Marianela Petito

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL

TEMA 5

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 Relación jurídico tributaria

==Es el vinculo jurídico obligacional ==que se entabla entre el fisco como sujeto activo y pretende el cobro de
un tributo y un sujeto pasivo que está obligado a su pago. Tiene identidad estructural con la obligación de
derecho privado y las diferencias surgen de su objeto que es el tributo. (Villegas)
La relación jurídico-tributaria está integrada por los correlativos derechos obligaciones emergentes del
ejercicio del poder tributario que alcanzan al titular de este, por una parte, y a los contribuyentes y terceros
por otra. (Fonrouge)
Es la relación de derecho de carácter personal y obligación que abarca deberes y derechos tanto del estado
hacia los particulares como de estos hacia el Estado.
Se trata de un vínculo jurídico que nace entre el Estado en ejercicio de su poder de imperio y los deudores y
terceros sometidos a dicha potestad. Esta relación crea entre los sujetos intervinientes derechos y
obligaciones recíprocas!!!
==De la relación jurídica tributaria surgen distintas relaciones de carácter personal y obligaciones:
1. obligaciones de naturaleza sustantiva obligaciones de dar == obligación tributaria principal
2. obligaciones de hacer == deberes formales secundarios
3. obligaciones de no hacer

1. Se traducen en la obligación de dar, actualmente sumas de dinero e integra por un lado la relación
jurídico tributaria principal (pago del tributo) y por el otro las relaciones jurídicas accesorios (pago
de intereses anticipos, etc) subordinados al vinculo obligacional fundamental.
2. se caracterizan por la ausencia de contenido patrimonial, ejemplo presentar declaración jurada, llevar
libros, conservar comprobantes, no emitir cierto tipo de factura, etcétera. == forman parte del
derecho tributario formal o administrativo.

Para Villegas esta relación puede ser definida como un doble sentido:
a. como la vinculación establecida por una norma jurídica entre una circunstancia condicionante (la
realización del hecho imponible) y una consecuencia jurídica (el mandato de pagar).
b. como la vinculación establecida por esa norma legal entre la pretensión del fisco como sujeto activo y la
obligación de aquel al que la ley dispone como sujeto pasivo.

 Obligación tributaria
== Es el vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto, que actúa ejercitando el
poder de supremacía (acreedor) sumas de dinero determinados por la ley.
Ósea la relación jurídico-tributaria comprende todo lo que es consecuencia de la actividad tributaria y la
obligación tributaria == solamente comprende el deber de cumplir con la prestación exigida legalmente ==el
pago.
La obligación tributaria tiene la siguiente naturaleza:
1. es personal y obligación genera un vínculo de tipo persona
2. comprende obligaciones y derechos del Estado hacia los particulares como de estos hacia el Estado
3. tiene como fuente única y exclusiva a la ley
4. objeto es una prestación de tipo patrimonial

 Elementos de la obligación jurídico tributaria

1. Sujetos
2. objeto

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3. causa
+ Para el nacimiento de la obligación tributaria == se requiere el presupuesto de hecho de la obligación
tributaria o hecho imponible!!!

1. Sujeto
a. activo
b. pasivo

1. Sujeto Activo == es el Estado o fisco (nación, provincia, municipio, caba, entre parafiscales), en este
rol no ejerce poder tributario, cuyo ejercicio se agota con el dictado de la norma tributaria que
emana del poder legislativo. En cuanto a los entes parafiscales el Estado delega la recaudación y
administración de ciertos tributos para garantizar su funcionamiento autónomo. El sujeto activo es el
ente al cual corresponde el crédito del tributo!
2. Sujetos Pasivos == destinatario legal tributario == acaecido el hecho imponible, la consecuencia
potencial es que una persona debe pagar el tributo al fisco. Ese hecho no puede ser arbitrariamente
elegido sino que debe exteriorizar capacidad contributiva de un individuo. los sujetos pasivos de la
obligación consisten en que las personas deben cumplir con la prestación principal tributaria de pagar
el tributo al fisco.

 Clasificación o tipos

 contribuyentes responsables del cumplimiento de la deuda propia == artículo 5 ley 11683

 Responsables del cumplimiento por la deuda ajena ==artículo 6 y articulo 8 de la ley 11683

 Pudiendo colocarse al lado del contribuyente en virtud de una solidaridad establecida

por la ley
 Pudiendo colocarse en lugar del contribuyente en virtud de una sustitución legal de
sustitución

Villegas establece una división tripartita:

A. contribuyentes
B. sustitutos
C. responsables solidarios

Contribuyente
== Será sujeto pasivo si el mandato contenido en la norma lo obliga el mismo a pagar el tributo. Osea el
destinatario legal tributario = al sujeto pasivo = obligado a pagar. Es el realizador del hecho imponible
(deudor a título propio)
Sustituto
== El destinatario legal tributario no será sujeto pasivo si el mandato de la norma obliga a un tercero ajeno al
hecho imponible (el sustituto) a efectuar el pago. El destinatario legal tributario queda excluido la relación
jurídica principal y el único sujeto pasivo es el sustituto, ósea ajeno al acaecimiento del hecho imponible. Por
disposición legal ocupa el lugar del contribuyente y lo desplaza.

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Responsable solidario
== Es el tercero también ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero a quien la ley le ordena a pagar el
tributo derivado de tal acaecimiento. No desplaza al contribuyente sino que se coloca al lado de él.

 Análisis del artículo 5 de la ley (contribuyente)

Establece quien será el contribuyente!!!
== contribuyentes y responsables por propia
los responsables por deuda propia comprenden ==contribuyentes y sus herederos y legatarios ==obligación es
a título propio y tienen dos características:
1. a su respecto se configura el hecho imponible y
2. deben cumplir con el mandato de pago del tributo
Contribuyente == es aquel cuya capacidad contributiva tuvo en cuenta el legislador al crear el tributo, se
trata del realizador del hecho imponible y también el artículo equipara al contribuyente con sus herederos y
legatarios, con arreglo de las exposiciones del código civil y comercial!
Heredero == se denomina así a la persona a quien se le transmite la universalidad o parte indivisa de la
herencia. El heredero queda obligado por las deudas y legados de la sucesión sólo hasta la concurrencia del
valor de los bienes hereditarios recibidos. En el caso de pluralidad de herederos estos responden con la masa
hereditaria indivisa.
Legatario == al que recibe un bien particular o un conjunto de ellos. Su responsabilidad se extiende hasta el
valor de legado.

