PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA, SON LOS

SIGUIENTES:
1. LEGALIDAD
2. IGUALDAD
3. EQUIDAD O NO CONFISCATORIEDAD
4. NO AFECTACION
5. INICIATIVA EXCLUSIVA DEL PDTE.
6.- JURIDICIDAD O DEBIDO PROCESO
 DERECHO TRIBUTARIO
PRINCIPIO DE LEGALIDAD 19 N° 20

SOLO EN VIRTUD DE UNA LEY SE PUEDE IMPONER, MODIFICAR O DEROGAR TRIBUTOS.

• Principio de nullum tributum sine lege. No puede haber tributo sin una ley previa que lo
establezca en forma expresa. El fundamento de este principio se encuentra en la necesidad de
proteger el derecho de propiedad de los contribuyentes y el consagrar un grado mínimo de
seguridad jurídica.

• Es una regla fundamental del Derecho Público, que en este ámbito sólo se puede realizar aquello
expresamente contemplado en la ley. De igual forma, nadie está obligado a hacer lo que la ley no
manda, ni privado de lo que ella no prohíbe. Este principio básicamente nos señala que sólo por
ley se pueden imponer, suprimir o modificar tributos.

¿CUÁL ES LA FUENTE DEL DERECHO TRIBUTARIO?

El tributo, es un “vínculo jurídico, cuya fuente mediata es la ley, ése vínculo jurídico que se
produce, es muy importante para entender el derecho tributario, sabemos que, el
Derecho Tributario “Es el conjunto de normas que regulan la recaudación de los
tributos y la manera como se utilizan”,
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD
No puede haber tributo sin ley previa y expresa que lo establezca, nadie puede estar obligado a hacer lo que no
manda la ley, ni privado de lo que ella no prohíbe.

ROLES DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD

1.- Permite que los contribuyentes puedan conocer cuáles son sus obligaciones tributarias, es decir el tiempo, modo
y cantidad de pago que deben efectuar.
2.- Constituye un mecanismo de defensa frente a las eventuales arbitrariedades de la administración.

CARACTERISTICAS DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD

1 - Iniciativa exclusiva del Presidente de la República (Art. 65 inciso 3)

2 - Origen de la Ley Tributaria. (Art. 65 inciso 2)
3 - La no afectación de los tributos (Art. 19 N°20 inc.3°)

Si los Tributos tienen como fuente mediata la ley, podemos concluir de inmediato que la fuente del derecho
tributario es la ley.

La única fuente directa e inmediata que en esta cátedra reconocemos, en materia de Derecho Tributario, es la ley,
porque sólo por ley se pueden crear, modificar o derogar los tributos. Se pueden declarar exenciones especiales,
sólo por ley, por lo tanto, las otras fuentes, doctrinas, jurisprudencias, costumbre, no pueden ser fuentes creadoras
de impuestos.
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PRINCIPIO ADMITE DOS POSTURAS:

1. Doctrina de la reserva legal restringida, basta que la ley contemple los elementos
fundamentales de la obligación tributaria (Ej. Sujetos y hecho gravado), pudiendo los demás
elementos ser entregados a la administración.

2. Doctrina de la reserva legal amplia, se sostiene que la Ley debe contemplar todos los
elementos de la obligación tributaria, de manera tal de fijar tasas, base imponible, las
exenciones, infracciones y procedimiento.

Para Massone por ejemplo. El principio de legalidad debe comprender “el hecho jurídico tributario,
la correspondiente base imponible, la tasa, y el sujeto pasivo de la obligación tributaria,
comprendiéndose además las normas que regulan la determinación y aplicación de los
tributos y las sanciones por la infracción de los mismos”.
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Consagración Constitucional del Principio de Legalidad en nuestro país.
a)El artículo 63º de la Constitución señala que: “Sólo son materia de ley: Nº 14 “Las demás que la Constitución señale
como leyes de iniciativa exclusiva del PDTE. de la R.

b) Luego en él artículo 65º inciso 4° Nº 1: “Corresponderá, asimismo, al Presidente de la República la iniciativa

exclusiva para: “Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones
o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresión”.

c) Artículo 65º, Inciso 2°: “Las leyes sobre tributos de cualquier naturaleza que sea...., sólo pueden tener origen en la
Cámara de Diputados”.

d) El Congreso en ningún caso tendrá la iniciativa respecto del tributo. Sí el Presidente de la República, no legisla
sobre esto nadie lo va hacer.

