurídica tributaria principal, aún inválida o aparente o de menor medida, pero en virtud de la cual haya hecho el pago cuya devolución luego se requiere.

La suma de dinero para fisco, lo hace con el carácter jurídico original de tributo, carácter que mantiene no obstante ser inválido, inconstitucional u obligar en menor medida de lo que el fisco exigió.

Pero cuando la suma dineraria recorre la trayectoria inversa –fisco/particular- en virtud

de la repetición, deja de ser un tributo. Al perder el sujeto activo su carácter público, el derecho a la suma repetible pasa a ser un derecho subjetivo privado, y no público. Causas: 1. Pago erróneo de un tributo. 2. Pago de un tributo que se crea inconstitucional. 3. Pago de un tributo que la administración exige excesivamente. La CSJN, en su integración de 1973 a 1976, incorporó como requisito de procebilidad, la demostración que el contribuyente se había empobrecido con el impuesto pagado. Presumía la Corte que los contribuyentes trasladan el gravamen que recae sobre las mercaderías, por lo cual se debía demostrar que no hubo traslación, de muy difícil o imposible producción. Tal doctrina fue formulada en la causa "Mellor Goodwin ", en la cual se rechazó la demanda porque no quedó demostrado el empobrecimiento, dado que si se trasladó el impuesto, se consideró que la actora habría pretendido cobrar dos veces por distintas vías, lo cual era contrario a la buena fe. En "Ford Motor Argentina" de 1974, la Corte abarcó en tal doctrina también a los impuestos directos, atento que tal circunstancia autoriza a presumir su no traslación y porque sostuvo que un impuesto directo puede resultar a veces indirecto e inversamente. En la causa "Weiser Edda Leonor" de 1974, se resolvió que si, en cambio, se trataba de un impuesto directo (a la renta) y el contribuyente no era una empresa comercial, sino individual, el empobrecimiento se inferiría de la circunstancia del pago, en tanto no hubiera elementos que desvirtuaran esta presunción. Esta doctrina fue dejada sin efecto por en "Petroquímica Argentina S.A. (PASA)” de 1977, en el cual el Tribunal rechazó la teoría

extrajurídica de la traslación de la carga tributaria y declaró su inoponibilidad a la acción de repetición. Se hallan legitimados para entablar la acción de repetición en materia impositiva nacional:

Los contribuyentes y responsables por duda propia;

Los responsables por deuda ajena de los cinco primeros incisos del art. 6°.

Los responsables solidarios y los sustitutos sólo pueden ser sujetos activos de la acción de repetición si de su pago indebido deriva un perjuicio personal.

La repetición tiene mucha importancia por:

La intervención del Poder judicial, con su facultad de pronunciarse sobre la constitucionalidad de los tributos y de ejercer la revisión de los actos de la administración.

La restricción en la defensa existentes en la ejecución fiscal.

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Resúmenes UNS ∑ La restricción que tiene el TFN de expedirse para expedirse sobre la

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La restricción que tiene el TFN de expedirse para expedirse sobre la inconstitucionalidad

de las leyes. La repetición, naturalmente, no puede basarse en la oportunidad en que ha sido dictada una norma, ni en su conveniencia económica. Asimismo, la jurisprudencia se ha inclinado por la no admisibilidad de la acción de repetición de multas, salvo en los casos en que está previsto legalmente. El requisito de la protesta previa es creación jurisprudencial, basado en la conveniencia de alertar al Edo sobre una posible controversia y restitución del importe recaudado, para que adopte los recaudos financieros o contables para hacer frente a tal eventualidad. Se mantiene por tradición y no por necesidad, pues la organización moderna de la hacienda pública genera temores de que la restitución de impuestos pueda perturbar la atención de los compromisos estatales y el normal funcionamiento de los servicios públicos. En la actualidad, la protesta

