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PRINCIPIOS DEL DERECHO

TRIBUTARIO
PREGUNTAS
 Qué es un principio?
 Cuáles son los principios generales del derecho?

 Cuáles son los principios del derecho tributario,


fundamento legal en la Constitución y en el
Código Tributario?
DEFINICIÓN DE PRINCIPIOS
 Los principios son la base del ordenamiento
jurídico, la parte eterna y permanente del
derecho y también el factor cambiante y mutable
que determina la evolución, son las ideas
fundamentales informadoras de la organización
jurídica de la Nación.
 Los principios también son conocidos como
garantías del contribuyente.
 Por eso los principios tributarios “son el límite
del Poder Tributario del Estado, a fin de que no
se vulnere los derechos fundamentales de la
persona, ni se colisione con otros sectores y
potestades con las cuales se debe coexistir.” Y
estos derechos fundamentales están
preferentemente en, por ejemplo, el derecho a la
propiedad privada y a la riqueza, porque como se
sabe, los tributos son una afectación a la riqueza
de las personas.
 Dentro de los principios del derecho tributario
podemos mencionar:
Legalidad y Reserva de ley
Capacidad de pago
Igualdad
Generalidad
Proporcionalidad
Irretroactividad
Prohibición de doble tributación
No confiscación
Equidad y justicia tributaria
PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y RESERVA
DE LEY
 Pasquale Pistone y Heleno Taveira establecen “el
principio de legalidad, es aspiración común de
todos los pueblos en el campo específico de la
tributación, surgió en varios lugares; pero se
acordó tomar como marco histórico la Carta
Magna impuesta a Juan Sin Tierra por los
barones normandos, una de sus frases era “no
taxation without representation”.
 La norma jurídico-tributaria no puede ser extraída
del ordo iuris ni obtenida por analogía, debe estar
presente en la ley, obligando al legislador a
tipificar los hechos generadores y los deberes
tributarios.
 El principio de legalidad tiene su esencia en la
primacía de la Ley, es decir toda norma tributaria
debe encontrarse regida en cuanto a su creación,
aplicación y procedimientos a aspectos legales de
su regulación, sin contravenir ni irrespetar el
principio de jerarquía constitucional, además de
haber cumplido un procedimiento de aprobación
de una ley.
 Para doctor Luis Illanes define al principio de
legalidad como “la limitación a la potestad
tributaria del Estado, consistente en prescribir en
la Constitución que solo por la Ley se pueden
establecer tributos”.
 En latín este principio es expresado bajo la
siguiente frase: “Nullum tributum sine lege”; que
significa “no hay tributo sin ley”. Este principio
se explica como un sistema de subordinación a
un poder superior o extraordinario, que en el
derecho moderno no puede ser la voluntad del
gobernante, sino la voluntad de aquello que
representa el gobernante, es decir de la misma
sociedad representada.
 Fundamento legal:
Artículo 5 Constitución
Artículo 24 Constitución
Artículo 28 Constitución
Artículo 239 Constitución
Primeros 3 considerandos del Código
Tributario
Artículo 3 del Código Tributario
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
 Este principio tiene concordancia con el
principio de legalidad en virtud que el de
legalidad relaciona los aspectos tributarios que
deben estar regulados por una ley; y el principio
de reserva de ley establece que esa ley sea válida
debe ser creada por el órgano competente.
 Fundamento Legal
Artículo 171 literal c) de la Constitución
PRINCIPIO DE CAPACIDAD DE PAGO
 Los tributos deben ser establecidos en función de
la capacidad económica de cada contribuyente a
quien va dirigido; este principio individualiza la
carga tributaria para cada contribuyente de
acuerdo a sus situación financiera en la sociedad.
 Este principio obliga al Estado a aplicar el cobro
del tributo en forma justa y equitativa, es decir se
debe contribuir en proporción a la disponibilidad
de hacerlo, a mayor renta, mayor impuesto, a
mayor riqueza mayor pago tributario.
 El tributo que se establezca, está íntimamente
ligado con los rendimientos que perciba el
contribuyente, evitando con ello que se grave la
mayor parte de las rentas de los contribuyentes,
perjudicándoles de esa forma al reducir
significativamente, sus márgenes de ganancias,
así como la disponibilidad de recursos para
inversión en actividades productivas, evitando
con ello desmotivar la inversión que permite el
buen desarrollo del país.
 También llamado principio de capacidad
contributiva.
 Fundamento legal:

