CAPACIDAD JURDICA TRIBUTARIA

Derecho Financiero y Tributario

1. INTRODUCCIN

En nuestro cotidiano vivir nos encontramos ante una serie de eventos

impositivos que de manera obligatoria cumplimos ya sea por la prestacin de
ciertos servicios o el pago de tributos al Estado mediante los organismos y
entidades correspondientes por el uso de servicios bsicos de carcter pblico,
los impuestos sobre los bienes, o sobre las actividades comerciales.

En este entendido, como contribuyentes denominados para el Derecho

Financiero como sujetos pasivos, no conocemos sobre los eventos jurdicos que
se suscitan al realizar los mencionados pagos tributarios, por ello el presente
trabajo presenta de manera sencilla y concreta la capacidad jurdica tributaria
que tiene toda persona, las categoras de sujetos pasivos, el domicilio que no es
el que habitualmente conocemos sino el domicilio fiscal, con el fin de aclarar y
conocer exactamente este tipo de eventos jurdicos que se suscitan diariamente.

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2. OBJETIVOS GENERALES

Explicar de manera sencilla y concrete el contexto de la capacidad

jurdica, las categoras de sujetos pasivos, la responsabilidad solidaria y
el domicilio fiscal, de acuerdo a conceptos generales y la norma tributaria
a travs del Cdigo Tributario

3. OBJETIVOS ESPECFICOS

Describir los tipos de capacidad jurdica tributaria

Describir las categoras de sujetos pasivos

Explicar con ejemplos del cotidiano vivir las categoras de sujetos pasivos

Describir el concepto de responsabilidad solidaria

Describir los tipos de domicilio

Explicar con ejemplos del cotidiano vivir el domicilio legal y el domicilio

fiscal.

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4. MARCO TERICO

4.1. CONCEPTO DE CAPACIDAD JURDICA TRIBUTARIA

Entendemos que la capacidad es aquella aptitud por la cual una persona

puede ser titular de derechos y obligaciones; de reclamar los primeros y
contraer los segundos en forma personal, as como de crear, modificar o
extinguir relaciones jurdicas de forma voluntaria y autnoma.

Pero cuando hablamos de capacidad jurdica tributaria, sta es una

capacidad especial, que consiste en la aptitud potencial de realizar un hecho
imponible, que el legislador ha estimado, para el nacimiento de una obligacin
impositiva, esto significa que un elemento especial de esta capacidad va a ser
inevitablemente la existencia de cierto patrimonio. Ya que siendo el sujeto
pasivo el obligado a una prestacin pecuniaria sera absurdo considerar capaz
tributariamente a aquella persona que no posee ningn bien con que hacer
frente a la prestacin a que est obligada.

En este entendido, debemos distinguir la capacidad contributiva de la

capacidad jurdica tributaria, y para ello basta con un simple ejemplo: una
persona que es careciente, es decir que no tiene nada, tiene capacidad jurdica
tributaria en cuanto sta puede tributar al Estado, pero en su condicin al no
poseer patrimonio alguno que est sometido a obligaciones impositivas no tiene
capacidad contributiva. Por ende, tienen capacidad jurdica tributaria todas las
personas naturales (an los interdictos e incapaces) y las personas jurdicas.

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4.2.

CATEGORAS DEL SUJETO PASIVO

El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es la persona natural o

jurdica (privada o pblica), que conforme a la ley debe satisfacer una
prestacin determinada a favor del fisco, ya sea propia o de un tercero.

Encontramos que no siempre la persona a quien la ley seala como tal es

la que efectivamente paga tributo, sino que en ocasiones es una persona
diferente quien lo hace, es decir, quien ve disminuido su patrimonio por el
cumplimiento de la obligacin y se convierte, entonces, en el sujeto pagador del
tributo. El caso se presenta cuando se da el efecto de la traslacin del tributo,
donde el sujeto pasivo es la persona que realiza el hecho generador y el sujeto
pagador es la persona en quien incide el tributo debido a la traslacin del
mismo, el primero viene a ser, pues, el contribuyente del derecho, y el segundo
el contribuyente de hecho y de los dos el nico que interesa al derecho fiscal es
el primero, solo el contribuyente de derecho tiene relevancia ante la ley
tributaria, como sujeto pasivo de la relacin fiscal.

