REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR

PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA
DE ADMINISTRACIÓN INDUSTRIAL
IUTA-SEDE NACIONAL ANACO

UNIDAD III: RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

Bachiller:
Centeno N., Nelsireth De los A. C.I.: 25388687.
Administración Tributaria.
Sección T5M1.

Anaco, Noviembre de 2020.

 UNIDAD III: RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
Relación Jurídica-Tributaria
Generalidades Elementos Constitutivos
Se entiende como el vínculo jurídico entre el En toda relación jurídico-tributaria existen
Estado o una entidad pública (acreedor los siguientes elemento:
tributario o sujeto activo) que en virtud de la - Sujeto Activo: Por excelencia, es el
ley (Constitución, Ley especial en materia de Estado, acreedor del tributo o la entidad
tributos y el Código Orgánico Tributario, entre pública, a la cual se le ha investido de la
otros) posee este derecho, y por su parte, el potestad tributaria por disposición expresa
sujeto pasivo (contribuyente o responsable) de la ley.
debe cumplir la obligación tributaria que se la (Artículo 18 del COT).
ha sido atribuida. - Sujeto Pasivo: Es el deudor de la
obligación tributaria, bien es cierto, que
Es de naturaleza jurídica pública porque el
puede ser por deuda propia (contribuyente) o
acreedor es el propio Estado, por lo cual su
por asumir una deuda ajena (responsable).
finalidad y fundamento se sobreentiende es
(Artículo 19 del COT).
público, ya que busca satisfacer el gasto
- El Hecho Imponible: Es el presupuesto
público de la nación.
jurídico que da nacimiento a la obligación
A su vez, es de carácter personal
tributaria o a un hecho jurídico por
indistintamente de que se cumpla con ella por
disposición de la ley.
medio de garantías reales o con privilegios
- La Base Imponible: Es la base de
especiales.
medición del tributo. Está contenida como
Su objeto es el tributo, el cual se origina al
característica esencial del hecho imponible.
encuadrar en los presupuestos contemplados
- La Materia Imponible: Alude al hecho
(hecho imponible) en la Ley, de acuerdo a la
material de la obligación, un negocio
actividad que realicen los contribuyentes para
jurídico, una actividad personal o una
crear el vínculo jurídico.
titularidad jurídica.
El Hecho Imponible
Definición Elementos Constitutivos
Es el presupuesto de hecho de naturaleza Este supuesto de hecho fijado en la norma se
jurídica o económica fijado por la Ley para compone:
tipificar cada tributo y cuya realización origina
1. Elemento objetivo: Constituido por el
a la obligación tributaria. acto o hecho tenido en cuenta por el
(Artículo 36 del COT). legislador para configurarlo.
2. Elemento subjetivo: Vendría dado por la
Cabe añadir que puede estar condicionado por necesaria relación entre el sujeto que debe
la Ley o por un acto jurídico. pagar el tributo y el hecho que lo motiva.
3. Elemento personal: Establece quiénes
son los sujetos pasivos según disposición de
la ley.
4. Elemento cuantitativo: Representa la
base de medición o base imponible y permite
la aplicación de la tarifa para la
determinación del tributo.
5. Elemento tarifario: Son las tarifas de
 cuya aplicación a la base imponible resulta el
crédito fiscal.
Elemento Objetivo o Material Elemento Temporal
El elemento objetivo del hecho imponible puede ser En primer sentido, es el momento en
analizado desde cuatro perspectivas: que se consideran producidos los
- Aspecto material: Se plasma en el acto o hecho efectos fiscales del hecho imponible.
mismo que es tenido en cuenta para establecer el Vale decir, determina el momento en
tributo y que supone manifestación de capacidad el que se entiende realizado el hecho
económica. imponible y por lo tanto nace la
- Aspecto espacial: Indica el lugar donde se ha obligación tributaria. 
realizado el hecho imponible.
- Aspecto cuantitativo: Expresa la medida en que se
realiza el objeto material del presupuesto de hecho del Es preciso puntualizar que este
tributo. elemento se encuentra inmerso en el
- Aspecto temporal: Evidencia el momento en el que elemento objetivo o material del
debe entenderse realizado el hecho imponible, por lo hecho imponible, puesto que es un
que adquiere trascendental importancia. sub-elemento que lo integra.
Estos elementos, se diferencian en:
- Presupuestos genéricos: Son aquellos que aparecen
configurados por las normas con rasgos genéricos, en
efecto son susceptibles de una especificación que
