Derecho

Financiero Unidad 6 : Principios

Publico tributarios, el tributo y su
clasificación.

Semana : ….

Prof. Mag Ángel Marco Chávez Gonzales

RESULTADOS DE APRENDIZAJE DE LA
UNIDAD I :
• Comprender los Principios tributarios, el tributo, su
clasificación y los aspectos de la hipótesis de
incidencia tributaria.
Principio de Igualdad

• Criterio central en materia de distribución de la

carga tributaria, supone que el reparto de los
tributos se haga tratando por igual a los
contribuyentes. (Sainz de Bujanda).

• Conlleva dar un tratamiento igual a los iguales y

desigual a los desiguales.

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 PRINCIPIO DE IGUALDAD

Resolución Nº 04014-2005-AA/TC (12/08/2005)

“el principio de igualdad tributaria, sea en el plano horizontal o vertical, va de la mano con la
capacidad contributiva, determinando, por un lado, que a igual manifestación de riqueza se
generalice la obligación de pago; y, por el otro, que dicha obligación sea proporcional a la capacidad
contributiva del obligado”.

- Principio de Igualdad del Artículo 74° de la Constitución

- Principio de Igualdad del Artículo 2° inc. 2) de la Constitución.
IGUALDAD
- Igualdad horizontal (igualdad en la ley):
Generalidad, gravar a todos los que se
encuentran en el supuesto de la ley.
- Igualdad vertical: Gravar distinto según las
distintas capacidades contributivas.

- Imposibilidad de otorgar privilegios

personales.
Principio de Igualdad

• Igualdad ante la ley: La administración no puede

tratar a unos de una manera y a otros de otra manera
estando en igual situacion.

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 Igualdad en la Ley vs exoneraciones

• Este principio podría verse violado si se establecen

exoneraciones, beneficios o incentivos tributarios en
forma arbitraria.
• Ello no es así cuando las exoneraciones, beneficios o
incentivos tienen una causa justa como es el orden
social, o el incentivo de actividades que generarían
provecho a la sociedad.

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STC 0048-2004-PI/TC
 ¿Este principio podría verse violado si se establecen
exoneraciones, beneficios o incentivos tributarios ?.

 La igualdad solamente será vulnerada cuando el trato

desigual carezca de una justificación objetiva y
razonable, arbitrariedad.
 La aplicación, pues, del principio de igualdad no excluye
el tratamiento desigual; cuando se establece una
diferencia de trato, siempre que se realice sobre bases
objetivas y razonables.

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Principio de capacidad
contributiva

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 STC 0053-2004-AI/TC
 El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional
exigible, que no se encuentre expresamente consagrado en el
artículo 74º de la “C”, pues su fundamento y rango constitucional
es implícito del principio de igualdad y no confiscatoriedad.

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 Concepto
• Conocida también como capacidad económica de la
obligación, consiste como dice Francisco Ruiz de
Castilla “en la aptitud económica que tienen las
personas y empresas para asumir cargas
tributarias”[1], tomando en cuenta la riqueza que
dicho sujeto ostenta.
• Impone también respetar niveles económicos
mínimos, calificar como hipótesis de incidencia
circunstancias adecuadas y cuantificar las
obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de
pago.
[1] Ruiz de Castilla, Francisco, “Capacidad Contributiva y Capacidad de Pago”
Ponencia en VII Tributa 2001, p.91. Cusco noviembre 2001

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Capacidad contributiva (manifestación de
riqueza)
“... aptitud del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones
tributarias, aptitud que viene establecida por la presencia de hechos
reveladores de riqueza (capacidad económica) que luego de ser
sometidos a la valorización del legislador y conciliados con los fines de
la naturaleza política, social y económica, son elevados al rango de
categoría imponible.”
EXP. N° 033-2004-AI/TC

Mag. Angel Marco Chávez Gonzales

Indices de capacidad contributiva
STC 33-2004-AI

• “La renta, el consumo, el patrimonio y la circulación del dinero”

Mag. Angel Marco Chávez Gonzales

Principio de no confiscatoriedad

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Principio de No Confiscatoriedad
- Debe existir una exacción razonable de acuerdo a la capacidad de
pago de cada contribuyente.
- Este principio está vinculado al principio de capacidad contributiva
y al derecho de propiedad evitando una disminución considerable
de sus bienes y rentas.
- La carga de la prueba está a cargo de quien alega el efecto
confiscatorio de un tributo.