En tal virtud, el contribuyente de derecho puede ser deudor o

responsable directo, o bien deudor o responsable indirecto, de donde se sigue
que no todos adquieren responsabilidad de la misma manera, es decir, la

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responsabilidad del sujeto pasivo puede provenir de distintos conceptos; puede

ser que el sujeto pasivo haya dado origen directamente al crdito fiscal o en
concurrencia con otras personas, o que haya sustituido al deudor original, ya
sea voluntariamente o por imperio de la ley. Tambin la responsabilidad puede
provenir del incumplimiento de una obligacin que la ley impone o por una
consecuencia de la adquisicin de un objeto que se encuentra afecto,
objetivamente, el pago de un gravamen no cubierto por un deudor original.

Por ello es necesario e importante sealar las categoras del sujeto pasivo
las cuales son:

Sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad directa.

Sujetos pasivos por deuda de carcter mixto con responsabilidad

directa.

Sujetos pasivos, en parte por deuda propia y en parte por deuda ajena,
con responsabilidad parcialmente directa y parcialmente solidaria.

Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta.

Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad solidaria.

Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad objetiva.

4.2.1.

SUJETOS

PASIVOS

POR

DEUDA

PROPIA,

CON

RESPONSABILIDAD DIRECTA.

Es el caso del deudor directo del tributo o su causahabiente, es decir

Inter. Vivos Mortis causa, tenemos entre ellos a la persona natural, a

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los herederos, legatarios o donatarios a titulo universal y las personas

jurdicas.

4.2.2.

SUJETOS PASIVOS POR DEUDA DE CARCTER MIXTO

CON RESPONSABILIDAD DIRECTA.

Es el caso de las personas que, conforme a la ley pueden disponer

libremente no solo de sus bienes, si no tambin de los de terceros, por lo
tanto, la ley designa como responsable directo a quien tiene la titularidad
del bien, aunque el hecho generador lo haya realizado el tercero.

4.2.3.

SUJETOS PASIVOS, EN PARTE POR DEUDA PROPIA Y EN

PARTE

POR

DEUDA

AJENA,

CON

RESPONSABILIDAD

PARCIALMENTE DIRECTA Y PARCIALMENTE SOLIDARIA.

Es el caso de copropietarios y coherederos, ya que de cada uno se puede

exigir el total del adeudo contributivo y no solo la parte que le
corresponde.

4.2.4.

SUJETOS

PASIVOS

POR

DEUDA

AJENA

CON

RESPONSABILIDAD SUSTITUTA.

Es el caso de sustitutos legales del deudor directo, ya sea voluntarios o

por ministerio de la ley, a quienes se respeta su derecho a repetir contra
el deudor directo.

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4.2.5.

SUJETOS

PASIVOS

POR

DEUDA

AJENA

CON

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA.

Es el caso de determinados funcionarios pblicos a quienes la ley impone

ciertas obligaciones de carcter formal que no fueron cumplidas, la cual
trate como consecuencia un perjuicio al fisco, como por ejemplo el
Notario que no verifica que por el acto que ante l se otorga se satisfaga el
tributo causado.

4.2.6.

SUJETOS

PASIVOS

POR

DEUDA

AJENA

CON

RESPONSABILIDAD OBJETIVA.

Es el caso de las personas que adquieren bienes afectos al pago de un

tributo que no fue satisfecho en su oportunidad y respecto el cual el bien
constituye la garanta objetiva.

4.3.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Existe solidaridad tributaria cuando dos o ms sujetos pasivos quedan

obligados al cumplimiento total de la misma prestacin. El fisco puede exigir
indistintamente, a cada uno, la totalidad de la deuda, pero integran una sola
relacin jurdica tributaria por identidad de objeto.

La solidaridad puede ser establecida entre diversas categoras de sujetos

pasivos. La importancia de definir los distintos tipos de solidaridad estriba en
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que cuando los solidarios son, por ejemplo, contribuyentes, se resuelve

genricamente, sin necesidad de ley, ya sea que esa solidaridad se halle
establecida entre dos o ms contribuyentes, o entre contribuyentes con
responsables solidarios. En cambio, la designacin de un tercero como
responsable solidario slo puede establecer por disposicin legal, ley expresa.

