PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

Los Principios Tributarios

Definición: Son conceptos de naturaleza axiológica, orientadores de la

conducta humana, cuya existencia es anterior a la norma positiva, los cuales
sirven para su creación, aplicación e interpretación

Orientan al legislador en la creación de normas

tributarias

Orientan a la Administración Tributaria en la

absolución de los casos concretos.

Sirven de garantía a los contribuyentes

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 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN LAS
CONSTITUCIONES
CONSTITUCION CONSTITUCION DE
DE 1933: 1979:
1. Legalidad
1. Legalidad. 2. Uniformidad
3. Justicia
4. Publicidad
2. Publicidad. 5. Obligatoriedad
6. Certeza
7. Economía en la
3. Obligatoriedad. recaudación
8. No confiscatoriedad
9. No privilegio personal
(Generalidad)
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Principios Tributarios en la Constitución
de 1993
EXPRESAMENTE:
• Legalidad (Reserva de la Ley)
• Igualdad
• Respeto de los Derechos Fundamentales.
• No Confiscatoriedad
IMPLÍCITAMENTE:
• Capacidad contributiva
• Uniformidad
• Obligatoriedad
• Certeza
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 Principio de legalidad
“[…] no existe identidad entre el principio de legalidad y el de reserva de ley en materia
constitucional tributaria. “Mientras que el principio de legalidad, en sentido general, se entiende
como la subordinación de todos los poderes públicos a leyes generales y abstractas que
disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia se halla sometida a un control de legitimidad
por jueces independientes; el principio de reserva de ley, por el contrario, implica una
determinación constitucional que impone la regulación, sólo por ley, de ciertas materias” [STC
0042-2004-AI/TC, F. 9]. Y se agrega “el principio de reserva de ley significa que el ámbito de la
creación, modificación, derogación o exoneración –entre otros– de tributos queda reservada para
ser actuada únicamente mediante una ley. Este principio tiene como fundamento la fórmula
histórica “no taxation without representation”; es decir, que los tributos sean establecidos por los
representantes de quienes van a contribuir” [F. 10]”[6].
 Principio de legalidad

Otro ejemplo de esto, ahora en relación al principio de legalidad, puede

observarse en el siguiente pronunciamiento del Tribunal Constitucional en la
sentencia del expediente 0002-2006-PI/TC, la cual señala que “En materia
tributaria, el principio de legalidad significa que la potestad tributaria del
Estado debe someterse a la Constitución y no sólo a las leyes. (…)»
(STC 00042-2004-AI/TC, FJ 10)”. (Énfasis nuestro).
Principio de reserva de la ley
• Tiene que ver con dos temas:
1. Distribución de potestad tributaria
2. Regulación de la relación entre la ley y reglamento
Distribución de la potestad tributaria
• Estado esta compuesto por una gran cantidad de órganos que
requieren de financiamiento para poder cumplir con sus objetivos,
cada uno de los cuales puede tener la tentación de crear tributos para
financiar sus actividades.
• Para evitar estos abusos la constitución tiene establecido que solo un
grupo muy reducido de órganos del Estado cuenta con la posibilidad
de crear, diseñar, modificar y suprimir tributos.
• Los dos primeros párrafos del art. 74 de la CP establece reglas relativa
a la distribución de la facultad tributario del Estado.
Distribución de la potestad tributaria
• La técnica es fijar determinado el dispositivo legal que cada órgano
del Estado tiene que emplear para ejercer su potestad tributaria.
• Congreso................. Ley
• Ejecutivo...................d.leg
• Ejecutivo...................D.S (aranceles y tasas
• G. regional...............ordenanza
• G. Local.....................ordenanza
Ultimo párrafo norma III del CT, son normas de rango equivalente a la
ley, .......................
Distribución de la potestad tributaria
• Tercer párrafo del art 74 se prohíbe que por DU se pueda crear,
diseñar, modificar o suprimir tributos. Es una regla que limita al PE
• Caso de impuestos............ Solo PL y PE
RELACION ENTRE LEY Y REGLAMENTO
• En el Peru el principio de la reserva de la ley es RELATIVA: Sentencia
0042-2004-AI/TC. En ese sentido, a la ley o norma con rango de ley le
corresponde el establecimiento de las reglas básicas que tiene que
ver con la creacion y diseño del tributo. Revisar literal a de la norma
IV del TP del CT.”........”
• En cambio, toca al reglamento la tarea de completar la regulación
dispuesta por ley. El reglamento colabora con la ley, precisando los
alcance que esta debe tener.
• Ejemplo. La ley de IGV y su reglamento
Distinción entre el principio de legalidad, de
reserva de la ley y principio de preferencia de ley
• Legalidad.- fuente del derecho. Sin ley no hay tributo. El sustento de fondo
del principio de legalidad tiene que ver con un principio político-social
conocido como “principio de auto imposición”, autodeterminacion en cuya
virtud la sociedad participa a través de los órganos representativos que
forman parte del Estado, cuyos miembros han sido elegidos por el pueblo,
para el consentimiento, estructuración, modificación o supresión de todas
aquellas cargas económicas que van a financiar al Estado. El pueblo
legitima el tributo.
• Reserva de la ley.- distribución de la potestad tributaria.
• Principio de preferencia de ley.- literales c y f de la norma IV del TP del CT.
Las reglas básicas sobre los temas relativos a las relaciones conexas del
tributo no pueden ser establecidos por normas de menor jerarquía que la
ley.
 Principio de igualdad
Es un principio que esta relacionado con el principio de la capacidad contributiva, es una igualdad que aprecia
su aptitud económica.
No toda desigualdad constituye necesariamente una discriminación, pues no se prohíbe toda diferencia de trato
en el ejercicio de los derechos fundamentales, sino que la igualdad es violada cuando dichas discriminaciones
están desprovistas de una justificación objetiva y razonable. La diferenciación esta permitida en la constitución

