Derecho Fiananciero.

CURSO DE DERECHO FINANCIERO
FINANZAS
PÚBLICAS
caracterización
O
HACIENDA
PÚBLICA

MATERIA DERECHO MATERIAL TRIBUTARIO –

L CONCEPTO
 Regula la relación jurídica entre el

Estado y los sujetos pasivos con
motivo del tributo durante el lapso
entre la creación y su pago.
 Se complementa con el derecho
tributario formal, que trata la

legitimidad de la acreencia y la
forma en que se convertirá en
dinero que ingresa al erario.
MATERIA DERECHO MATERIAL TRIBUTARIO -

L CONCEPTO
Se centra en el hecho imponible y sus

consecuencias: Sujeto activo, quiénes son
sujetos pasivos, quiénes pueden ser
obligados al pago (capacidad jurídica
tributaria); las circunstancias objetivas y
subjetivas que neutralizan el hecho
imponible (exenciones y beneficios); los
elementos indispensables para fijar la
magnitud (cuantitativos); medios
extintivos, solidaridad, domicilio,
privilegios. A su vez, la causa como
elemento jurídico integrante de la relación.
DERECHO MATERIAL TRIBUTARIO – RELACIÓN

RELACIÓ
JURÍDICA- elementos
N
La RJ Tributaria Principal es el
vínculo jurídico obligacional que se
entabla entre el fisco –sujeto activo
que pretende el cobro de un tributo- y
un sujeto pasivo, obligado al pago.
Relación que tiene identidad
estructural con la obligación de
derecho privado, diferenciándose por
el objeto (tributo).

RELACIÓ
JURÍDICA- elementos
N
La R se concreta en un doble sentido:

 Vinculación generada por norma jurídica entre
una circunstancia condicionante (realización del
hecho imponible - HI) y consecuencia jurídica
(mandato de pago).
 Vínculo creado por la norma entre pretensión-
obligación; ambas integran la consecuencia
jurídica de haberse producido el HI.
Aparece entonces la estructura lógica: como partes
diferenciadas, una el supuesto hipotético (hecho
imponible) que, una vez concretado, torna
aplicable el mandato de pago, y como segundo
elemento, ese mandato.

RELACIÓ
JURÍDICA- potestad
N
Cuando el esquema normativo construido en
ejercicio de la potestad tributaria (PT) se
singulariza en un individuo, ya no hay actuación
de la PT -que se agota al emanar la norma- sino
una pretensión pecuniaria de un sujeto activo
respecto de un sujeto pasivo.
Es decir, el Estado prescinde de su poder imperio,
claro que hay diferencia, porque el acreedor fisco
actúa en plano de supremacía al crear la
obligación, unilateralmente; mutando luego como
polo positivo de esa RJ. Si usa poder coactivo para
cobrar es el que emana de todas aquéllas normas
que imponen obligaciones pecuniarias.

RELACIÓ
JURÍDICA destinatario legal tributario 1
N
Acaecido el hecho imponible –que debe
exteriorizar capacidad contributiva-
sucede respecto de una persona, en un
momento y un lugar preestablecidos. Tal
individuo es el destinatario legal
tributario (DLT) porque a él está
dirigida la carga patrimonial del tributo
cuyo hecho imponible tuvo en cuenta su
capacidad contributiva. Se halla en la
situación que la ley elige como
presupuesto hipotético del mandato de
pago.

RELACIÓ
N
Ser DLT no significa que el mandato de
pago se dirija a él. Será sujeto pasivo si el
mandato lo obliga a él a pagar, y en ese
caso es DLT y contribuyente.
Puede suceder que no sea sujeto pasivo si
el mandato de la norma obliga a un tercero
ajeno al HI (sustituto) a efectuar el pago
tributario. El DLT queda excluido de la
RJTP y el único sujeto pasivo es el
sustituto.
No significa que el DLT se libere de sufrir
la carga pecuniaria, pero no en virtud de la
RJ trabada con el fisco, sino por el
resarcimiento que debe satisfacer a aquél
que pagó por él (sustituto).

RELACIÓ
N
El Estado y los órganos que le pertenecen
nunca pueden ser DLT, porque carece de
capacidad contributiva. Su actividad
económica no la exterioriza, pues toda su
riqueza satisface necesidades públicas.
De allí que se objeta el art. 5 in fine de la
ley 11683 (t.o. 1998) que incluye como
posibles obligados tributarios a las
reparticiones centralizadas,
descentralizadas y autárquicas, así como
empresas estatales y mixtas.
Las entidades nombradas son propiedad del
estado (cont.)

RELACIÓ
N
…
(salvo el capital privado en las mixtas),
pues si bien aparecen como propietarias, lo
es en el fondo el Estado. De allí que si
pagan «tributo», en realidad son
transferencias de un sector a otro de la
economía estatal.
A su vez, el Estado se relaciona siempre
con una persona, nunca con una cosa como
sucede a veces en la interpretación de
tributos: inmobiliario (generando
colisiones de derechos entre particulares) y
aduanero (suele no definir el obligado al
pago y secuestra la mercadería
prescindiendo del deudor, pero es por el
privilegio del fisco).

RELACIÓ
JURÍDICA contenido y fuentes 1
N
Surgen entre el Estado y los particulares derechos
y deberes recíprocos que forman el contenido de
una relación compleja especial, resultando dichos
poderes y obligaciones para la parte activa,
corresponden obligaciones positivas y negativas e,
incluso, derechos, a las personas sujetas a su
potestad. Se habla de deuda tributaria (DT) para
lo sustancial mientras obligaciones y derechos
para las restantes facultades y deberes emergentes
de la RJT, la diferencia es que mientras la DT nace
de cumplirse el presupuesto de hecho, los
restantes derechos y obligaciones pueden
originarse de actos administrativos.

RELACIÓ
JURÍDICA contenido y fuentes 2
N
No se admite esa complejidad de la RJT,
es una simple relación obligacional al lado
de la cual existen las formales. Incluyendo
en el concepto relación jurídica tributaria al
aspecto sustancial solamente.
La única fuente de la RJT es la ley. Los
sujetos pasivos no pueden cambiar su rol.
Si la ley califica al sujeto como
responsable no puede convertirse en
contribuyente por vía contractual. Ejemplo
de la corruptela, en locaciones, inquilino a
cargo del impuesto inmobiliario.

SUJETOS
JURÍDICA elementos
Sujeto activo: El Estado es titular de la
potestad tributaria (Poder Legislativo),
pasa a ser sujeto activo en la RJTP (Poder
Ejecutivo). Puede suceder que delegue a
otros entes públicos para que cuenten con
financiamiento (contribuciones
parafiscales).
Sujeto pasivo: capacidad jurídica
tributaria: para la ley 11683 y códigos
provinciales, pueden ser las personas
humanas capaces o incapaces para el
derecho privado (arts. 19 y ss. del CCC) las
personas jurídicas (arts. 141 y ss. del CCC)
y las sociedades, asociaciones, … (cont.)

