UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

COORDINACION GENERAL DE PREGRADO

PROYECTO DE CARRERA ADMINISTRACION BANCA Y FINANZAS
LEGISLACIÓN FISCAL Y TRIBUTARIA
TEMA I

ORIGEN DE LOS TRIBUTOS.

Actividad financiera del Estado. Concepto. Importancia. Ingresos del Estado.

Concepto. Importancia. Clasificación. Gasto Público. Concepto. Importancia.
Clasificación

Actividad Financiera del Estado.

Concepto:
La actividad financiera del Estado comienza en el momento en que éste se apropia de las
riquezas o bienes producidos por las demás economías, y las convierte en ingresos para
atender los gastos que le causará cumplir su deber de satisfacción de las necesidades
públicas. Termina cuando el ingreso público se ha convertido en servicio público o medio
de satisfacer la necesidad.

Fases de la actividad financiera: La actividad financiera tiene dos fases principales:

1. Fase recaudatoria o de ingresos: Los ingresos públicos los obtiene el Estado ya sea
de los bienes que él puede poseer como un particular por ejemplo, productos o rentas de
fincas, fábricas o empresas públicas, e ingresos que el Estado obtiene de la renta del
sector privado pasa al Estado, a través principalmente del canal de Impuesto.
2. Fase de gastos: La segunda fase es la de inversión de los recursos obtenidos en la
fase recaudatoria para satisfacción de necesidades públicas. Es la fase del gasto público.

Objetivo de la actividad financiera del Estado: Para las Finanzas clásicas, el fin de la
actividad financiera es recaudar ingresos. Tales ingresos se destinan al financiamiento del
gasto para la satisfacción de las necesidades colectivas. Los clásicos consideran que el
Estado no debe utilizar los fondos generados por los ingresos públicos para otra finalidad
que no sea la de satisfacer necesidades colectivas a través del gasto público.
Todos los ingresos públicos se justifican por la necesidad de hacer gastos. Sin embargo,
los ingresos públicos y los gastos públicos, en la práctica, se han utilizado como medios
para lograr fines distintos al fiscal. Así, el Estado moderno a través del establecimiento de
impuestos trata de orientar las costumbres sociales. Así, se tienen los casos de los
impuestos a los cigarrillos, licores y a la lotería.

Derechos que rigen la actividad financiera del Estado Venezolano:

La prestación de los servicios públicos, implica costos. Los medios económicos para
cubrirlos deben ser obtenidos, en general, de las economías privadas. Estas economías
se encuentran guiadas en el uso de los servicios públicos por el principio del mínimo
esfuerzo y el máximo beneficio. La referida actividad en un Estado de Derecho, no puede
aplicarse arbitrariamente, de ahí la necesidad de que exista una ley que regule y
determine su alcance. Las normas jurídicas correspondientes a la actividad financiera,
sólo han tenido cabal desarrollo en el Estado Moderno, representativo de la voluntad
nacional y fundado sobre la igualdad de derechos los ciudadanos.
De conformidad con la Resolución Nro. 32 Sobre la organización, atribuciones y
funciones del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria SENIAT,
corresponde a este servicio autónomo, sin personalidad jurídica, dependiente del
Ministerio de Finanzas, el ejercicio de todas las funciones y potestades atribuidas para la
administración de los tributos internos y aduaneros conforme al ordenamiento jurídico, así
como otorgar los contratos y ordenar los gastos inherentes a la autonomía funcional
financiera del Servicio.
Su misión es recaudar con niveles óptimos los tributos nacionales, a través de un
sistema integral de administración tributaria moderno, eficiente, equitativo y confiable, bajo
los principios de legalidad y respecto al contribuyente.
Entre sus objetivos estratégicos están: El incremento de la recaudación tributaria de
origen no petrolero. o Modernización del sistema jurídico tributario o Desarrollo de la
cultura tributaria o Mejora de la eficiencia y eficacia institucional. Adicionalmente, existe la
Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Publico, la cual en su Art 1
expresa que: “Esta Ley tiene por objeto regular la administración financiera el sistema de
control interno del sector público, y los aspectos referidos a la coordinación
macroeconómica.
Al Fondo de Estabilización Macroeconómica y al Fondo de Ahorro Intergeneracional.”
Artículo 3. Los sistemas de presupuesto, crédito público, tesorería y contabilidad
regulados en esta Ley; así como los sistemas tributario y de administración de bienes,
regulados por leyes especiales, conforman la administración financiera del sector público.
Dichos sistemas estarán interrelacionados y cada uno de ellos actuará bajo la
coordinación de un órgano rector.

