La potestad tributaria

Semanas 3 y 4
Prof. Benjamin Gutiérrez Galván
 Propósito de la Clase

• Que el alumno conozca y comprenda qué es

la potestad tributaria del Estado, así como
sus límites, haciendo énfasis en los de
carácter constitucional.
 Lluvia de ideas

¿Qué es el poder de imperio? ¿Cómo se regula en Perú?

• ¿QUÉ ES EL PODER DE IMPERIO?
Potestad del Estado de poder dar órdenes
Facultad para obligar mediante la ley
Poder del Estado para crear e imponer obligaciones a los privados
Sirve para lograr los fines públicos
 Potestad tributaria o poder tributario

Potestad jurídica unilateral del Estado para crear, modificar,

derogar y exigir una carga fiscal (tributos) a quienes se encuentran
bajo su jurisdicción, a quienes se denominan contribuyentes. Es de
dos tipos:

ORIGINARIO DERIVADO

Asignado directamente Otorgados por los

por la Constitución entes con poder
Política originario a otros.
 Entes con potestad tributaria – Art. 74 CPP

LEGISLATIVO Impuestos, tasas y contribuciones.

Impuestos y contribuciones previa
EJECUTIVO delegación de facultades del
Legislativo; para tasas y aranceles
sin delegación previa.
GOBIERNOS Sólo para contribuciones y tasas
REGIONALES Y dentro de sus jurisdicciones
LOCALES
No confundir a los sujetos con potestad tributaria de los órganos
recaudadores como la SUNAT o el SAT.
 Límites a la potestad tributaria
Constitucionales Económicos
- Explícitos: principios de
no confiscatoriedad, - Neutralidad
igualdad y reserva de
ley, y, respeto de - Eficiencia
derechos - Equidad
fundamentales
- Implícitos: principios de
capacidad contributiva,
legalidad generalidad y
seguridad jurídica.
 Principios constitucionales – Tribunal
Constitucional
STC 00042-2004 (13-04-05)

Se debe señalar que cuando la Constitución establece dichos

principios como límites informadores del ejercicio de la
potestad tributaria ha querido proteger a las personas frente a
la arbitrariedad en la que puede incurrir el Estado cuando el
poder tributario se realiza fuera del marco constitucional
establecido.
Por eso mismo, el último párrafo del artículo 74° de la Ley
Fundamental establece que “no surten efecto las normas
tributarias dictadas en violación de lo que establece el
presente artículo”.
 Principios constitucionales - concepto
Son reglas fundamentales que soportan el sistema jurídico del
derecho positivo, reglan la conducta de los operadores y coadyuvan a
la construcción de normas jurídicas, normalmente se estructuran bajo
conceptos indeterminados (Bravo Cucci, Jorge).
 ¿Qué establece la CPP?
Art. 74.
“(…) El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de
reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de
la persona. Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio”
(…)
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que
establece el presente Artículo”
Vulneración Artículo 200°. Son garantías
constitucionales:
1. La Acción de Hábeas Corpus, (…).
2. La Acción de Amparo, (…).
3. (…)
4. La Acción de Inconstitucionalidad (…)
5. La Acción Popular (…)”
PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y LEGALIDAD
 Reserva de ley vs Legalidad

RESERVA DE
LEGALIDAD
LEY

Alguna doctrina considera que se trata de lo mismo, pero no ha

sido así reconocido por el Tribunal Constitucional Peruano
(STC 3303-2003-AA/TC).
 (STC 3303-2003-AA/TC).
Reserva de ley vs Legalidad

“A criterio de este Tribunal Constitucional no existe identidad entre

el principio de legalidad y el de reserva de ley. Mientras que el
principio de legalidad, en sentido general, se entiende como la
subordinación de todos los poderes públicos a leyes generales y
abstractas que disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia
se haya sometida a un control de legitimidad por jueces
independientes; el principio de reserva de ley, por el contrario,
implica una determinación constitucional que impone la regulación,
sólo por ley, de ciertas materias”
 (STC 3303-2003-AA/TC).
Reserva de ley – materias exclusivas

“Se reserva a la ley la regulación de la materia tributaria (Reserva de ley).

La regulación del hecho imponible en abstracto – que requiere la máxima
observancia del principio de legalidad – comprende la descripción del
hecho gravado, el sujeto acreedor y deudor del tributo, el momento del
nacimiento de la obligación tributaria y el lugar de su acaecimiento.
La reserva de ley permite que existan remisiones de elementos
esenciales del tributo a normas reglamentarias, única y
excepcionalmente, cuando la ley misma establezca parámetros y límites
de actuación de dicha norma, la razonabilidad así lo justifique, y se haya
superado el análisis de proporcionalidad; es decir, cuando la referida
remisión quede sustentada como una medida necesaria e ineludible”
 (STC 3303-2003-AA/TC).
Legalidad

1. La Administración sólo puede desempeñarse en las materias

para las que cuenta con autorización en forma inmediata o
mediata por habilitación de la ley.
2. Todo acto administrativo debe fundarse en una norma general
autorizante.
3. Nadie está obligado a hacer lo que la ley no manda ni impedido
de hacer lo que ella no prohíbe.
4. Norma IV Titulo Preliminar Código Tributario
PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
 Definición

