UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE

NICARAGUA.
UNAN-LEÓN.

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y

EMPRESARIALES.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

DERECHO TRIBUTARIO I.
COMPILADORA: LORGIA MÁRQUEZ MORA.
 1-”Está relacionada
directamente con el pago del
tributo. Ej: Gestión
contribuyente: es un
responsable del pago del
impuesto de la renta al finalizar
un período, para poder pagar
este impuesto de la renta, no es
1- Obligación Tributaria [que se va a acercar al banco a
entregarle la..] plata al cajero
Sustancial: sino que debe cumplir con una
obligación formal que es la
Obligación diligencia de la presentación y
declaración de renta, para
Tributaria  Clasificación poder cumplir con lo sustancial,
uno lleva a lo otro”.
1-Está relacionada con otras
condiciones que son accesorias
a la sustancial. “Uno lleva a lo
otro, primero se cumple con lo
2- Obligación Tributaria formal y luego se cumple con lo
Formal: sustancial”. Llamadas
obligaciones o deberes
accesorios.
Elementos de la Obligación Tributaria. José Arcangel Gil Giraldo
https://www.youtube.com/watch?v=HLyDfzEwCMU.
 Arto. 12. Ctr. La Obligación Tributaria es la relación jurídica que
emana de la ley y nace al producirse el hecho generador, conforme
lo establece el presente Código (Tributario), según el cual un sujeto
pasivo se obliga a la prestación de una obligación pecuniaria a favor
del Estado, quien tiene a su vez la facultad, obligación y
responsabilidad de exigir el cumplimiento de la obligación
Definición tributaria.
jurídica de La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal
aunque su cumplimiento se asegure con garantías reales y las
Obligación establecidas en este Código para respaldo de la deuda tributaria,
entendiéndose ésta como el monto total del tributo no pagado, más
Tributaria: lo recargos moratorios y multas cuando corresponda. La Obligación
Tributaria es personal e intransferible, excepto en el caso de
sucesiones, fusiones, absorciones, liquidaciones de sociedades y de
solidaridad tributaria y aquellas retenciones y percepciones
pendientes de ser enteradas al Fisco, como casos enunciativos pero
no limitativos.
 ❖ SUJETO ACTIVO
❖ SUJETO PASIVO
❖ OBJETO
Elementos de ❖ CAUSA
la Obligación
Tributaria: ❖ HECHO GENERADOR
❖ BASE IMPONIBLE
❖ TARIFA
❖ MEDIOS DE EXTINCIÓN DE
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
  Arto. 15 Ctr. El Estado por medio de la Administración Tributaria, es el
Sujeto Activo, o acreedor de la obligación tributaria y está facultado
legalmente para exigir su cumplimiento.
 “Es el Estado quien se beneficia del pago del tributo, quien recibe el tributo,
quien tiene la facultad de cobrarle o exigirle al contribuyente el pago del
tributo”.
 “Potestad Tributaria (Poder Tributario): Arto. 15 CT. El Estado por medio
de la Administración Tributaria, es el sujeto activo, o acreedor de la
obligación tributaria y está facultado legalmente para exigir su
cumplimiento.
SUJETO  Es la facultad jurídica del Estado consistente en exigir co-activamente
prestaciones, la cual no puede ser suprimida, delegada o cedida. Arto. 114
ACTIVO Cn. “Corresponde exclusivamente y de forma indelegable a la Asamblea
Nacional la potestad para crear, aprobar, modificar o suprimir tributos. El
Sistema Tributario debe tomar en consideración la distribución de la riqueza
y de las rentas.
 Competencia Tributaria: Es la posibilidad jurídica de ejercitar el poder
tributario en la realidad material. El poder tributario es indelegable, lo que
puede transferirse es la competencia tributaria, o sea, el derecho de hacer
efectiva la prestación.
 El poder tributario no es una facultad omnímoda, observa necesarias
limitaciones.
Todo sobre Impuesto. Teódulo y Francisco Báez.
SUJETO
ACTIVO
1-DELEGACIONES
MUNICIPALES DE LA DGI
DEL 2010 AL 2018.
2-VENTANILLAS EN ZONAS
FRANCAS.
3-VENTANILLAS EN LAS
FRONTERAS.
4-.CATEGORIZACIÓN DE
IMPUESTO.
  “Sobre quien recae la obligación de pagar impuesto al Estado”.
 Arto. 16 Ctr. Sujeto Pasivo. Es el obligado en virtud de la ley, al
cumplimiento de la obligación tributaria y cualquier otra
obligación derivada de ésta, sea en calidad de contribuyente o de
responsable.
 Contribuyentes.
 Arto. 18 Ctr. Para todos los efectos legales, son contribuyentes,
SUJETO las personas directamente obligadas al cumplimento de la
obligación tributaria por encontrarse, respecto al hecho
PASIVO generador, en la situación prevista por la ley.
 Tendrá el carácter de contribuyente, por consiguiente:
1. Las personas naturales, las personas jurídicas de derecho
público o de derecho privado y los fideicomisos.
2. Las entidades o colectividades que constituyan una unidad
económica, aunque no dispongan de patrimonio, ni tengan
autonomía funcional.
  Fideicomiso:
 “Un fideicomiso (del latín fedeicommissum, a su vez fides, “fe y