CONSECUENCIAS:

•Los impuestos son de derecho estricto y requieren de ley expresa (por vía de interpretación o integración, no puede
establecerse ni modificarse materias tributarias).
•El PDTE en uso de su potestad reglamentaria, no puede establecer tributos, ya que la potestad tributaria es materia
de reserva de ley.
•Los “Convenios Tributarios” entre particulares no son oponibles al Fisco. Ello en virtud del hecho que el vínculo
jurídico tributario tiene su origen en la ley, con absoluta prescindencia de la voluntad de los obligados
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• Se vulneraría tal principio cuando, por ejemplo, mediante un Decreto Supremo se estableciera un impuesto. Ello no
obsta, más aún hace necesario, reglamentar la aplicación de los impuestos por esta vía, como ocurre con el D.L.
825 cuyo Reglamento se contiene en el Decreto Supremo N° 55 del Ministerio de Hacienda de 1977.

• Asimismo, en la Ley deben establecerse los elementos esenciales de la obligación tributaria: hecho gravado, base
imponible, tasa y sujeto pasivo de la obligación.

• Al referirse la Constitución a la ley, alude a la norma jurídica que tiene su origen en un mensaje presidencial, en la
Cámara de Diputados y que posteriormente se somete al proceso de discusión parlamentaria, seguido del trámite
de promulgación por el Presidente de la República y que finalmente publicada en el Diario Oficial.

• Sin embargo, nuestro ordenamiento jurídico reconoce como fuente de la obligación tributaria a los Decretos Leyes,
ello atendida la fuerza de las cosas y ciertas consideraciones doctrinarias que así lo sostienen.

SE VE AMAGADO EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD?

1.- ART. 59 INCISO 1º LIR: Se aplicará un impuesto de 30% sobre el total de las cantidades pagadas o abonadas en
cuenta, sin deducción alguna, a personas sin domicilio ni residencia en el país, por el uso, goce o explotación de
marcas, patentes, fórmulas y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalías o cualquier forma de
remuneración, excluyéndose las cantidades que correspondan a pago de bienes corporales internados en el país
hasta un costo generalmente aceptado.
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2. IMPUESTO TERRITORIAL: artículo 3º de la ley 17.235. el reavalúo general de los bienes raíces constituye un proceso
de carácter administrativo, “se trata más bien de una norma de carácter procedimental que se limita a fijar el ámbito o
marco general de atribuciones del S.I.I. en el proceso de reavalúo y tasación de los bienes inmuebles “habida
consideración de que resulta imposible que este último (el legislador) pueda determinar por sí mismo la valorización
de las propiedades, materia que por sus características técnicas y cambiantes debe necesariamente quedar entregada
al órgano administrativo – el S.I.I.- existiendo en todo caso acción de reclamo o revisión ante órganos jurisdiccionales

3.- TRIBUTACION CON RENTA PRESUNCION ARTICULO 34 LIR.ACTUAL SEGÚN LEY 20.780

Pregunta necesaria Se puede dictar DFL en materia Tributaria?

El Presidente de la República no puede en uso de su Potestad Reglamentaria crear impuestos, y que los convenios
entre particulares relativos a impuestos o tributos son inoponible al Fisco.
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PRINCIPIO DE IGUALDAD- LEY 20.780

ART. 19 Nº 20 ES ESPECIFICACION DE LA IGUALDAD GENERAL ESTABLECIDA POR EL 19 Nº

2. SE DISTINGUE:
Esta garantía constituye una aplicación del principio general de la igualdad ante la ley, en cuya virtud se busca la
igualdad de tratamiento ante la igualdad de situaciones o circunstancias, lo que supone, que frente a

situaciones desiguales los tratamientos sean desiguales.

A) IGUALDAD EN LA LEY
B) IGUALDAD ANTE LA LEY
Igualdad ante la Ley: Art. 19 N° 2
Igualdad en la Ley : Art. 19 N° 20
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• En materia tributaria la igualdad no es numérica, sino que tiene por objeto el deber de
asegurar el mismo tratamiento a todos los que se encuentren en situaciones
análogas, lo cual permite obviamente la identificación y formación de categorías o
distingos, conforme a criterios razonables. Ejemplo: Impuesto de Primera Categoría

• Se debe en consecuencia excluir toda discriminación arbitraria injusta e ilegal en

contra de personas o categorías de personas.