“Aptitud del contribuyente para ser sujeto pasivo (contribuyente) de

obligaciones, aptitud que viene establecida por la presencia de
hechos reveladores de riqueza (capacidad económica), que luego
de ser sometidos a la valorización del legislador y conciliados con
los fines de la naturaleza política, social y económica, son elevados
al rango de categoría imponible” (Tarsitano, Alberto).
OJO
Siempre que se establezca un tributo, éste deberá
guardar íntima relación con la capacidad económica de
los sujetos obligados, ya que sólo así se respetará la
aptitud del contribuyente para tributar.
 Capacidad contributiva – vinculación con otros principios

La capacidad contributiva sirve

Con el principio de para medir hasta qué punto el
ejercicio de la potestad
igualdad tributaria es ejercida de forma
inequitativa/desproporcional.

La capacidad contributiva sirve

establecer cuándo, el ejercicio
Con el principio de no de la potestad tributaria, atenta
confiscatoriedad contra la propiedad
(confiscación) de los sujetos
pasivos.
PRINCIPIO DE IGUALDAD TRIBUTARIA
 Igualdad tributaria

 La igualdad tributaria debe ser entendida

desde su sentido de equidad: “igualdad
entre iguales y desigualdad entre quienes
Igualdad no lo son” = Capacidad contributiva
tributaria
 No significa que la carga tributaria debe
ser la misma para todos.

 No confundir a la igualdad tributaria con

igualdad en la ley y ante la ley.
 Igualdad en la ley y ante la ley: derechos fundamentales
Igualdad ante la ley
 En el Derecho es una obligación impuesta
al legislador de no establecer distinciones
discriminatorias o o arbitrarias.
 En materia tributaria se entiende desde el
concepto del principio de generalidad:
los tributos se aplican de manera general a
todos, salvo tratamientos diferenciados
sustentados en razones objetivas (Ejm.
beneficios tributarios – Régimen
Amazonía, NRUS).
Igualdad en la ley
Es la igualdad en la aplicación
de la ley a las PN y PJ. Tiene
por objeto cautelar el
funcionamiento imparcial de
los órganos administrativos o
jurisdiccionales al momento de
aplicar las normas.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
 ¿Qué es confiscar?

Transferencia obligada de bienes o

renta de una persona al estado por
decisión unilateral de éste y sin
derivarse derecho ni
compensación alguna.
 Principio de no confiscatoriedad
- Tributariamente, existe confiscatoriedad cuando el Estado se
apropia de los bienes de los contribuyentes, al aplicar una
disposición tributaria en la que el monto llega a extremos
insoportables, desbordando la capacidad contributiva
- Los tributos no pueden absorber una parte sustancial de la
propiedad o de la renta. Se sanciona la irrazonabilidad.
- Los tributos sobre el capital (total o parcial) deben pagarse con la
renta que genera el capital, porque de lo contrario los mismos
conducirían a la destrucción o extinción del capital.
- Se debe analizar en cada caso concreto la violación del
principio de no confiscatoriedad, en función a las situaciones y
circunstancias que lo rodean y del juicio de razonabilidad, la
relación entre el quantum del tributo y el capital o la renta sobre en
que el mismo recae.
RESPETO DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES
 Respeto de derechos fundamentales
- No es un principio tributario
- Es una exigencia del Estado de Derecho y piedra angular en el
Estado Constitucional.
- De manera enunciativa, mas no limitativa, son:
Igualdad ante la ley y en la ley,
Reserva tributaria.
Inviolabilidad del domicilio.
Reserva e inviolabilidad de comunicaciones y documentos
privados.
Libre tránsito.
Libertad y seguridad personales
 CONSECUENCIAS DE LA VIOLACIÓN A LOS
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Y LOS DERECHOS
FUNDAMENTALES
 Garantías constitucionales

Hábeas corpus
Acción de amparo
Acción de inconstitucionalidad
Acción popular
 Ejercicios
Imagínese el siguiente caso:
El Estado decide devolver el aporte al FONAVI a las personas que lo
aportaron o a los hijos de éstos, pero lamentablemente sabe que no
tienen el dinero, por lo que deciden aprobar una ley que crea el
Impuesto Solidario, a través del cual todos los empleados de las
empresas con contratos de trabajo debidamente declarados al
MINTRA, debían aportar –por única vez - un 1% de su remuneración
anual. Asimismo, obliga a que todas esas empresas retengan a sus
empleados ese 1% y adicionalmente, de su patrimonio, aporten un
2% de su facturación anual. ¿Encuentra alguna inconstitucionalidad?

Ahora sigamos con los casos planteados para esta semana en

nuestros materiales.
 ¿Qué aprendimos hoy?

• Definición de la potestad tributaria

• Límites a la potestad tributaria
• Principios constitucionales tributarios.
 Referencias Bibliográficas

• Sevillano, S. (2016). Lecciones de Derecho Tributario:

principios generales y Código Tributario. Lima, Perú. Fondo
Editorial de la PUCP.

• Valdés, R (1970). Curso de Derecho Tributario, Tomo I,

Montevideo, Uruguay.