• (...) tiene que ver con la graduación de la carga tributaria en función

de la riqueza económica de los sujetos llamados a cumplir con el
deber de contribuir (Sentencia del TC 5970-2006-PA/TC)
• Igualdad horizontal.- todos los sujetos que poseen un determinado
nivel de riqueza económica tienen que soportar un mismo nivel de
carga tributaria.
• Igualdad vertical.- Los sujetos que poseen mayor riqueza económica
tienen que soportar mayor carga tributaria, y viceversa.
• Ejemplo. Caso impuesto a la renta.
 Principio de igualdad
Es un principio que esta relacionado con el principio de la capacidad contributiva, es una
igualdad que aprecia su aptitud economica

• Tratar igual a aquellos con similar capacidad contributiva, y de modo

desigual a aquellos con capacidades contributivas diferentes.
• No es una igualdad en términos absolutos, que ponga a todos en un
mismo nivel – acarrearía inequidades – sino, se trata de una igualdad
relativa que permite a cada uno pagar de acuerdo a sus posibilidades
económicas.
• Siendo el sistema tributario un modo de reparto de la carga del
sostenimiento de los gastos públicos, es lógico, desde el punto de
vista de igualdad, que la medida de ese reparto sea la capacidad
contributiva.
 Principio de igualdad
Es un principio que esta relacionado con el principio de la capacidad contributiva, es una
igualdad que aprecia su aptitud económica

• La igualdad como base de los tributos, como medida de la obligación,

significa que cada uno deberá contribuir en forma proporcional y
progresiva a su capacidad económica.
• Vemos entonces, cómo generalidad y capacidad económica pueden
ser vistas como especificaciones del principio de igualdad.
• La distribución de las cargas públicas debe ser estructurada en forma
proporcional y progresiva a la capacidad económica de los sujetos
pasivos del tributo.
 Principio de igualdad
Es un principio que esta relacionado con el principio de la capacidad contributiva, es una
igualdad que aprecia su aptitud económica

• Igualdad en la ley e igualdad ante la ley: forman parte de los

derechos fundamentales de la persona.
• Igualdad ante la ley: las normas como reglas abstractas y generales
deben tratar a todos por igual. Se traduce en principio de
generalidad, según la cual los tributos deben ser pagados por todos
aquellos que resultan alcanzados por los supuestos de la norma que
los regula. NO SE DEBE CONCEDER PREFERENCIAS O TRATOS
DIFERENCIADOS que ese sustentan en en razones subjetivas (raza,
ideas políticas, etc)
• Los tratos diferenciados deben basarse en consideraciones de tipo
objetivo (promoción de determinados actividades para su desarrollo)
 Principio de igualdad
Es un principio que esta relacionado con el principio de la capacidad contributiva, es una
igualdad que aprecia su aptitud económica