Este artículo establece quiénes pueden ser responsables por deuda propia y los enumera en forma enunciativa
y no taxativa: quienes tienen capacidad jurídica tributaria!
a. Las personas humanas, capaces o incapaces o con capacidad restringida, según el derecho común
El código civil y comercial se refiere a la persona humana cuya existencia comienza con la concepción, o sea se
le reconoce su existencia desde su Concepción en el seno materno.
b. Persona de existencia ideal o jurídica
El código civil y comercial define a las personas jurídicas como todos los entes a los cuales el ordenamiento
jurídico le confiere aptitud para adquirir derechos y contraer obligaciones para el cumplimiento de su
objetivo y los fines de su creación. En este inciso están contemplados aquellos entes a los que el derecho
privado les atribuye la calidad de sujeto de derecho, es decir los que poseen personalidad jurídica.
c. Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan la calidad anterior personalidad
Jurídica como así también los sujetos cuyo patrimonio sean destinados a un fin determinado. En razón de la
autonomía del derecho tributario pueden ser contribuyentes incluso las entidades no reconocidas por el
derecho privado como sujetos de derecho y aún los patrimonios de afectación siempre que las leyes
tributarias lo consideren como unidades económicas para la atribución del hecho imponible : ejemplo ute, ace,
consorcio, asociación sin existencia legal como personería jurídica, agrupamientos no societarios o cualquier
otro ente individual o colectivo == son contribuyentes para el impuesto al valor agregado (iva)
d. Sucesiones indivisas
Son consideradas como sujetos pasivos en la medida en que a su respecto se configura en el hecho imponible
Qué es? como sujeto pasivo del tributo es una creación del derecho tributario, ya que producida la muerte de
una persona física nace un contribuyente ficticio que seguiría pagando el impuesto (el impuesto a las
ganancias) por las rentas que se generan a partir de su fallecimiento. 
Su fundamento es que al momento de la muerte del causante no se conocen quiénes son los herederos, ni cual
es porción que le corresponde heredar a cada uno de ellos, hasta que el juez dicte la declaratoria de
herederos o apruebe como válido el testamento.

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Las sucesiones indivisas son contribuyentes par las ganancias que obtengan hasta la fecha en que se emite la
declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento.
Quedan obligadas al pago del impuesto, previo cómputo las deducciones a las que hubiera tenido derecho el
causante.
== Entes Estatales
Sobre la gravabilidad Estado y sus entes centrales, descentralizado y autárquico hay una gran discusión
doctrinaria. En Argentina se evolucionó desde la no gravabilidad de la Nación, para Villegas el Estado no tiene
capacidad contributiva y el pago de tributo por el mismo se trataría tan sólo de las transacciones de un
sector a otro.

 Responsables del cumplimiento de la deuda ajena

A. sustituto
B. solidario

Responsable por deuda ajena == es la persona respecto a la cual no se produce el hecho imponible, pero está
vinculada con él y por ello la ley le atribuye responsabilidad para cumplir la pretensión tributario. Tales
responsables están comprendidos en el artículo 6 y 8 de la ley 11683.

Análisis del artículo 6 de la ley

Los sujetos del artículo 6 no están obligados a pagar el tributo al fisco con sus propios recursos o patrimonio
sino con los recursos que:
 administran
 perciben o
 dispongan
De sus:
 representados
 mandatos
 acreedores
 titulares de bienes administrados o en liquidación
 etc
Por ende no es por la capacidad contributiva de los sujetos mencionados en el artículo que están obligados al
pago, sino por la relación de hecho o de derecho entre el responsable y el contribuyente o destinatario legal
tributario.

a. El cónyuge que percibe y dispone de todas las rentas propias del otro
En el régimen de comunidad de bienes según el código civil y comercial cada uno de los cónyuges tiene la libre
administración y disposición de sus bienes propios, excepto lo dispuesto también en el código civil y comercial
(casos que se requieren el asentimiento)
Este supuesto podría darse frente a casos de mandato expreso o que se presume el mandato (ejemplo en el
caso de que un cónyuge estuviera temporalmente imposibilitado de hecho para administrar (por internación en
un establecimiento de salud, enfermedad, permanecía en el exterior, etcétera)
En materia de insania u otro tipo de incapacidad o ausencia de uno de los cónyuges o condena o prisión se
aplica el inciso b) == se nombrará curador del otro.

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b. Padres, tutores o curadores
Padres== en el ejercicio de la potestad tributaria y tutores == en ejercicio de la tutela que se le ha conferido
son aquellos que tienen a su cargo a los menores!
Curadores == son los que tienen a su cargo incapaces!

c. Sindico== cómo efecto de la apertura del concurso preventivo, la ley de concurso y quiebras el
concursado conserva la administración de su patrimonio bajo la vigilancia del síndico. En la declaración
de quiebra el síndico tiene la administración de los bienes del fallido o quebrado éste queda
desapoderado
Liquidadores== ejercen la representación de las sociedades, están facultados para celebrar todos los
actos necesarios para la realización del activo y la cancelación del pasivo.
Administradores de la sucesiones== la designación del administrador de la sucesión recaer en el
cónyuge supérstite o en el heredero que hubiera acreditado mayor aptitud para el desempeño del cargo.

d. la disposición comprende a los directores y gerentes de las personas jurídicas y a los representantes
de otros entes que pese a carecer de personalidad jurídica según las leyes comunes, son considerados
como contribuyentes. A todos ellos les incumbe la obligación legal, pero se ha considerado al respecto
que la responsabilidad es imputable a quienes hubieran estado en ejercicio de sus cargos a la fecha de
vencimiento de obligaciones impositivas y no a sus antecesores o sus sucesores.

e. Administradores y mandatarios

f. Agentes de retención y percepción

 Agente de retención == aquellos que por expresa disposición legal, revistiendo la calidad de
deudores del contribuyente debe retener un importe en concepto de impuestos cuando proceden
a ejecutar los pagos pertinentes a su acreedor. Es un deudor del contribuyente o alguien que por
su función pública, actividad, oficio o profesión se halla en contacto directo con un importe
dinerario de propiedad del contribuyente o qué éste debe recibir ante la cual tiene que detraer,
sacar la parte que le corresponde al fisco en concepto de tributos (ejemplo el escribano)

 Agente de percepción == aquellos que por expresa disposición legal siendo acreedores del
contribuyente debe adicionar al precio de su prestación el importe correspondiente a su
impuesto. Es aquel que por su profesión, oficio, actividad o función está en una situación que le
permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar al
fisco (ejemplo el cine, sus entradas)
Los agentes retención y percepción son ajenos al hecho imponible, el legislador le impone la obligación de
ingresar el gravamen correspondiente aquellos que realizan ese hecho y que son los contribuyentes!!!!

Último párrafo == sustituto == pese a ser ajeno al hecho imponible, tienen algún nexo económico o jurídicos
con el contribuyente pagan en lugar de! surge un solo vínculo jurídico, los motivos son de carácter meramente
fiscal y responden a necesidades de hacer más fácil y más segura la recaudación, el sustituto está obligado a
cumplir con las pretensiones materiales y formales de la obligación tributaria. Es un deudor a nombre propio
pero obligado a pagar una deuda ajena! ejemplo impuesto a los premios de determinados juegos y concursos
deportivos ya que quien obtiene el premio es sustituido por el organizador.

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Responsables Solidarios
==hay responsabilidad solidaria cuando no se excluye de la obligación tributaria al destinatario legal del
tributo y se lo mantiene como deudor del fisco, pero a su lado se ubica a un tercero responsable por deuda
ajena y se le asigna también el carácter de sujeto pasivo. Coexisten indistintamente como sujetos, surge
entonces un doble vínculo obligacional cuyo objeto es único.
La solidaridad puede ser establecida entre diversas categorías del sujeto pasivo:
 en primer lugar la solidaridad entre contribuyente == cuando son plurales (ejemplo condominio de
inmuebles en el impuesto inmobiliario)
 en segundo lugar también puede haber solidaridad entre el contribuyente y un tercero en este caso
sólo puede venir del expresa.

