TEMA #06 LA OBLIGACIÒN TRIBUTARIA

DEFINICIÓN: EL COT define la obligación tributaria en el 1. Contribuyente: Art. 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos
artículo 13, el cual el Legislador la define como: “La obligación respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Capacidad:
tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Todos son sujetos de la obligación tributaria, prescindiendo de su
Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el capacidad en el derecho privado, incluso el Feto, si se trata de su
presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria Beneficio.
constituye un vínculo de carácter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios La condición de contribuyente puede recaer
especial”.
1. en las personas naturales, prescindiendo de su capacidad
ANALISIS: Es la relación entre el sujeto activo y pasivo, cuando según el derecho privado menores de edad o inhábiles, todos
se da el hecho imponible, si no hay hecho imponible NO hay para eso tienen representantes legales. Es decir el incapaz por
Obligación Tributaria OJO. Y eso es una obligación de carácter minoridad, interdictado e inhabilitado puede ser sujeto pasivo, en
PERSONAL. La relación tributaria es, además, una relación otras palabras quien carezcas de capacidad de ejercicio u obrar
obligatoria. puede ser sujeto pasivo, al menor de edad o inhábil pueden
recibir una herencia o legado, el preso que este inhabilitado
LOS ELEMENTOS: civilmente que reciba una herencia, las transacciones
comerciales que haga el tutor a nombre del interdictado, etc.
 Sujeto activo: Es el titular del crédito tributario, es
OJO.
decir, el acreedor de la relación de la relación:
Republica, Estados y Municipios que son los que poseen 2. En las personas jurídicas y en los demás en los demás
potestad tributaria. Art. 18: Es el ente público entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen
acreedor del tributo. calidad de sujeto de derecho tanto personas jurídicas de
 Sujeto Pasivo: El deudor en materia tributaria se derecho público como las de derecho privado.
denomina es SUJETO PASIVO, en la literatura recibe
en nombre de contribuyente. Existe un segundo sujeto 3. En las entidades o colectividades que contribuyan una
que son los RESPONSABLES de un 3ro. Son unidad económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía
responsables del tributo por causa originaria funcional cualquier agrupación sin personalidad jurídica, la
(solidaridad, sustitución), o derivada (sucesión en la norma tributaria por su naturaleza de interpretación restrictiva
deuda tributaria). Eje: el padre frente al menor de y económica puede calificar como contribuyente a cualquier
edad o el tutor del inhábil. unidad económica que disponga de patrimonio y por ende realice
 El objeto: Es decir, la presentación pecuniaria, o sea el actos que sean considerados hechos imponibles, ejemplo de estas
tributo, el hecho jurídico tributario. figuras son la comunidad de hecho en la unión estable de hecho,
la sucesión (masa de bienes), entre otras.
NOTA: El ART. 16 establece que la administración tributaria
podrá desconocer la constitución de sociedades, la celebración OBLIGACIONES: ART 23. Los contribuyentes están obligados al
de contratos y en general, la adopción de formas y pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales.
procedimientos jurídicos, cuando estos sean manifiestamente
inapropiados a la realidad económica perseguida por los Trasmisiones art 24. Los derechos y obligaciones del
contribuyentes y ello se traduzca en una disminución de cuantía contribuyente fallecido serán ejercidos o, en su caso, cumplidos
de las obligaciones tributarias. Porque son figuras creadas para por el sucesor a título universal, sin perjuicio del beneficio de
evadir tributos ej.: las cooperativas cuando Chávez las creo, no inventario. Los derechos del contribuyente fallecido transmitido
pagaban IVA. Hoy día si deben pagar, y por eso ahora nadie las al legatario serán ejercidos por este. Ojo no solo le surgen al
crea. heredero las obligaciones tributarias suceso riales, sino las
propias por mantener el giro comercial o la actividad de
Sujeto pasivo prestación de servicio es decir ISLR, IVA.

El sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las obligaciones En los casos de fusión, la sociedad que subsista o resulte de la
tributarias (el pago de los tributos y al cumplimiento de los misma asumirá cualquier beneficio o responsabilidad de carácter
deberes formales). Sea en la calidad de sujeto pasivo principal o tributario que corresponda a las sociedades fusionadas – en la
de responsable. extinción de la persona jurídica por fusión, el COT, es claro,
cuando dice que la compañía que absorba a la que se cree por
Sujeto pasivo principal
fusión debe continuar con las obligaciones tributarias que
O contribuyente. corresponda la fusionada.

Legales (art.28)
¿Qué pasa si vendo la firma personal? Son responsables
Sujeto Pasivo solidarios los adquirientes de fondos de comercio, así como los
adquirientes de fondos de comercio, así como los adquirientes
Responsables Directos (art 27)
del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con
personalidad jurídica o sin ella (art 19 COT), muchos consideran
que el vender fondos, patrimonio, acciones se libran de la
responsabilidad solidaria en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. La responsabilidad establecida en est articulo estará
limitada al valor de los bienes que se adquieren a menos que el
adquiriente hubiere actuado con solo o culpa grave,
responsabilidad estará limitada a un (1) año contando a partir
del comunicado la operación a la administración tributaria
respectiva, esta podrá requerir el pago de las cantidades por
concepto de tributos, multas y accesorios determinados, o
solicitar la constitución de garantías respeto de las cantidades en
proceso de fiscalización y determinación.
SOLIDARIDAD (art 20) ojo- están solidariamente obligados
aquellas personas respecto de las cuales se verifique el mismo
hecho imponible los conyugues que adquieran una casa, los
sucesores en el pago del tributo sucesoral, en la sucesión, el
hecho imponible es la muerte del causante y origina la obligación
solidaria para todos los herederos.
EFECTOS DE LA SOLIDARIDAD: artt 21 los efectos de la
solidaridad son los mismos establecidos en el Código Civil, salvo lo
dispuesto en los numerales siguientes
1. El cumplimiento de un deber formal por parte de una de las
obligados no libera a los demás, en los casos en que la ley o el
reglamento exigiere el cumplimiento a cada uno de los obligados
ejem: si en una sucesión, son 5 sucesores y solamente 1 realiza
declaración sucesoral, no quedan liberados de la obligación los
otros 4 sucesores, a menos que haya actuado con autorización y
tenga el poder de representación legal.