• Este principio involucra un concepto de equidad vertical, por el cual cada

contribuyente debe ser sujeto de una carga impositiva acorde a su capacidad
económica; y a un elemento horizontal, por el cual los individuos de cada uno de los
grupos que representan los distintos niveles de capacidad contributiva deben ser
tratados en igualdad de condiciones en relación con los demás individuos del mismo
grupo.
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FUENTES DEL DISTINGO
a) Capacidad Contributiva.
Se busca que cada persona pague impuestos en relación directa a su capacidad económica, la cual
está dada por la apreciación de los signos exteriores de riqueza que hace el Legislador, tales como
las rentas, o los consumos. Sin embargo, en materia de impuestos indirectos, como el I.V.A. estos
criterios no son posibles de aplicar.

b) Origen de Rentas.
Las rentas pueden tener origen en el capital, o sea las que provienen de los bienes que posee el
contribuyente. Fuentes chilenas o extranjeras, tipo de actividad que las produce u origina (Ejemplo:
Exportaciones exentas de I.V.A., Importaciones afectas a I.V.A.).

c) Beneficio de los Contribuyentes.

Se busca que cada uno aporte al estado en concordancia con los beneficios que percibe del mismo
Estado a través de los servicios que éste mantiene. Esta importancia, no siempre es en términos
económicos o pecuniarios. (Ejemplo: Paz, Orden, Seguridad).
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Como elemento de IGUALDAD TRIBUTARIA, se señala la GENERALIDAD en materia Tributaria; en cuya
virtud, la ley tributaria debe tener aplicación respecto de todos los contribuyentes que se encuentren
en la situación prevista por la ley, de modo tal que los impuestos sean pagados por todos aquellos que
se encuentren en la situación objetiva contemplada en la ley.

La Constitución no quiere decir aquí que todas las personas tengan que pagar el mismo impuesto, lo
que está diciendo es que tiene que haber una igualdad ante el hecho gravado, ante el mismo hecho
gravado, ahí se aplica el mismo impuesto.

Todo el que venda bienes corporales muebles, va a pagar un 19% de I.V.A. Todo el que exporta bienes y
servicios al extranjero, está exento de I.V.A.

La existencia de exenciones y de regímenes especiales de fomento para ciertas actividades o zonas del
país, no afectan este principio, pues pueden invocarlas todos quienes se encuentren en la situación
prevista por el legislador, sin llegar a constituir una distinción odiosa. Ambos son una consecuencia
del principio antes referido, el de la igualdad ante la Ley.

Las Exenciones constituyen una excepción a la Generalidad e Igualdad. Se encuentra expresamente

consagrada en la Constitución, artículos 19 Nº 22 y 65 inciso 4° Nº 1, la posibilidad de establecer
exenciones; desde luego sólo a través de leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la República
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Su establecimiento no importa quebrantamiento de la garantía de igualdad tributaria, en cuanto a que su
establecimiento corresponde a motivaciones que no sean discriminatorias.

Las exenciones constituyen derechos adquiridos para los beneficiarios, por cuanto ellas se incorporan a su
patrimonio.

Se fundamentan en circunstancias de orden económico, social o político razonablemente regladas por el

órgano legislativo y con el propósito de lograr efectiva justicia social. (Ejemplo, exención a rentas más bajas)
o de fomentar el desarrollo de regiones o actividades determinadas.
Ahora bien el mensaje de la reforma tributaria Boletín N°34-362 señala que «La envergadura de esta tarea, así
como la implementación de otras políticas y programas que apuntan a la disminución de las desigualdades, así como la
necesidad de eliminar el déficit estructural que muestran las cuentas fiscales, nos exigen reformar nuestro sistema tributario.
Tenemos que contar con los recursos permanentes necesarios para hacer realidad estas transformaciones de manera
fiscalmente sustentable. Esta reforma tributaria no sólo nos dará los recursos necesarios para realizar las reformas antes
mencionadas, sino que también será un primer gran paso en la construcción de una sociedad más equitativa»

Por último, también incluye al principio de la no-discriminación en materia tributaria, esto es, que no se
pueden establecer beneficios o franquicias que vayan en beneficio de personas o zonas específicas, ni
imponerse cargas tributarias a estas personas o zonas, como lo analizamos seguidamente.
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PRINCIPIO DE LA NO-DISCRIMINACIÓN O EQUIDAD DEL IMPUESTO.

También se ubica en el artículo 19 Nº 20 inciso 2º, de la C.P.R., al señalar: En ningún caso la ley podrá establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos. En materia tributaria este principio se concreta
fundamentalmente en la necesidad de que los impuestos no sean confiscatorios y la no-retroactividad de las
leyes impositivas

PRINCIPIO PROPORCIONALIDAD O NO CONFISCATORIEDAD.