“comisión”) es un contrato o convenio en virtud del cual una
persona, llamada fideicomitente o también fiduciante, transmite
bienes, cantidades de dinero o derechos, presentes o futuros, de
SUJETO su propiedad a otra persona (una persona natural llamada
fiduciaria), para que ésta administre o invierta los bienes en
PASIVO beneficio propio o en beneficio de un tercero, llamado
fideicomisario. Cabe señalar que, al momento de la creación del
fideicomiso, ninguna de las partes es propietaria del bien objeto
del fideicomiso. El fideicomiso es, por tanto, un contrato por el
cual una persona destina ciertos bienes a un fin lícito determinado,
encomendando la realización de ese fin a una institución fiduciaria
en todas las empresas.” Comentarios del CódigoTributario.
  Responsables por Deuda Tributaria Ajena.
 Arto. 19 Ctr. Son responsables por deuda tributaria ajena las
personas que por la naturaleza de sus funciones o por disposición
legal, deben cumplir dichas obligaciones, como son entre otros,
los apoderados, los administradores, o representantes en su caso.
La responsabilidad establecida en el presente artículo se limita al
valor de los patrimonios que se administran o estén bajo su
responsabilidad. En caso que el administrador o responsable
tuviere un superior jerárquico a quien pudiere advertir de manera
SUJETO escrita de la responsabilidad de cumplir en tiempo y forma con
una obligación tributaria y el segundo hace caso omiso a tal
PASIVO advertencia, el administrador o responsable se verá relevado de
responsabilidades por ese caso en particular.
 Responsables Directos.
 Arto. 20 Ctr. Son responsables directos en calidad de Responsable
Retenedor o Responsable Recaudador, las personas designadas
por la ley que en virtud de sus funciones públicas o privadas,
intervengan en actos u operaciones en las cuales deben efectuar la
retención o percepción del tributo correspondiente. Para estos
efectos se entiende que:
  Responsables Directos.
 Arto. 20 Ctr. Son responsables directos en calidad de Responsable
Retenedor o Responsable Recaudador, las personas designadas por la
ley que en virtud de sus funciones públicas o privadas, intervengan en
actos u operaciones en las cuales deben efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente. Para estos efectos se
entiende que:
1. Responsable Retenedor son los sujetos que al pagar o acreditar
ciertas sumas a los contribuyentes o terceras personas, están
obligadas legalmente a retener de las mismas, una parte de éstas
como adelanto o pago a cuenta de los tributos a cargo de dichos
SUJETO contribuyentes o terceras personas y enterarlo al fisco en la forma y
plazos establecidos en este Código y demás leyes tributarias. Ej:
PASIVO Rentas del Trabajo.
2. Responsable Recaudador son las personas que por disposición
legal deben percibir el impuesto y enterarlo al Fisco. También son
responsables recaudadores, las personas jurídicas con quienes la
Administración Tributaria suscriba convenios para percibir los
tributos y sanciones pecuniarias. Ej: Rentas al Valor Agregado.
 Lo establecido en los párrafos anteriores no invalida la facultad de la
Administración Tributaria, de hacer efectivo el cobro, a las personas
que se encuentran obligadas a cumplir en forma directa con la
retención o percepción en su caso.
 1. Responsable Recaudador Inscrito en la DGI: Requisitos:
 Luego de inscribirse como contribuyente, deberá cumplir con las siguientes
obligaciones:
 1.Deberá trasladar el impuesto tasa 15% a los adquirientes, usuarios de bienes y
servicios;
 2.Responderá solidariamente por el importe del IVA no trasladado;
 3.Debe extender factura o documento respectivo por medios manuales o
electrónicos;
 4.Deberá enterar y declarar el 15% recaudado a la Administración Tributaria, en
los 15 días inmediatos siguiente al periodo; Según reforma al Reglamento LCT:
SUJETO Declarar 5° día calendario del mes siguiente al período a reportar.
 5.Debe consignar el RUC de su cliente en la factura o documento que emita;
PASIVO  6.Llevar libros contables y registros auxiliares;
 7.Mantener actualizados los datos generales suministrados al momento de la
inscripción;
 8.Presentar declaraciones mensualmente;
 9.Mantener en lugar visible la constancia de inscripción como responsable
recaudador del IVA.
 Entre otros.
Base Legal: art.142 y 143 de la LCT; 100 del Reglamento y numeral 5 del art.
103 del CTr
 Sujeto Pasivo Jurídico Sujeto Pasivo Total
(La empresa, negocio, Económico (La
contribuyente). persona, el
Operación.
Soporta las sanciones contribuyente). El
por no reportar el pago directo lo
recaudo. asume el
consumidor.
En el escenario del impuesto a VENDEDOR COMPRADOR
las ventas por pagar IVA.
Valor Valor IVA Valor Valor IVA
Camisa Recau Camisa Pagado
Venta de una camisa por valor
dado
SUJETO de C$ 200 más IVA 15 %
200.00 30 200.00 30 230
PASIVO
Responsabilidad Responsabilidad
Jurídica Económica