SUJETOS
JURÍDICA elementos
… empresas y entidades sin interesar si son
sujetos de derecho para el derecho privado.
Lo que importa es autonomía patrimonial
que posibilite encuadrar fácticamente en la
hipótesis normativa definida como HI (por
eso, sucesiones indivisas).
Cabe distinguir capacidad jurídica
tributaria (aptitud jurídica para ser la parte
pasiva de la RJTP, prescindiendo de la
riqueza) con capacidad contributiva
(aptitud económica, con prescindencia de
ser el sujeto pasivo de la RJTP).

SUJETOS JURÍDICA elementos
PASIVOS Sujeto pasivo: clasificaciones 1:
Dos categorías: contribuyente (sujeto

pasivo por deuda propia) y
responsable (sujeto pasivo por deuda
ajena), subdividiendo a estos últimos
en especies, una de las cuales es el
sustituto.
Una categoría: el contribuyente,
negando el carácter de sujeto pasivo a
los otros pagadores.

SUJETOS JURÍDICA elementos
PASIVOS Sujeto pasivo: clasificaciones 2:
Dos categorías: son sujetos pasivos el
contribuyente y el sustituto, excluyendo al
responsable.
Una categoría: sólo es sujeto pasivo quien

concretamente paga el tributo al fisco, pero
no el obligado a resarcir al que pagó por él.
La ley 11683 (t.o. 1998) distingue entre

responsable por deuda propia (art. 5) y
responsable por deuda ajena (art. 6).

SUJETOS JURÍDICA elementos - Sujeto pasivo 1
PASIVOS Responsable por deuda propia: realizadores del
HI; llamados contribuyentes, a quienes se suman
Ley 11683 herederos y legatarios. Estos sujetos están
obligados al pago del gravamen en la forma y
oportunidad debidas, personalmente o mediante
representantes legales. (artículo sustituido por art. 177
de la Ley N° 27430 B.O. 29/12/2017). Son:
a) Las personas humanas, capaces, incapaces o
con capacidad restringida según el derecho
común.
b) Las personas jurídicas del CCC y las
sociedades, asociaciones y entidades a las que el
derecho privado reconoce la calidad de sujetos de
derecho.

PASIVOS Responsable por deuda propia (cont.):
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas
Ley 11683 que no tengan las calidades previstas en el inciso
anterior, y aun los patrimonios destinados a un fin
determinado, cuando unas y otros sean considerados
por las leyes tributarias como unidades económicas
para la atribución del HI.
d) Las sucesiones indivisas cuando las leyes tributarias
las consideren como sujetos para la atribución del HI
en las condiciones previstas en la ley respectiva.
Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o
autárquicas del Estado nacional, provincial o
municipal, así como las empresas estatales y mixtas.

Responsable por deuda ajena: están obligados al pago con los
PASIVOS recursos que administran, perciben o disponen. (Artículo sustituido
por art. 178 de la Ley N° 27430 B.O. 29/12/2017).Son:
Ley 11683 a) El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos
propios del otro.
b) Los padres, tutores, curadores de los incapaces y personas
de apoyo de las personas con capacidad restringida, en este
último caso cuando sus funciones comprendan el
cumplimiento de obligaciones tributarias.
c) Los síndicos y liquidadores de las quiebras,
representantes de las sociedades en liquidación, los
administradores legales o judiciales de las sucesiones, y a
falta de éstos, el cónyuge supérstite y los herederos.
d) Los directores, gerentes y demás representantes de las
personas jurídicas, sociedades, asociaciones, entidades
empresas y patrimonios a que se refiere el art. 5 en sus
incisos b y c de la misma ley.

(Responsable por deuda ajena, continúa …)
PASIVOS
e) Los administradores de patrimonios, empresas o
Ley 11683 bienes que en ejercicio de sus funciones puedan
determinar íntegramente la materia imponible que
gravan las respectivas leyes tributarias con
relación a los titulares de aquéllos y pagar el
gravamen correspondiente; y en las mismas
condiciones los mandatarios con facultad de
percibir el dinero.
f) Los agentes de retención y de percepción de los
impuestos.
Los responsables sustitutos, en la forma y
oportunidad en que, para cada caso, se estipule en
las respectivas normas de aplicación. .

(Responsable por deuda ajena, continúa …)
PASIVOS
ARTICULO 7º — Deberes de los responsables. Los
Ley 11683 responsables mencionados en los puntos a) a e) del inciso 1
del artículo anterior, tienen que cumplir por cuenta de los
representados y titulares de los bienes que administran o
liquidan, o en virtud de su relación con las entidades a las
que se vinculan, con los deberes que esta ley y las leyes
tributarias imponen a los contribuyentes en general para los
fines de la determinación, verificación y fiscalización de los
tributos.
Las obligaciones establecidas en el párrafo anterior también
deberán ser cumplidas —en el marco de su incumbencia—
por los agentes de retención, percepción o sustitución.
(Artículo sustituido por art. 179 de la Ley N° 27430 B.O.
29/12/2017. .

Responsable (art. 8) en forma personal y solidaria (que
PASIVOS integrarían la categoría de responsables por deuda ajena) que
responden con sus bienes propios y solidariamente con los
Ley 11683 deudores del tributo. (artículo sustituido por art. 180 de la
Ley N° 27430 B.O. 29/12/2017). Son:
a) Todos los responsables enumerados en los

puntos a) a e), del inciso 1, del artículo 6° cuando,
por incumplimiento de sus deberes tributarios, no
abonaran oportunamente el debido tributo, si los
deudores no regularizan su situación fiscal dentro
de los quince (15) días de la intimación
administrativa de pago, ya sea que se trate o no de
un procedimiento de determinación de oficio.

Responsable (art. 8) en forma personal y solidaria (cont.)
PASIVOS
… No existirá esta responsabilidad personal y
Ley 11683 solidaria respecto de aquellos que demuestren
debidamente que dicha responsabilidad no les es
imputable subjetivamente.
En las mismas condiciones del párrafo anterior,

los socios de las sociedades regidas por la Sección
IV del Capítulo I de la Ley General de Sociedades
N° 19.550 (t.o. 1984) y sus modificaciones, y los
socios solidariamente responsables de acuerdo con
el derecho común, respecto de las obligaciones
fiscales que correspondan a las sociedades o
personas jurídicas que ellos representen o
integren.

(Responsable (art. 8) en forma personal y solidaria continúa …)
PASIVOS
b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior y con
Ley 11683 carácter general, los síndicos de los concursos y de las
quiebras que no hicieren las gestiones necesarias para la
determinación y ulterior ingreso de los tributos adeudados
por los responsables, respecto de los períodos anteriores y
posteriores a la iniciación del juicio respectivo; en particular,
tanto si dentro de los quince (15) días corridos de aceptado
el cargo en el expediente judicial como si con una
anterioridad de quince (15) días al vencimiento del plazo
para la verificación de los créditos, no hubieran requerido a
la Administración Federal de Ingresos Públicos las
constancias de las respectivas deudas tributarias, en la forma
y condiciones que establezca dicho organismo.