• Igualdad en la ley: igualdad en la aplicación de la ley. Protección de

los derechos de las personas cuando se trata de las actuaciones de los
órganos jurisdiccionales, y de la administración publica.
• La norma debe ser interpretada de modo igual a todos los que se
encuentran en la misma situación sin mas diferenciación que la que
pudiera estar establecida en la misma norma.
 NO CONFISCATORIEDAD (interdicción de la confiscatoriedad)
//No todo lo que resta o disminuye la propiedad o riqueza de los individuos, expolia irrazonablemente o
desmerece el derecho de propiedad. Sólo lo que viola o violenta el derecho de propiedad es verdaderamente
confiscatorio ( ... )“. Es de carácter indeterminado, se evalúa cada caso concreto.
• Y es que, en efecto, se considera que el volumen económico excesivo
de un tributo puede tornarlo irrazonable8• La razonabilidad aquí
importa que el tributo no llegue a constituir un despojo de la
propiedad, esto es, que la respete y, aunque afectándola, no la
niegue. Lo razonable, entonces, implica que la exacción se encuentre
adecuada al respeto del derecho de propiedad. Decir esto, significa
admitir que el espectro de aplicación del principio de no
confiscatoriedad consiste en dilucidar "hasta dónde puede llegar un
tributo sin lesionar el derecho de propiedad"9 , Según lo dicho,
entonces, y apoyado por la doctrina que nos soporta, parece que el
principio de no confiscatoriedad, en efecto, se gesta como un límite
eminentemente cuantitativo para el ejercicio del poder tributario.
 NO CONFISCATORIEDAD
//No todo lo que resta o disminuye la propiedad o riqueza de los individuos, expolia irrazonablemente o
desmerece el derecho de propiedad. Sólo lo que viola o violenta el derecho de propiedad es verdaderamente
confiscatorio ( ... )“. Es de carácter indeterminado, se evalúa cada caso concreto.
• Danós refiere que el Tribunal Constitucional peruano ya ha, en efecto,
recurrido a los principios de"razonabilidad y proporcionalidad" como
criterios para evaluar la posible confiscatoriedad de un tributo1
 NO CONFISCATORIEDAD
//No todo lo que resta o disminuye la propiedad o riqueza de los individuos, expolia irrazonablemente o
desmerece el derecho de propiedad. Sólo lo que viola o violenta el derecho de propiedad es verdaderamente
confiscatorio ( ... )“. Es de carácter indeterminado, se evalúa cada caso concreto.
• Protege la propiedad privada, señalando que tiene que existir una
proporción razonable entre el monto del tributo y el total del patrimonio
del sujeto que tiene el deber de contribuir.
• Un tributo irracional podría llevar a la desaparición forzada del patrimonio
o cuando menos una afectación compulsiva bastante importante.
• Protege la potencialidad del desarrollo de las actividades económicas,
sociales y culturales por parte de los privados: Sentencia del TC 8349-
2006-PA/TC “la carga tributaria no debe disminuir la posibilidad del deudor
pueda participar con normalidad en la vida económica, social y cultural.
Luego del pago del tributo debe quedar intacta las posibilidades para poder
seguir desarrollando sus actividades con la mayor normalidad posible.
NO CONFISCATORIEDAD
• Protege el nivel de bienestar. Sentencia del TC 2302-2003: que el problema de la
irracionalidad de la carga económica puede ser generado por un tributo o por un
conjunto de tributos. Cuando la presión tributaria seria tan alta puede afectar el
bienestar de la población.
• Confiscatoriedad cuantitativa.- La BI o la alícuota muy alta.
• Confiscatoriedad cualitativa.- Tiene que ver con las actuaciones de la
Administracion Tributaria que perjudica a los administrados. Debe tomarse en
cuenta, además, que la confiscatoriedad puede evaluarse no sólo desde el
punto de vista cuantitativo, sino también cualitativo, cuando se produzca una
sustracción ilegítima de propiedad por vulneración de otros principios
tributarios, sin que en estos casos interese el monto de lo sustraído, pudiendo
ser incluso perfectamente soportable por el contribuyente ( .. .):'(fojas 56)
Respeto a los derechos fundamentales
• Todo tributo afecta la economía de los particulares. Desde el punto de
vista constitucional, es valido que el tributo afecte los derechos
fundamentales de las personas, pero solo en grado razonable.
• Igualdad ante la ley: Igualdad de trato. Respetar el derecho de
defensa.
• Reserva tributaria
• Inviolabilidad de domicilio
• Inviolabilidad de comunicaciones
• Libre transito
• La libertad y seguridad personales . No hay prisión por deudas
 Principio de generalidad
• Guarda relación con igualdad.
• Las normas tributarias alcanza a todos y cada uno de los hechos que tiene
contemplados.
• No caben privilegios, no tiene lugar la posibilidad que ciertos hechos
previstos por la norma queden liberados de la carga tributaria.
• Por excepción se acepta que algunos hechos previstos en la norma
tributaria puedan ser liberados de la carga tributaria, siempre que medien
razones objetivas. Art. 103 de la Constitucion señala que pueden expedirse
leyes especiales atendiendo a la naturaleza de las cosas y no a la diferencia
de las personas.
• El caso de tributacio sectorial. Desgravacion tributaria.
PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD
PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD
DEBER DE CONTRIBUIR
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
 Capacidad contributiva
Caracteristicas:ser el límite material del poder tributario y segundo, el ser la causa jurídica
del impuesto.
• Así es, la principal característica del princ1p1o de capacidad
contributiva es la de ser el límite material del poder tributario. El
poder tributario tiene dos grandes limitaciones. En primer lugar una
limitación formal por la cual solamente el órgano normativo pueda
ser quien cree los tributos y que conocemos como principio de
legalidad. En segundo lugar, una limitación que podemos llamar de
fondo o material que restringe de manera inequívoca al poder del
Estado de detraer parte de la riqueza de los contribuyentes y que es
el principio de la capacidad contributiva.
 Capacidad contributiva
Caracteristicas:ser el límite material del poder tributario y segundo, el ser la causa jurídica
del impuesto.
• TC establece que es parte del derecho tributario, pues guarda
vinculación con el principio de igualdad.
• Tiene que ver con la riqueza económica.
• Esta vinculado fundamentalmente con los impuestos.
• La riqueza económica constituye la causa del impuesto, que se
manifiesta en: renta, patrimonio y consumo.
 PUBLICIDAD: OBLIGATORIEDAD:
La publicidad exige que toda
disposición normativa que Toda Obligación
afecta a esta materia sea Tributaria debe
públicamente conocida.
No es un principio exclusivo cumplirse, si es
del Derecho Tributario. necesario, bajo
criterios coactivos