Recaudar y pagar el Pagar el IVA en su

IVA compra
AL ESTADO AL VENDEDOR
José Arcangel Gil Geraldo. Contador Público. 2019. Elementos de la Obligación Tributaria.
https://www.youtube.com/watch?v=HLyDfzEwCMU
  Prestación que deriva del impuesto (Tributo).
 “La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre
el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
OBJETO DE coactivamente”.
 “..Ella implica la administración del dinero público, del dinero que es
LA sustraído a la economía privada para la satisfacción de las necesidades
OBLIGACIÓN públicas” Contenido Jurídico de la Actividad financiera del Estado:

TRIBUTARIA.
  Presupuesto (fundamento) de hecho del gravamen (carga tributaria),
artículos 9, 15 al 21, 28 al 30 Código Tributario.
 Origen de la Obligación tributaria, situación, suceso que produce el
CAUSA DE LA vínculo y relación jurídica entre el sujeto activo y el sujeto pasivo.
OBLIGACIÓN  Arto. 9 Ctr. Tributos. Definición de Tributos.
TRIBUTARIA.  Arto. 15 Ctr. Sujeto Activo. El Estado como sujeto Activo.
 Arto. 28 Ctr. Hecho Generador. Presupuesto jurídico del Tributo.
 Arto. 29 Ctr. Ocurrencia. Ocurrencia del Hecho Generador.
  “Se refiere al hecho que genera el impuesto, aquello que es necesario que suceda
para que se genere el impuesto”.
 Concepto:
 Arto. 28 Ctr. Hecho generador. Es el presupuesto establecido en la ley para
determinar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria.
 Ocurrencia:
 Arto. 29 Ctr. El hecho generador de la obligación tributaria se considera realizado:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan realizado los
actos o circunstancias materiales necesarias para que se produzcan los efectos
HECHO que normalmente le corresponden; o Ej: La compra de un vehículo