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Principio de No Confiscatoriedad

“ …informa y limita el ejercicio de la potestad

tributaria estatal, garantizando que la ley tributaria
no afecte irrazonable y desproporcionadamente la
esfera patrimonial de las personas absorbiendo una
parte sustancial de la renta o del capital.

• (…)
Es un límite el órgano con capacidad para ejercer
dicha potestad respete exigencias mínimas derivadas
de los principios de razonabilidad y proporcionalidad.

STC : N.º 0004-2004-AI/TC y Acumulados

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Principio de No Confiscatoriedad

• Hay dos tipos de Confiscatoriedad:

1. Confiscatoriedad cualitativa.
Se produce por la violación de cualquiera de los
principios constitucionales antes mencionados,
constituyendo un acto de despojo sin importar cual es
la cuantía de la carga tributaria. (vicios en la
producción normativa). En estos casos el efecto es
que no se pueda cobrar el tributo.

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Principio de No Confiscatoriedad
• 2. Confiscatoriedad cuantitativa.

Se produce por la excesiva carga tributaria que soporta el

contribuyente. (cuantía irrazonable). El efecto es que el tributo no
resulta exigible en cuanto al exceso de la razonable contribución.

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Modalidades de confiscatoriedad
STC Nro. 0041-2004-AI/TC
La confiscatoriedad “puede evaluarse no solo desde el punto de vista
cuantitativo cuando excede los limites de razonabilidad, sino también
cualitativo cuando se produzca una sustracción ilegitima de la
propiedad por vulneración de otros principios tributarios, sin que en
estos casos interese el monto de lo sustraído”.

Mag. Angel Marco Chávez Gonzales

 PRINCIPIO DE RESPETO LOS DERECHOS
FUNDAMENTALES DE LA PERSONA
Art. 2 CP ser respetados por potestad tributaria.
• Derecho propiedad.
• Intimidad personal.
• Secreto bancario y reserva tribuaria.
• Inviolabilidad domicilio.
• Libertad transito.
• Libertad de empresa.
• Debido proceso y tutela jurisdiccional.
Principios constitucionales

• “Las comunicaciones, telecomunicaciones o sus

instrumentos solo pueden ser abiertos, incautados,
interceptados o intervenidos por mandamiento
motivado del juez, con las garantias previstas en la ley.
Se guarda secreto de los asuntos ajenos al hecho que
motiva su examen”. (Art. 2 -10)
Principios constitucionales

• Secreto bancario y reserva tributaria

• “El secreto bancario y la reserva tributaria pueden

levantarse a pedido del juez, del fiscal de la nacion, o
de una comision investigadora del congreso, con arreglo
a ley y siempre que se refieran al caso investigado”.
(Art. 2º-5)
Principios constitucionales

• Derecho de peticion

• “Toda persona tiene derecho a formular peticiones,

individual o colectivamente, por escrito ante la
autoridad competente, la que esta obligada a dar al
interesado una respuesta tambien por escrito dentro del
plazo legal, bajo responsabilidad”. (Art. 2º-20)
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

• INTIMIDAD PERSONAL Y FAMILIAR

• “TODA PERSONA TIENE DERECHO AL HONOR Y A

LA BUENA REPUTACION, A LA INTIMIDAD PERSONAL Y
FAMILIAR” (ART. 2º-7)
TRANSGRESION A LOS DD.FF

INTIMIDAD

“ …RESULTA NOTORIO QUE (…) AL REQUERIMIENTO HECHO AL ACTO DE QUE

IDENTIFIQUE A LA PERSONA CON LA QUE VIAJÓ RESULTA,
DESPROPORCIONADO, EN LA MEDIDA EN QUE NO APORTA DATOS
RELEVANTES PARA DETERMINAR EL DESBALANCE PATRIMONIAL DEL ACTOR,
SALVO QUE DICHA PERSONA DEPENDIENTE ECONÓMICAMENTE DE ESTE. EN
EFECTO, SI BIEN LA ADMINISTRACIÓN GOZA DE LAS ATRIBUCIONES
FISCALIZADORAS ANOTADAS, ELLO NO IMPLICA QUE NO TENGA QUE
MOTIVAR ADECUADAMENTE SUS REQUERIMIENTOS, MÁS AÚN CUANDO LA
INFORMACIÓN REQUERIDA NO DETERMINA POR SÍ MISMA UNA FINALIDAD
DE RELEVANCIA TRIBUTARIA EVIDENTE. TAL SOLICITUD DEVIENE EN
ARBITRARIA, AFECTÁNDOSE CON ELLO, EL DERECHO A LA INTIMIDAD”. (F.J.
14)-SENTENCIA N. º 04168-2006-PA/TC (Pub. 22 .10.2008)
Deber de contribuir
“Es un principio implícito del Deber de Solidaridad que se encuentra
consagrado en el artículo 43 de la Constitución Política que reconoce
al Estado de Derecho como un Estado social de derecho”.

