EL PROCESO DEL CIERRE CONTABLE DE UN EJERCICIO

RESUMEN EJECUTIVO
En estas fechas en las que los contribuyentes están efectuando las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta, pasa desapercibido un hecho formal que en muchas
ocasiones incumplen los sujetos que realizan dichas declaraciones y que a larga les
podría generar una infracción tributaria, al no efectuar el proceso de cierre de los libros
contables del ejercicio correspondiente por el cual se está presentando la Declaración
Jurada.

I.ASPECTOS PREVIOS
Como bien se sabe al presentar los Estados Financieros o las Declaraciones Juradas los
sujetos recurren al resultado contable que proviene de la información registrada en los
diversos Libros y/o Registros Contables, en los cuales se consignan las operaciones
económicas que han realizado a lo largo del ejercicio económico o fiscal (periodo
comprendido de enero a diciembre para ambos casos).
Teniendo en cuenta lo descrito anteriormente, es pertinente precisar que la información
contable registrada en dichos Libros deberá culminar con el proceso de cierre de libros
que es la etapa final del proceso contable en un ejercicio, por la cual se realiza el acto de
cerrar el libro diario y el libro mayor de un ejercicio determinado.
Para ello podemos recordar el ciclo de la contabilidad a través del siguiente gráfico:

 
Registros Auxiliares:
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Caja
Activos fijos
Otros

Libro Inventarios y
Balances Libro Diario
En estos libros es donde
específicamente se realiza el
proceso de cierre contable
Libro Mayor

Estados
Financieros
En el aspecto operativo, al referir cierre de los Libros, no es otra cosa que un proceso de
registrar los últimos asientos contables del ejercicio en el Libro Diario, el cual a nivel
contable es un Libro principal y a su vez saldar los importes determinados en el Libro
Mayor, el cual recibe toda la información del Libro Diario, al 31 de diciembre de cada
año.
Por otra parte, este proceso de cierre tiene asidero en lo dispuesto a través de las
Resoluciones de CONASEV, tal como se detalla a continuación:

RESOLUCIÓN METODO

R.CONASEV N°006-84-EF/94.10 Opción A

R.CONASEV N°252-85-EF/94.10 Opción B

R.CONASEV N°006-84-EF/94.10 Opción C

METODO PROCEDIMIENTO

Opción A Bajo esta opción se aplicará el uso de las

cuentas de gestión (80 a 85) según el PCGE
Opción B En este caso, se utiliza la cuenta 87
Participaciones de los trabajadores, el cual en
la actualidad, debido a la modificación sufrida
en la NIC 19 Beneficios a los trabajadores, ya
no sería aplicable la opción en cuestión.
Opción C A través de esta opción, el cierre de la cuentas
de resultados se efectúa utilizando
directamente la cuenta 89 Determinación del
Resultado del ejercicio.

De lo mostrado en el cuadro es importante entender que sea cual fuere la opción para
aplicar para realizar el procedimiento de cierre, la obligación no sufrirá cambio alguno.
 CASO PRACTICO

CIERRE CONTABLE 2022- EMPRESA DE SERVICIOS

La empresa LOS SAUCES SAC, dedicada a la actividad de prestación de servicios, en el ejercicio

2022, según balance de comprobación ha obtenido una utilidad contable de S/69,635

La mencionada empresa detecta que tiene una diferencia temporal por un honorario que no
ha pagado en el ejercicio 2022 por un importe de S/ 8,600

Datos adicionales

Ventas de servicios en el ejercicio 518,000.00

Costos de servicios 458,413.00
Gastos de administración 65,487.00
Gastos de ventas 130,975.00
Compras de suministros en el ejercicio 13,950.00
Saldo de la variacion de existencias 850.00
Gastos de personal 424,600.00
Gastos prestados por terceros 127,440.00
Otros gastos de gestión 71,500.00
Gastos financieros 12,490.00
Valuaciones y provisiones 18,235.00

SOLUCION:

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

Utilidad contable 69,635.00

Diferencia temporal* 8,600.00
Base de cálculo 78,235.00
Gasto por Impuesto a la Renta 23,079.30

ASIENTOS DE CIERRE DEL EJERCICIO 2022

79 cargas imputables a cuenta de… 654,875  

791 cargas imputables a cuenta de…    
90 costos de servicios   458,413
94 Gastos de administración   65,487
95 Gastos de ventas   130,975
Por la cancelación de las cuentas de destino
 70 Ventas 518,000  
702 costos de servicios    
7025 Existencias de servicios prestados    
70251 Terceros    
81 Producción del ejercicio   518,000
812 Producción de servicios    
Por el cierre de la cuenta 70

81 Producción del ejercicio 518,000  

812 Producción de servicios    
82 Valor agregado   518,000
821 Valor agregado    
       
Por el cierre del saldo acreedor de la cuenta de producción

82 Valor agregado 13,950  

821 Valor agregado    
60 Compras   13,950
603 materiales auxiliares, suministros y repuestos    
6032 Suministros    
Por el cierre de la cuenta compras al cierre del ejercicio

61 Variación de existencias 850  

613 materiales auxiliares, suministros y repuestos    
82 Valor agregado   850
821 Valor agregado    
       
Por la cancelación de la cuenta variación de existencias al cierre del ejercicio

82 Valor agregado 127,440  

821 Valor agregado    
63 Servicios prestados por terceros   127,440
       
Por el cierre de la cuenta de gastos por servicios prestados por terceros

82 Valor agregado 377,460  

821 Valor agregado    
83 Excedente bruto de explotación   377,460
       
Por la cancelación del valor agregado

83 Excedente bruto de explotación 424,600  

 831 Excedente bruto de explotación    
62 Gastos de personal, directores y gerentes   424,600
       
Por el cierre de la cuenta de gastos de personal al cierre del ejercicio

84 Resultado de explotación 47,140  

841 Resultado de explotación    
83 Excedente bruto de explotación   47,140
831 Excedente bruto de explotación    
Por la cancelación del excedente de revaluación

84 Resultado de explotación 89,735  

841 Resultado de explotación    
65 Otros gastos de gestión   71,500
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones   18,235
Por el cierre de las cargas diversas y provisiones del ejercicio

75 Otros ingresos de gestión 219,000  

756 Enajenación de activos.    
84 Resultado de explotación   219,000
841 Resultado de explotación    
Por el cierre de la cuenta otros ingresos

84 Resultado de explotación 82,125  

841 Resultado de explotación    
85 Resultado antes de participaciones e impuestos   82,125
851 Resultado antes de participaciones e impuestos    
Por el cierre de la cuenta resultados de explotación

85 Resultado antes de participaciones e impuestos 12,490  

851 Resultado antes de participaciones e impuestos     
67 Gastos financieros   12,490
       
Por el cierre de la cuenta gastos financieros

85 Resultado antes de participaciones e impuestos 69,635  

851 Resultado antes de participaciones e impuestos     
89 Determinación del resultado del ejercicio   69,635
891 Utilidad    
Por la cancelación del resultados antes de participaciones e impuestos

88 Impuesto a la Renta 20,542  

881 Impuesto a la renta – Corriente    
 37 Activo Diferido 2,537  
371 Impuesto a la renta diferido     
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema……    
401 Gobierno nacional   23,079
4017 Impuesto a la Renta    
Por la provisión del Impuesto a la Renta de 3era categoría del ejercicio

89 Determinación del ejercicio 20,542  

891 Utilidad    
88 Impuesto a la Renta   20,542
881 Impuesto a la Renta- corriente    
Por el cierre de la cuenta Impuesto a la Renta

89 Determinación del ejercicio 49,093  

891 Utilidad    
59 Resultados acumulados   49,093
591 Utilidades no distribuidas    
Por el cierre de la cuenta 89

Por último, se debe efectuar el asiento de cierre por las cuentas de balance, es decir, las
cuentas de activo pasivo y patrimonio.