PASIVOS
Ley 11683 c) Los agentes de retención por el tributo

que omitieron retener, una vez vencido el
plazo de quince (15) días de la fecha en
que correspondía efectuar la retención, si
no acreditaren que los contribuyentes han
abonado el gravamen, y sin perjuicio de la
obligación solidaria de los contribuyentes
para abonar el impuesto no retenido desde
el vencimiento del plazo señalado.

PASIVOS
c) …
Ley 11683 Asimismo, los agentes de retención son
responsables por el tributo retenido que dejaron de
ingresar a la Administración Federal de Ingresos
Públicos, en la forma y plazo previstos por las
leyes respectivas.
La Administración Federal de Ingresos Públicos

podrá fijar otros plazos generales de ingreso
cuando las circunstancias lo hicieran conveniente
a los fines de la recaudación o del control de la
deuda.

PASIVOS
Ley 11683 d) Los agentes de percepción por el

tributo que dejaron de percibir o que
percibido, dejaron de ingresar a la
Administración Federal de Ingresos
Públicos en la forma y tiempo que
establezcan las leyes respectivas, si
no acreditaren que los contribuyentes
no percibidos han abonado el
gravamen.

PASIVOS
e) Los sucesores a Título particular en el
Ley 11683 activo y pasivo de empresas o
explotaciones que las leyes tributarias
consideran como una unidad económica
susceptible de generar íntegramente el
hecho imponible, con relación a sus
propietarios o titulares, si los
contribuyentes no regularizan su situación
fiscal dentro de los quince (15) días de la
intimación administrativa de pago, ya sea
que se trate o no de un procedimiento de
determinación de oficio.

PASIVOS
…
Ley 11683 La responsabilidad del adquirente, en cuanto a la
deuda fiscal no determinada, caducará:
1. A los tres (3) meses de efectuada la
transferencia, si con una antelación de quince (15)
días ésta hubiera sido denunciada a la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
2. En cualquier momento en que la
Administración Federal de Ingresos Públicos
reconozca como suficiente la solvencia del
cedente con relación al tributo que pudiera
adeudarse, o en que acepte la garantía que éste
ofrezca a ese efecto.

PASIVOS
f) Los terceros que, aun cuando no tuvieran
Ley 11683 deberes tributarios a su cargo, faciliten por
su culpa o dolo la evasión del tributo, y
aquellos que faciliten dolosamente la falta
de ingreso del impuesto debido por parte
del contribuyente, siempre que se haya
aplicado la sanción correspondiente al
deudor principal o se hubiere formulado
denuncia penal en su contra. Esta
responsabilidad comprende a todos
aquellos que posibiliten, faciliten,
promuevan, organicen o de cualquier
manera presten colaboración a tales fines.

PASIVOS
g) Los cedentes de créditos tributarios respecto de la
Ley 11683 deuda tributaria de sus cesionarios y hasta la
concurrencia del importe aplicado a su cancelación, si
se impugnara la existencia o legitimidad de tales
créditos y los deudores no regularizan su situación
fiscal dentro de los quince (15) días de la intimación
administrativa de pago.
h) Cualesquiera de los integrantes de una unión
transitoria de empresas, de un agrupamiento de
colaboración empresaria, de un negocio en
participación, de un consorcio de cooperación o de otro
contrato asociativo respecto de las obligaciones
tributarias generadas por la asociación como tal y hasta
el monto de estas últimas.

PASIVOS
i) Los contribuyentes que por sus compras
Ley 11683 o locaciones reciban facturas o documentos
equivalentes, apócrifos o no autorizados,
cuando estuvieren obligados a constatar su
adecuación, conforme las disposiciones del
artículo sin número incorporado a
continuación del artículo 33 de esta ley. En
este caso responderán por los impuestos
adeudados por el emisor, emergentes de la
respectiva operación y hasta el monto
generado por esta última, siempre que no
puedan acreditar la existencia y veracidad
del hecho imponible.
DERECHO MATERIAL TRIBUTARIO – RELACIÓN JURÍDICA

SUJETOS
elementos - Sujeto pasivo 17
PASIVOS
Ley 11683 Síntesis

Resulta esclarecedor separar tres categorías:
 Contribuyente
 Sustituto
 Responsable solidario.

SUJETOS elementos - Sujeto pasivo 18 - Síntesis
PASIVOS
Contribuyente - C: destinatario legal no
Ley 11683 sustituido y, en consecuencia, debe pagarlo por
sí mismo. A él se refiere el mandato de pago, por
lo que es el principal sujeto pasivo (polo
negativo) de la RJTP.
Es deudor a título propio, cuya CapC es la que
tuvo en cuenta el legislador y quien sufre en sus
bienes el detrimento económico tributario.
No cabe llamar contribuyente al destinatario
legal sustituido, pues su obligación es resarcir al
sustituto, pero no pagar un tributo al fisco.

PASIVOS
Contribuyente y sucesores 1: las leyes
Ley 11683 tributarias hablan de contribuyentes y sus
herederos, se rige por el derecho civil. Según
arts. 2280 2317 y ccs. del CCC (3266, 3279,
3343, 3417, 3431, 3432 y ccs. CC), el heredero
es el continuador de la persona del causante y
responde por la deuda tributaria, incluso con sus
bienes salvo que renuncie a la herencia, y sin
perjuicio de su derecho de opción (art. 2286 y
ccs.). Si hay pluralidad de herederos, cada uno
responde por su cuota parte, ya que no se
presume solidaridad (arts. 828 y 843 CCC).

PASIVOS
Contribuyente y sucesores 2: cuando se trata de
sucesores a título singular, suelen disponer que
Ley 11683 el adquirente es solidario con el cedente por lo
que el último adeude hasta la transferencia,
aunque con limitaciones, pues puede limitarse la
responsabilidad del comprador.
Conjunto económico: es necesario un todo
orgánico con autonomía funcional y que
desarrolle actividades como ente independiente;
si es sujeto pasivo, la consecuencia fiscal es que
responden solidariamente las personas o
entidades que lo integran.

SUJETOS elementos - Sujeto pasivo 21- Síntesis
PASIVOS
Responsable solidario - RS: al lado del destinatario
Ley 11683 legal –contribuyente- que sigue siendo deudor, se
coloca a un tercero por deuda ajena que también es
sujeto pasivo.
Ergo, hay solidaridad tributaria cuando dos o más
sujetos pasivos quedan obligados al cumplimiento
total de la misma prestación.
Los vínculos son autónomos porque el fisco puede
exigir a cada uno la totalidad, pero integran una sola
relación jurídica por identidad de objeto (idem
debitum) por lo que también son interdependientes.

