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Sujeto activo

Sujeto activo

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. Sujeto activo. Es el acreedor en la obligación tributaria.

Fonrouge: dice que el sujeto activo de la potestad tributaria coincide generalmente con el sujeto activo de la obligación tributaria, aunque no hay que confundir ambos sujetos. Que generalmente el sujeto activo de obligación tributaria es el Estado, ya que la obligación tributaria es consecuencia del ejercicio del poderimpositivo o tributario. El Estado es el sujeto por excelencia, en sus diversas manifestaciones: Nación, Municipalidades, etc. A veces el Estado crea organismos especiales, dotados de recursos financieros y les concede facultades de exigir directamente las respectivas contribuciones. Ej.: Colegios Profesionales, quienes carecen de potestad tributaria, pero son sujetos activos de las obligaciones tributarias por autorización estatal. Este no es el caso de entes descentralizados, en los que el estado es el sujeto activo. Fonrouge habla también de ciertos organismos internacionales que son también sujetos activos de obligaciones tributarias; son los dotados depersonalidad jurídica con facultad de contratar empréstitos, aplicar impuestos. Ej.: ONU, Comunidad Europea del Acero y del Carbón, viene a ser una nueva modalidad de sujeto activo, con esquema similar al nacional. En resumen: el sujeto activo es siempre el acreedor de la obligación tributaria; no confundirlo con el sujeto activo recaudador del tributo o con el sujetoadministrador. Pueden haber varios sujetos activos de un mismo tributo, siempre que los beneficiarios o acreedores del tributo sean varios. Ejemplos de sujetos activos: a) En sucesiones: sujetos activos Juntas de Beneficencia; Universidades... b) Sobre espectáculos públicos: 6% Teatro Nacional; el teatro lo distribuye a otros entes, en donde sujetos activos lo serán el teatro y estos otros entes. c) Impuesto de licores: lo administra y recauda el IFAM, pero es en beneficio de la municipalidades; estas son el sujeto activo. Nuestra legislación: Código Tributario. Art. 14: define el sujeto activo y el ente acreedor del tributo. 4. Sujeto pasivo. Es el deudor de la obligación tributaria. Saenz de Bujanda: "Sujeto pasivo es la persona que resulta obligada por haber realizado el hecho imponible". Fonrouge: "Sujeto pasivo es la persona natural o jurídica que según la ley resulta obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como sustituto" La doctrina: sujeto pasivo es el deudor del responsable del pago. La doctrina distingue entre sujetos de la potestad tributaria; la ley los vincula, pero no hay necesariamente identidad entre ambos sujetos pasivos.

Ejemplo: puede haber varios sujetos pasivos solidarios.Pérez de Ayala: "Sujeto pasivo de la obligación tributaria es aquel a quien corresponde la obligación tributaria". Hay dos tipos de responsabilidad: solidaria y subsidiaria (son conceptos conocidos). esto es solidaridad en el Código Tributario. 15 al 30. Ejemplo: Impuesto sobre la renta. pero el mismo sujeto pasivo soporta la carga tributaria. Confunde el sustituto con responsables. no la traspasa a otros. c) Otro caso. en una compraventa el comprador se hace responsable del impuesto que soporta el inmueble vendido. Cuando el sujeto pasivo soporta la carga tributaria se le llama sujeto pasivo contribuyente. el comprador se convierte en el responsable del impuesto sobre la renta que debía el vendedor sobre ese negocio. Cuando el sujeto pasivo no soporta la carga tributaria se le llama sujeto pasivo sustituto. El comerciante es quien tiene la obligación de entregar el dinero al estado. puede se el mismo sujeto pasivo. Clases de sujetos pasivos: a) Contribuyente: hace referencia al que soporta la carga tributaria. en relación con patronos que no rebajen impuesto sobre la renta de trabajadores. no es el titular del hecho imponible. Pérez de Ayala nos dice que el sustituto participa indirectamente del hecho imponible. .. 16: Obligados solidariamente. pero sobreviene por un hecho distinto del hecho generador. como se da en el caso de impuesto de ventas.. Y es la ley la que debe establecer los mecanismos que traspasen al contribuyente lo pagado por el sustituto. sea en calidad de contribuyente o de responsable. el mismo sujeto pasivo es el contribuyente. Ejemplos: a) Impuesto territorial. Solidaridad: es el concepto genérico que puede darse en otras circunstancias y no solo en responsabilidad solidaria. aunque la obligación la asume del hecho generador. Art. b) Sustituto: es el caso del sujeto pasivo que no soporta la carga tributaria. por eso es sujeto pasivo también. son solidarios en la obligación. pero no necesariamente. c) Responsable: siempre es un tercero. 15: Sujeto pasivo. aquellos sobre los que se verifica el mismo hecho generador. Art. Esta obligado al pago sin participar en el hecho generador. la persona obligada al cumplimiento de prestaciones. pero no es el contribuyente. se convierte en responsable sobre ese impuesto que no pago el trabajador. que aparece después con motivo del hecho o acto posterior o por una omisión. Ejemplo: el caso del impuesto de ventas. sino que traspasa a otros con permisión de la ley. pues la carga tributaria la soporta el consumidor. b) Venta de negocios mercantiles. es el deudor. ya explicado. Nuestro Código Tributario: Art. en el que el sujeto pasivo carga el impuesto a los consumidores. No confundir responsabilidad solidaria con solidaridad. Es un garante. quienes en realidad soportan la carga tributaria. Sustituto y responsable son iguales en el Código.