TRIBUTOS OBLIGADO
SECRETOS
E°
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 I. JUSTICIA J. ECONOMIA EN LA
REDISTRIBUTIVA RECAUDACION
 No se debe
El Principio de mantener tributos
Justicia expresa cuya recaudación
la voluntad resulte más costosa
constante del u onerosa que los
legislador para
recursos que ellos
llegar a un nivel
de equidad, lo proporcionan.
más cercano
posible a la
Justicia.

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 Certeza:

E. Jurídico
No basta crear el
E. Personal
Tributo, además, se
deben establecer E. Material
todos sus elementos E. Temporal
esenciales
E. Económico
E. Jurisdiccional

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GARANTÍAS CONSTITUCIONALES APLICABLES A LA
TRIBUTACIÓN

Art. 200º Acciones de Garantía (Const. Polít.)

1. Acción de Hábeas Corpus.

¿cuáles
2. Acción de Amparo. se aplican
3. Acción de Hábeas Data. en
4. Acción de Inconstitucionalidad. materia
tributaria
5. Acción Popular.
y cómo?
6. Acción de Cumplimiento.
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 Efectos de la violación de los límites de la
Potestad Tributaria

Principios
Norma tributaria Tributarios
viola

Declaración de
Sentencia del TC recaída en el Exp. N° 033-2004-
Inconstitucionalidad
AI/TC (28.11.2004), que declaró inconstitucional (efectos retroactivos)
el Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta
 OTRAS NORMAS CONSTITUCIONALES REFERIDAS A
LA TRIBUTACIÓN
• Art. 56º. Los Tratados Internacionales que crean, modifican o suprimen
tributos deben ser aprobados por el Congreso de la República.
• Art. 32º. No pueden someterse a referéndum las normas de carácter
tributario.
• Art. 77º. El CANON no tiene carácter tributario.
• Art. 2º inc. 5. La Reserva Tributaria pueden levantarse a pedido del Juez,
Fiscal de la Nación y de una Comisión Investigadora del Congreso.
• Art. 74º. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener normas sobre materia tributaria.
• Art. 19º. Régimen tributario de las Instituciones Educativas: inafectas
• Art. 79º. El Congreso no puede aprobar tributos con fines
predeterminados, salvo solicitud del Poder Ejecutivo.
Los beneficios y exoneraciones tributarias requieren informe del MEF.

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