2. la remisión o exoneración de la obligación libera a todos los
deudores, salvo que el beneficio haya sido concedido o
determinada persona. En este último caso, el sujeto activo podrá
exigir el cumplimiento de los demás con deducción de la parte
proporcional del beneficiado.
3. no es válida la renuncia a la solidaridad – porque la
responsabilidad es legal, se origina de la ley y no de un acuerdo
de voluntades. La única manera de extinguir la responsabilidad es
con el pago y el cumplimiento de los deberes formales.
RESPONSABLES: ART 25 son los sujetos pasivos que, sin tener
el carácter de contribuyentes, deben por disposición expresa de
la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes.
RESPONSABILIDAD LEGAL: En nuestro ordenamiento la
responsabilidad es una solidaridad legal, este responsable legal es
creado por ley, entre el acreedor y el contribuyente surge un
vínculo doble, el sujeto activo puede exigir a los dos, y son
interdependientes pues quien extingue la obligación libera al otro.
Los principales responsables solidarios en nuestro ordenamiento
jurídico, siguiendo al derecho comparado son:
Art 28: son responsables solidarios por los tributos, multas y
accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o
dispongan:
1. los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y
de herencias yacentes- el padre los bienes de los hijos menores
de edad, los tutores del interdictado, los curadores del
inhabilitado, y el administrador de los bienes de una herencia sin
sucesores.
la 2. los directores, gerentes, administradores o representantes
de las personas jurídicas y demás entes colectivos con
personalidad reconocida – ejm los abogados con poder, serán
responsables solidario, por eso, la profe dice que es mejor usar
poder apud acta.
3. los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los
bienes de entes colectivos o unidades económicas que
carezcan de personalidad jurídica- a pesar que no exista
estatutos sociales, o documentos constituyentes siempre hay una
cara visible quien administra y realiza las gestiones de esa unidad
económica ejem: la persona que dirige una finca
4. los mandatarios respecto de los bienes que administren o
dispongan - el contrato de mandato o el poder que atribuya a una
persona el poder o administrar bienes se configura responsables
solidarios, es esta situación podemos ser responsables los
abogados cuando recibimos este tipo de gestión, o por hacer mas
colocamos en el instrumento jurídico sin ser necesario.
5. los síndicos y liquidadores de las quiebras ; las liquidadores
de sociedades, y los administradores judiciales o particulares de
las sucesiones, los interventores de sociedades y asociaciones.
6. los socios o accionistas de las sociedades liquidadas:
subsistirá su responsabilidad en la medida de la participación
accionista.
7. los demás que conforme a las leyes así sean calificadas
ejm : albacea, quien custodia y abre las sucesiones.
Parágrafo 1º así mismo el COT, limita la responsabilidad
solidaria al valor de los bienes que se reciban administren o
dispongan.
Parágrafo 2º la responsabilidad no es eterna, es solo por los
actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la
representación.
RESPONABLES DIRECTOS: son los que tiene la condición de
agentes de retención o agentes de percepción y se definen como:
aquellas personas designadas por la ley o por la administración
previa autorización legal, que por sus funciones públicas o por
razones de sus actividades privadas, intervengan en actos u
operaciones en las cuales deban efectuar retención o percepción
de tributos. (art 27 COT) ANALISIS DEBEN SER NOMBRADOS
POR:
 LA LEY
 LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA PREVIA
AUTORIZACION LEGAL EJEM: LA LEY DE DE ISLR
establece que pueden haber agentes de retención del
ISLR, y a raíz de la ley nace el decreto que establece
quienes serán los agentes de retención.
No cualquier persona es agente de retención
Naturaleza jurídica: para Villegas “la obligación que se asigna a
ciertas personas de actuar como repentistas no es el mero
cumplimiento de un deber formal, sino que ellos quedan Toda persona bajo relación de DEPENDENCA que obtenga un
sustancialmente obligados a entregar al fisco un importe enriquecimiento mayor a 1.000 UT, está en principio obligado
tributario a título ajeno, los que los convierte en sujetos pasivos a pagar ISLR (principio de Capacidad Económica Objetiva) y
de la relación jurídica tributaria principal” por lo tanto, para por tanto el patrono le hará retención. Ejm:
Villegas los agentes de retención son sujetos pasivos de la
obligación jurídica tributaria a título ajeno. Para nuestra U.T=0,40x 1.000= 4 0 0 b s
LEGISLACION, el agente de retención es parte de la relación
Toda persona que gane más de 400bs, en principio paga ISLR
jurídica tributaria en calidad de responsable directo.
y es el que hace retención,
FUNCION: tomar parte del impuesto de otro y llevarlo al tesoro
¿Cómo se determina el porcentaje a ser retenido? El
nacional con la finalidad de evitar la defraudación, es decir, que
trabajador bojo relación de dependencia debe llenar el
esa otra persona no amita la declaración del impuesto. Sino la
formulario AR- I se utiliza para que "el trabajador bajo
entrega comete un ILICITO.
relación de dependencia, determine el porcentaje de retención
1. EFECTUADA LA RETENCION: el agente es el único de impuesto" que su agente de retención le aplicará sobre los
responsable ante el fisco por el importe retenido. sueldos, salarios y demás remuneraciones análogas que le
pague o le abone en cuenta durante el curso del año civil.
2. DE NO REALIZAR LA RETENCION: el agente responderá
solidariamente con el contribuyente Cualquier empresa pública o privada, debe facilitarle al
trabajador el formulario AR-I, este formulario pide una
OBLIGACIONES GENERALES: OJOO estimación del Salario ANUAL y sobre ese salaria se
descuentan las cargas.
1. RETENER: una parte del impuesto de otra persona
• Obligación de presentar el formulario Ar-I-> cuando el
2. DECLARAR: el impuesto retenido ante la administración beneficiario estime obtener un enriquecimiento global neto
tributaria dentro de los periodos que establece el candelario anual superior a 1.000 unidades tributarias-› si es
especial. ¿Dónde se declara? En la plataforma electrónica del trabajador dependiente, o ingresos brutos superiores a 1.500
SENIAT. unidades tributos, ingresos como prestador de servicio
independiente
3. ENTERAR: al tesoro nacional el dinero retenido ¿Dónde se
entera ¿Dónde se entera? en la banca. ¿A quién debe presentarse el formulario Ar-I? Los
trabajadores deben presentar esta información, en el
4. Generar un comprobante de retención, el cual contiene el
formulario AR-I, ante todos y cada uno de los deudores o
impuesto retenido y se lo debe entregar a la persona que se le
pagadores de sueldos y demás remuneraciones similares, que
está efectuando la retención.
actuarán como Agentes de Retención

En nuestra legislación tenemos agente de retención en el

¿Quién debe calcular el porcentaje de retención?