 Análisis del artículo 8 de la ley

Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo y si los hubiera con otros
responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones correspondientes a las infracciones
cometidas:

a. todos los responsables enumerados en los incisos a) a e) del inciso 1 del artículo 6
b. los síndico de los concursos y de las quiebras
c. los agentes de retención
d. los agentes de percepción
e. los sucesores a título particular en el activo y pasivo de empresas o explotaciones consideradas una
unidad económica
f. los terceros que, aún no tuvieran deberes tributarios a su cargo, faciliten por su culpa o dolo la
evasión del tributo
g. los cedentes de créditos tributarios respecto de la deuda tributaria
h. cualquiera de los integrantes de unión transitoria de empresas, de un agrupamiento de colaboración
empresaria, de un negocio en participación, de un consorcio
i. los contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban factura o documento equivalente,
apócrifos o no autorizados, cuando estuvieran obligados a constatar su adecuación, conforme a las
disposiciones del artículo sin número incorporada continuación el 33 de esta ley

 Responsables por subordinados artículo 9

El artículo 9 prescribe que los obligados y responsable según las disposiciones de la ley ==lo son también por
las consecuencias del hecho u omisiones de sus factores, agentes o dependientes, incluyendo las sanciones y
gastos consiguientes.
Se trata de evitar que el pago del impuesto sea eludido por la invocación de autores materiales desconocidos
o insolventes, ejemplo el empleado que vende clandestinamente mercadería de su patrón. la circunstancia de
que se hubiera engañado al empleador sólo permite discutir la aplicación o la graduación de las sanciones, no la
deuda tributaria.

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Fallo Jose luis Lavezzari
Fecha: 8-04-14
CSJN
Tema: la responsabilidad solidaria
La jurisprudencia dio su interpretación del artículo 8 inciso f) en cuanto a los terceros solidarios, por su
responsabilidad en la evaluación del tributo del contribuyente.
Que paso?
José Luis Lavezzari actúa como contador del señor Guillermo Fernando Posadas, que era contribuyente del IVA. A
quien la AFIP le determinó la deuda y denunció penalmente en los términos de la Ley Penal Tributaria 24769 ==
causa en la que no se estableció ninguna condena para los mencionados sujetos.
Alcance de la solidaridad
El núcleo de la decisión está, en que para juzgar si existe responsable de tercero en el caso del contador público en
los términos del artículo 8 inciso f === debe haberse terminado el impuesto del deudor principal y demostrado por
el fisco la elevación del tributo y que el tercero la facilito con su culpa o dolo.
Conclusión
Se pospone la solución del caso a la existencia de condena penal del contribuyente principal.

2. objeto de la O.T
Es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo. Es decir == el pago del tributo.
 Elementos cuantificantes de la O.T
Cuando el HI ya acaeció, surge la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo pague al Fisco una suma dineraria
== denominada importe tributario. Para llegar a dicho importe es necesario estudiar los elementos mediante los
cuales se precisa o se llega al a cuantía de ese importe, por eso hablamos de elementos tributarios.
El elemento cuantificante debe ser cuidadosamente seleccionado por el legislador, la cuantía que resulte asignada a
cada deuda tributaria, debe ser idónea para reflejar la capacidad contributiva.
Entonces== el importe tributario es la cantidad que el Fisco pretende y que el sujeto pasivo está obligado a pagarle.
Puede ser:
Fijo: la cuantía del tributo esta especificada y directamente establecida en la norma.
Variable: no está directamente especificada, en este caso se requieren de otros elementos para poder transformar
la obligación en cifras.

Para cuantificar es necesario recurrir a otro concepto denominado Base Imponible== es la magnitud generalmente
pecuniaria, de modo tal que sobre ella podemos aplicar un cierto porcentaje === denominado Alícuota.

En el caso habitual la B.I se expresa en un monto dinerario (importe tributario ad valorem), pero puede suceder que
en algunos casos no contamos con cifras, la B.I deberá consistir en una magnitud con relevancia económica. Ej. 1
litro o 1 kilo de algo (importe tributario específico).

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3. Causa de la O.T

Importante!!!

Hecho Imponible (presupuesto)

El hecho imponible ¿Por qué se produce la Obligación Jurídica Tributaria (OJT)? Es la consecuencia de un hecho, el
hecho imponible. Es el que la genera, su presupuesto de hecho. Definiciones de algunos autores.
MARTÍN: “hecho o conjunto de hechos de naturaleza económica, descrito en la norma legal y que sirve para dar
origen a la obligación tributaria”.
FALCAO: “el hecho o conjunto de hechos o el estado de hecho, al cual el legislador vincula el nacimiento de la
obligación jurídica de pagar determinado tributo”.
VALDES COSTA: “el hecho previsto hipotéticamente en la ley, cuyo acaecimiento es la condición necesaria y
suficiente para que nazca la obligación”.
Definición Villegas.
El acto, conjunto de actos, situación, actividad o acontecimiento que, una vez acaecido en la realidad, origina el
nacimiento de la OT y tipifica el tributo que será objeto de la pretensión fiscal.
Presupuesto de hecho, hecho generador, soporte fáctico.
Hecho imponible: denominación común, pero sería más correcto «hecho tributario» para tasas y contribuciones.
Es un hecho jurídico. Hecho económico que la ley elige y adquiere relevancia jurídica. Presupuesto legitimador del
tributo: en él deben manifestarse los criterios de capacidad económica y en general de justicia.
El hecho imponible Rasgos esenciales
• Consiste en hechos de naturaleza económica.
• Da origen a la OT.
• Debe estar definido en la ley. Y debe estarlo en forma completa: con sus 5 Aspectos!
Aspecto material
Aspecto personal
Aspecto temporal
Aspecto espacial

El HI puede describir:
Actos, hechos o situaciones ajenos a toda actividad estatal == impuesto!
Consistir en una actividad a teniente al obligado == tasa!
Beneficio derivado de una actividad == Contribución Especial!

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Aspectos del Hecho Imponible

1. Aspecto Material ==Qué?

• Núcleo del HI.
• Descripción abstracta. La norma puede definirlo, describirlo, darle un nombre.
•siempre Presupone un verbo: es un hacer, dar, transferir, entregar, recibir, ser, estar, permanecer, adquirir,
vender, comprar, escriturar, ganar, importar, etc.
Es el elemento descriptivo, al cual para completar el supuesto hipotético (HI) se le adicionan los restantes
elementos (personal, espacial y temporal).
• Ejemplos.
En IG: obtener las ganancias que la ley establece. Art. 2.
IBP: ser titular de bienes a 31/12. Art. 9.
IVA: vender cosas muebles, prestar servicios gravados, etc. Art. 1.
2. Aspecto personal. == Quién?
• Persona que realiza el HI. Realiza el hecho o la actividad gravados.
• Villegas: destinatario legal tributario. Esta dado por aquella persona que realiza el hecho o se encuadra en la
situación que fue descripta al definir la ley el elemento material.
• García Vizcaíno: protagonista del HI.
• Ejemplos.
En IG: personas humana o jurídica que obtienen ganancias gravadas.
IBP: PH domiciliadas en el país y PH domiciliadas en el exterior.
IVA: vendedores de cosas muebles, prestadoras de serv. gravados, etc..
3. Aspecto espacial. == Dónde?
• Lugar en el cual el sujeto realiza el hecho o se encuentra en la situación descriptos por el aspecto material, o
el sitio en el cual la ley tiene por realizado el hecho o producida la situación.
Es necesario tener en cuenta los denominados Criterios de atribución de la Potestad Tributaria:
• Criterios de atribución o momentos de vinculación:
Pertenencia política: pueden quedar obligados todos aquellos que hayan nacido en el país (ya sea que se hallen
domiciliados en su territorio o fuera de el) === Principio de la Nacionalidad == y no interesa donde acaeció el HI.
Pertenencia social: pueden quedar sujetas a tributación aquellas personas que se domicilien o residan dentro del
país. En este caso se tiene en cuenta la pertenencia social == Principio del domicilio o de residencia. Se está
utilizando el criterio de la llamada Renta Mundial == y pierde relevancia el lugar de verificación del HI.
Pertenencia económica: cuando se establece como criterio el territorio donde se realizo el HI == Principio de la
Fuente.
• Ejemplos.
IG: renta mundial para personas humanas residentes y la renta de fuente argentina para sujetos no residentes.
Imp. Sobre los Bienes Personales: PH domiciliadas en el país por sus bienes en el país y en el exterior; PH
domiciliadas en el exterior por sus bienes en el país.
4. Aspecto temporal. == Cuándo?
• Momento en que se configura, o el legislador tiene por configurada el HI
El HI puede ser de:

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Verificación instantánea y
Verificación periódica.
• Importancia: retroactividad de la ley. /prescripción, /intereses, etc.
• Ejemplos.
IG: ficción jurídica: se tienen por configurados el 31/12 a las 24 hs.
IBP: patrimonio al 31/12 a las 24 hs.
IVA: es de configuración instantánea.
Clasificación del HI
Instantáneos:

Periódicos:

Simples:

Complejos:

Formales:

Causales:

Vinculados:

No vinculados:

-No sujeción Exenciones-Beneficios-Inmunidad

 Exenciones y Beneficios Tributarios:

En el HI están descriptos hechos y situaciones que realizados por una persona, en determinado lugar y tiempo,
tornan normalmente aplicable la consecuencia jurídica consistente en la obligación de pagar un tributo.
Pero!!! Existen otros hechos o situaciones descriptas hipotéticamente en las normas y que acaecidos en la
realidad, neutralizan la consecuencia normal derivada de la configuración del HI, ósea el mandato a pagar el
tributo.
== estos hechos o situaciones son los “Exenciones y Beneficios” cuando se configuran estas, la realización del HI
ya no se traduce en la exigencia de pagar el tributo!!!
Constituyen la excepción al principio de generalidad.
Exención =/= Beneficio
Exención== en este caso se produce el HI, pero no nace la deuda.
Pueden ser:

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Subjetivas: son aquellas en que la circunstancia es un hecho o situación que se refiere directamente a la persona
Ej: entidades gremiales, fundaciones, etc.
Objetivas: son aquellas en que las circunstancias, están directamente relacionadas con los bienes que constituye
la materia imponible, sin influencia alguna de la persona. Ej:
Beneficios Tributarios== en este caso, se produce el HI y si nace la deuda en un importe menor o con mayor
plazo para su pago.
Son: las desgravaciones, diferimientos, reintegros, etc.

 Inmunidad
Es la imposibilidad de ser destinatario legal tributario de la O.T. Ej: el Estado
 No Sujeción
Cuando no se produce alguno o ninguno de los elementos del HI.

Extinción de la Relación Jurídica Tributaria

Existen diversos modos de poner fin a la O.T, pero siendo una obligación de dar== el medio normal de extinción es el
Pago!!!
Formas generalmente admitidas:
1. Pago
2. Compensación
3. Prescripción (no es un medio extintivo)

Formas excepcionalmente admitidas:

4. Confusión
5. Condonación
6. Novación

Formas no admitidas:
7. Transacción
8. Remisión administrativa

1. PAGO

Es el cumplimiento de la prestación que hace al objeto de la obligación. Porque existe un crédito por suma == líquida
y exigible a favor del fisco.
Son aplicables al pago las normas del derecho civil con carácter supletorio de las tributarias. El pago ==tiene efecto
liberatorio == es una liberación del deudor con la consiguiente extinción de las facultades del fisco para reclamar
nuevamente el cumplimiento de las obligaciones.
Ósea el pago extingue la obligación tributaria y libera al deudor de su cumplimiento.
Naturaleza Jurídica

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Entre las distintas teorías sobre su naturaleza encontramos qué es un:
-Acto jurídico
-Hecho jurídico
-Tiene naturaleza contractual (CSJN) == según esta tesis el pago crea una situación contractual exteriorizada por
el recibo del Estado en virtud del cual el deudor se libera de su obligación. (Falló National Carbón Co.,10-11-67; Fallo
Romagnoli,21-10-66; Fallo Fomerca,28-03-66)
Villegas == El pago es un acto o negocio jurídico desprovisto de naturaleza contractual, en materia tributaria es
unilateral, responde obligaciones derecho público que surgen de la ley y no del acuerdo de voluntades.

El pago en la Ley 11683

Capítulo IV: Del Pago== artículo 20 al 26 ley 11683 y artículo 36 del DR.
A. Vencimiento general. Artículo 20: Época o tiempo
Art.20 — La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS establecerá los vencimientos de los
plazos generales tanto para el pago como para la presentación de declaraciones juradas y toda otra
documentación.
En cuanto al pago de los tributos determinados por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS deberá ser efectuado dentro de los QUINCE (15) días de notificada la liquidación respectiva.

B. Formas de pago. Artículo 23

Art.23 — El pago de los tributos, intereses y multas se hará mediante depósito en las cuentas especiales del
Banco de la Nación Argentina, y de los bancos que la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS autorice a ese efecto, o mediante cheque, giro o valor postal o bancario, sobre Buenos Aires, y a
la orden de la ADMINISTRACION FEDERAL. Para ese fin la ADMINISTRACION FEDERAL abrirá cuentas
en los bancos cuando lo juzgue conveniente para facilitar la percepción de los gravámenes.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS acordará con los bancos el procedimiento para
que éstos devuelvan a sus clientes todos los cheques librados a la orden de la ADMINISTRACION FEDERAL
una vez cancelados y satisfechos los requisitos de orden interno, de acuerdo con las prácticas bancarias.
Los saldos disponibles de las cuentas recaudadoras se transferirán diariamente a la Tesorería General de la
Nación con excepción de los importes necesarios que requiera la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, para atender los pedidos de devolución que la misma ordene en cada uno de los
tributos cuya percepción esté a su cargo.

==Se ven reducidos por el alcance del Art. 36 DR :

Este artículo establece como una forma de pago == al depósito bancario, reconociendo algunas excepciones: ingresos
en cómputo de imp. internos, Fondo Nación de Vialidad, sobreprecios a los combustibles, etc.

Art. 36 -  El pago de los impuestos, tasas, intereses, recargos, actualización y multas, cuya percepción esté
a cargo de la Dirección General Impositiva, se hará exclusivamente mediante depósito en las cuentas
especiales del Banco de la Nación Argentina y de los bancos que la Dirección General haya autorizado o
autorice en el futuro a ese objeto, con excepción de las correspondientes a impuestos interno nacionales:
fondo nacional de vialidad (cubiertas); fondo nacional complementario de vialidad (cubiertas); sobreprecio a
los combustibles (sobreprecio y aumento de precio de combustibles); fondo de combustibles; otros
combustibles y aceites lubricantes para la aviación; a los combustibles líquidos derivados del petróleo;
sobretasa al vino Ley Nº 14.878; canon minero y contribución sobre petróleo crudo y gas y contribución de

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mejoras establecidas por el artículo 19 de la Ley Nº 14.385, que se harán mediante depósitos únicamente en
el Banco de la Nación Argentina y del impuesto de sellos y tasas judiciales que se perciben mediante la
habilitación de estampillas fiscales o mediante el uso de máquinas timbradoras.