STC 004- 2004-AI

Mag. Angel Marco Chávez Gonzales

Expediente 06089-2006-PA/TC
“En este tipo de Estado el ciudadano ya no tiene exclusivamente el
deber de pagar tributos, concebido según el concepto de libertades
negativas propio del Estado Liberal, sino que asume deberes de
colaboración con la Administración, los cuales se convertirán en
verdaderas obligaciones jurídicas. En otras palabras, …… determinará
que se pase de un deber de contribuir, basado fundamentalmente en
la capacidad contributiva, a un deber de contribuir basado en el
principio de solidaridad”

Mag. Angel Marco Chávez Gonzales

 Si se crea un impuesto amparado en el Deber de Contribuir que
viola el principio de capacidad contributiva.
¿Cree usted que es constitucional?.

¿Cómo resolveria este conflicto de principios?

¿Cree usted que un Principio tributario ?

El Principio de “retroactividad” de la ley tributaria

Mag. Angel Marco Chávez Gonzales

Principio de irretroactividad
Artículo 103° Constitución Política.

La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a

las consecuencias de las relaciones y
situaciones jurídicas existentes y no tiene fuerza
ni efectos retroactivos; salvo, en ambos
supuestos, en materia penal cuando favorece al
reo.

Mag. Angel Marco Chávez Gonzales

Articulo 74 de la Constitución Política

“(…….). No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación

de lo que establece el presente artículo”.

Mag. Angel Marco Chávez Gonzales

Deber de contribuir-solidaridad vs. principios tributarios (ITF y
Bancarización, Percepciones e ITAN). STC 004-
2004-AI

Retroactividad de la ley y deber de contribuir siempre que respete los

principios tributarios.
https://www.youtube.com/watch?v=as4Dl2enYDA
Tribunal Constitucional

Función
recaudatorio
Tributo
Función
social
Angel Marco Chavez Gonzales
STC 6089-2006-PA/TC.
“Siendo la función principal del tributo la recaudadora, puede
admitirse que en circunstancias excepcionales y justificadas para el
logro de otras finalidades constitucionales, esta figura sea utilizada
con un fin extrafiscal o ajeno a la mera recaudación, cuestión que,
indiscutiblemente, no debe ser óbice para quedar exenta de la
observancia de los principios constitucionales que rigen la potestad
tributaria”.

Mag. Ángel Marco Chávez Gonzales

Sentencia 3303-2003-AA/TC – Concepto de
tributo
“Se sustentan en la propia definición de lo que técnicamente se
entiende por tributo, que aun cuando de modo expreso no haya sido
recogido en nuestra legislación, no obsta para tener un acercamiento
a ella, en base a lo desarrollado por la doctrina”.

Angel Marco Chavez Gonzales

Sentencia 3303-2003-AA/TC
Elementos esenciales
“El tributo se concibe como la obligación jurídicamente pecuniaria, ex
lege, que no constituye sanción de acto ilícito, cuyo sujeto activo es,
en principio, una persona pública y cuyo sujeto pasivo es alguien
puesto en esa situación por voluntad de la ley”. (Gerardo Ataliba).
“Constituyendo sus elementos esenciales: a) su creación por ley; b) la
obligación pecuniaria basada en el ius imperium del Estado; y c) su
carácter coactivo, pero distinto a la sanción por acto ilícito”.