Impuesto Sobre la Renta y agente de retención por el Impuesto
al Valor agregado. Ojo, para ser agente de retención de IVA, se El porcentaje de retención normalmente es calculado por el
requiere ser obligatoriamente “sujeto pasivo especial/ trabajador ¿Qué hacer cuando el trabajador no presenta el
contribuyente especial”. Si no es sujeto pasivo especial no puede formulario Ar-I? En este caso, el agente de retención deberá
haber retenciones en materia de IVA, mientras que en materia determinar el porcentaje de retención que le corresponderá al
de ISLR, no necesariamente se requiere ser sujeto pasivo trabajador exclusivamente sobre la base de la remuneración
especial, ojo que él estime pagarle o abonarle en cuenta durante el
Ejercicio gravable, menos la rebaja personal de impuesto de
Nota: un sujeto pasivo especial, puede estar obligado
las 10 unidades tributarias, sin tomar en consideración otros
simultáneamente a realizar retención de IVA y de ISLR.
desgravámenes que pudieran corresponderle al trabajador. Es
un DEBER del patrono, de no hacerlo será multado. Este
AGENTE DE RETENCION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
porcentaje de retención determinado por el agente de
(ISLR).
retención dejará de aplicarse si el trabajador determina su
Las retenciones del Impuesto sobre la renta están porcentaje de retención y presenta el correspondiente
establecidas en el decreto 1808. formulario AR-I a su patrón

Obligación tributaria laboral: el empleador está obligado a
retener parte del salario del trabajador (persona natural
Residente en el país). A efecto de enterarlo al Tesoro
Nacional. Para el trabajador esa retención cuenta como un
pago adelantado del ISLR.
Hecho imponible: Enriquecimiento global neto anual superior a
1.000 unidades tributarias.
¿Cuándo se presenta el AR-I? El formulario debe Presentarse
normalmente dentro de la primera quincena del mes de enero
de cada año. ¿Variaciones del AR-I? Si durante el curso del
ejercicio anual la información contenida en el formulario ARI-
varía, el trabajador tiene la obligación de determinar el nuevo
porcentaje de retención y presentarlo a su agente de
retención antes de la primera quincena de los meses marzo,
junio, septiembre o diciembre.
El decreto 1808, establece que también hay retención en
relaciones no dependientes,
Ejm: El pago de honorarios profesionales (Se retiene e l3%),
contratos de trasporte, la venta de acciones en materia
mercantil. La profe también hablo de que los toreros que
vinieron a las ferias del país.
AGENTES DE RETENCIÓN POR EL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (IVA)
Esta calificación está establecida en la Ley del IVA pero
desarrollada en dos (02) providencias la 049 y la 029 del año
2015 la primera regula el agente de retención sujeto pasivo
especial persona jurídica (privada) y la segunda agente de
retención entes públicos, en ambas los agentes de retención
tienen las mismas obligaciones: Retener, entregar
comprobante de retención, declarar y pagar.
Calificación de sujeto pasivo especial
¿Toda la Administración pública es PSE?
¿Quiénes o sobre quienes recae esta designación? Agentes de
Retención Públicos: es la administración pública ejm: al
negociar con la Alcaldía, o la gobernación la venta de unos
equipos de computación, dicho organismo DEBE retener, esto
quiere decir que por ser administración pública ello no implica
que estén exentos de la obligación.
Agentes de Retención Privados: en materia de IVA solo
pueden ser agentes de retención las Personas Jurídicas
(distinto al ISLR que si pueden ser personas Naturales).
Están exentas las personas naturales y además también se
exceptúan las firmas personales ojo.
Los sujetos pasivos calificados y notificados como especiales
fungirán como agentes de retención del Impuesto al Valor
Agregado generado, cuando compren bienes muebles o reciban
servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios
de este impuesto
¿A Quién se le hace retención en Materia de IVA?
OJO UNICAMENTE a los contribuyentes ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado que vendan bienes muebles no
inmuebles) o presten servicios. En el artículo 3 de la providencia
se establecen algunas excepciones ejm: la venta de vegetales.
¿Cuánto se Retiene? El monto a retener será el setenta y
cinco por ciento (75%) del impuesto causado. EXCEPCIÓN: se
efectuará la retención del cien por ciento (100%) del
impuesto causado, cuando el agente de retención incumple con
ciertos requisitos y formalidades exigidas por la ley ejm: El
monto del impuesto no esté discriminado en la factura o nota
de débito.
BERLINAS
Valor: 3000Bs
IVA (16%): 480Bs
TOTAL: 3,480Bs
El IVA se calcula multiplicando 3.000 por 16%
De los 480 se saca el 75% que serían 360bs y ese es el
monto que el agente de retención debe declarar y enterar
como Retención. Los restantes 25% serian 160bs que el
agente de retención declara y paga, no como retención sino
como el IVA propia correspondiente a empresa Berlinas.
Nota: se paga lo propio y se entera lo ajeno.
¿Cuándo se hace enteramiento? Se realiza cada 15 días (2meses
por mes) y es un día fijo dispuesto en el calendario, de
declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados y
notificados como especiales.
 Las retenciones que sean practicadas entre los días
1° y 15 de cada mes, ambos inclusive, deberá
enterarse de acuerdo a lo dispuesto en el calendario
de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos
calificados y notificados como especiales.
 Las retenciones que sean practicadas entre los días
16 y último de cada mes, ambos inclusive, deberá
enterarse de acuerdo a lo dispuesto en el calendario
de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos
calificados y notificados como especiales.
Ejemplo 1-15 / 16-ULTIMO (MES).