PASIVOS
Responsable: la denominación responsable no es
Ley 11683 correcta, ya que se trata de un -tercero solidario-
deudor a título ajeno.
Todos los sujetos pasivos son igualmente
responsables con relación al tributo,
independientemente de realizar o no el HI.
Didácticamente se acepta –está muy difundido y
deriva de viejas teorías alemanas- siempre que se
acompañe del adjetivo solidario; de esa forma
estamos claramente identificando a un sujeto que no
es el contribuyente ni el sustituto

PASIVOS
Categorías de solidaridad: hay solidaridad entre
Ley 11683 distintos sujetos pasivos.
Entre contribuyentes, cuando son plurales (condóminos)
el Estado elige a cualesquiera entre ellos; se resarcen en
virtud del principio del enriquecimiento sin causa.
Puede haber solidaridad entre contribuyente y
responsable solidario; y entre responsables solidarios
entre sí.
Cuando un contribuyente es polo de esa solidaridad, ella
se resuelve sin ley expresa, porque se establece con otro
contribuyente o con responsables solidarios.
Pero, la designación de un tercero como responsable
solidario sólo proviene de ley expresa.

PASIVOS
se rige por CCC (arts. 827
Solidaridad – régimen:
y 528, antes 699 y ss. CC)
Ley 11683
Solidaridad – efectos 1
El fisco exige el tributo a cualquiera, pero
puede también exigir la deuda a todos los
solidarios en forma conjunta (art. 833, antes
699 y 705). Pero las leyes tributarias suelen
introducir variantes. Es frecuente que el RS
quede liberado si el deudor principal no
cumple la intimación administrativa de pago
para regularizar su situación fiscal.

Solidaridad – efectos 1 (cont.):
PASIVOS
Otra, puede que el RS quede liberado si
Ley 11683 demuestra que el C lo colocó en
imposibilidad de cumplir.
La ley 11683, art 8 inc. a declara la
responsabilidad de los deudores a título
ajeno, pero agrega que no existirá esta
responsabilidad personal y solidaria cuando
demuestren que sus mandantes,
representados, etc. los han colocado en
imposibilidad de cumplir correcta y
oportunamente con sus deberes fiscales.

Solidaridad – efectos 2:
PASIVOS
Si la deuda se extingue para uno de los solidarios, se
Ley 11683 extingue para todos (art. 835, antes 707).
La suspensión o interrupción de prescripción en
contra de uno, perjudica a todos, (arts. 2540 y 2549,
antes 713).
Si el fisco obtiene sentencia favorable por reclamo
judicial de deuda tributaria en contra de un solidario,
la cosa juzgada los alcanza a todos, salvo que pueda
oponerse defensa común no planteada o excepción
particular. Lo contrario, si un deudor triunfa usando
una defensa o excepción común, los otros pueden
invocar la cosa juzgada (art. 832 CCC).

Solidaridad – efectos 2 (cont.)
PASIVOS
Ley 11683 Si fallece un sujeto pasivo solidario y deja

más de un heredero, cada uno de éstos sólo
está obligado por la cuota correspondiente
según su haber hereditario.
Cada sujeto pasivo solidario puede oponer
defensas comunes (prescripción de la deuda)
y las particulares propias, pero no las
particulares de otro solidario (vgr.,
inhabilidad de título, porque el presunto
solidario no es sujeto pasivo de la
obligación).

PASIVOS Solidaridad – efectos 3
Ley 11683
En lo que hace al procedimiento y oportunidad para
determinar la responsabilidad solidaria la CS ha
dictado el 11-2-14 el precedente «Bozzano Raúl J c/
AFIP» donde dejó sentado que la firmeza de la
determinación en cabeza del contribuyente no es
recaudo legal necesario para realizar la propia en
cabeza del solidario «sino únicamente que se le haya
cursado al contribuyente la intimación administrativa
de pago y que haya transcurrido el plazo de 15 días
previsto en el segundo párrafo del art. 17 (de la ley
11683) sin que tal intimación haya sido cumplida».

PASIVOS Solidaridad – resarcimiento 1

Es la relación jurídica entre el sujeto pasivo que paga
Ley 11683 una deuda ajena, por una parte y como acreedor y el
destinatario legal tributario (DLT), por la otra parte y
como deudor.
Los acreedores pueden ser: el RS que paga el tributo
ajeno, el sustituto que realiza el pago ajeno y uno de
los C plurales que paga todo y se resarce a costa de
los otros C.
El deudor es siempre el DLT porque realiza el HI. Si
la ley pide que pague un ajeno, es equitativo que
pueda resarcirse, en virtud del principio del
enriquecimiento sin causa.

Ley 11683
Es tributo cuando el sujeto ajeno lo pagó al fisco,
no lo es cuando el DLT resarce a su reemplazante.
Si el resarcimiento es anticipado (por retención o
percepción en la fuente) el monto que el agente
paga al fisco es tributo, pero no lo son los importes
que ese mismo agente detrae o adiciona al DLT.
Si el resarcimiento es posterior, es tributo la
prestación del RS o sustituto al fisco (F), pero no
el monto que el DLT reembolsa al pagador ajeno.


El resarcimiento no es tributario por la naturaleza del
Ley 11683 acreedor, y porque el objeto no es un tributo. Ello no
se ajusta al IVA. El resarcimiento es diferente al que
como derecho-deber exige el IVA.
Es obligatorio que los sujetos pasivos facturen el
impuesto para que los operadores siguientes puedan
deducirlo de sus facturaciones, hasta llegar al
consumidor final (CF). Éste es el pagador de todo el
tributo adicionado en las sucesivas etapas, pero el
IVA no se discrimina en la factura de la última venta,
por lo que el CF, si bien DLT, carece de todo derecho
ante el fisco al no estar incluido en la RJTP.

Solidaridad – ley 11683
PASIVOS
Los principales RS en el derecho argentino (según ley 11683,
Ley 11683 leyes varias (ganancias), códigos prov. y municipales (CL))
son:
 Cónyuge que perciba y disponga rentas propias del otro.
 Padres, tutores y curadores de incapaces
 Síndicos concursales
 Administradores de sucesiones
 Directores y representantes de sociedades o entidades
 Administradores de patrimonios
 Ciertos funcionarios públicos
 Escribanos

Sustituto – (S) 1: es el sujeto pasivo que en la RJST reemplaza
PASIVOS ab initio al DLT, o sea, existe un vinculum iuris entre el S y el
F.
Ley 11683
Significa que el S es ajeno al HI, pero por designio legal
desplaza al DLT. quien queda marginado de la RJST.
Por ello, el S no queda obligado «junto a» el DLT (caso del
RS), sino que lo hace «en lugar de».
El S se crea para facilitar la recaudación. El exagerado uso del
instituto (así como la retención) lleva a iniquidades.
En el DT argentino, tanto las normas federales (ley 11683)
como los códigos locales han delineado dos sujetos pasivos: C
y RS.
A partir de 1974 se advierte un avance solapado (a veces
mediante simples resoluciones administrativas) del S, que sólo

Sustituto – (S) 2: actualmente, el S aparece en el IG con
PASIVOS respecto a pagadores nacionales de beneficiarios del exterior.
En ese caso, el S se enmascara en la figura de la retención, pero
Ley 11683
cabe distinguir entre las verdaderas retenciones (pago a cuenta
y no importe tributario definitivo) y la pretendida retención en
ganancias, que es definitiva y desliga al beneficiario residente
del extranjero.
También aparece en el impuesto sobre los bienes personales, en
el cual se da la figura del S cuando hay bienes en el país cuyos
dueños se domicilian en el extranjero. Por ello, todo sujeto que
se halle en las situaciones mencionadas (posesión, custodia o
amortización de un bien) debe sustituir al propietario de esos
bienes que reside fuera, que es el DLT.