GENERADOR 2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén constituidas

definitivamente de conformidad al derecho aplicable. Ej: La emisión de una
Escritura pública por la venta de una propiedad.
El hecho generador se considerará ocurrido en el lugar donde se hayan realizado los
actos, circunstancias o elementos constitutivos del presupuesto de hecho legal, o
donde se haya realizado el último de aquellos cuando hubieren acaecido en diferentes
lugares o donde la ley considere que se han realizado.
En el caso de tributos que se apliquen sobre documentos referentes a actos o contratos,
la simple emisión de los mismos origina el hecho generador que configura la obligación
tributaria.
Si el hecho generador estuviere condicionado por la ley, se considerará perfeccionado
en el momento de su acaecimiento y no en el del cumplimiento de su condición.
  Caso Especial:
 Arto. 30 Ctr. Si el hecho generador fuere un acto jurídico condicionado, se le
considerará perfeccionado:
1. Si la condición fuere resolutoria, en el momento de la celebración del
HECHO acto; y: Ej: La compra de una propiedad pactada con existencia de un
gravamen previo.
GENERADOR 2. Si la condición fuere suspensiva, al producirse ésta. Ej: La compra de una
propiedad que en el plazo de un mes estará deshabitada, ya que
actualmente está arrendada, sin embargo, el efecto de contratación es
que se traslada el dominio.

En caso de duda, se entenderá que la condición es resolutoria.

 Sujeto Pasivo Jurídico Sujeto Pasivo Total
(La empresa, negocio, Económico (La
contribuyente). persona, el Operación.
Soporta las sanciones contribuyente). El
por no reportar el pago directo lo
recaudo. asume el
consumidor.

En el escenario del impuesto a VENDEDOR COMPRADOR

las ventas por pagar IVA.
Valor Valor IVA Valor Valor
Camisa Recau Camisa IVA
Venta de una camisa por valor dado Pagado
HECHO de C$ 200 más IVA 15 %
200.00 30 200.00 30 230
GENERADOR
Responsabilidad Responsabilidad
Jurídica Económica
CONSUMO-VENTA-

HECHO
Recaudar y pagar Pagar el IVA en
GENERADOR
el IVA su compra
AL ESTADO AL VENDEDOR
José Arcangel Gil Geraldo. Contador Público. 2019. Elementos de la Obligación Tributaria.
https://www.youtube.com/watch?v=HLyDfzEwCMU
  “Corresponde al valor que será sometido a la tarifa vigente. El valor
sobre el cual se aplica la tarifa”.
 “Corresponde a la cuantificación del hecho gravado, sobre la cual debe
aplicarse de forma directa la tasa del tributo, con la finalidad de
determinar el monto de la obligación tributaria”.