El procedimiento para declarar, se hace por el portal web del
seniat, y se cancela la retención vía electrónica o de manera
efectiva en la banca. Nota: las retenciones extemporáneas y
omisas, se sancionan con el 1000% de los que se dejó de enterar
Tema #7 HECHO IMPONIBLE
Artículo 36 COT: El hecho imponible es el presupuesto
establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realización
origina el nacimiento de la obligación tributaria. Es decir, que
para establecer la relación jurídica tributaria entre sujeto activo
y sujeto pasivo, se necesita el hecho imponible. Cuando el artículo
habla de Tipificar el tributo, nos alude al principio de Legalidad
tributaria, ya que todo hecho imponible debe estar especificado
en la ley.
Naturaleza Jurídica: Es un hecho tipificado, estatuido y de rango
legal. Condiciones, requisitos o ámbitos
1. ASPECTO PERSONAL.
2. ASPECTO MATERIAL.
3. ASPECTO TEMPORAL.
4. ASPECTO ESPACIAL.
Aspecto personal: Define los sujetos a quienes van dirigidos el
impuesto.
Aspecto material: Descripción del hecho concreto establecido
como hecho imponible.
REQUISITOS
DEL HECHO
IMPUESTO DEL VALOR AGREGADO IMPUESTO SOBRE LA RENTA (anual). IMPUESTO SOBRE
IMPONIBLE
SUCESIONES
A) Contribuyentes Ordinarios: toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación,  Personas Naturales Todas causabientes
realice las actividades, negocios jurídicos u ocupaciones, que constituyan hechos imponibles.  Personas Jurídicas (de derecho
Continuamente cumplen la obligación. herederos a título
público y de derecho privado).
 Contribuyentes Especiales, ISLR= universal, bienes
B) Contribuyentes Ocasionales para el IVA: actividades del sector salud, actividades del sector agrícola. Ingresos anuales iguales o superiores muebles, inmuebles.
a 120.000 U.T. Si el contribuyente
está ubicado en cualquier región del
El legatario: NO, no
C) Contribuyentes Formales: Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o es familiar.
país. ¿Preguntar si es indiferente el
exoneradas del impuesto. (La exención: es dada por la ley ejm: los productos del reino vegetal en su estado
monto en persona natural o jurídica? Donación: Realiza es
natural, (art 18 Ley del iva). La exoneración: es concedida por acto administrativo y por ende sub-legal, pero
es una facultad dada por la ley. impuestos sobre
donación.
ASPECTO No pagan pero si deben cumplir con las obligaciones tributarias ejm: Dar factura exentas del IVA, presentan relaciones
PERSONAL de compras y de ventas trimestral o semestral. En cambio los contribuyentes ordinarios presentan los libros de
compras y libro de ventas mensual.

D) Contribuyentes Especiales o Sujetos Pasivos Calificados como Especiales: ocurre cuando el sujeto pasivo
iguala o supera determinado monto de enriquecimiento.

- IVA PERSONAS JURÍDICAS=En los últimos 6 meses tener al menos una declaración de IVA que refleje ingresos
iguales o superiores a 10.000UT, si el contribuyente está ubicado en la región Capital, o 2.500UT si el contribuyente
está ubicado en cualquier otra región del país.

- IVA PERSONA NATURAL: Las Personas Naturales que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o superiores a
7.500UT, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos superiores a 625 U.T.
En ambos casos deben haber recibido la notificación de la calificación de SPE, mediante un acto administrativo del
SENIAT.
1. La venta de bienes muebles corporales, incluidos la de partes alícuotas en los derechos de propiedad, así como el Enriquecimiento Neto La muerte con
retiro o desincorporación Persona Natural: Enriquecimiento global neto
de bienes muebles. Es decir, incluye la venta de partes, la anual superior a 1.000 unidades tributarias  patrimonio y la
descomposición de un bien mueble por su destinación ejm: un taladro industrial ingresos como prestador de servicio muerte sin dinero,
2. La importación' definitiva de bienes muebles: se excluyen actividades de importación accesoria como; independientes. declaran sucesión.
Reimportación, reexpedición, y admisión temporal Ejem: las ferias. La importación es la introducción de mercancías Persona Jurídica:
extranjeras bajo la potestad aduanera, es la diferencia con el contrabando. OJO El IVA se causa al hacerse la La persona natural, declara solo cuando iguala o
ASPECTO declaración aduanera de importación definitiva y no desde que llega la mercancía supera la cuantía establecida, mientras que la
MATERIAL 3. La prestación a título oneroso o de servicios independientes (obligaciones de HACER). persona jurídica SIEMPRE está obligada a
4. La exportación de bienes muebles corporales. declarar, así sus ingresos hayan sido 0 BS.
5. La exportación de servicios.
Art 13 ley del IVA; varía dependiendo del hecho imponible. Al momento de alcanzar el Al momento de la
Venta a entes públicos: cuando se autorice la emisión de la orden de pago
Ventas ordinarias: cuando se emita la factura o documento equivalente, o se pague el precio o desde que se haga la enriquecimiento. muerte.
entrega real de los bienes. Lo que ocurra primero de las 3 cosas.
Importación definitiva: cuando tenga lugar el registro de la correspondiente declaración de aduanas.
ASPECTO Prestación de servicios: a) servicios públicos: desde que se emita la factura b) servicio a entes públicos: cuando se
TEMPORAL autorice la emisión de la orden de paga. C) servicios provenientes del exterior; tecnológicos, instrucciones, patentados
(ejm un software) desde el momento de la recepción por el beneficiario o receptor del beneficio. D) todos lo demás
casos; cuando se emita la factura o documento Equivalente.
Exportación de bienes desde el momento de la salida definitiva de los bienes muebles del territorio aduanero nacional.
Solo en el territorio nacional (art 14 y 15 de la ley del IVA). Persona natural o idea residenciada a Es un impuesto nacional
domiciliada en Venezuela o en el extranjero pero (Ciertos detalles Art, 2, 3
ASPECTO que tengan un establecimiento permanente o y 4 de la ley de
ESPACIAL una base fija en el país (elemento de sucesiones).
extraterritorialidad).
CASOS EN LOS QUE NACE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
PERO QUEDA EXONERADO:
EXONERACION= Es un acto sublegal pero con una habilitación en
la ley, esa autorización es necesaria porque la tributación es una
materia propia del poder legislativo
OJO. EXENCIÓN: es un acto de rango legal, ya que están
establecidas en la ley.