Angel Marco Chavez Gonzales

 EL TRIBUTO

Acepción
jurídica: Vínculo jurídico (ex- lege)

“Prestación pecuniaria”
 El Tributo

• Fuente la ley.
• Prestaciones en dinero o en especie
definitivo.
• A cargo del sujeto pasivo goce capacidad
contributiva (riqueza económica).
• Exigibles coactivamente.
• Finalidad fiscal financiar actividad del Estado
o extrafiscal.
 CLASIFICACIÓN BIPARTITA DE LOS
TRIBUTOS

TRIBUTOS TRIBUTOS NO
VINCULADOS: VINCULADOS:
Relación entre hecho NO Relación entre hecho
imponible y actividad estatal imponible y actividad estatal

TASAS IMPUESTOS
CONTRIBUCIONES

Geraldo Ataliba en su Obra “Hipótesis de

Incidencia Tributaria”
 CLASIFICACIÓN TRIPARTITA DE LOS
TRIBUTOS

TRIBUTO

Impuestos Tasas Contribuciones

OTROS TIPOS
(ESPECIALES)

Norma II del T.P. del C.T. 41/32

 EL IMPUESTO
 Tributo no vinculado cuyo
cumplimiento no origina una
contraprestación directa en
favor del contribuyente por
parte del Estado.
 Tributo que aportamos todos
en beneficio de todos.
Capacidad contributiva
- IMPUESTO A LA RENTA (IR)
- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
- IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)

CºT. Norma II inciso “a” 42/32

CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO

1. Legalidad.
2. Obligatorio.
3. Da origen a una prestación dineraria o en
especie.
4. Prestación independiente de cualquier
actividad estatal (no contraprestación)
5. Fines fiscales o extrafiscales.
6. Considere capacidad contributiva del sujeto.
Art. 1 del CºT
43/32
 MANIFESTACIONES DE RIQUEZA
• Todo impuesto grava la capacidad contributiva de las personas
• La capacidad contributiva consiste en la aptitud económica para contribuir al
sostenimiento del Estado
• se refleja mediante manifestaciones de riqueza:

 RENTA – GANANCIAS. (Impuesto a la Renta)

 PATRIMONIO – BIENES/AHORRO (Imp. Predial)

(Imp. Vehicular)

CONSUMO – GASTOS (IGV)

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Clasificaciones de impuestos
impuestos ordinarios o permanentes (Ej. I. Renta, IGV)
son aquellos que no tienen una duración determinada
en el tiempo.
Los impuestos extraordinarios o también denominados
transitorios, por el contrario, poseen una vigencia
limitada en el tiempo. (Ej. Imp. Extraordinario de
solidaridad)
Determinados impuestos extraordinarios son
denominados “de emergencia” al momento de su
legislación, pero en forma reiterada son prorrogados en
el tiempo. ((Ej. ITAN, ITF)
En los Impuestos Reales no toma en cuenta la situación
personal del contribuyente. (Ej. imp. Predial, imp. Renta 4 ta y 5
ta categoría en Perú)

Ejemplo de esto son los impuestos patrimoniales no se tiene en

cuenta la capacidad contributiva del adquirente.

Impuestos Personales procuran determinar la capacidad

contributiva de las personas físicas discriminando circunstancias
económicas personales del contribuyente (cargas de familia,
etc.). (Ej. imp. Renta 3 era categoría en Perú)
• Impuesto directo cuando el mismo no puede ser trasladado a un
tercero lo asume el titular. (Ej. I. Renta)

• Impuesto indirecto cuando la carga impositiva del tributo puede ser

trasladada hacia otra persona. (Ej. IGV)
• Impuestos Generales (Ej. IGV )
Recaen sobre una generalidad de bienes y servicios y requieren ser
acompañados de listados de excepciones no gravadas

• Impuestos especiales (Ej: ISC)

Recaen sobre específicos bienes y servicios según un listado detallado.
Impuestos de realización periódica (Ej. I.R.)

Requieren un lapso de tiempo para su nacimiento.

Impuestos de realización Instantánea (Ej. IGV, Impuesto predial)

Nacen de forma inmediata en un momento determinado, no requieren
un tiempo.
Impuestos Proporcionales podemos definirlos cuando
se mantiene una relación constante entre un impuesto
fijo y cualquier fuere el monto de la riqueza gravada.

Progresivo cuando a medida que se incrementa del

valor de la riqueza gravada el impuesto aumenta en
forma sistemática.