Las leyes han de respetar la debida proporción en el reparto de beneficios y cargas entre los miembros de la sociedad,
según los méritos, necesidades o capacidades de cada cual.

Son Confiscatorios los tributos que lesionan el DERECHO DE PROPIEDAD en su esencia o respecto de alguno de sus
atributos

Este carácter de confiscatorio sólo podrá ser establecido respecto de las circunstancias de hecho que condicionan su
aplicación; de acuerdo al lugar y tiempo concreto y, especialmente conforme finalidad socioeconómica que se

.
persiga con el impuesto Un impuesto será confiscatorio en la medida que su tasa sea irrazonable. Art. 19 Nº 20,
Inciso 2º. “En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos...”.
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Articulo 19 Nº 24: “El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes corporales o incorporales” Inciso 3º “Nadie
puede, en caso alguno, ser privado de su propiedad, del bien sobre que recae o de alguno de los atributos o facultades esenciales del dominio,
sino en virtud de una ley general o especial que autorice la expropiación por causa de utilidad pública o de interés nacional, calificada por el
legislador...”.
No Retroactividad de la Ley Tributaria.
La retroactividad se produce cuando el Legislador regula los efectos de un hecho realizado con anterioridad a la entrada en vigor de una ley y
ello acontece cuando:
•El Legislador pretende respecto de hechos acaecidos en el pasado, hacer surgir obligaciones que en el momento de su ocurrencia
no podrían surgir.

•Cuando a obligaciones ya nacidas, se pretende modificarles sus elementos esenciales.

•La retroactividad atenta contra la SEGURIDAD JURIDICA Y LA CERTIDUMBRE DEL DERECHO y por tanto tiene negativa en el
desarrollo económico.

•En materia tributaria este principio se consagra en forma indirecta en la Constitución, pues el derecho de propiedad adquirido bajo
el amparo de una ley, ha de ser respetado por las normas posteriores, no pudiendo privarse el dominio, salvo que dicha privación
vaya acompañada de una indemnización (Artículo 19 Nº 24, de la Constitución Política de la República).

•En caso de que se pretenda esta aplicación retroactiva, se producirá una “confiscación o expropiación”, respecto de la cual se

puede recurrir de Protección o de Inaplicabilidad por inconstitucionalidad.

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PRINCIPIO NO AFECTACIÓN
Art. 19 N° “Los tributos que se recauden, cualquiera sea la naturaleza ingresan al patrimonio de la Nación y no
podrán estar afectos a un destino determinado”
En caso contrario los ingresos que obtenga el Estado por concepto de recaudación de tributos dificultaría las
Finanzas Públicas.

Excepciones al principio:

1)La ley podrá autorizar que determinados tributos puedan estar destinados a fines de Defensa Nacional.

2) También se puede autorizar que los tributos graven actividades o bienes que tengan una clara identificación
regional o local puedan ser aplicados dentro de los marcos.

Se busca evitar que se condicione un gasto a una recaudación tributaria específica. No se puede directa y
jurídicamente un impuesto a un destino específico a financiar un gasto en particular. En otras palabras, impedir que
haya una relación absoluta y directa entre lo que se recauda por concepto de impuestos y el destino que se da a lo
recaudado, eso sin perjuicio de que lo que ingrese en arcas fiscales se destine luego a un fin particular.

Sobre esta materia sirve de claro ejemplo lo que aconteció durante la discusión parlamentaria de la ley 20.455 que
modifica diversos cuerpos legales para obtener recursos destinados al financiamiento de la reconstrucción del país.
En esa ocasión se dejó claramente establecido que los fondos provenientes de los aumentos de impuestos, incluso
en situación de enorme catástrofe natural, se incorporarían al tesoro público como ingresos generales de la Nación.
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PRINCIPIO DE JURIDICIDAD O DEBIDO PROCESO
Constituye un pilar del sistema jurídico, que exige que se establezcan mecanismos adecuados de protección ante:
1. Violaciones de sus garantías Constitucionales Tributarias,
2. Para resolver conflictos entre la administración y los particulares, y
3. Medios efectivos para exigir el cumplimiento y sancionar el incumplimiento de obligaciones tributarias.

Este principio consiste en el derecho del contribuyente para que las controversias que pueda mantener con el Fisco
sean resueltas por un Juez idóneo a través de un procedimiento racional y justo.