La FINALIDAD de ambas figuras es dispensar el cumplimiento
de la obligación tributaria
ART 73 COT: la exención es la dispensa total o parcial del pago
de la obligación tributaria otorgada por la ley. La exoneración es
la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria
concedida por el poder ejecutivo en los casos autorizados por la
ley.
ART 75 COT (DURACIÓN) el termino máximo de duración del
beneficio de exoneración será de 1 año, vencido el poder
ejecutivo podrá renovarlo hasta por el plazo máximo previsto en
este artículo.
Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro,
dedicadas exclusivamente a actividades religiosas y de culto
podrán ser por tiempo indefinido.
ART 76 COT: Las exoneraciones serán concedidas con carácter
general (para todos), en favor de todos los que se encuentren en
los presupuestos y condiciones establecidos en la ley o fijados
por el poder ejecutivo.
ART 77 COT: Las exenciones pueden ser derogadas
modificadas por ley posterior, aunque estuvieren fundadas en
determinadas condiciones de hecho.
Las exoneraciones de tributos nacionales estarán contenidas en
un solo acto administrativo que se denomina DECRETO GENERAL
DE EXONERACIONES DE TRIBUTOS NACIONALES, el cual
será publicado por el ejecutivo nacional para cada ejercicio
económico financiero.
Si la exoneración no está contenida en el decreto general de
exoneraciones de tributos nacionales, será NULA.
EXENCIONES DEL ISLR ART
Deben de ir a la administración tributaria para verificar la
exención
EXENCIONES DE LA LEY DEL IVA (ART 17 -18)
REBAJAS
Las rebajas nacen de la ley es un % que se establece como
beneficio ejm: las cargas familiares al momento de hacer la
declaración de ISLR, Rebaja de la ley de sucesiones del
Artículo 11 La rebaja cuota líquida del heredero o legatario
cuando excede de 100 UT.
DESGRAVAMENES
En la ley de sucesiones (art 10), se establece el desgravamen por
vivienda principal, el cual consiste en que el inmueble que el
causante venía ocupando en vida, y cuando este fallece, dicho
inmueble pasa hacer ocupado por descendiente, ascendiente o
cónyuge. El valor de dicho inmueble del desgrava del pago de la
declaración sucesoral, es decir, se declara el inmueble pero el
mismo e descuenta del pago final que deba realizarse. Se genera
el impuesto pero no la obligación de pagar.
La vivienda principal se prueba con una Constancia de la
Prefectura o una Constancia emitida por el Consejo Comunal. No
es necesario el REGISTRO DE VIVIENDA PRINCIPAL, el mismo
es un documento para fines del
ISLR, pero NOO para el impuesto sucesoral.
NO SUJECIÓN
Es una figura tributaria, que consiste en que la acción u omisión
NO se encuentra establecido en el hecho imponible, ya sea
porque no existe o porque no está bien detallado y determinado
en la ley, por lo cual se considera inexistente. En estos casos se
alega violación de principio de legalidad tributaria. Ejemplo: la ley
dice impuesto por envíos y encomiendas y la persona realiza es
una franquicia
TEMA 8 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Extinción de la Obligación Tributaria. Pago y sus modalidades,
Compensación, Prescripción, Confusión, Condonación,
Declaratoria de Incobrabilidad.
o Como toda obligación, la obligación tributaria es susceptible de
ser extinguida mediante figuras que comparte con el Derecho
Común, así mismo es indudable que tratándose de una obligación
de dar, el medio general de extinción sea el pago, este es el
medio que puede considerarse normal, pues toda obligación, por
su propia naturaleza, tiene como finalidad procurar al acreedor la
satisfacción de su pretensión, la cual debe ser cumplida por el
deudor.
El artículo 39 del COT establece los medios por los cuales se
extingue la obligación: OJO
1. Pago
2. Compensación
3. Confusión
4. Remisión
5. Declaratoria de Incobrabilidad
6. Prescripción en los términos previstos por este Código.
1. PAGO.-
El pago es el cumplimiento de la prestación que constituye el
objeto de la relación jurídica tributaria principal, lo que
presupone la existencia de un crédito por suma líquida y exigible
en favor del fisco.
El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos
(contribuyente y responsables), y por un tercero pero este no
podrá subrogarse en los derechos, garantías y privilegios del
sujeto activo (República, Estado o Municipio), pero no en sus
prerrogativas (inembargable, no se aplica los intereses
moratorios, etc.) (art.40 COT).
El pago en materia tributaria es particular, su lugar, fecha y
forma es particular, de conformidad al artículo 41 COT, en
cuanto al lugar el pago que extingue la obligación tributaria se
presenta en las Oficinas Receptoras de Fondos Nacional , los
bancos, que conforman el Convenio Bancario III, todo pago
realizado a persona distinta a la banca por cualquiera de las
modalidades de pago bancario efectivo antes las taquillas
bancarias, por cheque de gerencia , transacción electrónica, e
incluso con pago de tarjeta de débito o de crédito (al menos que
el punto lo maneje el SENIAT en su sede o en los operativos del
ISLR móviles), se considerara no realizado, aplicando el principio
de Derecho Común quien paga mal paga dos veces.
La forma o planillas mediante la cual se realiza el pago , la
Administración Tributaria en sus objetivos de modernización ha
venido mediante providencia regulando la obligación de hacer las
declaraciones vía electrónica mediante el ingreso por clave a la
página web, tanto para el ISLR e IVA (personas naturales y
personas jurídicas) y actualmente a partir del último trimestre
del año pasado se dicta Providencia para declarar el Impuesto
Sucesoral, bajo esta forma de declaración electrónica se emite la
formas que se presentaran ante la banca para cancelar los
impuestos que resulten de dichas declaraciones en el mismo
momento. No obstante la Administración Tributaria en algunas
ocasiones por causas de fuerza mayor han autorizado el uso de
declaración manual, en caso contrario, declarar bajo otra
modalidad genera un ilícito tributario con sanción pecuniaria.