Sujeto Pasivo Sujeto Pasivo Total

Jurídico (La Económico (La Operación.
empresa, negocio, persona, el
contribuyente). contribuyente).
Soporta las El pago directo lo
BASE sanciones por no asume el
reportar el recaudo consumidor.
IMPONIBLE En el escenario del impuesto a las VENDEDOR COMPRADOR
ventas por pagar IVA.
Valor Valor IVA Valor Valor
Venta de una camisa por valor de Camisa Recau Camisa IVA
C$ 200 más IVA 15 % dado Pagado
200.00 30 200.00 30 230

BASE GRAVABLE
José Arcangel Gil Geraldo. Contador Público. 2019. Elementos de la Obligación Tributaria.
https://www.youtube.com/watch?v=HLyDfzEwCMU
  “Corresponde a los porcentajes vigentes fijados por Decreto, que
se aplicarán a la base” (gravable).
 Arto. 109 LCT. La Alícuota del IVA es del quince por ciento (15 %),
salvo en las exportaciones de bienes de producción nacional y de
servicios prestados al exterior, sobre las cuales se aplicará una
alícuota del cero por ciento ( 0 %).
 Arto. 87 LCT. Alícuota del Impuesto –Rentas de Capital y
ganancias y pérdidas de capital.-
TARIFA  En la transmisión de bienes sujetos a registro ante una oficina
pública, se aplicarán las siguientes alícuotas de retención
definitivas del IR de rentas de capital y ganancia y pérdidas de
capital:
Equivalente en córdobas del valor del bien US$ Porcentaje aplicable
De Hasta
0.01 50,000,00 1.00%
50,000,01 100,000,00 2.00% continúa.....
  Medios de Extinción:
 Arto. 31 Ctr. La Obligación Tributaria se extingue por los
siguientes medios:
MEDIO DE 1) Pagos;
EXTINCIÓN 2) Compensación;
DE LA 3) Confusión;
OBLIGACIÓN 4) Condonación o Remisión otorgada mediante Ley;