Impuestos Regresivos como aquellos que a medida que

va aumentando el monto imponible va decreciendo la
alícuota del tributo.
 Ingreso Impuesto anual pagado
Persona Anual Progresividad Regresividad Proporcionalidad
A 1.000,00 200,00 20% 100,00 10% 150,00 15%
B 500,00 75,00 15% 75,00 15% 75,00 15%
C 100,00 10,00 10% 20,00 20% 15,00 15%
 LAS CONTRIBUCIONES
Es el tributo cuya obligación
tiene como hecho generador
beneficios “económico
diferencial” a cierto grupo o
sector de la sociedad,
derivados de la realización de:
obras públicas o actividades
estatales.

Obras Públicas: (de mejoras. Ej. parques, avenidas, etc.

Actividades estatales: SENATI (Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial)
SENCICO (Servicio Nacional de Capacitación para la Industria
de la Construcción)

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CºT. Norma II inciso “b”
 FORMAS DE
CONTRIBUCIONES

CONTRIBUCIONES

EL CASO DE:

OTRAS
CONTRIBUCIÓN DE CONTRIBUCIONES: LAS DENOMINADAS
MEJORAS “CONTRIBUCIONES
 SENATI PARAFISCALES”
Ej: Ex Fonavi
 SENCICO
Contribucion municipal  SUPERVISIÓN
especial de obras publicas. Y CONTROL APORTACIONES:
•ESSALUD
•ONP
NORMA II CºT (ult. párrafo)

54/32
 INGRESO PARAFISCAL: TRIBUTO
Organismo
Especial Financiación
Prestación por Ley Autonomo Autónoma.
Exigida atencion No financian al gobierno
Coactivamente Interes
publico

Fines

Sociales Económicos

EJ. APORTACIONES: ESSALUD – ONP (fondo

pensiones)
COLEGIOS PROFESIONALES. Norma II Tit 55/32
Preliminar Codigo Tributario
 LA TASA

•Tributo cuya obligación tiene

como hecho generador la
prestación efectiva por el
Estado de un servicio público
individualizado en el
contribuyente.

CºT. Norma II inciso “c”

56/32
CARACTERISTICAS DE LA TASA

1. Legalidad. (Tambien por Ordenanza

Municipal)
2. Actuación Estatal: svs no obras
(contraprestación).
2.1 Satisface interes publico.
2.2 Svs regulado por derecho publico.
2.3 Svs divisible por ende
individualizable.
3. Beneficio para el contribuyente.
4. Ayuda al costo del servicio.
5. Efectivizacion del svs por el Estado.

57/32
 TASAS
Derechos
son tasas que se pagan por la
Arbitrios prestación de un servicio
son tasas que se pagan administrativo público o el uso o
por la prestación o aprovechamiento de bienes
mantenimiento de un públicos.
servicio público.
- pasaporte, partidas, parqueo, autorizacion
- Serenazgo, limpieza pública
o concesion de un bien publico.

Otras
Licencias
son tasas que gravan la
obtención de autorizaciones
específicas para la realización de
actividades sujetas a control o
fiscalización.
- De funcionamiento, de construcción
CºT. Norma II incisos: 1,2,3 Dr. Rubén Sanabria Ortiz. 58/32
 TASA PRECIO PÚBLICO

Servicio inherente Servicio no inherente

a la soberanía estatal a la soberania estatal

Entidad no empresarial: Gob. Central, Actividad empresarial: empresa privada o pública

Gob. Local, Gob. Regional.

Ex-legis Ex-volountatis

No animus lucrandi Animus lucrandi

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 TRIBUTOS ESPECIALES:
EL PEAJE
 Tributo exigido a los usuarios de una obra vial.
 Por el beneficio obtenido por su uso.
 Finalidad: amortizar los gastos de construcción,
mantenimiento y servicios especiales de dicha obra.
 Vía de comunicación de características especiales.
 Vías de comunicación alternativa.
 Caso peruano: - Peaje : EMAPE. (peaje precio)
- Peaje : Concesionarios.(peaje-precio)
- Peaje : MTC (peaje propiamente)
OJO: RTF N° 05201-5-2004 - Naturaleza del peaje.
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Actividad
1. ¿Qué es el tributo?
2. ¿En qué se diferencian los tributos vinculados de los no
vinculados?
3. ¿Qué manifestaciones de riqueza gravan los impuestos?
4. ¿Qué entiende por tasa?
5. ¿Cuál es la diferencia entre tasa y precio público?

6. Leer Norma II TP Código Tributario

https://www.youtube.com/watch?v=ez0zWi82Kwk

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