El pago responde a la exigibilidad del impuesto, no al
acaecimiento del hecho imponible, recordando que la exigibilidad
del ISLR, verbigracia, es a los tres meses del ejercicio fiscal
para las empresas y fondos de comercio que así lo hayan acogido
y el tres meses después del cierre del año civil para las personas
naturales, en el caso del IVA los primeros quince días continuos
del mes siguiente, y en el caso del informe sucesoral a los 180
días hábiles del fallecimiento del causante. Todo pago realizado
luego de la fecha indicada se entiende como extemporáneo y
generan de pleno de derecho el pago de intereses moratorios.
Así mismo, la Administración Tributaria puede fijar modalidades
distintas de pago a un grupo de contribuyentes, en nuestra
legislación lo ha hecho así para los Contribuyentes Especiales,
quienes tienen un calendario especial para presentar sus
declaraciones especialmente las relacionadas con las retenciones
tanto del ISLR como del IVA las cuales también, se ,manejan por
vía electrónica mediante un calendario especial que responde al
último digito del RIF, y se hacía inicialmente ante solo banco el
Banco del Tesoro, hoy Banco de Venezuela y Banco Bicentenario.
La Administración Tributaria ha establecido una modalidad de
imputación del pago, en orden distinto a lo preceptuado en los
demás Códigos: Sanciones, Intereses Moratorios, y Tributo
omitido, no obstante cuando se trate de deudas definitivamente
firmes contenida en un acto definitivamente firme, se podrá
imputar el pago a la deuda más antigua, sobre la que ya se haya
realizado cobro el ente tributario.
El pago de la obligación tributaria también se puede realizar
mediante modalidades aprobadas por el Ejecutivo Nacional, bajo
la figura de prórrogas, facilidades de pago para deudas no
vencidas, así como fraccionamientos y plazos para el pago de
deudas atrasadas.
Dentro de la prorroga se distingue de acuerdo al artículo 46 del
COT, la prorroga que concede el Ejecutivo Nacional de carácter
general, cuando el normal cumplimiento de la obligación
tributaria se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor, o en
virtud de circunstancias excepcionales, este tipo de prorroga no
causa intereses moratorios, ejemplo de esta prórroga : cuando el
Superintendente Nacional Aduanero y Tributario ha extendido el
plazo del pago del Impuesto Sobre la Renta a fecha posterior del
31 de Marzo, no porque sea inhábil ya que esto lo soluciona el
Código a fecha distinta a la exigibilidad de pago, sino por una
plazo mayor para darle oportunidad de pago al contribuyente.
La prórroga y facilidades de carácter particular del art. 47, la
cual procede por solicitud del particular en deudas no vencidas al
menos quince días hábiles antes del vencimiento del plazo para el
pago, y solo las prueba la administración cuando considera que se
justifica la causa que impide el cumplimiento normal de la
obligación. Esta deberá responder dentro de los 10 diez hábiles
siguientes a la presentación de la solicitud, a esta negativa no se
opone recurso alguno, ante la ausencia de respuesta no se
entiende silencio negativo, y si generan intereses moratorios de
acuerdo a lo que prescribe el artículo. Esta prórroga no se aplica
a los agentes de retención y al dinero a enterar.
La Administración en desarrollo del artículo 47 y 48 ha dictado
providencia que regula las modalidades para permitir al sujeto
pasivo pagar mediante la modalidad de fraccionamiento deudas
vencidas y atrasadas, es asimilable a pagos a contados pero donde
media garantías para la República (fianza) e intereses
moratorios, esta indica las deudas donde no procede el
fraccionamiento como por ejemplo las deudas aduaneras, las de
los agentes de retención entre otras ( ubicar Providencia en
página web y revisar).
2. Compensación:
Cuando el sujeto pasivo y el sujeto pasivo tributario son
recíprocamente deudores, se verifica entre ellos una
compensación de ambas deudas, se verifica entre ellos una
compensación de ambas deudas, extingue de pleno derecho y
hasta su concurrencia de ambas deudas.
El COT establece que los requisitos son:
1) Un sujeto pasivo que por alguna circunstancia frente a
la Administración Tributaria Nacional se verifica la
condición de sujeto pasivo y activo en el
contribuyente, verbigracia, cuando a la persona natural
 en relación de dependencia en su declaración de rentas
por el ejercicio fiscal le queda un crédito fiscal, es
decir; no le da impuesto a pagar sino un excedente
posiblemente por ser superior la retención realizada
por su patrón; se aclara entonces , que si un
contribuyente tiene un crédito por un impuesto nacional
no puede ser opuesto o compensado a un deuda
originada por un impuesto municipal, en este último
caso; solo podrá ser compensada obligaciones que se
deriven de la relación jurídica tributaria de la potestad
tributaria municipal.
2) Un crédito no prescritos, líquidos y exigibles, esta
condición se refiere al hecho que los créditos no hayan
superado el lapso de prescripción establecido en el
COT (cuatro años), líquido que este cuantificado incluso
contenido en un instrumento tributario (planilla de
liquidación, resolución que acuerde el crédito, etc) y
exigible o cierto, los cuales puede ser por concepto de
tributo (impuesto), intereses, multas o costas
procesales (en contra de la República).
3) Los cuales se pueden ser compensados con deudas
tributarias bajo el mismo concepto de tributo
(impuesto), intereses, multas o costas procesales (a
favor de la República), igualmente líquido, exigibles y no
prescritos, comenzando por las más antigua (art.44
COT).
Oposición de la Compensación:
El contribuyente o cesionario podrán oponer la compensación en
cualquier momento en que deban cumplir con la obligación de
pagar tributos, intereses, multas y costas procesales, ejemplo de
este supuesto , en el momento de declarar y pagar el Impuesto
Sobre la Renta, se resta del impuesto los créditos o el crédito
que le quedaron de declaraciones anteriores. O frente a
cualquier reclamación administrativa o judicial de los mismos, por
ejemplo, el momento que la administración les realice un cobro
administrativo de alguna deuda pendiente, podrá poner la
compensación.LA COMPENSACION OPERA DE PLENO
DERECHO, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo
previo que reconozca su derecho.
Obligación del contribuyente: Están obligados a notificar de la
compensación a la oficina de la Administración Tributaria de su
domicilio fiscal, dentro de los cinco (05) días hábiles siguientes
sin que ello constituya un requisito para su procedencia, su
incumplimiento genera sanción, a tal fin existe un formato
electrónico en la página web del SENIAT.