Los elementos de la obligación tributaria son: sujeto activo. Entiéndase por obligación tributaria como el vínculo jurídico que nace de un hecho. En los estados democráticos los impuestos se establecen mediante el consenso de los ciudadanos. obligados por deudas ajenas. Art. Fundamento jurídico de la obligación de impuesto La obligación de impuesto está justificada por la necesidad que tiene el Estado de obtener recursos para atender a las necesidades públicas. que se concreta para darle nacimiento. que acuerda a éste el derecho de imposición y de coerción. al cual la ley vincula la obligación del particular ( persona física o jurídica) de pagar una prestación pecuniaria. tutores. Cualquier interrupción beneficia a los demás.Efectos de solidaridad. Fiduciarios y los que dirijan o administren bienes de estos sin responsabilidades tributarias. La imposición debe tener una causa que la justifique y que fundamente el elemento de voluntariedad de la ley. Ejemplos: Padres. radica en la ley. . expresado por medio de sus representantes en el Parlamento. Esto ocurre cuandose fija el monto del adeudo del contribuyente por medio del procedimiento establecido al respecto por la ley. El fundamento jurídico del impuesto en el Estado moderno de derecho. por medio de los órganos pertinentes. Art. Es el hecho jurídico tipificado previamente en la ley. 20: Responsables. Representantes legales. es la persona respecto a la cual se verifica el hecho (ahora también el sustituto). curadores. Art. La vinculación del sujeto pasivo al activo se produce siempre a través del hecho imponible: toda obligación tributaria nace de la realización de un hecho imponible. El pago de uno libera a los demás. en cuanto síntoma o indicio de una capacidad contributiva y cuya realización determina elnacimiento de una obligación tributaria. Todo derecho u obligación de impuesto sólo nace conforme a la ley. sin tener carácter de contribuyente. No debe confundirse el nacimiento de la obligación (que se produce al verificarse el presupuesto o hecho previsto por la ley para que el particular resulte ser sujeto pasivo de una obligación personal y concreta para pagar el impuesto) con el perfeccionamiento de la obligación. la obligación puede ser exigida. acto o situación. Hecho generador o imponible. 17: Contribuyente. 18-19: Obligaciones. sujeto pasivo. él cual tiene en cuenta los motivos que justifican la imposición. (Pérez de Ayala). El hecho generador va unido siempre al nacimiento de obligación tributaria. la cual está determinada por la exigencia (causa) de satisfacer necesidades públicas. el objeto (prestación pecuniaria) y el presupuesto de hecho (que es el hecho imponible). por disposición de la ley o cumplir obligaciones de contribuyentes. (Sáenz de Bujanda). Dicha ley tiene su fundamento en la potestad soberana del Estado.

