SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El contribuyente es el sujeto pasivo de la obligación tributaria propiamente

dicha, ya que resulta obligado por ser el realizador del hecho imponible,
siendo asimismo el destinatario legal del tributo (aquel sujeto cuya capacidad
contributiva tuvo en miras el legislador al crear el gravamen). Puede suceder
que el destinatario legal del tributo no sea el sujeto pasivo de la obligación
tributaria; ello ocurrirá cuando el mandato de pago obligue a un tercero
extraño al hecho imponible (responsable por deuda ajena).
En la ley de procedimiento tributario (Ley 11.683), los contribuyente son
llamados responsables por deuda propia, ya que son los realizadores del
hecho imponible.
Por otra parte, es importante diferenciar al sujeto pasivo de la obligación
tributaria del sujeto incidido; sobre éste recae el detrimento económico y es
denominado contribuyente de hecho, pudiendo coincidir o no con el sujeto
pasivo de la obligación tributaria o sujeto de derecho.
No debemos confundir capacidad jurídica tributaria con capacidad
contributiva. La primera es la aptitud jurídica para ser la parte pasiva de la
relación jurídica tributaria principal, con prescindencia de la capacidad de
riqueza que se posea. La segunda es la aptitud económica de pago público,
con prescindencia de la aptitud de ser jurídicamente el integrante pasivo de la
relación jurídica.

ES EL TITUALR DEL CRÉDITO

SUJETO
TRIBUTARIO
ACTIVO
SUJETOS DE
LA
OBLIGACIÓN SUJETO ES LA PERSONA QUE DEBE
TRIBUTARIA PASIVO CUMPLIR LA PRESTACIÓN FIJADA
EN LA LEY
CONTRIBUYENTES
TIPOS
RESPONSABLE POR
DEUDA AJENA

CONTRIBUYENTES:

El artículo 5 de la ley procedimental (Ley 11.683 t.o. en 1998 y sus

modificaciones) establece en forma ejemplificativa -y no taxativa- quiénes
pueden ser sujetos pasivos de la obligación tributaria a título de
contribuyentes (también llamados responsables por deuda propia). Ello
significa, en concordancia con el principio de legalidad fiscal, que los sujetos
enumerados -como eventualmente otros- serán efectivamente contribuyentes
de los tributos de que se trate en tanto las leyes tributarias particulares que
los regulan los designen como tales.
Por lo tanto, contribuyente es aquel cuya capacidad contributiva tuvo
normalmente en cuenta el legislador al crear el tributo, siendo asimismo
quien debe pagarlo; es el realizador del hecho imponible.

Las personas de existencia visible, capaces o incapaces

según el derecho común.

Las personas jurídicas del Código Civil y las sociedades,

asociaciones y entidades a las que el derecho privado
reconoce la calidad de sujetos de derecho.

Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas

que no tengan las calidades previstas en el inciso
anterior, y aún los patrimonios destinados a un fin
determinado, cuando unas y otros sean considerados
por las leyes tributarias como unidades económicas para
CONTRIBUYENTES la atribución del hecho imponible.
–ART. 5 LEY
11.683-
Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las
consideren como sujetos para la atribución del hecho
imponible, en las condiciones previstas en la ley
respectiva.

Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o

autárquicas del Estado Nacional, provincial o municipal,
así como las empresas estatales y mixtas, están sujetas
a los tributos (impuestos, tasas y contribuciones), regidos
por esta ley y a los restantes tributos nacionales
(impuestos, tasas y contribuciones), incluidos los
aduaneros, estando, en consecuencia, obligadas a su
pago, salvo exención expresa.

RESPONSABLE POR DEUDA AJENA:

Los responsables por deuda ajena nacen de la ley y deben hacer frente
a la obligación tributaria, no en virtud de una capacidad contributiva, sino
porque la ley expresamente los ha puesto en ese lugar como un medio de
hacer efectiva la deuda tributaria nacida a raíz del acaecimiento del hecho
imponible. Al igual que a los contribuyentes, a los responsables por deuda
ajena les está vedado por el artículo 37, decreto reglamentario de la ley de
procedimiento tributario, disponer de la obligación o derogarla por acuerdos
entre particulares.
Por lo tanto, la responsabilidad por deuda ajena es aquella que nace en
cabeza de quien, sin ser contribuyente, es obligado por la ley al cumplimiento
de la obligación tributaria.

Debe estar expresamente descripto por la ley

Debe existir un nexo económico o jurídico con el

destinatario legal de tributo

RESPONSABLE POR
Son ajenos a la producción del hecho imponible
DEUDA AJENA
(deben ser resarcidos por el destinatario legal
tributario –cuestión del derecho privado-.

Están obligados a pagar el tributo al Fisco, con los

recursos que administran, perciben o que disponen,
como responsables del cumplimiento de la deuda
tributaria de sus representados, mandantes,
acreedores, titulares de los bienes administrados o en
liquidación, etc.
 El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos
propios del otro.

Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

Los síndicos y liquidadores de las quiebras,

representantes de las sociedades en liquidación, los
administradores legales o judiciales de las sucesiones
y, a falta de éstos, el cónyuge supérstite y los
herederos.

ENUMERACIÓN Los directores, gerentes y demás representantes de

las personas jurídicas, sociedades, asociaciones,
entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el
artículo 5º en sus incisos b) y c).