La norma del artículo 49 refiere y sin perjuicio de las facultades
de fiscalización y determinación que pueda ejercer la
Administración posteriormente a la compensación opuesta, la
cual puede versar sobre el cumplimiento del deber formal
(notificar en el lapso la compensación) o fiscalizar y determinar
la existencia del crédito en la cuantía.
La Administración Tributaria en la oportunidad que se cumpla las
condiciones supra indicadas puede oponer la compensación frente
al contribuyente, a fin de extinguir un crédito bajo las mismas
condiciones.
La compensación no será oponible en los impuestos indirectos
cuya estructura y traslación prevea las figuras de los
denominados débito y crédito fiscales, salvo expresa disposición
legal en contrario.
Cesión de créditos fiscales Art. 50 Los créditos líquidos y
exigibles del contribuyente o responsables, por concepto de
tributos y sus accesorios, podrán ser cedidos a otros
contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser
compensados con deudas tributarias del cesionario con el mismo
sujeto activo, la Cesión de créditos fiscales debe cumplir con las
mismas condiciones establecidas en el Código Civil (revisar el
mismo) para la cesión de créditos, es decir, bajo las solemnidades
de un documento autenticado donde se evidencia el crédito que
se está cesionando, de igual manera el COT establece al
cesionante la obligación de informar dentro de los tres (03) días
hábiles que se realizó una cesión de créditos, para la cual existe
en la página web del SENIAT, en el icono asistencia al
contribuyente en formatos electrónicos la forma que se ha de
presentar al ente tributario con todos los datos a seguir.
Alcance de la cesión (Art.51)
Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo
establecido en el artículo anterior, solo surtirán efectos de pago
en la medida de la existencia o legitimidad de los créditos
cedidos, lo que establece el Legislador al respecto, solo
extinguirá la obligación en la medida que el crédito exista en la
cantidad señalada (recuerden) que la Administración Tributaria
puede verificar o fiscalizar dicha compensación que nace de la
cesión del crédito ( excedentes por Impuesto sobre la Renta, por
Tributos pagados de más, por el reconocimiento de créditos que
realice la Administración derivados del IVA).
Responsabilidad en la Cesión de Créditos
La Administración Tributaria no asumirá responsabilidad alguna
por la cesión efectuada, la cual en todo caso corresponderá
exclusivamente al cedente y cesionario respectivo.
El rechazo o impugnación de la compensación por causa de la
inexistencia o ilegitimidad del crédito cedido, hará surgir la
responsabilidad personal del cedente. Asimismo, el cedente ser
solidariamente responsable junto con el cesionario por el crédito
cedido.
3. Confusión
La obligación tributaria se extingue por confusión, cuando el
sujeto activo quedare colocado en la situación del deudor, como
consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos objeto
del tributo. La decisión será tomada mediante acto emanado de la
máxima autoridad de la Administración Tributaria (ART. 52).
Cuando un mismo sujeto simultáneamente posee doble carácter
de deudor y acreedor, el mejor ejemplo para graficar esta
situación es la herencia yacente y la herencia vacante, en el caso
de las expropiaciones por parte del Estado en donde asumen las
obligaciones del contribuyente.
4. Remisión , Condonación, Perdón de la deuda
La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o
remitida por ley especial. Las demás obligaciones, así como los
intereses y las multas, sólo pueden ser condonadas por dicha ley
o por resolución administrativa en la forma y condiciones que esa
ley establezca.
Solo la ley especial, puede remitir o condonar la obligación
tributaria, en cambio sus obligaciones accesorias como los
intereses y las multas, pueden ser condonadas por Ley o por
Resolución administrativa, pero solo dentro de las condiciones
fijadas por la misma ley.
En la práctica, este tipo de leyes son promulgadas con ocasión de
reformas importantes de la legislación tributaria, o por razones
de calamidad pública que afecten a determinadas zonas del país o
por la presencia de crisis en determinados sectores de la
actividad económica, en nuestra país ha existido en la década de
los noventa Ley de remisión.
5. De la Declaratoria de Incobrabilidad
Esta forma de extinguir la obligación es una atribución de la
Administración Tributaria, la cual le permite sincerar su
contabilidad fiscal, actualizándola periódicamente, a efectos de
su conocimiento estos son los supuestos que contempla la norma:
Artículo 54: La Administración Tributaria podrá de oficio, de
acuerdo al procedimiento previsto en este Código, declarar
incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas
conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos:
1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.), siempre que hubieren transcurrido ocho (8)
años (reformado 2020) contados a partir del 1° de enero del año
calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de
insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el
artículo 24 de este Código.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan
podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.
4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren
ausentes del país, siempre que hubieren transcurrido ocho (8)
años contados a partir del 1° de enero del calendario siguiente a
aquél en que se hicieron exigibles y no se conozcan bienes sobre
los cuales puedan hacerse efectivas.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá disponer de
oficio la no iniciación de las gestiones de cobranza de los créditos
tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no
superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria (U.T.).
6. La Prescripción
La prescripción es el medio de adquirir un derecho o de liberarse
de una obligación, por el transcurso del tiempo y bajo las
condiciones señaladas por la Ley, así es expresamente consagrada
en nuestro Código Civil, específicamente en su artículo 1.952. 
Así, en materia tributaria, la prescripción es uno de los medios de
extinción de la obligación tributaria, prevista por el legislador en
el propio Código Orgánico Tributario y opera tanto a favor de los
contribuyentes como de la Administración Tributaria respectiva.  conocimiento de la actuación del contribuyente y el lapso largo de
Para entender consumada la prescripción es necesaria la
concurrencia de 3 elementos o condiciones, a saber: 
1. El transcurso de un determinado tiempo; 
2. La inacción de las autoridades tributarias y 
3. La ausencia de reconocimiento por parte del deudor
tributario, de la obligación a su cargo. 
La reforma del COT de 2014 amplio el lapso de prescripción de 4
a 6 años y de 6 a 10 años, y la reforma de 2020 mantuvo este
lapso.
Artículo 55. Prescriben a los seis (6) años los siguientes derechos
y acciones:
1. La acción para verificar, fiscalizar y determinar la
obligación tributaria con sus accesorios.