Los efectos ms importantes surgen de las regulaciones del Cdigo

Tributario (Ley No.1340 de 28/05/1992): facultad de exigir la totalidad de la
deuda tributaria a cualquiera de los sujetos pasivos solidarios, o bien exigir la
deuda a todos en forma conjunta; si la deuda tributaria se extingue para uno
de los sujetos solidarios, la extincin se opera para todos; la interrupcin de la
prescripcin, operada en contra de uno de los sujetos pasivos, perjudica a los
otros; la obtencin de una sentencia favorable alcanza a los dems solidarios,
entre otros efectos.1

En consecuencia, el responsable que hubiese incumplido con su deber

fiscal responder por la obligacin cuyo objeto coincide con la obligacin
tributaria del contribuyente (o sujeto pasivo de sta) y, adems, responder con
la sancin derivada de su propia conducta ilcita.

La finalidad que se presenta respecto de la responsabilidad solidaria es

diferente, pues en un caso se castiga la transgresin al orden jurdico, y en el
otro se garantiza el cobro del crdito fiscal.

4.4.

EL DOMICILIO

Art.23, Cdigo Tributario (Ley 1340 de 28 de Mayo de 1992) promulgado por Jaime Paz Zamora.

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Considerando que el domicilio es el lugar donde la persona natural y/o

jurdica tiene su residencia principal y cuando esta residencia no puede
establecerse con certeza, esta se encuentra en el lugar donde ejerce su
actividad principal,

tenemos que tener en cuenta que en el contexto tributario

tambin existe el domicilio del sujeto pasivo que ste seala y donde es
ubicado por la entidad tributaria a efectos del cumplimiento de las obligaciones
impositivas tributarias correspondientes, este domicilio es conocido como
domicilio fiscal.

En este ente entendido sealaremos que existen dos clases de domicilios

fiscales:

El domicilio fiscal de las personas naturales y,

El domicilio fiscal de las personas jurdicas

4.4.1.

DOMICILIO FISCAL DE LAS PERSONAS NATURALES

El domicilio fiscal de una persona natural es su residencia habitual y

si sta desarrollara actividades civiles, econmicas y comerciales, es posible que
se considere como su domicilio fiscal, o aquel que el sujeto activo designe en
virtud de existir ms de un domicilio en el cual se realicen actividades

Art.24, Cdigo Civil (Decreto Ley No.12760 de 6 de Agosto de 1975)

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comerciales, y en el caso de no existir un domicilio sealado aqul donde se

realice el hecho que genera la relacin tributaria.3

4.2.2.

DOMICILIO FISCAL DE LAS PERSONAS JURDICAS.

En cambio para las personas jurdicas, el domicilio fiscal ser

equivalente al domicilio social o al lugar donde se lleva a cabo la direccin y
administracin de la actividad, la cual se encuentra sealada en la escritura de
constitucin, aquel donde se halla el centro principal de su actividad, en caso
de no conocerse dicha direccin o administracin, o aquel que designe el sujeto
activo en caso de existir ms de un domicilio, y finalmente al igual que en el
caso de las personas naturales el lugar donde ocurra el hecho generador, en
caso de no existir domicilio.4

En cuanto a aquellas personas naturales o jurdicas que residen en

Bolivia se deben tomar en cuenta ciertos aspectos que habilitan a stas el poder
designar o sealar un domicilio fiscal, tal es el caso de la residencia
permanente, que tambin da lugar a la naturalizacin para las personas
naturales.

Nuestro Cdigo Tributario establece expresamente que el domicilio fiscal

designado por el contribuyente o responsable ser donde se realicen el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y donde recaern todos sus
efectos, adems de que el mismo deber ser de conocimiento pblico,
3

Art.32, Cdigo Tributario (Ley 1340 de 28 de Mayo de 1992) promulgado por Jaime Paz Zamora.
Art.33, Cdigo Tributario (Ley 1340 de 28 de Mayo de 1992) promulgado por Jaime Paz Zamora; Art.55, Cdigo
Civil (Decreto Ley No.12760 de 6 de Agosto de 1975)
4

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reservndose la Administracin Tributaria el derecho de cambiar este domicilio

si ste resultare inconveniente para las tareas de recaudacin.

4.2.3.

IMPORTANCIA DEL DOMICILIO FISCAL

El domicilio fiscal es uno de los elementos ms importantes del sujeto

pasivo de la obligacin tributaria, por las razones siguientes:

a) Cuando realizan actividades empresariales, el lugar donde se encuentra

el principal asiento de sus negocios sirve a efectos de determinar las
obligaciones tributarias que debe cumplir el sujeto pasivo.
b) Evita la evasin de tributos.
c) En caso de delitos de incumplimiento o defraudacin fiscal, se podr
ubicar al contribuyente infractor, clausurar el negocio e iniciar las
acciones legales correspondientes.