En el Estado Venezolano, el ente regulador de los actos financieros es el Ministerio de

Finanzas, el cual tiene como función: Ejercer la rectoría de la política económica, fiscal y
la coordinación de la Administración Financiera del Sector Público Nacional, dirigiendo y
supervisando la implantación y mantenimiento de los sistemas que la integran en el marco
del ordenamiento legal, con un claro enfoque de claridad, eficiencia y ética, para contribuir
en forma decisiva al bienestar económico y social de la nación.
Visión: Ser una organización pública moderna, acreditada y reconocida por sus crecientes
niveles de productividad en el desarrollo económico y social del país, bajo la
internalización del principio del compromiso de proporcionar bienestar a los ciudadanos
del Estado venezolano.

Su Misión: es recaudar con niveles óptimos los tributos nacionales, a través de un

sistema integral de administración tributaria moderno, eficiente, equitativo y confiable, bajo
los principios de legalidad y respecto al contribuyente. Entre sus objetivos estratégicos
están: o El incremento de la recaudación tributaria de origen no petrolero. o
Modernización del sistema jurídico tributario o Desarrollo de la cultura tributaria y o Mejora
de la eficiencia y eficacia institucional.

Adicionalmente, existe la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Publico,

la cual en su Art 1 expresa que: “Esta Ley tiene por objeto regular la administración
financiera el sistema de control interno del sector público, y los aspectos referidos a la
coordinación macroeconómica. Al Fondo de Estabilización Macroeconómica y al Fondo de
Ahorro Intergeneracional.” Artículo 3. Los sistemas de presupuesto, crédito público,
tesorería y contabilidad regulados en esta Ley; así como los sistemas tributario y de
administración de bienes, regulados por leyes especiales, conforman la administración
financiera del sector público. Dichos sistemas estarán interrelacionados y cada uno de
ellos actuará bajo la coordinación de un órgano rector.

Ingresos Públicos:

Los ingresos públicos pueden definirse de manera general y sencilla como todas aquellas
entradas de dinero que recibe el Estado y que le permiten financiar la satisfacción de
necesidades de la colectividad, es decir, que le permiten financiar el gasto público y
cumplir su función dentro de la sociedad.

Principales Clasificaciones:

Ingresos Ordinarios: son aquellos que el Estado recibe en forma periódica, puede repetir
su recaudación período tras período, y su generación no agota la fuente de donde
provienen ni compromete el patrimonio actual o futuro del Estado y sus entes. Es decir,
son ingresos cuya recaudación tiene la posibilidad de ser repetida año tras año, porque
provienen de la administración del patrimonio estatal, o de tributos que son pagados por
los particulares de manera rutinaria. Los ingresos ordinarios deberían ser suficientes para
cubrir los gastos públicos ordinarios que debe efectuar el Estado en el cumplimiento de
sus diversas funciones.

Ingresos Extraordinarios: Presentan como característica distintiva que la fuente que los
genera no permite su repetición continua y periódica, y afecta o compromete la
disminución del patrimonio del Estado en el presente o en el futuro. Tal es el caso de la
venta de los bienes que son propiedad del sector público y de la realización de
operaciones de crédito público, ya que en ambos casos se genera un ingreso público y
como consecuencia el patrimonio se ve reducido (venta de bienes), o se compromete
hacia el futuro (crédito público), situación que no permite que este tipo de ingresos sean
susceptibles de ser repetidos continuamente y de manera indefinida. También es el caso
de situaciones especiales en las que el Estado percibe un ingreso por un período limitado
de tiempo, en virtud de alguna legislación temporal que lo autoriza para ello. Se
recomienda que los ingresos extraordinarios se utilicen para hacer frente a situaciones
imprevistas que conllevan a la ejecución de gasto público extraordinario; sin embargo, en
el presente los gobiernos suelen acudir a este tipo de ingresos para financiar sus gastos
rutinarios.
La clasificación de ingresos ordinarios y extraordinarios suele presentarse también bajo la
Denominación de ingresos corrientes (correspondiente a los ordinarios) e ingresos de
capital (extraordinarios).
Con relación a esta clasificación, la legislación venezolana trata de establecer la
diferencia entre estos tipos de ingresos. La Ley orgánica de la administración financiera
del sector público1, en su artículo 7 (numerales 5, 6, 7, 8, 9 y 10) establece que: “Se
entiende por ingresos ordinarios, los ingresos recurrentes... Se entiende por ingresos
extraordinarios, los ingresos no recurrentes, tales como los provenientes de operaciones
de crédito público y de leyes que originen ingresos de carácter eventual o cuya vigencia
no exceda de 3 años... Se entiende por ingresos recurrentes, aquellos que se prevea
producir o se hayan producido por más de 3 años”. o no tributarios, petroleros o no
petroleros... Se entiende por ingresos de capital, ingresos por concepto de ventas de
activos y por concepto de transferencias con fines de capital... Se entiende por ingreso
total, la suma de los ingresos corrientes y los ingresos de capital...