2. La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a
las penas restrictivas de la libertad.
3. La acción para exigir el pago de las deudas tributarias y
de las sanciones pecuniarias definitivamente firmes.
4. El derecho a la recuperación de impuestos y a la
devolución de pagos indebido.
La acción es el poder o facultad que tiene la Administración
Tributaria para ejercer sus procedimientos para revisar el
cumplimiento de los deberes formales y materiales, una vez tenga
conocimiento de los incumplimientos del sujeto pasivo, tiene 6
años para revisar mediante el procedimiento de verificación y
fiscalización. De igual manera, para imponer sanciones, así como
para cobrar las sanciones tributarias.
El término de la prescripción será de diez (10) años para
revisar, sancionar y cobrar cuando ocurra alguna de las
circunstancias siguientes:
1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el
hecho imponible o de presentar las declaraciones que
correspondan.
2. El sujeto pasivo no cumplan con la obligación de inscribirse en
los registros de control que a los efectos establezca la
Administración Tributaria.
3. La Administración Tributaria no haya podido conocer el hecho
imponible, en los casos de verificación, fiscalización y
determinación de oficio.
4. El sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al
pago de la obligación tributaria o se trate de hechos imponibles
vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior.
5. El sujeto pasivo no lleve contabilidad o registros de las
operaciones efectuadas, no los conserve durante el plazo
establecido o lleve doble contabilidad o registros con distintos
contenidos.
Pudiéramos decir como una regla de asociación para aprender que
el lapso corto de 6 años, se aplica cuando la administración tiene
10 años cuando no tiene conocimientos de esta actuación( es
decir, no declarar, no sacar RIF).
La acción para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a
los diez (10) años.
La acción para perseguir y castigar los ilícitos establecidos en los
numerales 1, 2 y 3 del artículo 118 es imprescriptible.
Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artículos
119, 121 y 122 una vez impuestas, no estarán sujetas a
prescripción.
Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artículos
123 y 124, prescriben por un tiempo igual al de la pena que haya
de cumplirse, más la mitad del mismo.
Como se observa, el COT violenta la Constitución y los principios
generales del C Penal, los delitos tributarios como
imprescriptibles. El cómputo del término de prescripción se
contará:
1. En el caso previsto en el numeral 1 del artículo 55 de
este Código, desde el 1° de enero del año calendario
siguiente a aquél en que se produjo el hecho imponible.
Para los tributos cuya liquidación es periódica, se
entenderá que el hecho imponible se produce al
finalizar el período respectivo.
Ejemplo 1:
Declaro IVA el 16 /02/2021, como se computa el lapso para
iniciar el lapso de iniciar el cómputo de prescripción en este caso
porque hubo declaración: Desde el 01/01/2022 esto es así para
dar certeza jurídica.
Ejemplo 2:
Muere el causante el 10 de enero de 2019 no se hace declaración
sucesoral: como se cuenta el lapso: Desde el 01/01/2020 se inicie
el computo de 10 años.
2. En el caso previsto en el numeral 2 del artículo 55 de
este Código, desde el 1° de enero del año calendario
siguiente a aquél en que se cometió el ilícito
sancionable.
3. En el caso previsto en el numeral 3 del artículo 55 de
este Código desde el 1° de enero del año calendario siguiente
a aquél en que la deuda quedó definitivamente firme.
4. En el caso previsto en el numeral 4 del artículo 55 de
este Código, desde el 1° de enero del año calendario siguiente
a aquél en que se verificó el hecho imponible que da derecho a
la recuperación de impuesto, se realizó el pago indebido o se
constituyó el saldo a favor, según corresponda.
5. En el caso previsto en el encabezado del artículo 57,
desde el 1° de enero del año siguiente a aquel en que se
cometió el ilícito sancionable con pena restrictiva de la
libertad.
6. En el caso previsto en el tercer aparte del artículo 57,
desde el día en que quedó firme la sentencia, o desde el
quebrantamiento de la condena si hubiere cumplido.
Interrupción de la prescripción:
1. Cualquier acción administrativa, notificada al sujeto pasivo,
conducente al reconocimiento, regularización, fiscalización y
determinación, aseguramiento, comprobación, liquidación,
recaudación y cobro del tributo por cada hecho imponible.
2. Cualquier acción administrativa, notificada al sujeto pasivo,
derivada de un procedimiento de verificación, control aduanero o
de la sustanciación y decisión de los recursos administrativos
establecidos en este Código.
3. Cualquier actuación del sujeto pasivo conducente al
reconocimiento de la obligación tributaria o al pago o liquidación
de la deuda.
4. La solicitud de prórroga u otras facilidades de pago.
5. La comisión de nuevos ilícitos del mismo tipo.
6. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda
ejercer el derecho de repetición o recuperación ante la
Administración Tributaria, o por cualquier de esa Administración
en que se reconozca la existencia del pago de los indebido, del
saldo acreedor o de la recuperación de los tributos.
La prescripción comenzará a computarse nuevamente al día
siguiente de aquél en que se produjo la interrupción. Ejemplo: si
la administración hace la cobranza de una multa con un
requerimiento de pago en fecha 16 de febrero de 2021, el lapso
se vuelve a reiniciar de nuevo a contar el 17 de febrero de 2021.
Pues el efecto de la interrupción de la prescripción se contrae a
la obligación tributaria o pago indebido, correspondiente al
período o a los períodos fiscales a que se refiera el acto
interrupto y se extiende de derecho a las multas y a los
respectivos accesorios.
La interrupción de la prescripción en contra de uno de los sujetos
pasivos es oponible a los demás.
El cómputo del término de la prescripción se suspende por la
interposición de peticiones o recursos administrativos o
judiciales, hasta sesenta (60) días después de que se adopte
decisión definitiva, en forma expresa, sobre los mismos.
Ejemplo: Se recurre bajo el recurso jerárquico en fecha 17 de
febrero de 2021, una resolución de imposición del 05 de octubre
de 2020, el computo de la prescripción se inicia el 01/01/2021 se
suspende el computo el lapso de este lapso que había comenzado
a correr transcurriendo a la fecha 47 días de prescripción los
cuales quedan interrumpidos.
En el caso de interposición de peticiones o recursos
administrativos, la resolución definitiva puede ser tácita o
expresa.