llevan a cabo las propias normas, introduciendo en el
esquema general del presupuesto aquellos caracteres
singulares que individualizan cada una de sus posibles
manifestaciones (por ejemplo, el ejercicio de una
actividad empresarial, cuya especificación podría
devenir por la referencia a la fabricación de productos
alimenticios o farmacéuticos).
- Presupuestos específicos: Son aquellos que se
agotan en sí mismos, de tal forma que ofrecen una
configuración normativa unitaria y autónoma que no
provoca ningún proceso ulterior de especificación o
individualización (por ejemplo, la obtención por una
persona física de rendimientos del trabajo personal).
- Presupuestos simples: Es un hecho aislado o único
que se toma como generador de las obligaciones
tributarias (por ejemplo, la transmisión onerosa de un
inmueble).
- Presupuestos complejos: Comprende una pluralidad
de hechos reunidos de tal manera que constituyan una
unidad ideológica objetiva (por ejemplo, cuando se
dice que la renta del contribuyente está conformado
por los rendimientos del trabajo, los rendimientos del
capital, los rendimientos de las actividades
económicas, las ganancias y pérdidas patrimoniales y
las imputaciones de rentas que se establezcan por ley.
 Sujetos de la Relación Tributaria
Sujeto Activo Sujeto Pasivo
Se denomina sujeto activo al acreedor de la El sujeto pasivo es el deudor de la
prestación pecuniaria en que se concreta la obligación tributaria, es decir, el sujeto que
obligación tributaria. ha de realizar la prestación tributaria en
favor del ente público acreedor, sea como
El artículo 18 del COT, consagra: “Es sujeto contribuyente, o como sustituto del mismo.
activo de la obligación tributaria el ente
público acreedor del tributo.” En contraposición, el artículo 19 del COT,
dispone: “Es sujeto pasivo el obligado al
cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente
o responsable.”
Contribuyentes Responsables
El contribuyente es la persona física o jurídica El sustituto o responsable es el sujeto pasivo
a quien la ley impone la carga tributaria que, en lugar del contribuyente, está
derivada del hecho imponible. obligado legalmente al cumplimiento de las
prestaciones materiales y formales de la
Por lo tanto, está obligado al pago de los obligación tributaria.
tributos y al cumplimiento de los deberes
formales impuestos por la ley, de conformidad El artículo 25 del COT, establece:
con el artículo 23 del COT. “Responsables son los sujetos pasivos que,
sin tener el carácter de contribuyentes,
El artículo 22 del COT, estatuye: deben por disposición expresa de la ley,
cumplir las obligaciones atribuidas a los
“Son contribuyentes los sujetos contribuyentes.”
pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible.
Dicha condición puede recaer:
1. En las personas naturales,
prescindiendo de su capacidad
según el derecho privado.
2. En las personas jurídicas y en
los demás entes colectivos a los
cuales otras ramas jurídicas
atribuyen calidad de sujeto de
derecho.
3. En las entidades o colectividades
que constituyen una unidad
económica, dispongan de
patrimonio y tengan autonomía
funcional.”
 Agentes de Recepción Agentes de Percepción
Los agentes de recepción o retención son Los agentes de percepción, por su parte, son
responsables directos en razón del ejercicio de los que por su profesión, oficio o función se
una función pública, o por razón de sus hallan en condiciones de recibir una suma de
actividades privadas, los cuales deben entregar dinero del contribuyente, a cuyo monto
o participar de alguna forma en la entrega de originario debe adicionársele el tributo que
una suma de dinero (que en principio también se depositará a la orden del Fisco.
correspondería al contribuyente), con la
posibilidad de detraer una cantidad que luego
Por su parte, el agente de percepción es
ingresarán a la orden del Fisco. quien recibe dinero del contribuyente y se le
suma el importe del impuesto a ingresar por
En suma, el agente de retención es quien la operación en la cual interviene.
entrega dinero al contribuyente y de esos
fondos extrae el impuesto.

Estos sujetos pasivos de los deberes tributarios no representan al contribuyente, sino que obran
por expresa disposición legal tendiente a evitar la evasión fiscal, facilitar la percepción de los
tributos en su fuente, que se deriva de la potestad tributaria del Estado y obligados a colaborar
con la Administración Tributaria en la recaudación anticipada de impuestos.

