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Expositor:

Guillermo
Málaga
Arteaga
ABOGADO
Experto Tributarista-
Aduanero

Contacto:
77286447
IMPORTANCIA DEL
DERECHO TRIBUTARIO

NECESIDAD de RECAUDAR
Generadora del Desarrollo
 Cumplimiento de los objetivos y
fines del Estado.
Generadora de Conflictos (+; -)
 Guerras, Revoluciones,
Conflictos Sociales.
IMPORTANCIA DEL
DERECHO TRIBUTARIO

Poder Financiero:
Meyer:
”La potencia pública
dirigida a obtener los
recursos del estado”.
Norma Tributaria

Derecho Financiero:
• El Sujeto pasivo en la
Actividad financiera es
exclusivo del Estado.
• El Estado debe de encarar y
efectivizar sus gastos ”Ley
Financial”
Norma Tributaria

Derecho Tributario:
•Establece la forma o
procedimiento por el cual se
realiza la recaudación.
•Determina actividad, sujeto y
alícuota que será gravada.
Principios Jurídico
Tributarios
El poder de crear impuestos esta
sujeto a ciertos principios que se
encuentran en su base misma y
no destruir con el fundamento de
la Ley, de ser así no constituirían
impuestos si no un despojo.
Lex Mortum
Principios Jurídico
Tributarios
1. Legalidad.
2. Igualdad.
3. Equidad.
4. Capacidad Contributiva.
5. Generalidad.
6. Proporcionalidad y Progresividad.
7. No confiscatoriedad.
Principios Jurídico
Tributarios
LEGALIDAD.
• Sanción de Ley previa
“NULLU TRIBUTUM SINE LEGE”
 “No se equivoca quien en la duda en asuntos contra el
Fisco resuelve en contra de él”. SENTENCIA 370/2015 de 21 Julio 2015.

• Necesidad de reglamentación.
A. Decreto Supremo.
B. Resolución Administrativa.
C. Resolución Normativa de Directorio (IN).
D. Resolución de Directorio (ANB).
Principios Jurídico
Tributarios
IGUALDAD.
• Igualdad ante la Ley.
1. Debido Proceso.
2. Seguridad Jurídica.

• Igualdad en aplicación y sanción.


• Igualdad en la sanción.
• La Ley es ambigua.
Clausuras de 29
Noviembre 2015
Principios Jurídico
Tributarios

EQUIDAD.
• La Ley no es nada sin la equidad.
DINO JARACH “Los impuestos son
equitativos sin no violan la garantía de la
propiedad individual”
Principios Jurídico
Tributarios
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.
• Aptitud económica de los Obligados.
 Para satisfacer las necesidades del Estado.
 Para el cumplimiento de la norma.
• Tres Aspectos:
1. Deber Ético-Jurídico de contribuir.
2. Se establece o fija la carga fiscal “ALICUOTA”.
3. No habrá gravamen donde no exista capacidad
contributiva.
Principios Jurídico
Tributarios
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.
• No tiene medida.
 No posee un criterio Objetivo.

Juan Carlos Luqui:


“Iguales riquezas corresponden
iguales tributos”
Principios Jurídico
Tributarios
GENERALIDAD.
• Todos los ciudadanos deben de
contribuir.
• Esto no significa que todos
efectivamente paguen tributos:
 Iglesia – Instituciones Religiosas.
 Misiones Diplomáticas
 Gobernación.
 Municipios.
 Instituciones de beneficiencia.
 Instituciones Culturales.
Principios Jurídico
Tributarios
PROPORCIONALIDAD Y
PROGRESIVIDAD.

• Una alícuota es proporcional cuando


se mantiene constante, frente a un
incremento de la base imponible.
• Contraposición a una TARIFA.
• Alícuotas proporcionales, nunca
progresivas.
Principios Jurídico
Tributarios
NO CONFISCATORIEDAD.
• Se configura cuando los tributos
absorben una parte sustancial de la
propiedad.
• Garantía de la inviolabilidad de la
propiedad privada.
• Freno del desborde fiscal.

Ej.: 50% de impuesto a las sucesiones (1%)


Norma Tributaria

1.- Constitución Política del Estado.


2.- Los tratados internacionales (salvo RLGA)
3.- Las leyes nacionales
4.- Los decretos, reglamentos y demás
resoluciones emanadas
Nadie puede alegar
desconocimiento de las
Leyes
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

ADAM SMITH.
“Los ciudadanos de cualquier Estado
debe de contribuir al sostenimiento
del gobierno, en cuanto sea posible,
en proporción a sus respectivas
aptitudes en proporción a los
ingresos que disfruten bajo la
protección Estatal”
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Declaración de los Derechos del


Hombre y del Ciudadano 1789
“Para el mantenimiento de la fuerza y
para los gastos de la administración
es indispensable una contribución
común que debe de ser repartida
entre todos los ciudadanos en razón
de sus medios”
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Constitución Italiana 1947.


“Todos están obligados a concurrir a
los gastos públicos con arreglo a su
capacidad contributiva”
Constitución Española 1978.
Constitución Guatemala 1985.
Constitución Paraguay 1992.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Constitución Política del


Estado Bolivia 1967.