Aspectos comunes:
PASIVOS
-Tanto el RS como el S son puestos en ese lugar si una norma
Ley 11683 legal expresa lo determina, y no es imprescindible que ese
precepto esté contenido en norma tributaria (vgr., el fiador, inc.
9 art. 2013 CC). Su designación no puede surgir implícita.
-Son sujetos pasivos porque existe algún nexo económico o
jurídico con el DLT (paternidad, administración de bienes,
etc.).
-Tanto RS como S son ajenos a la producción del HI.
-No deben soportar el tributo, por el resarcimiento, anticipado
(agente de retención o percepción) o a posteriori.
Eso hace que sean objeto de denominación común (como hace
la ley) pero atento a que uno actúa «junto a» y el otro «en lugar

PASIVOS
Agentes de retención y percepción
Ley 11683 Ambos son sujetos pasivos por deuda ajena, y no es
posible predicar a priori si revisten el carácter de RS o S.
Deberían constituir los más típicos ejemplos de sustitutos:
el empleador retiene el impuesto del empleado y lo
ingresa al fisco, desentendiendo al subordinado ¿no es
una sustitución?. Sin embargo, la ley 11683 y los CL no
lo entienden así y dejan al lado de los agentes, y en
solidaridad, al C.
Es por ello que, de la manera en que la ley lo hace, genera
RS. Si excluye al C, que no acompaña al agente en la
sujeción pasiva, entonces el agente es S.

PASIVOS
Agentes de retención (AR)
Ley 11683 Es un deudor del contribuyente o alguien que por su función
pública, actividad, oficio o profesión, maneja dinero del C o
que éste debe recibir, por lo que tiene la posibilidad de detraer
la parte del fisco (escribano).
Agentes de percepción (AP)
Por su profesión, oficio, actividad o función, recibe del C un
monto tributario, que luego debe depositar a la orden del fisco
(también denominado agente de recaudación).
Habitualmente, recibe un monto al cual adiciona el tributo;
ocurre porque transfiere al C un bien o le proporciona un
servicio (gravamen en la factura eléctrica).

Impuesto al valor agregado (IVA)
PASIVOS
Ley 11683 Es particular el derecho-deber establecido a los

sujetos pasivos (SP) que operan en las distintas
etapas de la actividad, de transferir a la siguiente la
totalidad del impuesto que facturan.
Ese traspaso (débito fiscal - crédito fiscal) debe estar
discriminado en la factura, salvo para el consumidor
final (CF).
Los SP no revisten carácter de C y sí de responsable,
porque al facturar, ingresar y traspasar el impuesto,
la deuda es ajena.

SUJETOS elementos - Sujeto pasivo 39 – Síntesis
Impuesto al valor agregado (IVA) cont
PASIVOS
Ley 11683 Si la ley adopta el sistema percibido, deben aportar

cuando cobran, su situación es similar al Agente de
Percepción.
Si la ley adopta devengado, deben ingresar cuando
facturan (aunque no cobren) y su situación es como
la del S, pues paga con sus fondos.
El CF es el DLT porque recibe la carga impositiva
por vía legal, pero como no hay discriminación del
tributo y carece de todo derecho ante el fisco, no es
un verdadero S P de la RJTP.

OBJETO
elementos - OBJETO
 Es la prestación que debe
cumplir el sujeto pasivo.


CAUSA elementos – CAUSA
(Jarach) «La causa es la circunstancia que la ley
asume como razón necesaria justificativa para que de
un cierto hecho imponible derive una obligación
tributaria s la prestación que debe cumplir el sujeto
pasivo; la causa del impuesto es la capacidad
contributiva, la de la tasa es la contraprestación y la
de la contribución especial es el beneficio. A ello se
argumenta que el fundamento de la elección del
hecho imponible no puede sr revivido en cada uno
de los vínculos obligacionales».
La noción exacta del hecho generador en cuanto a su

esencia o consistencia económica basta para la
correcta interpretación de la ley tributaria sin que sea
necesario recurrir al discutido concepto de causa
como elemento integrante de la obligación tributaria.

DOMICILI elementos – DOMICILIO TRIBUTARIO 1
O
El domicilio tributario es el lugar donde se
encuentran los obligados con el fisco, y que
determina la sede del cumplimiento de las
obligaciones y deberes impuestos para con él.
Las leyes tributarias suelen elegir circunstancias
objetivas (residencia, actividades, dirección o
administración) frente a conceptos subjetivos (de
índole civil). Es más relevante el lugar en que el C
desarrolla su actividad que donde vive con su
familia.
La determinación de domicilio implica el
sometimiento a un determinado orden legal
tributario, significa un lugar en el cual el organismo
fiscal desarrolla sus funciones (inspección,
fiscalización, etc.) fija la competencia del juez
administrativo.

O
El domicilio en la ley 1: el art. 3 y siguiente (s/n) regulan el
Ley 11683 domicilio fiscal (DF) y el domicilio fiscal electrónico (DFE),
respectivamente.
1) Remisión al derecho común. El art. 3 dice que el
domicilio es el real, en su caso el legal de carácter
general legislado en el CC, ajustado por la ley y su
reglamento. El CCC fija (art. 73) el domicilio real en
el lugar de su residencia habitual. Si ejerce actividad
profesional o económica lo tiene en el lugar donde la
desempeña para el cumplimiento de las obligaciones
emergentes de dicha actividad. Define al legal (art.
74) como el lugar donde la ley presume, sin admitir
prueba en contra, que una persona reside de manera
permanente para el ejercicio de sus derechos y el
cumplimiento de sus obligaciones.