5.

CONCLUSIONES

5.1.

CONCLUSIN DE ARMINDA

Si bien la Capacidad Jurdica Tributaria es la aptitud que posee la

persona para ser sujetos de derechos y obligaciones tributarias aunque sea a
travs de un representante legal. Entonces el sujeto pasivo por si o en
representacin de el actuar en la contribucin tributaria conforme a su

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riqueza en razn de los medios de que dispone como un negocio o un bien, con
el pago correspondiente en las diferentes instituciones.

5.2.

CONCLUSIN DE LUCRECIA

La capacidad jurdica tributaria es una obligacin impositiva, esto

significa que un elemento especial de esta capacidad va a ser inevitablemente
la existencia de cierto patrimonio, la existencia de este movimiento de riqueza
en el patrimonio de los sujetos pasivos para que estos puedan dar el
cumplimiento de una obligacin. Asimismo

la capacidad jurdica tributaria es

la aptitud suficiente de los contribuyentes de cumplir la exigencia tributaria

que le impone el estado como sujeto activo.

5.3.

CONCLUSIN DE ZULEYDY

La capacidad jurdica tributaria la tienen todas las personas naturales y

jurdicas (incluye a los interdictos y menores de edad), el sujeto pasivo puede
ser generador de la obligacin tributaria (contribuyente de derecho), u otra
persona que sustituya ya sea voluntariamente o por imperio de la ley a ste
(contribuyente de hecho), la responsabilidad solidaria se presenta en caso de
dos o ms sujetos pasivos quienes quedan obligados a contribuir en favor del
fisco sobre la totalidad de la obligacin tributaria y no sobre sus cuotas partes,
el cumplimiento de uno de ello exime de responsabilidad a los dems; en
cuanto al DOMICILIO FISCAL se ha aprendido que ste es el lugar donde realiza
su actividad principal, y sirve al derecho para ubicar al contribuyente en caso

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de incumplimiento de pago de tributos o evasin de los mismos para su

posterior sancin.

5.4.

CONCLUSIN DE MIGUEL

Como hemos podido apreciar la capacidad jurdica tributaria es muy

distinta a la capacidad jurdica, as como las categoras de sujetos pasivos y en
ese contexto es muy provechoso poderlos identificar toda vez que en nuestro
diario vivir nos encontramos con estas figuras del Derecho Financiero,
importantsimo tambin ha sido conocer la responsabilidad solidaria, sus
alcances y efectos toda vez que como futuros abogados estaremos tras de estos
procesos en materia financiera, de igual manera juego un rol importante para
nuestro conocimiento la identificacin del domicilio fiscal, ya que nosotros
mismos debemos cumplir con este aspecto tributario, las implementaciones
tecnolgicas de los ltimos tiempos han logrado que inclusive el usuariocontribuyente acceda a portales de Internet para concretar sus transacciones
contributivas, tal es el caso del sistema Da Vinci y Galileo entre otras que
ayudan de gran manera al Administrador Tributario el cual responder los
montos efectivos contribuidos para la inversin en los servicios pblico y la
mejora de los mismos.

5.5.

CONCLUSIN GENERAL DEL GRUPO

Como grupo todos coincidimos en la importancia de la determinacin de

la capacidad jurdica tributaria que es muy distinta a la capacidad jurdica y a
la capacidad contributiva, las categoras de sujetos pasivos, el domicilio fiscal
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que difiere del domicilio particular o domicilio legal, puesto que como futuros
profesionales del Derecho corresponde a nosotros tambin determinar estos
aspectos para resolver asuntos jurdicos relacionados al tema financiero y en su
caso proteger los derecho vulnerados de los contribuyentes o aplicar su correcta
sancin.

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6. BIBLIOGRAFA

NOCIONES

GENERALES

DE

DERECHO

FINANCIERO

TRIBUTARIO, Ayala Zelada Jorge, 1ra. Edicin,

CDIGO CIVIL (Decreto Ley No.12760 de 6 de Agosto de 1975)
CDIGO TRIBUTARIO (Ley 1340 de 28 de Mayo de 1992)
promulgado por Jaime Paz Zamora

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