carece de su primitiva significación, reduciéndose al puro formulismo de un telegrama o escrito, que la administración recibe y archiva sin más trámite. Los ordenamientos tributarios modernos han suprimido esta exigencia, entre ellos, la ley 11.683. El pago efectuado puede ser espontáneo o a requerimiento. Para el 1° supuesto, debe interponerse reclamo administrativo previo, que fija la pretensión del particular, señalando los hechos que no podrán ser modificados en las instancias posteriores. El Tribunal Fiscal de la Nación ha resuelto que no pude concederse el carácter de reclamo administrativo previo a la mera protesta o a la reserva de iniciar acciones futuras, pues ello no importa un formal reclamo de repetición, puesto que solo expresa disconformidad con la obligación exigida, pero no constituye un requerimiento inequívoco de devolución de lo ingresado. Para el supuesto de denegatoria de ese reclamo administrativo previo de repetición, el recurrente tiene una triple opción: 1) reconsideración ante el propio organismo; 2) apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación o 3) demanda contenciosa ante la Justicia federal de primera instancia, dentro del plazo de 15 días hábiles. En los casos en que el pago haya sido efectuado bajo requerimiento, no es necesario ese reclamo previo, pudiendo demandarse, en forma optativa, ante l) el TFN o 2) ante la Justicia federal, en el plazo de prescripción, esto es, 5 años a partir del primero de enero siguiente a la fecha de pago. El procedimiento es el reglado en la ley 11.683, arts. 178 y sigtes. –Tribunal Fiscal- . Con una excepción, las multas ingresadas no son susceptibles de repetición, por una parte por su índole sancionatoria que implica que el ingreso es el cumplimiento de una pena y porque, por otra parte, siempre se ha otorgado la revisión de los actos administrativos que las aplicaban. La excepción está en el Art. 84 de la ley 11.683 que dispone que en el caso que un contribuyente u responsable no hubiere formalizado recurso alguno contra la resolución que determinó el tributo y aplicó multa, esto es, la hubiese consentido podrá comprender en la demanda de repetición que

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Resúmenes UNS deduzca por el impuesto, la multa ya consentida, en la parte proporcional al

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deduzca por el impuesto, la multa ya consentida, en la parte proporcional al impuesto cuya repetición se persigue.

ElElElEl “solv“solve“solv“solveee etetetet repete”repete”repete”repete” yyyy sussussussus alcances:alcances:alcances:alcances: Significa que cualquier contribuyente, que en contienda tributaria le discuta al fisco la legalidad de un tributo, previamentepreviamentepreviamentepreviamente debedebedebedebe pagarlopagarlo.pagarlopagarlo Tiene origen en el D romano y diversos fundamentos:

La regla "solve et repele" resulta especialmente de la naturaleza del título ejecutorio, y no solamente de la ejecutoriedad del acto administrativo fiscal.

La autoridad judicial no puede anular el acto administrativo de imposición, sino reparar la lesión jurídica que él provoca y que resulta del pago, pues la mera posibilidad de que el acto lesione un derecho, no puede ser materia de actuación ante la autoridad judicial, de manera que el solve et repele es el medio adecuado para el cumplimiento de la función normal de la ley tributaría, y la certeza de la percepción regular de los ingresos.

Se trata de una norma particular de nuestra rama del derecho; norma en parte justificada por necesidades políticas y por la presunción de legitimidad del acto administrativo de determinación, pero sustancialmente diversa y paralela al principio de la ejecutoriedad.

La regla consiste en una norma peculiar del derecho tributario, y su finalidad es la de constituir un medio ulterior para impedir al particular que pida enjuicio la tutela de su derecho sin el pago previo del tributo, ejerciendo sobre él una presión para obligarlo a cumplir, en tiempo oportuno, la obligación resultante de la liquidación.