Los administradores de patrimonios, empresas o

bienes que en ejercicio de sus funciones puedan
determinar íntegramente la materia imponible que
gravan las respectivas leyes tributarias con relación a
los titulares de aquéllos y pagar el gravamen
correspondiente; y, en las mismas condiciones, los
mandatarios con facultad de percibir dinero.

Los agentes de retención y los de percepción de los

impuestos.

RESPONSABLE SOLIDARIO (Art. 8 de la ley):

El inciso a) del artículo 8, ley de procedimiento tributario, prescribe que

la responsabilidad solidaria tendrá lugar si los deudores -contribuyentes- no
cumplen la intimación administrativa de pago para regularizar su situación
fiscal dentro del plazo de quince días. De esto se deduce que la
responsabilidad de los terceros en este caso, además de ser solidaria, es
subsidiaria, ya que para hacerla efectiva el Fisco deberá haber reclamado
con anticipación al contribuyente. Además, esta solidaridad tiene carácter
subjetivo, pues requiere la imputabilidad de la conducta determinante de la
responsabilidad del tercero, en este sentido es sancionadora.
 Hay responsabilidad solidaria cuando no se excluye de la obligación
tributaria al destinatario legal de tributo (contribuyente) y se lo mantiene como
deudor del fiscal. Pero a su lado, se ubica a un tercero por deuda ajena, a
quien se le asigna el carácter de sujeto pasivo. Por ende, podemos decir que
hay solidaridad tributaria cuando dos o más sujetos pasivos quedan
obligados al cumplimiento de total de la misma prestación. El Fisco puede
exigir indistintamente a cada uno la totalidad de la deuda, pero integran una
misma relación jurídica tributaria. Ejemplo de responsable solidario: el
gerente de una S.R.L..
Frente al incumplimiento del tributo por parte del contribuyente principal,
los responsables del art. 6 responden con sus propios bienes y
solidariamente con el contribuyente. Esta solidaridad se podrá hacer efectiva
una vez intimado al deudor principal y vencido los 15 días de notificada esa
intimación.
El Art. 8 de la Ley 11683 establece que responden con sus bienes
propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los hubiere, con
otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones
correspondientes a las infracciones cometidas, los siguientes sujetos:
a) Todos los responsables enumerados en los primeros CINCO
(5) incisos del artículo 6º cuando, por incumplimiento de
cualesquiera de sus deberes tributarios, no abonaran
oportunamente el debido tributo, si los deudores no cumplen la
intimación administrativa de pago para regularizar su situación
fiscal. No existirá, sin embargo, esta responsabilidad personal
y solidaria con respecto a quienes demuestren debidamente a
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
que sus representados, mandantes, etc., los han colocado en
la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus
deberes fiscales.
b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior y con carácter
general, los síndicos de las quiebras y concursos que no
hicieren las gestiones necesarias para la determinación y
ulterior ingreso de los tributos adeudados por los responsables
respecto de los períodos anteriores y posteriores a la iniciación
del juicio; en particular si, con anterioridad de QUINCE (15)
días al vencimiento del plazo para la presentación de los títulos
justificativos del crédito fiscal, no hubieran requerido de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS las
constancias de las respectivas deudas tributarias.
c) Los agentes de retención por el tributo que omitieron retener o
que, retenido, dejaron de pagar a la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS dentro de los QUINCE
(15) días siguientes a aquél en que correspondía efectuar la
retención, si no acreditaren que los contribuyentes han pagado
el gravamen, y sin perjuicio de la obligación solidaria que para
abonarlo existe a cargo de éstos desde el vencimiento del
plazo señalado; y los agentes de percepción por el tributo que
 dejaron de percibir o que percibido dejaron de ingresar a la
ADMINISTRACION FEDERAL en la forma y tiempo que
establezcan las leyes respectivas.
d) Los sucesores a título particular en el activo y pasivo de
empresas o explotaciones que las leyes tributarias consideran
como una unidad económica susceptible de generar
íntegramente el hecho imponible, con relación a sus
propietarios o titulares, si los contribuyentes no hubiesen
cumplido la intimación administrativa de pago del tributo
adeudado.
e) Los terceros que, aún cuando no tuvieran deberes tributarios a
su cargo, faciliten por su culpa o dolo la evasión del tributo.
f) Los cedentes de créditos tributarios respecto de la deuda
tributaria de sus cesionarios y hasta la concurrencia del
importe aplicado a la cancelación de la misma, si se impugnara
la existencia o legitimidad de tales créditos y los deudores no
cumplieren con la intimación administrativa de pago.

RESPONSABLE SUSTITUTO:

Es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal del

tributo dentro de la relación jurídica sustancial tributaria. El sustituto desplaza
a aquel a quien está dirigido por ley el peso del gravamen, lo que significa
que el sustituto no queda obligado “junto a” dicho destinatario (como ocurre
con el responsable solidario), sino “en lugar de”.
En nuestra legislación, encontramos como responsable sustituto, en la
ley del Impuesto a las Ganancias, a aquellos sujetos nacionales (sujetos del
país) pagadores a beneficiaros del exterior (sujetos del exterior). Otro caso se
da en el Impuesto sobre los Bienes Personales cuando hay bienes en el país
cuyos dueños se domicilian en el extranjero.
Esta figura fue cread para de facilitar el cobro del tributo en aquellos
casos en que se dificulta su recaudación del propio contribuyente obligado.