TRIBUTARIA. 5) Prescripción y
6) Fallecimiento del Contribuyente, siempre que no le sucedan
herederos y que no hayan dejado bienes para satisfacer la
obligación tributaria pendiente.
  Arto. 32 Ctr. Pago es el cumplimiento real y efectivo de la obligación
tributaria debida.
 La obligación tributaria insoluta no genera ningún tipo de interés
corriente o moratorio a favor de la Administración Tributaria.
 Concordancia: 31, 131, 132 Ctr.
 De los recargos moratorios. Arto. 51 Ctr. La falta de pago de las
PAGO. obligaciones tributarias dentro del plazo establecido en la
disposición legal o reglamentaria correspondiente, hará surgir sin
CONCEPTO. necesidad de actuación alguna de la Administración Tributaria, la
obligación a cargo del contribuyente, de pagar mensualmente
DIFERENTES recargos por mora de conformidad a lo establecido en el artículo 131
del presente Código (Tributario), y otras disposiciones legales que
regulan la creación y demás efectos relativos a cada uno de los
MODALIDA tributos vigentes. El recargo no podrá exceder de la suma principal
adeudada.
DES.  Arto. 34 Ctr. Cumplimiento. De acuerdo a la normativa existente.
 Arto. 35 Ctr. Dación en Pago. Dar un bien a cambio de pagarse la
deuda.
 Arto. 36 Ctr. Imputación de pago. La Admón actúa de oficio
compensando proporcionalmente: principal, multas, recargos.
 Arto. 37 Ctr. Pagos a cuentas. Deben ser autorizados por leyes
tributarias.
  Arto. 39 Ctr. Cuando el contribuyente o responsable no ejerza el
Derecho de Devolución o Reembolso, se compensarán de oficio
o a petición de parte las obligaciones o deudas tributarias
firmes, líquidas y exigibles del contribuyente o responsable con
sus créditos o saldos a favor, aceptadas y liquidadas por la
Administración Tributaria, referente a períodos no prescritos,
empezando por los más antiguos y aunque provengan de distintos
COMPENSA tributos.
CIÓN.  Arto. 2139 C. Cuando dos personas son deudoras una de otra, se
opera entre ellas una compensación que extingue ambas deudas,
del modo y en los casos que van a expresarse.
 Arto. 2157 C. Por el pago que una de las partes hiciere de la deuda
compensada ipso jure, no revivirán en perjuicio de tercero las
garantías de que gozaba para el cobro de su crédito. Cancelada la
deuda, cancelada las garantías.
  Compensación y Devolución de Saldos a favor:
 Arto. 99 LCT. Requisitos para compensación y devolución de saldos a
favor.
 Para efectos del arto. 140 de la LCT. Se procederá de la siguiente manera:
1) En los casos de compensación, el contribuyente informará a la
Administración Tributaria por escrito o por cualquier medio electrónico,
el monto de su saldo a favor que compensará contra sus obligaciones
tributarias; todo de conformidad con el arto. 39 del Ctr;
COMPENSA 2) Para efectos de devoluciones de saldo a favor, si el contribuyente no
tiene obligaciones tributarias a su cargo o si después de la
CIÓN compensación resulta un saldo a favor, el contribuyente solicitará su
reembolso o devolución conforme lo establecido en el mismo art. 140;
REQUISITOS: y
3) Aprobado y tramitado el monto de la devolución mediante resolución,
la DGT emitirá el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de 30
días hábiles para su entrega personal o a través de apoderado del
contribuyente.
Para la facilitación y reducción de costos de los servicios proveídos a los
contribuyentes referidos anteriormente, la Administración Tributaria
establecerá requisitos y procedimientos mediante la utilización de la TIC.
  Arto. 40 Ctr. Habrá extinción por confusión si a causa de la
transmisión de bienes o derechos afectos al tributo, el sujeto
activo de la obligación tributaria quedare en la situación del
deudor.
´CONFUSIÓN  De la Confusión. Arto. 2158 C. Cuando concurren en una misma
persona las calidades de acreedor y deudor respecto de una
misma cosa, se verifica de hecho una confusión que extingue la
deuda y produce iguales efectos que el pago.
  Arto. 41. Ctr. La obligación de pago de los tributos sólo puede ser
condonada o redimida por la Ley.
CONDONA  Arto. 3 Ctr. Sólo mediante ley se podrá:
CIÓN  2. Otorgar, modificar, ampliar o eliminar exenciones,
exoneraciones, condonaciones y demás beneficios tributarios.
  Arto. 42 Ctr. La prescripción es un medio de adquirir un derecho o de
liberarse de una carga u obligación, por el lapso y bajo las
condiciones determinadas por este Código.
 Arto. 43 Ctr. Toda obligación tributaria prescribe a los cuatro años,
contados a partir de la fecha en que comenzare a ser exigible.
 La prescripción que extingue la obligación tributaria no pueden
decretarla de oficio las autoridades fiscales, pero pueden invocarla los
contribuyentes o responsables cuando se les pretenda hacer efectiva
PRESCRIP una obligación tributaria prescrita.

CIÓN  La obligación tributaria de la cual el Estado no haya tenido

conocimiento, a causa de declaraciones inexactas del
contribuyente por ocultamiento de bienes o rentas, no prescribirá por
el lapso señalado en el primer párrafo del presente artículo, sino
únicamente después de seis años contados a partir de la fecha en que
dicha obligación debió ser exigible.
 La prescripción de la obligación tributaria principal extingue las
obligaciones accesorias.
 El término de prescripción establecido para conservar la
información tributaria, será de cuatro años, a partir de la fecha en
que surta efecto dicha información.
  Arto. 868 C. La prescripción es un medio de adquirir un derecho
de libertarse de una carga u obligación, por el lapso y bajo las
condiciones determinadas por la ley.
PRESCRIP  Arto. 869. C. La adquisición de cosas o derechos en virtud de la
posesión, se llama prescripción positiva: la exoneración de la
CIÓN obligación por no exigirse su cumplimiento, se llama prescripción
negativa.
 No hay Prescripción. Arto. 47 Ctr. La prescripción no corre para
el caso de los impuestos que gravan actos o contratos en
documentos que deban inscribirse.
 GRACIAS
POR SU
ATENCIÓN