ordenando. c) fijar los conceptos de incidencia. que hace nacer la obligación tributaria. para determinar los casos de evasión y definir competencias impositivas. ybien puede revestir la forma de una relación jurídica. Tiene una significación fáctica. Noción jurídica: situación de hecho (Gianniní) que puede consistir en un estado de cosas o en un acontecimiento puramente material o económico. permitiendo. Los hechos de la vida real pueden provocar efectos jurídicos. "hecho imponible". La obligación de impuesto presenta todos los caracteres jurídicos de una obligación de derecho privado. pues esta rama del derecho formuló anteriormente la regulación jurídica de las obligaciones. y un objeto-la suma de dinero adeudada por impuesto. un deudor de la prestación pecuniaria-el particular obligado al pago-. La fuente de la . en el segundo caso producen efectos jurídicos queridos. El hecho imponible tiene carácter de un hecho puro. Importancia del hecho imponible: a) para identificar el momento en que nace obligación tributaria. actúa ejercitando sobre los súbditos la potestad financiera. significación exclusivamente fáctica. el Estado. Se le ha llamado situación de hecho. la cual es aplicable a todo el género. Examen de si las obligaciones de impuesto son de derecho público o privado La ley de impuesto considerada en sí misma es de derecho público. que en el caso lo es el derecho civil. "hecho generador". Es el elemento imprescindible de la obligación tributaria. cuando establece un impuesto. en cuanto hay un acreedor del tributo-el Estado-.. En consecuencia. "presupuesto de hecho". En primer caso son merospresupuestos de los efectos jurídicos. 'soporte fáctico". la cual se manifiesta de una manera decididamente unilateral. la causa dela obligación tributaria consiste en la participación del contribuyente en las ventajas de índolegeneral y/o particular que el contribuyente obtiene como integrante del grupo social.Teorías Causalistas Hay quienes sostienen que la obligación de impuesto no nace solamente al producirse el hecho imponible. d) determinar el régimen jurídico de obligación tributaria. sea por la voluntad de la ley o por voluntad de las personas. sino que se requiere otro elemento esencial: la causa Para los autores que sostienen tal opinión. compeliendo. pues es una manifestación típica de la potestad soberana del Estado. ya que no interviene voluntad que la ley para dar origen al vínculo tributario.. Concepto: Es el hecho ( real-material) que la ley tributaria considera apta para originar el tributo. b) determinar el sujeto pasivo principal. no incidencia y exención. Como dice Ranelleti. la obligación de derecho público-impuesto-queda sujeta a las normas del derecho común. e) para elegir el criterio para la interpretación.

Art. 31: define hecho generador. esto en caso de tributos. se definitivamente según derecho. Puede que en términos generales o globales de impuestos no se de esta capacidad contributiva. para que pueda surgir elcrédito impositivo. Es una situación de hecho. acontecimiento puramente material o económico. otros solo dentro del propio país. b) El subjetivo: es la relación preestablecida en la ley. Elementos del hecho imponible (o generador) a) El objetivo: es la cosa. al producirse la condición. a. a. aunque la decrete el nacimiento del vínculo obligacional y lo vincule hecho. sino de la ley exclusivamente. El elemento espacial. Situación de hecho. . b) en situaciones jurídicas. y no jurídica. la voluntad que lo anima es irrelevante para el nacimiento de la obligación tributaria. Cuando el hecho imponible sea un acto o negocio jurídico. desde que constituyen Art. 31-34. Es el hecho previsto por la ley. pero lo efectos tributarios nunca son efecto de la voluntad de las partes. que puede ofrecer diversas formas. como lo llaman los italianos. 33: actos jurídicos condicionados. o bien una relación jurídica. el hecho e incluso la simple cualidad de la persona. a la que la ley vincula la obligación tributaria. que es el hecho tipificado. El hecho generador puede ser un negocio jurídico. Es una circunstancia de hecho. en la que debe encontrarse el sujeto pasivo con el elemento objetivo. factiespecie tributaria o especie fáctica. Hay algunas legislaciones que exigen el impuesto fuera del ámbito territorial del país ( Estados Unidos). El hecho generador siempre esta ligado a la capacidad económica del sujeto. desde el momento de la celebración. a) en situaciones de hecho. Es la cuestión de la irretroactividad de la ley. si es condición restitutiva.obligación tributaria es la ley. es lo que la ley dispone respecto de la circunstancia territorial de los impuesto. es una situación de hecho. que constituye el presupuesto objetivo del impuesto.. que puede constituir un estado de cosas. siempre debe ser un hecho. o capacidad tributaria. hace cierta confusión entre lo que es el hecho material y lo que es el presupuesto legal.. c) Algunos autores (Araujo por ejemplo) presentan también como elementos: el elemento temporal que el hecho ocurra después de promulgarse la ley. Art. Gianniní dice que la cosa nunca constituye el elemento objetivo. Nuestra ley: Código Tributario Art. 32: momento en que ocurre el hecho generador. si es condición suspensiva. cuando se realiza. desde que se reciben circunstancias imprevistas.

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