==pero!!!! La AFIP tiene facultad para establecer otras formas de pago!!!

Art.24 — Si la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS considerara que la aplicación de

las disposiciones relativas a la percepción previstas por las leyes no resulta adecuada o eficaz para la
recaudación, o la perjudicasen, podrá desistir de ellas, total o parcialmente, y disponer otras formas y plazos
de ingreso.

C. Lugar de Pago. Articulo 25

Art. 25 — El pago del tributo deberá hacerse en el lugar del domicilio del responsable en el país, o en el de su
representante en caso de ausencia. El pago del tributo retenido deberá efectuarse en el lugar del domicilio del
agente de retención. El pago del tributo percibido por el agente de percepción deberá efectuarse en el lugar del
domicilio de dicho agente.
Cuando el domicilio no pudiera determinarse, o no se conociese el del representante en caso de ausencia del
responsable, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS fijará el lugar del pago.
===En realidad hoy se pago por medios electrónicos. El caso que podría dar lugar a la aplicación de este art. sería si
tengo que hacer un pago en consignación.

D. Comunicación del Pago

Los responsables están obligados a comunicar el pago: “lugar, la fecha, concepto, forma y monto de los pagos que
efectúen”, el pago realizado en otro lugar que el que corresponde, debe ser comunicado con indicación del domicilio
fiscal del contribuyente == Articulo 38 DR. == este articulo tampoco se da en la práctica!!!
La Resolución General de la AFIP 23/1982 solo obliga a comunicar los pagos “cuando se intimen pagos de
gravámenes, multas o accesorios y/o actualizaciones mediante notificaciones, liquidaciones, emplazamientos,
intimaciones u otros actos administrativos==Articulo 1

E. Sujetos que efectúan el Pago

Normalmente, las obligaciones tributarias son satisfechas por los sujetos obligados:
Contribuyentes
Resp. por deuda ajena (sustitutos y solidarios)
Sin embargo puede presentarse el caso en que un 3º que no revista la condición de sujeto pasivo de la obligación
tributaria en cuestión, pretenda igualmente efectuar el pago.
Nada impide a que este 3º efectué el pago liberatorio (librando al deudor).
El 3º puede pedir el resarcimiento, pero esta acción de resarcimiento es extratributaria!!!!

 Pagos a Cuenta
Lo habitual es que el pago se realice después del acaecimiento del HI y por consiguiente, después surja la obligación
jurídica tributaria. Sin embargo, hay tributos en los que el pago se hace antes de que dicha obligación nazca. Esto
sucede por ejemplos en:

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 Marianela Petito

Los anticipos tributarios

Importes retenidos o percibidos
Pago Provisorio de impuestos vencidos (PPIV)

En todos estos casos, el orden cronológico se altera y el pago se produce con anterioridad == pero en estos casos
este pago se imputa a cuenta de la suma final que resulte de la determinación tributaria y queda sujeta a reajuste
en mas o en menos!!!
Estos pagos a cuenta constituyen ingresos exigidos por el Fisco a cuenta de futuras obligaciones.

a. Anticipos Tributarios Articulo 21 ley 11683

Es un pago a cuenta! Constituyen obligaciones de cumplimiento independiente, con individualidad y fecha de
vencimientos propias, cuya existencia reposa en la razonable presunción de continuidad de la actividad que da lugar
a los HI. Si no se los paga en termino, dan lugar a la aplicación de intereses resarcitorios.
Se trata de pagos a cuenta de la eventual y futura obligación tributaria principal del correspondiente año fiscal y
solo pueden ser exigidos hasta:
-La fecha de vencimiento del plazo de la presentación de las DDJJ o la que fuere anterior!!!!
-De su presentación
Estos pagos a cuenta== encuentran sustento en la suposición de permanencia de la capacidad contributiva de los
obligados por lo que es frecuente que, a efectos de calcular su importe se tome en consideración la cuantía del
impuesto liquidado en el ejercicio fiscal anterior a aquel por el cual se los exige.
=== ósea == se trata de una obligación tributaria que determinados sujetos pasivos deben cumplir, antes de que se
perfecciones el HI o si bien, si este ya esta perfeccionado en la realidad económica, antes de que venza el plazo
general para pagar el impuesto.
Después de vencido el termino general del gravamen o la fecha de presentación de la DDJJ == el Fisco No!!! puede
reclamar el pago de anticipos, dado que cesa la función que ellos cumplen en el sistema tributario, como pago a
cuenta del impuesto.
-Determinación: la Ley confiere al Fisco amplias facultades para establecer bases de cálculo, cómputo e índices
aplicables, plazos y fechas de vencimientos, actualización y requisitos.
Los impuestos deben calcularse sobre la base del tributo correspondiente al periodo inmediato anterior.
-Incumplimiento: si bien los anticipos constituyen obligaciones no autónomos desde el punto de vista del D.T.M, no
pasa lo mismo en el D.T.Procesal == donde se los considera como obligaciones de cumplimiento independiente. Ello
posibilita que, ante su incumplimiento el Fisco puede liberar la boleta de deuda e iniciar el juicio de ejecución fiscal.
La falta de pago en termino de los anticipos de lugar a la aplicación de los intereses resarcitorios contempladps en
la ley 11683.

b. Retenciones y Percepciones Articulo 22 de la ley 11683

La retención y percepción de la fuente==estas representan una modalidad de pagos a cuenta que, de conformidad
con el art. 22, resultan legítimamente exigidos a determinados sujetos.
Sujetos obligados a practicar la percepción de la fuente:
-Agentes de Retención

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 Marianela Petito
-Agentes de Percepción
Casos:
-cuando lo establezca la Ley
-cuando la AFIP estime conveniente y determine que personas y en qué casos intervendrán como agentes de
retención y/o percepción.

c. Pago Provisorio de Impuestos Vencidos == más adelante!!!!

 Prorrogas
El artículo 32 habilita el Fisco para conceder facilidades (prórrogas) para el pago de tributos, intereses y
multas. Estás facilidades representan un sistema de financiamiento estatal de deudas, mediante el cual con
ciertas condiciones se le brinda la posibilidad, al responsable, para cumplir dichas obligaciones pagando en
cuotas, aplicándose a la deuda un interés.
Los destinatarios de las prórrogas son los contribuyentes y responsables que acrediten encontrarse en
condiciones económicas financieras que le impidan el cumplimiento oportuno de dichas obligaciones.

Otras formas de extinción

2. Compensación
Este medio tiene lugar cuando dos personas reunen por derecho propio, la calidad de deudor y acreedor
recíprocamente, cualesquiera que sean las causas de una y de otra deuda. Extingue con fuerza de pago las dos
deudas, hasta el monto de la menor desde el tiempo en que ambas obligaciones comenzaron a coexistir en
condiciones de ser compensable.
== cuando se paga en exceso!!! Quien? el contribuyente
Implica neutralizar las obligaciones recíprocas simplificando el pago.
Este medio extintivo exige:
-Que ambas partes sean deudores de prestaciones de dar
-Que sean homogéneas entre sí
-Exigibilidad de los créditos y sin que resulte afectado el derecho de un tercero.