Es importante resaltar que los agentes de retención y de percepción tienen a su cargo el

cumplimiento de una prestación (obligación de hacer) obligatoria y coactiva proveniente de un
acto unilateral del Estado.

Dichas figuras de agentes, se hallan consagrados en el artículo 27 del COT.

Responsables Solidaridad en materia tributaria

Los responsables tributarios responden del
pago de la deuda siempre que no lo haga el
obligado principal.
Así bien, puede reclamar al contribuyente su
derecho al reintegro de las cantidades que
hubiere pagado en su nombre, según lo previsto
en el artículo 26 del COT.
Además de los sujetos pasivos, que son los
deudores principales de los tributos, la Ley
puede declarar responsables de la
deuda tributaria a otras personas, solidaria o
subsidiariamente.
Hay solidaridad tributaria cuando la ley
prescribe que dos o más sujetos pasivos que
quedan obligados al cumplimiento total de la
misma prestación. Los vínculos son
autónomos porque el fisco puede exigir
indistintamente a cada uno la totalidad de la
deuda; pero como integran una sola relación
jurídica tributaria por identidad de objeto
(idem debitum), son también
 interdependientes.
En la legislación venezolana, se halla
contemplada esta cualidad en los artículos
28 y 29 del COT.

La Obligación Tributaria
Nacimiento Extinción
Al momento de realizarse el presupuesto Se entiende como a desaparición de la
jurídico (hecho imponible) y convertirse en un relación jurídico-tributaria surgida entre el
hecho generador es cuando nace la obligación sujeto activo y el sujeto pasivo principal o
tributaria. responsable.

En este sentido, tenemos que la obligación Es decir, una vez que se ha cumplido con el
tributaria nace cuando se da el hecho generador pago del tributo o con la obligación de hacer
objeto de la ley; es decir para ISLR (Impuesto de la prestación esperada.
sobre la renta) el hecho generador es la
obtención de ganancias, a partir de que las No obstante, el COT consagra una serie de
obtienes te encuentras obligado al pago de medios extintivos de la obligación
ISLR. tributaria., como lo son: El pago, la
compensación, confusión, remisión o
El COT, en su artículo 13, establece: condonación y la declaratoria de
incobrabilidad. Además de la prescripción y
“La obligación tributaria surge la designación de otros medios que estipulen
entre el Estado, en las distintas las leyes.
expresiones del Poder Público, y
los sujetos pasivos, en cuanto Modos de Extinción
ocurra el presupuesto de hecho El artículo 39 del COT, señala:
previsto en la ley. La obligación
tributaria constituye un vínculo de “La obligación tributaria se
carácter personal aunque su extingue por los siguientes
cumplimiento se asegure mediante medios comunes.
garantía real o con privilegios 1. Pago.
especiales.” 2. Compensación.
3. Confusión.
4. Remisión y,
5. Declaratoria de
incobrabilidad.
Parágrafo Primero: La
obligación se extingue
igualmente por prescripción, en
los términos den el Capítulo VI
de este Título.
Parágrafo Segundo: Las leyes
pueden establecer otros medios
de extinción de la obligación
 tributaria que ellas regulen.”