Artículo 243 de la Constitución


PRINCIPIO DE IGUALDAD
 Este principio es aplicable al campo tributario en
el sentido que todos debemos pagar los tributos,
pero atendiendo a nuestro lugar en la sociedad y
en la economía ya que dentro de la igualdad
todos somos desiguales.
 Todos los seres humanos son iguales en iguales
condiciones y desiguales en condiciones
desiguales. Con esto se impide situaciones de
privilegio o discriminación en materia fiscal.
 Rodríguez Lobato establece “el principio de
igualdad significa que las leyes deben tratar
igualmente a los iguales, en iguales
circunstancias y, consecuentemente, que deberá
tratar en forma desigual a los desiguales o que
estén en desigualdad de circunstancias”.
 Fundamento legal:
Artículo 4 de la Constitución
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
 El principio de generalidad, es de aplicación para todo
el derecho ya que se basa esencialmente en que la Ley
es de observancia general, es decir que las Leyes
tributarias son aplicables a todos los habitantes de la
República.
 Fernando Sainz de Bujanda, sostiene “el principio de
generalidad significa que todos los ciudadanos han de
concurrir al levantamiento de las cargas públicas, en la
medida que tengan la necesaria capacidad contributiva
puesta de manifiesto en la realización de los hechos
imponibles tipificados en la Ley.
 El principio de generalidad tiene su
excepción, y esta excepción es la exención
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
 En teoría proporción es la disposición,
conformidad o correspondencia, debida de las
partes de una cosa con el todo o entre cosas
relacionadas entre si, por lo que en materia
tributaria se puede decir que la proporcionalidad
es la correcta distribución entre las cuotas, o
tarifas previstas en las leyes tributarias y la
capacidad económica de los sujetos pasivos
gravados.
PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD
 La naturaleza jurídica del principio de
irretroactividad es la premisa según la cual, en la
generalidad de las circunstancias se prohíbe, con
base en la preservación del orden público y con la
finalidad de plasmar la seguridad y estabilidad
jurídicas, que una ley tenga efectos con
anterioridad a su vigencia, salvo circunstancias
especiales que favorezcan, tanto al destinatario de
la norma como a la consecución del bien común,
de manera concurrente.
 Fundamento legal:
Artículo 15 de la Constitución
Artículo 7 Ley del Organismo Judicial
Artículo 66 del Código Tributario
PROHIBICIÓN DE DOBLE TRIBUTACIÓN
 La doble tributación se concreta cuando un
mismo sujeto pasivo durante un mismo período
fiscal es gravado por haber realizado un mismo
hecho generador por uno o más sujetos activos
ya sea que se trate del Gobierno Centra o del
Gobierno Local o Municipal, imponiendo el
pago de dos o más tributos.
 Al fusionarse en un mismo acto: sujeto pasivo,
hecho generador, elemento temporal y tributo, se
configura la doble tributación.
 Se entiende por doble o múltiple tributación,
cuando las mismas personas, o bienes son
gravados dos o más veces, por el mismo hecho
generador, en el mismo período de tiempo y por
el mismo u otro sujeto activo.
 Aspectos de la doble tributación
Unidad o diversidad de sujetos activos
Unidad de causa o hecho imponible
Unidad o diversidad de sujetos pasivos
El elemento estable y definitivo para
identificar un doble gravamen
 Fundamento legal:
Artículo 243 de la Constitución
PRINCIPIO DE CONFIDENCIALIDAD
 La confidencialidad radica, en la reserva
absoluta en relación a la información recabada
por el auditor o funcionario en la realización de
su labor de fiscalización, información que
solamente debe ser proporcionada a su superior
o a un tribunal, la violación de esta reserva sobre
la información invalidará totalmente la prueba
que el funcionario recabe.
 En el lenguaje español es “la guarda o custodia
que se hace de una cosa”.
 Fundamento legal:
Artículo 24 de la Constitución
Artículo 68 del Código Tributario
PRINCIPIO DE NO CONFISCACIÓN
 Marin Arias citando a Pérez de Ayala afirmó que
“un impuesto s confiscatorio cuando para
pagarlo un sujeto a de liquidar y disponer de
parte de su patrimonio, tomando de los medios
monetarios así obtenidos, lo que precisa para
hacer frente al abono del tributo”.
 Héctor Villegas, hace un análisis de la
confiscación y establece que: “para que un
tributo sea constitucional y funcione como
manifestación de soberanía no debe constituir un
despojo, para lo cual debe respetar el Derecho de
propiedad.
 “se considera que un tributo es confiscatorio
cuando el monto de su alícuota es irrazonable”.
La confiscación puede evaluarse:
1. Cualitativo: es cualitativo cuando se produce un
sustracción ilegitima de la propiedad por
vulneración de otros principios tributarios
(legalidad por ejemplo) sin que interese el monto
de lo sustraído, pudiendo ser incluso soportable
por el contribuyente.
2. Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es
tan oneroso para el contribuyente que lo obliga a
extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o
porque excede totalmente sus posibilidades
económicas.
 Fundamento legal
Artículo 41 de la Constitución
Artículo 243 de la Constitución
EQUIDAD Y JUSTICIA TRIBUTARIA
 Equidad es un principio constitucional de la
tributación y una garantía que el cobro del
impuesto se realizará respetando esa equidad,
que según Aristóteles servirá para que en la
creación de cada ley tributaria se respete la
situación económica de cada contribuyente y que
cada quien pague lo justo.
 A la equidad se le considera como la justifica en
caso particular, cuyo fin es atenuar el rigor de las
leyes
 Este principio se basa en que todas las personas
tienen la obligación de contribuir al
sostenimiento del Estado, en proporción a su
capacidad económica, o sea la base de sus
ingresos, y por lo tanto los impuestos tienen que
ser justos, entendiéndose por justicia dar a cada
quien lo suyo y equitativos en forma
proporcional.
 Fundamento legal:
Artículo 135 d) de la Constitución
Artículo 243 de la Constitución

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