Cuando se efectúa el pago en exceso cabe la acreditación como consecuencia de la compensación prevista en
el artículo 28 o cuando la afip compruebe la existencia de pagos en exceso ya que ésta puede de oficio o a
solicitud del interesado acreditarle el remanente respectivo o si lo estima necesario en atención al monto o a
las circunstancias, procederá la devolución de lo pagado de más en forma simple y rápida (artículo 29)
Entonces la ley 11683 == contempla expresamente en el artículo 28 e implícitamente en el artículo 27 la
compensación y en el articulon29 la devolución.
La compensación como medio extintivo de las obligaciones tributarias tiene una regulación parcial y
específica en materia tributaria.
En cuanto a los requisitos necesarios para que tenga lugar se recurre a la legislación del código civil y
comercial, pero el artículo 930 del código civil y comercial no permite la compensación de deudas y créditos
entre particulares y el estado si las deudas de los particulares provienen de rentas fiscales, de
contribuciones directas e indirectas o de otros pagos .Pero!!! Pese a que la norma general qué es el código civil
y comercial es prohibitiva, la ley tributaria ha dado recepción y autorizó la compensación en materia
tributaria.

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 Marianela Petito

Requisitos
Para su procedencia es necesario que el crédito sea:
1. Líquido: aquello cuya existencia es cierta y cuya cantidad se encuentra determinada y
2. Exigible: cuando su cumplimiento puede ser reclamado inmediatamente en sede judicial

Clases de compensación

1. Compensación por el sujeto pasivo ==automática

Si bien el artículo 27 de la ley no contiene una referencia expresa de la palabra compensación, se infiere de la
redacción de su primer párrafo: la existencia de este medio extintivo cuando se establece que del impuesto
correspondiente al período fiscal declarado podrán deducirse:
-los pagos a cuenta efectuados
-las retenciones sufridas y
-los saldos a favor acreditados por la afip provenientes de declaraciones juradas no impugnadas anteriores
Esta compensación es efectuada por el sujeto pasivo en forma automática, es decir sin precisar la previa
conformidad del fisco. Pero también en el artículo 27 la ley prescribe que sin la conformidad de la afip no
podrán los responsables deducir del impuesto que les corresponda abonar otras cantidades que las
provenientes de los conceptos indicados.

2. Compensación de oficio artículo 28 ley

De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 28 de la ley el organismo fiscalizador tiene la facultad de
compensar de oficio los saldos acreedores de los contribuyentes, cualquiera que fuesen en la forma o
procedimientos en que se establezcan, con las deudas y saldos deudores que deriven de DDJJ o
determinación de oficio del fisco, correspondientes a periodos no prescriptos, comenzando con los más
antiguos y aunque provengan de diferentes gravámenes. Idénticas facultad confiere este artículo para la
compensación de multas firmes con impuestos y accesorios y viceversa.

3. Compensación a requerimiento del contribuyente pero con posterior consentimiento fiscal

Este modo de compensación es efectuada por el sujeto pasivo, pero a diferencia de la compensación
automática de qué se trata el primer párrafo del artículo 27 de la ley == esta precisa a efectos de operarse,
que el órgano recaudador preste acuerdo a la solicitud que en tal sentido presenta dicho sujeto. El
otorgamiento de la autorización para compensar reviste carácter de facultad discrecional de la AFIP.
De los conceptos que no encuadran en el primer párrafo del artículo 27, sólo podrán ser compensados si el
ente recaudador presta conformidad a la solicitud de compensación presentada por el sujeto pasivo.
Otra diferencia es que en la compensación automática los efectos se producen de pleno derecho a partir del
momento en que las obligaciones comenzaron a existir en condiciones de ser compensada, esta compensación
adquiere carácter extintivo recién cuando la solicitud es presentada por el sujeto pasivo y siempre que
cumpla con todos los requisitos exigidos.

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 Marianela Petito
Acreditación y Devolución artículo 29

Devolución
Cuando se compruebe la existencia de pagos o ingresos en exceso podrá la afip de oficio o a solicitud del
interesado acreditarle el remanente respectivo, o si lo estima necesario en atención al monto y a las
circunstancias, proceder a la devolución del pago de más en forma simple y rápida a cargo de las cuentas
recaudadoras.
No requiere acción de repetición!!
Esta devolución procede sólo ha pedido del contribuyente, pero la afip puede resolver por sí misma la
devolución por razones de oportunidad y conveniencia.
También el artículo 29 de la ley en el segundo párrafo establece que estos créditos pueden transferirse a
favor de terceros responsables aplicación por parte de estos últimos a la cancelación de sus propias deudas
tributarias pero surtirá los efectos de pago sólo en la medida de la existencia y legitimidad de tales créditos
(cesión de créditos tributarios) a terceros.

Fallo: Urquía Peretti S.A. c/ Dirección General Impositiva s

Fecha: 16-09-99
Urquia Peretti tenía saldo a favor de iva, que hizo?
Compenso con el Formulario 931== que es la DDJJ donde se declaran los aportes y contribuciones a la seguridad
social.
Que dijo la AFIP?== en el artículo referido a compensación de la ley 11683 no está nombrada este tipo de
compensación, entonces no es aplicable!
En 1· instancia le dan la razón a Uquia Perreti y la AFIP recurrió a la CSJN=== que dijo esta?===estableció que no
son tributos; ni tampoco no lo son! Dijo que tienen naturaleza de la Seguridad Social.
Esto pasó porque es un Fallo político: porque si la Corte permitía que se utilicen estos saldos para compensar, iba a
haber un problema presupuestario.
Ósea=== hoy no se puede compensar saldos a favor de tributos con los recursos de la seguridad social
Sentencia
El modo como opera la compensación en el sistema de la ley 11.683. Al respecto se expresó lo siguiente: “la
compensación, como medio de extinguir obligaciones tributarias, puede practicarse de oficio por el organismo fiscal
o bien a requerimiento del contribuyente, conforme se deduce de lo dispuesto por los arts. 27, 28 y 29 de la ley
11.683.Siendo necesario para su procedencia que el crédito sea líquido y exigible en los términos del art. 819 del
Código Civil, lo cual requiere en materia impositiva que la autoridad de aplicación determine los saldos netos a
compensar, salvo el supuesto del art. 27 primer párrafo in fine, en el que no es preciso que medie tal determinación,
pues se faculta a los responsables a efectuar el pago del gravamen correspondiente al período fiscal que se declare,
detrayendo los saldos favorables que hubieran consignado en declaraciones juradas anteriores no impugnadas”.
Tras esa descripción del régimen, el Tribunal precisó concretamente cuál es el caso contemplado por el mencionado
art. 27: se trata de la imputación de saldos acreedores y deudores del mismo tributo, emergentes de declaraciones
juradas que haya presentado el responsable en las circunstancias previstas por el art. 27 de la ley.
Que cabe concluir, entonces, que la restricción a la posibilidad de compensar en materia de recursos de la
seguridad social ha tenido por objeto que aquélla sólo opere cuando tanto la deuda como el crédito que se pretenda
imputar para su cancelación tengan esa misma naturaleza previsional o de la seguridad social.