Ingresos Originarios e Ingresos Derivados:

Un segundo criterio de clasificación agrupa a los ingresos públicos de acuerdo a la
potestad que le permite al Estado generarlos, dependiendo si provienen de la potestad
que éste tiene para administrar su patrimonio, o de su poder de imperio que le permite
sustraer parte de la renta de los particulares de manera coactiva.
Cuando los ingresos provienen de la actividad que realiza un ente público al administrar
sus bienes propios se trata de ingresos originarios; por ejemplo, la actividad económica
de una empresa propiedad del Estado que vende libremente bienes y servicios a la
colectividad, genera un monto de ingresos que se consideran originarios, ya que para
obtener este tipo de entradas de dinero el Estado no necesita obligar a los particulares a
que adquieran su producto, simplemente actúa como un oferente más dentro del
mercado.
Por su parte, para obtener ingresos derivados el Estado interviene coactivamente la
actividad económica de los particulares, obligándolos a contribuir con el financiamiento del
gasto a través del pago de tributos como los impuestos. Esta intervención estatal está
fundamentada en el régimen jurídico vigente en cada sociedad (legislación tributaria).

Ingresos Tributarios e Ingresos No Tributarios: Los ingresos tributarios, como su

nombre lo indica, provienen directamente de la Recaudación de tributos. Dentro de los
tributos se identifican tres grupos principales de ingresos públicos: impuestos, tasas y
contribuciones. Comúnmente, la mayor cuantía de los ingresos recaudados por el Estado
proviene de los tributos, y suele ser abundante la legislación que regula esta variable
financiera del tesoro público.
Los ingresos considerados como no tributarios: Es decir, aquellos conceptos por los
cuales el tesoro público recibe ingresos diferentes a los recaudados por los tributos.
Dentro de esta categoría de ingresos se estudiarán los que provienen de las siguientes
actividades: empresas públicas, privatización, emisión monetaria, cambio de divisas,
crédito público, legados, donaciones, sanciones.
Gasto Publico:
Se define como el gasto que realizan los gobiernos a través de inversiones públicas. Un
aumento en el gasto público producirá un aumento en el nivel de renta nacional, y una
reducción tendrá el efecto contrario. Durante un periodo de inflación es necesario reducir
el gasto público para manejar la curva de la demanda agregada hacia una estabilidad
deseada. El manejo del gasto público representa un papel clave para dar cumplimiento a
los objetivos de la política económica.
El gasto público se ejecuta a través de los Presupuestos o Programas Económicos
establecidos por los distintos gobiernos, y se clasifica de distintos maneras pero
básicamente se consideran el Gasto Neto que es la totalidad de las erogaciones
del sector público menos las amortizaciones de deuda externa; y el Gasto Primario, el
cual no toma en cuenta las erogaciones realizadas para pago de intereses y comisiones
de deuda publica, este importante indicador económico mide la fortaleza de
las finanzas públicas para cubrir con la operación e inversión gubernamental con los
ingresos tributarios, los no tributarios y el producto de la venta de bienes y servicios,
independientemente del saldo de la deuda y de su costo.
Gasto Programable: es el agregado que más se relaciona con la estrategia para
conservar la política fiscal, requerida para contribuir al logro de los objetivos de la política
económica. Por otro lado resume el uso de recursos públicos que se destinan a cumplir y
atender funciones y responsabilidades gubernamentales, así como a producir bienes y
prestar servicios.
La clasificación económica permite conocer los capítulos, conceptos y partidas
específicas que registran las adquisiciones de bienes y servicios del sector público. Con
base a esta clasificación, el gasto programable se divide en gasto corriente y gasto
de capital. Estos componentes a su vez se desagregan en servicios personales,
pensiones y otros gastos corrientes dentro del primer rubro, y en inversión física y
financiera dentro del segundo.
Gasto corriente: Dada la naturaleza de las funciones gubernamentales, el gasto corriente
es el principal rubro del gasto programable. En él se incluyen todas las erogaciones que
los Poderes y Órganos Autónomos, la Administración Pública, así como las empresas del
Estado, requieren para la operación de sus programas. En el caso de los primeros dos,
estos recursos son para llevar a cabo las tareas de legislar, impartir justicia, organizar y
vigilar los procesos electorales, principalmente. Por lo que respecta a las dependencias,
los montos presupuestados son para cumplir con las funciones de:
administración gubernamental; política y planeación económica y social; fomento y
regulación; y desarrollo social.
Por su parte, en las empresas del Estado los egresos corrientes reflejan la adquisición de
insumos necesarios para la producción de bienes y servicios. La venta de éstos es lo que
permite obtener los ingresos que contribuyen a su viabilidad financiera y a ampliar su
infraestructura.
Gasto de Capital: El gasto de capital comprende aquellas erogaciones que contribuyen a
ampliar la infraestructura social y productiva, así como a incrementar el patrimonio del
sector público. Como gastos; gastos de Defensa Nacional, también se pueden mencionar
la construcción de Hospitales, Escuelas, Universidades, Obras Civiles como carreteras,
puentes, represas, tendidos eléctricos, oleoductos, plantas etc.; que contribuyan al
aumento de la productividad para promover el crecimiento que requiere la economía.

IH/ih.