O
El domicilio en la ley 2: el art. 3 y siguiente (s/n)
Ley 11683 regulan el domicilio fiscal (DF) y el domicilio fiscal
electrónico (DFE), respectivamente.
1) Para la persona humana, el domicilio fiscal es el
real, salvo que no coincida con el lugar donde
esté situada la dirección o administración
principal de actividades, éste prevalece.
2) «Facúltase a la Administración Federal de
Ingresos Públicos para establecer las condiciones
que debe reunir un lugar a fin de que se
considere que en él está situada la dirección o
administración principal y efectiva de las
actividades». (Párrafo incorporado por art. 175 de la Ley N° 27430
B.O. 29/12/2017). Es el párr. 4 art 3° y sirve tanto para
la PH como la PJ

O El domicilio en la ley 3.
1) Para la persona jurídica (párr. 3), la solución es similar,
Ley 11683 aclarando que «cuando el domicilio legal no coincida con
el lugar donde esté situada la dirección o administración
principal y efectiva, este último será el domicilio fiscal».
Comprende a «las personas jurídicas del Código Civil, las
sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho
privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los
patrimonios destinados a un fin determinado y las demás
sociedades, asociaciones, entidades y empresas».
2) Para sujetos domiciliados en el exterior (párr. 4) es: 1) el
de sus representantes, 2) «se considerará como domicilio
fiscal el del lugar de la República en que dichos
responsables tengan su principal negocio o explotación o
la principal fuente de recursos 3) subsidiariamente, el
lugar de su última residencia.

1) DF desconocido (párr. 5). Cuando el C no ha denunciado
Ley 11683 su domicilio y la AFIP conoce alguno de los previos, éste
tendrá validez.
2) DF alternativo: desde la ley 26044 (2005), la AFIP puede
declarar por resolución fundada como DF alternativo el
lugar de su asiento efectivo, siempre que el denunciado: a)
no coincida con las disposiciones legales, b) fuere
físicamente inexistente c) haya sido abandonado, d)
desapareciera, se alterare o suprimiera su numeración. Este
nuevo DF debe sustentarse cuando tuviere conocimiento, a
través de datos concretos colectados conforme a sus
facultades de verificación y fiscalización, y tendrá plena
validez a todos los efectos legales ... sin perjuicio de
considerarse válidas las notificaciones practicadas en el
domicilio fiscal del responsable.

Domicilio constituido. Cualquiera de los domicilios previstos
Ley 11683 en el art. 3 será, administrativa y judicialmente, domicilio
constituido, siendo aplicable CPCCN. Ello no quita que ante
una actuación específica (determinación, repetición, pedido de
compensación, etc.) el sujeto pasivo constituya un domicilio
especial procesal sin perjuicio de subsistir el DF. La AFIP
deberá tomarlo en cuenta como domicilio legal en la causa
donde haya sido fijado.
DFE. Ley 26044, considera tal al sitio informático seguro,
personalizado, válido y optativo registrado por los contribuyentes y
responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para
la entrega o recepción de comunicaciones de cualquier naturaleza.
Deja a la AFIP la reglamentación de constitución, implementación y
cambio (ver RG 1995/06, 2109/06 2574/09); tiene los mismos efectos
que el DF genérico, siendo válidas y plenamente eficaces todas las
notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que allí se

DFE. Artículo...: Se considera domicilio fiscal electrónico al sitio
Ley 11683 informático seguro, personalizado y válido, registrado por los
contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de comunicaciones
de cualquier naturaleza que determine la reglamentación; ese
domicilio será obligatorio y producirá en el ámbito administrativo los
efectos del domicilio fiscal constituido, siendo válidos y plenamente
eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones
que allí se practiquen.
La Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá … así
como excepciones a su obligatoriedad basadas en razones de
conectividad u otras circunstancias que obstaculicen o hagan
desaconsejable su uso. En todos los casos deberá interoperar con la
Plataforma de Trámites a Distancia del Sistema de Gestión
Documental Electrónica.

HECHO elementos – HECHO IMPONIBLE
IMPONIBL
E Acto, conjunto de actos, situación, actividad
o acontecimiento que una vez sucedido
origina el nacimiento de la obligación
tributaria y tipifica el tributo que será objeto
de la pretensión fiscal.
Como toda norma jurídica el tributo presenta
una estructura lógica basada en un supuesto
de hecho al que asocia determinados efectos
en caso de configurarse tal hecho en la
realidad.

HECHO elementos – HECHO IMPONIBLE
IMPONIBL
E Se lo llama soporte fáctico, hecho tributario,
situación jurídica tributaria, pero la más
difundida es la de presupuesto de hecho.
Algún autor ha elegido denominarlo hipótesis
de incidencia a la descripción legal
hipotética, y hecho imponible al
acontecimiento efectivamente sucedido en
determinado lugar y tiempo y que se adecua a
la hipótesis de incidencia. Puede resumirse
como hecho imponible a la «hipótesis legal»
y hecho imponible realizado para referirnos
al «hecho concretamente ocurrido».

HECHO elementos – HECHO IMPONIBLE – caracteres 1
IMPONIBL
E El hecho imponible (HI) puede describir
actos, hechos o situaciones tanto para
impuestos, tasas o contribuciones.
Acaecimiento es la producción real de la
imagen abstracta que formula la norma legal.
La hipótesis legal condicionante debe estar
descripta en forma completa para permitir
con certeza identificar los hechos o
situaciones que engendran la obligación.

HECHO elementos – HECHO IMPONIBLE – caracteres 2
IMPONIBL
E Esta descripción es tipificadora del tributo, es
decir, permite diferenciar in genere y también
in specie (diversos impuestos o tasa o
contribuciones entre sí).
El hecho imponible debe contener: la
descripción objetiva de un hecho o situación
(aspecto material), los datos de la persona
que se encuadra en la norma (aspecto
personal) el momento en que se tiene por
configurada la realización del HI (aspecto
temporal) y el lugar donde acaece la
realización (aspecto espacial).

HECHO elementos – HECHO IMPONIBLE – aspectos 1
Su presencia es necesaria para definir un supuesto jurídico que
IMPONIBL funciona correctamente para configurar el mandato de pago.
E Indagamos en el interior del elemento de la RJTS más
importante (el hecho imponible) para fijar conceptos respecto a
los aspectos material, personal, espacial y temporal
Aspecto material (AM): es el núcleo del HI, y por ello se
confunde con él. Es la descripción abstracta del hecho que el
DLT realiza o la situación en que se halla. Este aspecto es el
elemento descriptivo al que se adicionan los otros para
completar el supuesto hipotético y siempre presupone un
verbo: hacer, dar, transferir, recibir, estar, permanecer, adquirir,
vender, escriturar, ganar, importar, vender, etc.
Estos verbos pueden referirse a bienes físicos (combustibles,
automotores, etc.) a operaciones jurídicas (préstamo de dinero,
contrato de seguro, etc.) o conceptos que el DT adopta (renta o
patrimonio).

Aspecto material (cont.): un elenco de principales elementos
IMPONIBL objetivos
E -Acontecimiento material o fenómeno de consistencia
económica tipificado por la norma tributaria y transformado en
figura jurídica dotada de un tratamiento específico
-Acto o negocio jurídico, tipificado por el derecho privado y
asumido como HI por la ley tributaria
-Estado, situación o cualidad de una persona
-Actividad no comprendida en el marco de un accionar
específicamente jurídico
-Mera titularidad jurídica de cierto tipo de derechos
En síntesis, el AM es el acto, hecho, conjunto de hechos,
negocio, estado o situación que se grava, que caracteriza el
tributo y que demuestra capacidad económica, sea como renta,
patrimonio o gasto.

