PEE - LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA Y LOS
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS

ESAN Octubre 2022 Raúl Odría

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Introducción al Derecho
Tributario
 Dr. Raúl Odría

- Abogado de la Universidad de Lima.

-Máster en Derecho Administrativo y Tributario de la
Universidad Complutense de Madrid.
- Socio de Jamis, Dalguerre Abogados & Asociados.
- Miembro Activo del IPDT.
- Árbitro de la Cámara de Comercio de Lima.
- Vicepresidente de Contribuyente por Respeto.
-Autor de numerosas publicaciones en diferentes
medios.
- Docente Universitario y Expositor desde el 2007.

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ORIGEN DEL CONCEPTO “TRIBUTO”

“TRIBUTO” CONCEPTUALMENTE GRAMATICAL:

ES DAR COMO “RECONOCIMIENTO DE GRATITUD”,

DE “OFRENDA” VOLUNTARIA, GRATA O
AFECTIVA DEL SER HUMANO.

“TRIBUTO” CONCEPTUALMENTE JURÍDICO-ECONÓMICO:

ES EL APORTE COMO COMPROMISO ENTRE

EL “INDIVIDUO” CON EL
ESTADO

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 ESTADO Y TRIBUTO

ESTADO

FUNCIÓN: FUNCIONARIOS
ATENDER CON: Y SERVIDORES
SERVICIOS PÚBLICOS
(personas al servicio
PÚBLICOS de la Nación)

SOPORTE ECONÓMICO:
TRIBUTO
(Principalmente)

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 QC o GRADUATE
C7OCII ISCHOOLOF

BUSINESS*

ESTRUCTURA POLÍTICA

TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

DEF. DEL
J. N. E. PUEBLO

FUNCIÓN/
CONTRALORÍA PODER ORGANISMOS
JUDICIAL AUTÓNOMOS

FUNCIÓN/ FUNCIÓN/
PODER PODER
EJECUTIVA LEGISLATIVO

DIVISIÓN DE “FUNCIONES/PODERES”

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 CONFIGURACION DEL ESTADO Y EL TRIBUTO
ESTADO ACTUAL:
EL ESTADO ACTUAL SE HA CONFIGURADO A PARTIR DEL MOMENTO EN
QUE LA NACION SE OTORGA A SÍ MISMA:

UN ORDEN JURIDICO, UN SISTEMA DE NORMAS (DERECHO) Y

UN ORDEN POLÍTICO; UNA ORGANIZACIÓN QUE MANEJE LAS
SITUACIONES QUE CORRESPONDE ATENDER A UN GRUPO HUMANO Y SE
LES TIENE QUE RECONOCER PODER NATURAL O MARGEN DE PODER.
RECONOCERLE SU CAPACIDAD ECONÓMICA Y/O ASIGNARLE LOS
FONDOS NECESARIOS PARA ACTUAR.

ESTADO Y TRIBUTO:
CON LA CONSOLIDACIÓN DEL ESTADO LOS “HOMBRES DEL ESTADO”
(personas físicas que integran sus instituciones y lo materializan) ASUMEN EL
DERECHO A EXIGIR EL TRIBUTO POR LA NECESIDAD DE MEDIOS
ECONÓMICOS PARA SOLVENTAR EL “GASTO PÚBLICO” QUE ORIGINA LA
ATENCIÓN DE LAS “NECESIDAS COLECTIVAS”

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 ESTADO REPÚBLICA (Nación)
OTORGA A:
GRUPO HUMANO CON:
“IUS IMPERIUM”
“PODER IMPERIO”
“PODER DE GOBIERNO”

CONLLEVA AL:

“IUS TRIBUTUM” O
“PODER TRIBUTARIO”
(poder para obligarnos a tributar)

PERO ESTABLECE:

LIMITACIONES:
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL ESTADO

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 Potestad tributaria el Estado

Sentencia del TC. Exp. N° 2689-2004-AA-Lima

La Potestad Tributaria del Estado

De acuerdo a nuestra Constitución, la potestad tributaria es la facultad

del Estado para crear, modificar o derogar tributos, así como para otorgar
beneficios tributarios. Esta potestad se manifiesta a través de los
distintos niveles de Gobierno u órganos del Estado –central, regional y
local-. Sin embargo, es del caso señalar que esta potestad no es
irrestricta o ilimitada.