La Relación Jurídico Tributaria

En primer lugar, el poder tributario es una realidad compleja y heterogénea que se manifiesta
o sólo a través del poder tributario, entendido como especificación del poder normativo cuando
se refiere a la esfera tributario, sino también mediante potestades Administrativas de aplicación
de la norma jurídica, cuya tarea se encomienda a la Administración Tributaria que la hace
convertirse en titular de derechos y obligaciones frente a los ciudadanos. Pero también los
administrados son titulares de derechos, deberes y obligaciones frente a la Administración, lo
que supone que entre ambos sujetos (Administración Tributaria y administrado) se establezcan
da una serie de vínculos y relaciones con alcance y contenido diverso, los cuales serán
disciplinados por el Derecho y, más concretamente, por el Derecho Tributario. Esos vínculos y
relaciones tienen su origen en una norma tributaria y han de ser regidos, por ende, por el
ordenamiento jurídico tributario, ya que el mismo es quien configura o tipifica a la relación
jurídico-tributaria. En tal sentido, el objeto del presente análisis radica en definir, primeramente a
la relación jurídica tributaria y a la obligación tributaria, sus elementos, nacimiento, y formas de
extinción. 
Cuando se crea un tributo, ya se trate de impuestos, tasas o contribuciones especiales existe
un contribuyente que está obligado a pagarle al Estado una prestación de dinero y una entidad u
organismo, mayormente conocido como Administración Tributaria o Fisco, que estará a cargo en
virtud de la ley a recaudar ese tributo. Partiendo de este contexto, podemos decir que el sujeto
pasivo, vale decir, los contribuyentes o responsables cran una relación con el sujeto activo que es
la Administración Tributaria a esto se le llama “relación jurídico-tributaria”. Dicha relación entre
el Fisco y el contribuyente surge como consecuencia de la tributación creada por la ley.
Equivalentemente, este vínculo nace en razón de una obligación tributaria. Entonces, podemos
afirmar que se concibe a la relación jurídica tributaria  y a la obligación tributaria como dos
elementos unidos, toda vez que si bien existe la  obligación de la prestación de dar cuyo
contenido es el pago, también existe una relación  entre el sujeto activo y pasivo con respecto de
esa obligación.
Seguidamente, la relación jurídica entre el Estado y los Contribuyentes, en materia fiscal es
una relación  jurídica que tiene inmersa una obligación, como ya hemos dicho. Es por ello, que la
obligación tributaria se materializa en el vínculo jurídico entre un acreedor que tiene derecho a
exigir el impuesto y un deudor en quien recae la obligación del pago del tributo o de cumplir con
la prestación tributaria, es de  decir tiene obligación de dar, de hacer, de no hacer o de tolerar.
Dentro la obligación tributaria se encuentra principalmente a dos sujetos antes mencionados.
Siendo así, el sujeto activo, el que tiene la facultad de establecer, determinar  y exigir el pago de
la prestación respectiva, facultad concedida en los preceptos jurídicos  aplicables y un deudor o
sujeto pasivo. 
Por lo anterior, las obligaciones tributarias tienen carácter ex-lege, por cuanto que para su
nacimiento resulta necesaria la conjunción del  presupuesto abstractamente definido en la ley y el
hecho o fenómeno que encuadra dentro  de dicha hipótesis o presupuesto. Por lo cual, la Base
imponible juega un papel muy importante en la obligación tributaria, puesto que su nacimiento
se da al realizarse el hecho imponible, lo cual, provoca la  necesidad de determinar la cuantía de
aquello sobre lo que se hará el pago, por ello se hace  presente la existencia de una base. 
Consecutivamente, el fundamento y primordial finalidad de la obligación tributaria o razón 
de fondo para crear leyes que obliguen al pago del tributo es el gasto público, traducible en  las
tareas que el Estado tiene a su cargo, es decir atribuciones que la colectividad le ha impuesto, por
lo que necesita medios económicos para realizarlas. Con respecto al establecimiento del tributo,
cabe hacer mención que un tributo  solamente tiene validez cuando se establece en una ley.
Ahora bien, el hecho imponible juega un papel fundamental en la obligación tributaria
porque precisa el objeto del tributo y provoca el nacimiento de la misma. Cabe añadir, que no se
debe confundir el hecho imponible o presupuesto de hecho, con el hecho generador, puesto que
el hecho generador es el hecho concreto, material, que se realiza en  la vida real, y que es el que,
cuando se realiza reuniendo los elementos contenidos en el supuesto de hecho, es decir
adecuándose el presupuesto, genera a la obligación tributaria. A diferencia del hecho imponible
que es una construcción hipotética que sólo cuenta con una existencia ideal en la norma
tributaria. 
 Por último, por extinción de la obligación tributaria, entendemos la desaparición de la
relación  jurídica-tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo principal o responsable
solidario.  Es decir, una vez que se ha satisfecho la conducta de hacer o de tolerar, termina la
razón que  le dio origen al deber contributivo, en cuanto quedan fehacientemente cumplidas las 
pretensiones del fisco, logrando el entero de una prestación contributiva. Adicionalmente, en la
legislación venezolana las formas o medios de extinción de la obligación tributaria son: el pago,
remisión o condonación, compensación, confusión, prescripción, declaratoria de incobrabilidad
y las disposiciones expresas que determinen las leyes.