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 Marianela Petito
Se sigue de lo expuesto que carece de sustento la pretensión del contribuyente de obligar al ente fiscal a dar por
canceladas las deudas en concepto de recursos de la seguridad social mediante la imputación de saldos a favor de
aquél resultantes de declaraciones juradas del impuesto al valor agregado.
Que tal conclusión resulta adecuada a las especiales características de las obligaciones para con el sistema de
seguridad social pues ellas presentan una singularidad propia otorgada por la directa e inmediata finalidad social del
destino de tales recursos, con los que se procura esencialmente cubrir riesgos de subsistencia, objetivo éste que
constituye la guía para interpretar los conceptos utilizados por el legislador en esa materia, así como los principios
de solidaridad ínsitos en ella.
Urquía Peretti S.A. c/ Dirección General Impositiva s/ contencioso-administrativo. Corte Suprema de Justicia de la
Nación (5- 11) Que en relación con lo expresado, cabe poner de relieve que las obligaciones con el régimen de
seguridad social comprenden -entre otras- no sólo la contribución que le corresponde al empleador (inc. b del art. 10
de la ley 24.241), sino también el aporte personal de los trabajadores en relación de dependencia (inc. a del mismo
artículo), que aquél retiene -y que debe ingresar en el sistema (art. 11, último párrafo de la ley citada)-; fondos que,
en el caso del régimen de capitalización -título III de la citada ley 24.241- se acreditan en la cuenta individual del
afiliado. Sin perjuicio de que las consideraciones que se formulan son también válidas respecto de la contribución de
los empleadores -en la medida en que constituyen recursos que financian las prestaciones jubilatorias- no parece
una conclusión valiosa la que permita que el efectivo cumplimiento de esas obligaciones, en el que están involucrados
elementales intereses sociales y el dinero de terceros, quede supeditado a las dilaciones y contingencias de la
pretendida compensación con supuestos créditos de origen ajeno al campo de la seguridad social.
Tenemos que nombrar que el caso “Tacconi” (Fallos: 312:1239) no permite extraer conclusiones válidas para decidir
la controversia de este fallo. En efecto, en aquella causa, tras determinarse que los saldos a favor del
contribuyente emergentes de los anticipos mensuales del IVA -que regían entonces- tenían el carácter de “libre
disponibilidad”, se concluyó en que eran susceptibles de ser compensados con una deuda que el mismo responsable
tenía en otro impuesto, pues así lo autorizaban las normas reglamentarias vigentes. En cambio, en este caso, no se
trata de compensar saldos acreedores y deudores de distintos impuestos, sino el saldo favorable al contribuyente
en un impuesto con deudas mantenidas con el régimen de seguridad social, a cuyo respecto -como ha sido señalado-
no son admisibles, en principio, las compensaciones fuera del mismo sistema ni disposiciones reglamentarias como las
que en el caso “Tacconi” dieron sustento a la procedencia de la compensación objeto de aquel pleito.
Que, por otra parte, la resolución general (D.G.I.) 3795 -que fue derogada por la resolución general 4339- no tiene
relevancia en la decisión del sub examine. En efecto, ese reglamento facultó al ente recaudador a compensar de
oficio los créditos que por cualquier concepto tuviesen a su favor los contribuyentes con las deudas líquidas y
exigibles que éstos mantuvieran por aportes y contribuciones con destino al sistema único de la seguridad social,
pero nada estableció respecto de la situación inversa, es decir, la originada cuando, es el contribuyente quien tiene
interés en hacer valer la compensación. Sin abrir juicio alguno acerca de si el organismo recaudador contaba con
facultades que le permitieran dictar válidamente ese reglamento o si éste se ajustaba a lo establecido en
disposiciones de mayor jerarquía -tarea que sería inoficiosa para decidir este pleito- lo cierto es que aquél no
otorga sustento a la pretensión de la actora. Por ello, se declara procedente el recurso extraordinario, se revoca la
sentencia apelada y se rechaza la demanda.

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 Marianela Petito
Fallo: Tacconi y Cia. S.A C/ D.G.I
Fecha: 03-08-89
Dejaron sin efecto la denegación de la compensación solicitada por el contribuyente y en efecto se hizo lugar a los
mismo declarándose extinguidas las obligaciones fiscales de impuestos internos de bebidas alcohólicas === con
saldos a favor provenientes de anticipos del IVA.
Si la deuda reviste las condiciones de liquidez y exigibilidad puede ser compensada por otras obligaciones fiscales.
(Saldos de libre disponibilidad).

3. Prescripción
Es el modo de extinción de la exigibilidad de la obligación tributaria por el transcurso del tiempo. Fundamento:
-Necesidad de tutelar el principio de certeza y seguridad jurídica, eliminando toda incertidumbre.
-El interés General
-No eternizar conflictos entre interés divergente
-Liquidar situaciones pendientes en el tiempo.
Clases:
1. Adquisitiva (no aplicable en materia tributaria)
2. Liberatoria es la que trata la ley 11683 liberarse de una deuda por el transcurso del tiempo.

La prescripción es una institución general del derecho, que responde exigencias de orden público.
Debe existir:
1. Transcurso del tiempo previsto en la ley
2. E inacción del titular del crédito fisco.
No puede declararse de oficio, aunque se produce de pleno derecho por el transcurso del tiempo; excepto en
materia penal. Es una institución que hace el poder público y procura resguardar la certeza y la seguridad jurídica al
eliminar toda incertidumbre sobre un derecho.
Constituye un castigo al acreedor negligente más que un beneficio o una ventaja para el deudor remiso.

 Caducidad y Prescripción
Hay autores que aceptan la diferencia entre prescripción y caducidad, en materia tributaria y otros como
Fonrougue que la niegan.
De todos modos, para la Corte Suprema Justicia Nacional la caducidad es una prescripción especial, más breve y no
puede suspenderse, ni tampoco interrumpirse. (Fallo González Pagliere, José del 31-6-51) aunque después en (Fallo
Establecimientos Recife S.A del 27-10-94) dijo que no puede encuadrarse en la prescripción.
Son distintas!!!
a. La Caducidad extingue definitivamente el derecho, la prescripción extingue sólo la acción para exigirla (subsiste
la obligación natural)
b. La prescripción proviene de la ley, la caducidad puede provenir de la ley o de la conversión de los particulares.
c. La caducidad no se suspende ni se interrumpe, la prescripción sí.
== En materia tributaria puede hablarse de caducidad por ejemplo en incumplimiento de los planes de pago

 Prescripción de las Acciones y Poderes del fisco

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 Marianela Petito
Los plazos prescripción son variados y están establecidos en el artículo 56 de la ley!
El artículo 57 establece de qué fecha deben contarse la prescripción el artículo 56 de la ley!