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 FUNCIÓN DEL ESTADO

• Garantizar la atención de los Servicios Públicos:

– Salud
– Justicia
– Educación ABSOLUTAS
– Seguridad interna
– Defensa Nacional

– Transporte
– Asistencia social
– Viabilidad
RELATIVAS
– Recreación
– otros

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La Constitución y el Derecho
Tributario en el Perú

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 PODER TRIBUTARIO

• Art. 74 de la Constitución Política.

Poder
“Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una Tributario.
exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso
de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, Niveles

modificar y suprimir contribuciones y tasa, o exonerar de éstas, de Gob.
dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley. El
Estado al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de Límites
los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede Principios.
tener efecto confiscatorio.

Las Leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden

contener normas sobre materia tributaria. Efecto de
Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del La ley trib.
primero de enero del año siguiente de su promulgación.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que
establece el presente artículo.
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 Poder Tributario
 Límites al Poder Tributario en el Artículo 74° de la Constitución

◦ Principio de Legalidad – Reserva de Ley

◦ Igualdad
◦ No confiscatoriedad
◦ Respeto a los derechos fundamentales de la persona

 Otros limites no expresamente previstos: Limites Implícitos:

◦ Capacidad Contributiva
◦ Deber de contribuir
◦ Seguridad juridica: i) publicidad, ii) razonabilidad.
◦ Uniformidad
◦ Obligatoriedad
◦ Certeza
◦ Equidad
◦ Justicia Redistributiva
◦ Publicidad
◦ Economía en la Recaudación
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 PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY

• Art.° 74 Constitución Política.

• Norma IV del TP del C°T.

Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:

a. Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación
tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor
tributario y el agente de retención o percepción.
a. Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c. Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en
cuanto a derechos o garantías del deudor tributario;
d. Definir las infracciones y establecer sanciones;
e. Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y,
f. Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las establecidas
en este Código.

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PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY

(i) Principio de Legalidad:

- Subordinación de los poderes públicos a las leyes
- Utilización del instrumento legal pertinente, por su
respectivo titular en el ámbito de su competencia.
Ejm: Norma Reglamentaria modifica o trasgrede la Ley.

(ii) Principio de Reserva de la Ley:

- La Constitución determina ciertas materias para que sean
regulados por Ley.
- Solo por la Ley se debe regular los tributos.
Ejm: Norma reglamentaria regula los elementos del tributo.

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• Generalidad: En principio todos deben contribuir
con el pago de tributos.

• Uniformidad: La carga tributaria debe guardar

relación con la capacidad contributiva de los
sujetos incididos.

• Capacidad contributiva: “ Todos deben tributar

según su aptitud patrimonial de prestación”.
Sustenta distinciones entre contribuyentes,
exoneraciones, beneficios, mínimos no
imponibles etc. 16
• Simplificación por fines de administración: enemigo de la
igualdad. Ejemplo IR de personas naturales.

• Igualdad en la Ley: de manera abstracta al ser

formulada.

• Igualdad ante la Ley: en su aplicación por el ente

recaudador.

• Igualdad también implican no discriminación por sexo,

raza, credo etc. Pero si puede implicar diferenciación:
ejemplo “acción afirmativa”: deducción discapacitados.
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 Principio de No
Confiscatoriedad
• Derecho del Fisco a recaudar VS. Derecho del Contribuyente a la
Propiedad Privada

• Confiscación Cualitativa: sustracción ilegitima de la propiedad por

vulneración de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo) sin
que interese el monto de lo sustraído, pudiendo ser incluso soportable
por el contribuyente.

• Confiscación Cuantitativa: el tributo es tan oneroso para el

contribuyente que lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio
o renta, o porque excede totalmente sus posibilidades económicas.

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 Principio de No
Confiscatoriedad
• ¿Cuándo puede decirse que un tributo es confiscatorio?

- Cualitativamente: los impuestos sobre el capital o el

patrimonio son confiscatorios per se?