Contribuir en proporción a su capacidad


económica, al sostenimiento de los
servicios públicos
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Constitución Política del Estado


Bolivia 2009.

Artículo 108. Son deberes de las


bolivianas y los bolivianos:
7. Tributar en proporción a su
capacidad económica, conforme con la
ley.
TRES ASPECTOS
FUNDAMENTALES
Si bien tiene que considerarse los
anteriores Principios tiene que
considerarse también:
1. Lo Político.
2. Lo Social.
3. Lo Económico.
4. “Salud” (México: Impuesto a la comida Chatarra)
5. “Ecológico” (Bolivia: Proyecto-Impuesto a las Botellas Pett 10-02-2014)

El no contemplar los Puntos 1, 2, 3 condenarían la propuesta al fracaso, los punto 4, 5 son


nuevos que se deben tomar en cuenta.
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION
TRIBUTARIA
PRINCIPIO DE LEGALIDAD O RESERVA DE LEY

Sólo la Ley puede:


SUJETOS DE LA RELACIÓN
TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO:
Es el Ente en el cual se encarna la voluntad
del Legislador, para el cumplimiento de la
norma tributaria. (Su inobservancia vulnera derechos
constitucionales y vicia de nulidad la pretensión de cobro )

SUJETO PASIVO:
Es el obligado en el cumplimiento de la
norma tributaria.
¿.....Que se puede
reclamar si no
conocemos nuestros
derechos …..?
DERECHOS DEL
CONTRIBUYENTE
1. Informado para el cumplimiento de sus
obligaciones y sus derechos.
2. Se resuelva las cuestiones planteadas
dentro de los plazos establecidos.
3. A solicitar certificación y copia de sus
declaraciones juradas.
4. Confidencialidad.
5. A ser tratado con respeto.
DERECHOS DEL
CONTRIBUYENTE
6. Debido proceso y conocer el estado del
proceso y libre acceso al expediente.
7. A formular y aportar pruebas y alegatos.
8.A ser informado al inicio y conclusión de
la fiscalización , naturaleza y alcance.
9. Acción de Repetición
10. A ser oído y juzgado conforme a la CPE
OBLIGACIONES DEL
CONTRIBUYENTE
1. Declarar y pagar.
2. Inscribirse.
3. Fijar domicilio y comunicar su cambio.
4. Respaldar las actividades.
5. Demostrar la procedencia y cuantía de
los créditos impositivos
6. Facilitar el Control, Determinación,
Comprobación, Verificación,
Fiscalización, Investigación y
Recaudación.
OBLIGACIONES DEL
CONTRIBUYENTE

7. Acceso a sus estados financieros.


8. (7) años conservar la información contable
9. Utilización de programas provistos por la
AT.
10. Constituir garantías (boletas de garantía, prenda,
hipoteca).

11. Cumplir las obligaciones, leyes y otras


disposiciones.
ATRIBUCIONES DEL
SUJETO ACTIVO
EXIGIR INFORMACIÓN CON EFECTOS
TRIBUTARIOS
 Inspeccionar y secuestrar o incautar:
• Registros contables
 Documentación que sustente la obligación tributaria
• Bases de datos
• Programas de sistema (software de base) incluido el
código fuente
• Realizar controles e inspecciones “FEDATARIOS”
• Requerir el auxilio de la fuerza pública
• Requerir a terceros información y documentación
• Intervenir los ingresos económicos de los espectáculos
públicos que no hayan sido autorizados
• Embargar “dinero y mercancías”
• Allanamiento y requisa “bajo responsabilidad 5h ”.
ATRIBUCIONES DEL
SUJETO ACTIVO
La AT ejercerá las facultades: 66-2492

Estas facultades o
atribuciones
PRESCRIBIRÁN a los
Ocho años Art. 59 Ley
2492  (Ley 317 – 291- 812)
SUJETO ACTIVO

EL ACTUAR DE LA AT DEBE DE
AJUSTARSE:
• Estricto Apego a La Ley 2341 Art. 4
Inc. C “Sometimiento pleno a la Ley”
• Debido Proceso.
• Derecho a la Defensa.
• Seguridad Jurídica.
De NO hacerlo su actuar y pretensión
estaría viciada de nulidad.
ATRIBUCIONES DEL
SUJETO ACTIVO
Principios Jurídicos:
 Principios Constitucionales.