 Art. 56 Ley == Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de impuestos y para
aplicar y hacer efectiva las multas y clausuras == prescriben por el transcurso de:
a. Cinco años contribuyentes inscriptos y los contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación legal de
inscribirse ante la AFIP.
b. Por el transcurso de 10 años contribuyentes no inscriptos
c. Por el transcurso de cinco años == los créditos fiscales indebidamente acreditados, devueltos o
transferidos, a contar desde el primero de enero del año siguiente a la fecha en que fueron acreditados,
devueltos o transferidos
MAS!!!
- La acción de repetición de impuestos prescriben por el transcurso de cinco años.
- Prescribirán a los 5 años las acciones para exigir el recupero o devolución de impuestos. El terminó se
contara a partir del primero de enero del año siguiente a la fecha desde el cual se procede dicho
reintegro.
- En relación con el cumplimiento de las obligaciones impuestas a los agentes de retención y percepción ==
es de 5 años contados a partir del primero de enero del siguiente al año en que ellos debieron cumplirse.
- Plazo también de 5 años para aplicar y hacer efectivas las sanciones.
-
 Art. 57 Ley == Cómputo del término
Comenzará a correr el término de prescripción desde el 1° de enero siguiente al año que se produzca el
vencimiento de los plazos generales para la presentación de la declaración jurada e ingreso del gravamen.

 Interrupción y Suspensión de la Prescripción

Interrupción de la prescripción
Tiene como no transcurrido el plazo de la prescripción que corrió con anterioridad al acaecimiento de la
interrupción.
 El artículo 67 ley == contempla causales de interrupción!!!
La Prescripción de las acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el pago de impuestos se
interrumpirá:
a. por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación impositiva. El reconocimiento de una
obligación constituye un acto unilateral realizado por el deudor en virtud del cual admite hallarse
obligado. Puede ser:
- expreso: cuando emergen en forma clara y manifiesta la intención del deudor de confesar su deuda.
- tácito: resulta de todo hecho que implica la confesión de la existencia del derecho del acreedor
como por ejemplo el pago de intereses.
b. Renuncia del término de corrido de la prescripción en curso
== significa renunciar al término o lapso de prescripción (corrido) hasta el momento de efectuarse la
renuncia.
c. Por juicio ejecución fiscal iniciado contra el contribuyente o responsable, en los únicos casos de tratarse
de impuestos determinados en una sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación debidamente notificado o en una

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 Marianela Petito
intimación a resolución administrativa debidamente notificada y no recurrida por el contribuyente, o en caso
de otra índole, tendiente.
== prevé como causa la iniciación del juicio de ejecución fiscal para efectivizar el cobro de tributos, pero sólo
si esto fueron determinados en una sentencia el Tribunal Fiscal de la Nación debidamente notificada o en una
intimación o resolución administrativa debidamente notificada y no recurrida por el contribuyente.
También este inciso dispone que en caso de otra índole la prescripción se interrumpa por cualquier acto
judicial tendiente a obtener el cobro de lo adeudado.
 El artículo 68 de la ley == Interrupción de la prescripción para aplicar multas y clausuras:

a.Por la comisión de nuevas infracciones, en cuyo caso el nuevo término de la prescripción comenzará a
correr el primero de enero siguiente al año en que tuvo lugar el hecho o la omisión punible.
== Ejemplo: tratándose de una infracción que consiste en la omisión de practicar retenciones y percepciones,
esta encuentra su momento de comisión al no efectuarse dicha recaudación, por lo que cabe considerar
interrumpido el plazo de prescripción en curso, tantas veces como el infractor vuelva a omitir efectuar la
retención o percepción.

b. Por el modo previsto en el artículo 3 de la ley 11585, caso en el cual cesará la suspensión prevista en el
inciso b del artículo 65.
== hace referencia a actos de procedimiento judicial, quiere decir que quedan excluidos los actos llevados
a cabo en el marco del procedimiento (de la afip) o un proceso administrativo (Tribunal Fiscal la Nación)
no poseen virtualidad interrumpida.
c. Por renuncia al término de corrido de la prescripción en curso, en cuyo caso el nuevo término de la
prescripción comenzará a correr a partir del primero de enero siguiente al año en que ocurrió dicha
circunstancia.

 El Artículo 67 de la Ley == Interrupción de la prescripción por interposición del reclamo repetición ==

más adelante!!!

Suspensión de la Prescripción

Inutiliza para la prescripción, su tiempo de duración pero desaparecida la causa suspensiva, el tiempo
anterior a la suspensión se agrega el tiempo transcurrido con posterioridad. Es un paréntesis en el término de
la prescripción en curso por cierto tiempo determinado, vencido el cual se continua contando el plazo.
 El Artículo 65 de la ley ==

a. Suspensión para exigir el pago intimado de tributos de un año!!! ==desde la fecha de notificación de
intimación administrativa al pago del tributo determinados, cierta o en forma presunta.
==mediando Recurso de Apelación ante el TFN, la suspensión se prolonga hasta 90 días después de notificada
la sentencia del mismo.

b. Suspensión para aplicar multas de un año!!! == desde la fecha de resolución condenatoria por la que se
aplique multas con respecto a la acción penal.
== mediando Recurso ante el TFN, el término se contara desde la fecha de la resolución recurrida hasta los
90 días después de notificada la sentencia

c. La prescripción de la acción administrativa se suspenderá desde el momento en que surja el impedimento

precisado por el artículo 16 ley 23771 == ha perdido sustentabilidad desde la reforma 24769!

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d. Desde el acto que someta las actuaciones a la instancia de conciliación administrativa, salvo que
corresponda a la aplicación de otra causal de suspensión de mayor plazo.

Más dictado de medidas cautelares == también se suspenderá la prescripción desde el dictado de medidas
cautelares que impidan la determinación o intimación de los tributos y hasta los 180 días posteriores al
momento en que se las deja sin efecto.

Formas de excepcionalmente

1. Confusión
Se trata de un hecho jurídico extintivo de las obligaciones, el cual se da cuando se reúnen en una misma
persona la calidad de deudor y acreedor o cuando una persona sea heredera del acreedor y deudor.
No se encuentra legislada en la ley 11683!!! Ejemplo: habría confusión en el supuesto de que el Estado
recibiera una herencia, con deudas tributarias.

2. Remisión de la deuda
Medio extintivo de las obligaciones, que se produce por una abdicación unilateral de su crédito efectuada por
el acreedor, lo que importa un perdón en la relación del deudor.
Aplicación en materia tributaria === Régimen de presentación espontánea artículo 1113 ley 11683 Ejemplo:
cuando en ciertas condiciones, se libera totalmente al contribuyente del pago.
Si el estado dispone la liberación del total del pago de una deuda, nos encontramos ante una remisión de la
deuda.
Cuando en ciertas condiciones determinadas se libere la deuda en forma parcial, entonces nos encontramos
ante un supuesto de quita, en la cual la obligación subsiste por un monto menor.
El artículo 113 de la ley contempla la posibilidad de remitir y efectuar quita == autoriza al Poder Ejecutivo
(solamente en caso regulación espontánea) a disponer con carácter general o para determinadas zonas o
ratios, la exención total o parcial: de multas, accesorios por mora, intereses punitorios. Etc.
En los demás casos no será posible!

3. Novación
Transformación de una obligación en otra. es la sustitución de la obligación que se extingue por una nueva .
Efectos: extinción de la obligación principal con todos sus accesorios.
La novación se produce cuando se extingue una obligación y aparece como consecuencia una nueva diferente a
la anterior.
Se discute su existencia en materia tributaria, para algunas doctrinas cuando el contribuyente se acoge a un
régimen de facilidad de pago, se produce una novación, pero el Tribunal Fiscal de la Nación estableció que no
existe novación de la deuda tributaria original cuando el deudor se acoge a un régimen de regularización
fiscal, sino sólo una modificación de la misma.

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 Marianela Petito

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