Constituye una institución autónoma del derecho financiero, y reviste el carácter de

medida protectora de política financiera, cuya finalidad, función o motivo es proteger las finanzas públicas, erigiendo una valla para los contribuyentes de mala fe. No hay acuerdo sobre su valor procesal. Para algunos es una cuestión prejudicial, cuya inobservancia impide la constitución de la relación procesal. En cambio, para otros el principio constituye una excepción procesal. Esto es: no se trata de un presupuesto de la acción, sino de una condición para que el juez pueda conocer sobre el fondo del asunto. En nuestro país la regla fue creación jurisprudencial: siguiendo a la CSJN los tribunales exigieron el previo pago del tributo para poder litigar contra el fisco, sin que ley alguna lo estableciera. La CSJN había establecido excepciones, por ej., cuando la ejecución fiscal podía causar perjuicio irreparable. La ley 11.683 consagró la regla, y las legislaciones provinciales también adoptaron el solve et repete, pero algunos atenuaron sus efectos al establecer tribunales fiscales con funciones jurisdiccionales que permitieron discutir la legitimidad del tributo, sin necesidad de su previo pago. El art 8 de la CADH acordó que "toda persona tiene derecho a ser oída, con las debidas garantías y dentro de un plazo razonable, por un juez o tribunal competente, independiente e imparcial,

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Resúmenes UNS establecido con anterioridad por la ley en la sustanciación de cualquier acusación penal

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establecido con anterioridad por la ley en la sustanciación de cualquier acusación penal formulada contra ella, o para la determinación de sus derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal, o de cualquier otro carácter". En base a este artículo, la CSJN sostuvo:

"Microómnibus"Microómnibus"Microómnibus"Microómnibus BarrancasBarrancasBarrancasBarrancas dededede BelgranoBelgranoBelgranoBelgrano S.A.S.A.S.A.S.A. s/s/s/s/ impugnaimpugnaimpugnaimpugnación":ción":ción":ción": La CSJN con fecha 21/12/89 admitió la operatividad de la CADH al decir que "del texto del art. 8º, inc. 1º, aparece claramente que aquella norma, no requiere una reglamentación interna". Pero subordinó su aplicación a la demostración de que el excesivo monto impide real y efectivamente el ejercicio del derecho de defensa. Precisamente, la Corte admite que el "solve et repete" puede constituir un impedimento al libre acceso a la justicia, cuando el impuesto debe ser oblado antes de promoverse cuestionamiento en sede administrativa o judicial y la capacidad patrimonial del contribuyente no le permite hacer frente a la obligación tributaria que condiciona su acceso a la jurisdicción. No obstante que la peticionante era una persona de existencia ideal, el alto tribunal no formuló objeción alguna a dicha circunstancia, lo cual implica la admisión de la aplicabilidad del Pacto a todas las personas, físicas o jurídicas.

“SociedadSociedadSociedadSociedad AnónimaAnónimaAnónimaAnónima ExpresoExpresoExpresoExpreso SudoesteSudoesteSudoesteSudoeste (SAES)(SAES)(SAES)(SAES) c.c.c.c. ProvinciaProvinciaProvincProvinciaia dededede BueBueBuenosBuenosnosnos AiresAiresAiresAires s/s/s/s/ demandademandademandademanda contenciosocontencioso-contenciosocontencioso--administrativa”:-administrativa”:administrativa”:administrativa”: 1. - Conforme la doctrina establecida por esta Corte en el caso Microómnibus, los alcances que cabe otorgar a lo dispuesto por el art. 8º, inc. 1º de la CADH son equivalentes, en relación con el principio solve et repete, a los fijados por la jurisprudencia del tribunal elaborada con mucha antelación a dicho tratado, con fundamento en el derecho de defensa garantizado por el art. 18 de la CN. 2. - Esta Corte ha declarado aplicable el art. 8º, inciso 1º CADH tanto a las personas físicas como a las de existencia ideal. Las excepciones admitidas respecto de la validez constitucional de las normas que requieren el pago previo de las obligaciones fiscales como requisito para la intervención judicial, contemplan fundamentalmente, situaciones patrimoniales concretas de los particulares, a fin de evitar que ese previo pago se traduzca -a causa de la falta comprobada e inculpable de los medios pertinentes para enfrentar la erogación- en un real menoscabo de la defensa en juicio.

“López,