• Debido Proceso.
 ART. 115 CPE.
• SC 1865/2004-R 
• SC 1262/2004-R 
• SC 1210/2001-R
•  Derecho a la Defensa
 ART. 119 PARÁGRAFO II, 120 CPE
• SC 1210/2001-R
ATRIBUCIONES DEL
SUJETO ACTIVO
Principios Jurídicos:
• Seguridad Jurídica
 ART. 109 y 110 CPE
• SC 0734/2005-R
• Indefensión
 ART. 120 CPE

“….la sola vulneración a un derecho


provoca indefectiblemente la violación
de otro derecho u otros más…”
SC 1262/2004-R
FORMAS DE EXTINCIÓN
DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
 PAGO Art. 51
 FACILIDADES DE PAGO Art. 55

 COMPENSACIÓN Art. 56

 CONFUSIÓN Art. 57 

 CONDONACIÓN Art. 58

 PRESCRIPCIÓN Art. 59 

 OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN EN

MATERIA ADUANERA Art. 63


FORMAS DE EXTINCIÓN
DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

PRESCRIPCIÓN
• Prescribirán a los cuatro (4) años
• Se ampliará a siete (7) años
 No se inscriba en los registros pertinentes
 Se inscribiera en un régimen tributario que
no le corresponda
• Las sanciones por contravenciones
prescribe a los dos (2) años
FORMAS DE EXTINCIÓN
DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
PRESCRIPCIÓN
PRESCRIPCIÓN
LEY 317 de 11 Diciembre 2012 y Ley 291
de 22 Septiembre 2012. Modifican Ley 2492

Para:
1.Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2.Determinar la deuda tributaria.
3.Imponer sanciones administrativas.
FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
PRESCRIPCIÓN
• 3 años adicionales cuando no se inscriba o se
inscribiera en un régimen tributario diferente al que
le corresponde.

• Para ejecutar las sanciones por contravenciones a


los 5 años.

• La facultad de ejecutar la deuda tributaria


determinada, es IMPRESCRIPTIBLE. LEY 154 de 14 Julio 2011: (3)
“LEY DE CLASIFICACIÓN Y DEFINICIÓN DE IMPUESTOS Y DE REGULACIÓN PARA LA CREACIÓN Y/O
MODIFICACIÓN DE IMPUESTOS DE DOMINIO DE LOS GOBIERNOS AUTÓNOMOS”
FORMAS DE EXTINCIÓN
DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
PRESCRIPCIÓN
CÓMPUTOS
 Se computará desde el 1 de enero del año
siguiente del vencimiento de pago
 Desde la notificación con los títulos de ejecución
tributaria.
 Desde que adquiera la calidad de título ejecutivo
FORMAS DE EXTINCIÓN
DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Ejemplo:

1.Los periodos Enero a Noviembre


2008 se computan a partir de 1ro
de Enero de 2009.
2.El periodo Diciembre 2008 se
computan a partir de 1ro de
Enero de 2010
FORMAS DE EXTINCIÓN
DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
INTERRUPCIÓN DE LA
PRESCRIPCIÓN
 La notificación RD o RS.
 El reconocimiento expreso o tácito
• Facilidades de pago.
• Extracto tributario

Interrumpida comenzará a computarse


nuevamente a partir del primer día
hábil del mes siguiente.
FORMAS DE EXTINCIÓN
DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

SUSPENSIÓN DE LA
PRESCRIPCIÓN
1. Con la notificación de inicio de
fiscalización.(6M)
2. La interposición de recursos
administrativos o procesos judiciales
INTERPRETACIÓN DE LA
NORMA IMPOSITIVA
INDUBIO PRO CONTRIBUYENTE.
Art. 116 CPE
 Induvio pro reo
 Induvio pro operario

RETROACTIVIDAD aplicable:
• Supriman ilícitos tributarios
• Establezcan sanciones más benignas
• Prescripción más breves
• De cualquier manera beneficien al sujeto
pasivo
INTERPRETACIÓN DE LA
NORMA IMPOSITIVA
INDUBIO PRO CONTRIBUYENTE.
Art. 116 CPE
 Induvio pro reo
 Induvio pro operario

RETROACTIVIDAD aplicable:
• Supriman ilícitos tributarios
• Establezcan sanciones más benignas
• Prescripción más breves
• De cualquier manera beneficien al sujeto
pasivo
INTERPRETACIÓN DE LA
NORMA IMPOSITIVA
Se tiene que tomar en cuenta lo
siguiente: (La creación de la norma es lo mas fácil)
1. Difusión.
2. Interpretación
a) Administración Tributaria.
b) Sujeto pasivo.
3. Aplicación.
INTERPRETACIÓN DE LA
NORMA IMPOSITIVA

Con formula Matemática todo es


posible:

TE= _________
100 x 13%
= 14.9425
1 – 13%
INTERPRETACIÓN DE LA
NORMA IMPOSITIVA
La POSICIÓN y los PUNTOS de
vista influyen a momento de
interpretar o aplicar la norma:
(Institucional-Prescripción)
INTERPRETACIÓN DE LA
NORMA IMPOSITIVA
INTERPRETACIÓN DE LA
NORMA IMPOSITIVA
Las cuentas no siempre cuadran:
Necesito comprarme una camisa que
cuesta 97.
No tengo recursos, por lo que pido
prestado a PAPA 50 y a MAMA 50.
De cambio me quedan 3: devuelvo a PAPA
1, a MAMA 1 y YO me quedo 1.
Por tanto le debo a PAPA 49 y a MAMA
49, que es igual a 98 y mas 1 mío en
total son 99.
Donde esta 1.
Gracias………..
Consultas:
Celular: 77286447

Mail: guillermo.malaga@gmail.com

Av. Montes 786 Edf. Antoni De COOL Piso 11


Oficina 1102, al lado del Banco Nacional de
Bolivia BNB

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