1. BASES DEL SISTEMA DE JUSTICIA TRIBUTARIA VIGENTE.-

La existencia de tribunales, ante los cuales puedan acudir los ciudadanos en busca de protección, en los casos que
estimen les haya sido desconocido o afectado alguno de los derechos que les reconoce el ordenamiento jurídico,
reviste crucial importancia, tanto que la Constitución Política de la República garantiza este derecho en forma
expresa.

Se encuentra consagrado en el artículo 19 Nº 3, de la Constitución Política de la República, que establece al

respecto: “la igual protección de la ley en el ejercicio de los derechos. Toda persona tiene derecho a defensa
jurídica en la forma que la ley señale.” “Nadie puede ser juzgado por omisiones especiales, sino por el tribunal
que señale la Ley y que se halle establecido con anterioridad por ésta. Toda sentencia de un órgano que ejerza
jurisdicción deberá fundarse en un proceso previo legalmente tramitado. Corresponderá al Legislador establecer
siempre las garantías de un racional y justo procedimiento”.
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ARTICULO 76.
•“La facultad de conocer de las causas civiles y criminales, de resolverlas y de hacer ejecutar lo juzgado,
pertenece exclusivamente a los tribunales establecidos por la ley. Ni el Presidente de la República ni el
Congreso pueden, en caso alguno, ejercer funciones judiciales, avocarse causas pendientes, revisar los
fundamentos o contenidos de sus resoluciones o hacer revivir procesos fenecidos.
•Reclamada su intervención en forma legal y en negocios de su competencia, no podrán excusarse de
ejercer su autoridad, ni aun por falta de ley que resuelva la contienda o asunto sometido a su decisión.
•Para hacer ejecutar sus resoluciones y practicar o hacer practicar los actos de instrucción que decreten,
los tribunales ordinarios de justicia y los especiales que integran el Poder Judicial podrán impartir
órdenes directas a la fuerza pública o ejercer los medios de acción conducentes de que dispusieren. Los
demás tribunales lo harán en la forma que la ley determine.
•La autoridad requerida deber cumplir sin más trámite el mandato judicial y no podrá calificar su
fundamento u oportunidad, ni la justicia o legalidad de la resolución que se trata de ejecutar”.
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Con la misma finalidad, el inciso segundo, del artículo 38, de la Constitución Política de la República, señala:
“cualquier persona que sea lesionada en sus derechos por la Administración del Estado, de sus organismos o de las
municipalidades, podrá reclamar ante los tribunales que determine la ley”. Esta norma, que es la rectora de la
existencia de tribunales encargados de revisar los litigios entre la administración y los administrados, anteriormente
aludía expresamente a tribunales que denominaba como “contenciosos administrativos”, pero este calificativo fue
eliminado en el año 1989.

De esta forma, es claro el mandato constitucional que exige la existencia de tribunales competentes para dirimir las
desavenencias y litigios que puedan darse entre los órganos del Estado y los particulares, con motivo del ejercicio
por parte de los primeros, de las potestades públicas.

TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS

Se refiere a ellos el artículo 1º, de la Ley Orgánica sobre los Tribunales Tributarios y Aduaneros, contenida en la Ley
N° 20.322.

Concepto
Órgano jurisdiccional de primera instancia, letrado, especial e independiente en el ejercicio de su ministerio, que
conoce de materias tributarias y aduaneras.
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Características
Los Tribunales Tributarios y Aduaneros son “órganos jurisdiccionales”, esto es, están llamados a ejercer la función
de resolver judicialmente las controversias tributarias que surjan entre el Fisco y los contribuyentes.

Los Tribunales Tributarios y Aduaneros son órganos “letrados”, lo que implica que los jueces de los mismos tienen
la calidad profesional abogados, en oposición al concepto de jueces “legos”, que no requieren tener tal calidad,
como ocurría respecto de los Directores Regionales.

Los Tribunales Tributarios y Aduaneros son tribunales “especiales e independientes” en el ejercicio de su

ministerio. Especiales, porque tienen una competencia específica, que son los asuntos tributarios y aduaneros; e
independientes en cuanto a que sus funcionarios no formarán parte del Servicio de Impuestos Internos.

FUNCIONARIOS QUE CONFORMARAN LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS (ART.4º):

 Juez Tributario y Aduanero.
 Secretario Abogado.
Resolutor.
Profesional Experto.
Administrativo.
Auxiliar