- Cuantitativamente: Razonabilidad en la imposición - No

exceder la capacidad contributiva de los sujetos pasivos.
Pero cual es el número? ITF, ITAN, Impuesto a los Juegos.

- Cuantitativamente: Concurrencia excesiva de tributos: presión

tributaria.

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 Respeto a los derechos
fundamentales
• Necesario incluirlo en el Art. 74 de la Constitución?

• Límite al ejercicio de la potestad tributaria. Así, el legislador en

materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no vulnere
alguno de los derechos humanos constitucionalmente protegidos,
como lo son el derecho al trabajo, a la libertad de asociación, al
secreto bancario o a la libertad de transito, a la salud, entre otros
que han sido recogidos en el Artículo 2 de la Constitución Política
del Perú”. Normas “blandas” vs. “normas duras”?

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 Principio de Capacidad
Contributiva
• Aptitud económica de los contribuyentes para contribuir a la
cobertura de los gastos públicos

• Supone manifestaciones de riqueza que evidencien aptitud para

hacer frente al pago del tributo

• Es una de las bases (material) de los limites al poder tributario

previstos en la Constitución.

• Aspecto Objetivo: abstracta, considerada al fijar el presupuesto de

hecho.

• Aspecto Subjetivo: respecto de un sujeto en particular.

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 Principio de Capacidad
Contributiva
• Implicancias
- Todos deben contribuir en la medida que sean aptos. Mínimos
no imponibles.
- A mayor capacidad económica mayor carga tributaria
- Hechos imponibles idóneos para reflejar capacidad contributiva
- La cuantía de un tributo o conjunto de tributos no puede
exceder la capacidad contributiva de los sujetos incididos

• Definición práctica del concepto: “Constituye una aptitud del

contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias,
aptitud que viene establecida por la presencia de hechos
reveladores de riqueza (capacidad económica) que luego de ser
sometidos a la valorización del legislador y conciliados con los
fines de la naturaleza política, social y económica, son elevados al
rango de categoría imponible”

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 Deber de Contribuir
 “Deber de contribuir” mas allá de pagar cada uno nuestros
impuestos. Según el TC ello se basa en el principio de
igualdad.
 Debemos ayudar a que la falta de concurso de algún ciudadano
en la financiación del Estado. Sino lo que ocurre es que sólo
van a pagar unos pocos y se rompería el principio de igualdad.
Pero pareciera que para cumplir con la igualdad uno termina
generando obligaciones para unos y no para otros: fomentando
desigualdad?
 Entonces, necesidad de ponderación: i) Finalidad legitima, tiene
base en el deber de contribuir?, ii) Idoneidad para conseguir el
fin buscado, iii) Necesidad: hay otra alternativa menos gravosa
para el contribuyente, iv) Proporcionalidad: equivalente al grado
de afectación del derecho fundamental ciudadano.

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 Seguridad jurídica

• Publicidad de las normas.

• Economía en la recaudación.
• Certeza y simplicidad
• Predictibilidad.

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EQUIDAD:

Todas las personas e integrantes del Estado,

tienen el deber y la obligación de aportar al
sostenimientos del Estado asumiendo la
obligación de contribuir por medio del tributo, en
virtud a sus capacidades respectivas, y en
proporción a los ingresos que obtienen.
Esta carga tributaria debe ser en forma
equitativa.

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JUSTICIA ECONOMIA EN LA
REDISTRIBUTIVA RECAUDACION

 No se debe
El Principio de mantener tributos
Justicia expresa cuya recaudación
la voluntad resulte más
constante del costosa u onerosa
legislador para que los recursos
llegar a un nivel
de equidad, lo
que ellos
más cercano proporcionan.
posible a la
Justicia.
PUBLICIDAD: OBLIGATORIEDAD:
La publicidad exige que
toda disposición normativa Toda Obligación
que afecta a esta materia
sea públicamente conocida. Tributaria debe
No es un principio cumplirse, si es
exclusivo del Derecho
Tributario. necesario, bajo
criterios coactivos

TRIBUTOS OBLIGADO
SECRETOS
Ejemplo:
RUC sensible E°
 ¡Gracias!
CONTACTO:
joseraulodria@hotmail.com
Cel: (51) 991209782

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