Aspecto material (cont.):
IMPONIBL
E
En el impuesto a las ganancias el elemento
material consiste en obtener los beneficios
descriptos detalladamente en art. 2 de la ley,
en el impuesto a los bienes personales ser
titular de bienes existentes al 31 de diciembre
de cada año,
en el impuesto al valor agregado es múltiple
y puede consistir en vender cosas muebles en
las condiciones que indica la ley o efectuar
las tareas derivadas de ciertas locaciones de
obras y servicios, prestar los ..

Aspecto material (cont.):
IMPONIBL
… servicios que la ley requiere, importar las
E cosas muebles que se indica y realizar en el
exterior las prestaciones que la ley identifica,
en el impuesto inmobiliario se vincula con
diversas situaciones jurídicas en relación a un
inmueble (propiedad, posesión, tenencia,
etc.),
en el impuesto sobre los ingresos brutos se
vincula con las actividades, actos u
operaciones comprendidas por el ejercicio
habitual en el territorio o jurisdicción de la
provincia del comercio, industria, profesión,
oficio, negocio, locaciones de bienes, obras o
servicios ó de cualquier otra actividad a título
oneroso (lucrativa o no).

Aspecto personal (AP) se integra por la persona que
IMPONIBL encuadra en el hecho o situación descripta al definir el
E aspecto material, denominado destinatario legal
tributario
Cabe distinguir entre sujeto pasivo y aspecto personal del
HI: lo primero toma la obligación tributaria en abstracto
regulando las situaciones de los compelidos a pagar, sea
por ser C o caso de los constreñidos a cubrir la carga
ajena. Se limita a las personas capaces de ubicarse en el
polo negativo de la RJT (título I, cap. II, ley 11683 to.
1998)
Pero el aspecto personal, partiendo de esa información,
desmenuza cada gravamen y detectado el núcleo del HI
(aspecto material) indaga el realizador. La deuda
concierne al que concretó el hecho o acto o estuvo en la
situación prevista, el llamado DLT.
Luego, lo personal está dado por el que realiza el acto o
encuadra en el caso descripto por el aspecto material.

Aspecto personal (cont.)
IMPONIBL
En el impuesto a las ganancias (IG) son DLT las personas
E (humanas o jurídicas) que obtienen ganancias gravables.
En el impuesto sobre los bIenes personales (IBP) los
realizadores del HI son las personas humanas domiciliadas
en el país y las sucesiones indivisas que tengan bienes en el
país o el exterior y las personas humanas domiciliadas en el
exterior y las sucesiones indivisas radicadas fuera del país
que tengan bienes situados en la RA.
En el IVA son los realizadores de los hechos, actos o
negocios jurídicos que la ley considera imponibles.
Cabe aclarar que el sujeto activo no está contenido ni
mencionado. Cada HI se construye teniendo en cuenta las
manifestaciones de capacidad contributiva de los
particulares que se desea captar mediante actos o
situaciones, sin incluir al Estado.

Aspecto espacial (AE)
IMPONIBL
E Es el aspecto del HI que indica el lugar en el
cual el DLT realiza el hecho o se encuadra en
la situación prevista o el sitio en el cual la ley
tiene por realizado dicho hecho o producida
tal situación. Para ello cabe tener presentes
los criterios de atribución de potestad
tributaria (PT) según pertenencia política,
social o económica.
Pueden quedar obligados los nacidos en el
país (domiciliados o no en su territorio).
Tiene en cuenta la pertenencia política
(principio de nacionalidad) y …

Aspecto espacial (cont.)
IMPONIBL
E
… sin interesar el lugar donde acaeció el HI.
Porque el nacimiento de la obligación
depende de la nacionalidad, ajena al HI.
También pueden quedar los que se domicilien
o residan dentro o fuera del país, se tiene en
cuenta la pertenencia social (principio de
domicilio o residencia), criterio de la renta
mundial, pierde relevancia el lugar de
verificación del HI.
Cuando se atribuye la PT en función
(pertenencia económica) de poseer bienes y
obtener rentas o realizar actos o hechos
dentro del territorio del ente impositor
(principio de la fuente o de la radicación).

IMPONIBL
E
En ganancias tradicionalmente se gravaron
las rentas de fuente argentina, es decir, las
que provenían de bienes situados en el país, o
de actividades realizadas dentro de sus
limites. Con la ley 24073 se cambió y ahora
los residentes (semejante a domicilio) en
nuestro país tributan sobre el total de las
ganancias obtenidas dentro o fuera de la RA.
El principio de la fuente fue complementado
por el principio de residencia o domicilio (o
de la renta mundial); enfatizado con reforma
a ley 20628 mediante leyes 25063, 25239 y
27430.

IMPONIBL
En bienes personales, los activos que hacen
E nacer el tributo pueden estar en el país o el
exterior (art. 16 ley 23966).
En el IVA, las ventas son de cosas muebles
situadas en el país, las locaciones o
prestaciones de servicios del art 1 inc. b ley
23349 (to. por dto. 280 / 97) deben realizarse
en RA, pero las prestaciones del inc. d del
art. 1 deben ocurrir en el exterior. En
importaciones, las cosas muebles deben
ingresar definitivamente al país.
Respecto de impuestos que alcanzan renta o
patrimonio, se ha mutado hacia el principio
de la residencia de los titulares de ingresos o
bienes.

Aspecto temporal (AT)
IMPONIBL
Indica el momento en que el legislador tiene por configurada la
E descripción del comportamiento objetivo contenido en el
aspecto material.
No interesa que la circunstancia hipotética sea de verificación
instantánea o de verificación periódica, aun cuando recurra el
legislador a la ficción jurídica.
La ley necesita un momento: para prescripción, intereses
moratorios, retroactividad, etc.
En Ganancias, los ingresos suelen ser los del ejercicio
coincidente con el año calendario. El HI sucede durante todo el
periodo. Pero la ley necesita un momento de realización
preciso, y fija la hora 24 del 31 de diciembre (el último instante
del periodo).
Similar para Bienes Personales. El patrimonio sufre
incrementos y decrementos en el periodo, pero se tiene por
acaecido con la posesión de un patrimonio a las 24 hs. del

EXENCIONE elementos – EXENCIONES 1
S
Las exenciones y beneficios son limitaciones al

principio de generalidad y hallan fundamento en la
política fiscal. Interrumpe el nexo entre hipótesis
como causa y mandato como consecuencia. Por ello,
son taxativas y de interpretación estricta.
Subsisten mientras se mantengan los extremos
fácticos previstos para concederlas.
El hecho de no expresar término de vigencia no
implica que es otorgada a perpetuidad y una ley
posterior puede suprimirla.
Tampoco puede un beneficio ser abolido antes de su
vencimiento.

S
La exención subjetiva es aquélla en que la

circunstancia neutralizante es un hecho directamente
vinculado a la persona del DLT.
Por ejemplo, en Ganancias se exime a asociaciones
deportivas y de cultura física no lucrativas, como
internacionales no lucrativas; en el IVA se exime a
personas lisiadas así como técnicos y científicos.
En la objetiva importan los bienes que constituyen la
materia imponible, sin influencia de la persona del
DLT. Por eso, en Impuestos internos (II) se exime a
jarabes medicinales, cubiertas de tractores, bicicletas
y juguetes.

S
Jurisprudencia: la CSJN ha sido realmente categórica

al entender que la falta de cumplimiento de los
recaudos formales establecidos para la exención no
la aniquila. En el fallo «Círculo Odontológico de
Comodoro Rivadavia» del 19-04-11 afirmó que «el
carácter de sujeto exento está dado por el
encuadramiento de la entidad actora en las
previsiones de dicha norma y no por las
circunstancias de que cuente o deje de contar con
una resolución del ente recaudador que declare
explícitamente que reviste esa calidad (FALLOS
322: 2173).

S
Hay beneficio tributario cuando la

desconexión entre causa y efecto es sólo
parcial, llamadas franquicias, desgravaciones,
amortizaciones aceleradas, etc.
Diferente tipo de beneficios se configura
cuando el Estado cede bienes en forma
proporcional. En esta categoría se hallan los
beneficios derivados de regímenes de
promoción, que implica beneficios
temporales por invertir en una región o
actividad.

S
En algunos casos se produce una neutralización

cuantitativamente parcial del efecto normal de la
realización del HI. Se paga menos de lo previsto
por el legislador originariamente. Así en IG el
titular de un derecho de autor paga sobre el exceso
de una cifra establecida por periodo fiscal.
En otros casos, es temporariamente parcial; no
disminuye el monto, pero se dispensa el pago por
un periodo (diferimiento).
Puede ser que el Estado entregue un monto en
casos excepcionales como incentivo (reintegro,
subsidio).

QUANTUM elementos – CUANTIFICANTE 1
Acaecido el HI, surge la consecuencia que el SP

pague la suma dineraria llamada importe tributario
(IT). Arribar a dicho monto implica precisar la
cuantía. Debe ser en abstracto idónea para reflejar
qué valor se atribuyó a cada HI como factor
demostrativo de Capacidad Contributiva (CC). Tiene
la trascendental función de dimensionar la porción
de CC atribuible a cada HI realizado.
El elemento cuantificante (EC) no integra el HI. Es
un instrumento destinado a dilucidar la cantidad de
deuda, pero no forma parte del presupuesto de
nacimiento de la RJTS.

Vinculación con cada especie tributaria
El legislador debe hallar vinculación en la acción del
DLT, hipótesis que valora la norma, y el importe
tributario (IT) que se debe abonar ante la realización de
esa acción.
En los impuestos, los HI reflejan aptitud de pago. Los IT
asignan dimensión razonable y no desproporcionada a esa
aptitud.
En las tasas, la adecuación exige considerar la actividad
estatal en su relación con el obligado. Por ejemplo, costo
razonable de la organización y funcionamiento del
servicio público.
En las contribuciones especiales, la congruencia pide
lograr la presunción más aproximada posible de la ventaja
económica que la actividad estatal produce en el

Base imponible y alícuota
La base imponible (BI) puede consistir en
magnitud pecuniaria –de modo de aplicar
sobre ella un porcentaje– o elemento de
cierta relevancia económica, útil para obtener
el IT, aun sin utilizar porcentajes.
El primer caso se concreta en el valor de un
inmueble -al cual se aplica la alícuota-
teniendo un IT ad valorem; el segundo es una
magnitud fija: litro o kilogramo de algo,
número de butacas, número de cocheras, etc.,
obteniendo un IT específico.
Para los específicos no hay alícuota, sí para
los otros.

Base imponible y alícuota (cont.)
Esta alícuota será proporcional cuando, sin importar la

variación de la BI, permanece constante (inmobiliario); y es
progresiva cuando se eleva a medida que se incrementa la BI, o
ante circunstancias que el legislador considera justificantes
(ganancias).
En el derecho tributario argentino es frecuente la denominada
progresividad doble que consiste en lo siguiente: la ley
impositiva establece una escala que comprende diversas
categorías numéricas, y dentro de ellas establece un monto fijo
más un porcentaje sobre lo que exceda de la cantidad que se
tomó como límite mínimo de la categoría; la operación
aritmética de sumar el monto fijo y la cantidad que resulte de la
aplicación del porcentaje proporciona el importe tributario
(modalidad que utiliza el impuesto a las ganancias argentino).

Importe tributario
Prescindiendo de otras denominaciones (tarifa tributaria,

tipo impositivo, cuota tributaria, etc.) el IT es la cantidad
(fija o variable) que el fisco pretende y que el SP está
obligado a pagar.
IT fijo cuando está determinado ab initio y de forma
directa en el mandato de la norma, hoy se concreta en el
impuesto de sellos, e incluso disimulados en ciertos
mínimos que suelen fijar algunas leyes impositivas.
IT variable es aquel en que la cuantía del tributo no está
especificada en el mandato de pago de la norma. Se
requiere de otros elementos para poder transformar la
obligación en cifra, y que se relacionan con la BI ya
aludida.

PRIVILEGIO elementos – PRIVILEGIOS 1
S
El art. 2573 del CCC dice que se trata de la

calidad que corresponde a un crédito para ser
pagado con preferencia a otro. Es la prelación
del fisco, en concurrencia con otros
acreedores, sobre los bienes del deudor.
Se discute si el privilegio del Estado deriva
del derecho civil o éste reconoce la
preeminencia pública. La primera postura es
la de la CSJN, que afirma que la
circunstancia de que el derecho …

PRIVILEGIO elementos – PRIVILEGIOS 1
S
… civil sea privado no impide que el Código

de la materia regule aspectos en que se
interesa el orden público.
En lo que hace a privilegios, su regulación
requiere considerar las distintas especies de
créditos, de naturaleza pública o privada, por
lo que es materia propia de la Nación (CSJN
«Banco Nación c/ pcia. Bs. As». 6-9-77). Por
ello, les está vedado a las provincias otorgar
privilegio a los créditos provenientes de los
impuestos cuya creación les corresponde.
(fallos 212:587).

PRIVILEGIO elementos – PRIVILEGIOS (cont.)
S
La doctrina publicista dice que la facultad de

crear privilegios es inherente al derecho de
aplicar tributos y sería materia de derecho
público; por ende, local, no delegada. La
inconstitucionalidad es del CódigoCivil, que
avanzó sobre el POT (Giuliani Fonrouge).
La facultad local de legislar sobre privilegios

apartándose del CCC, choca con la pirámide
normativa (art. 31 CN).

S
El art 2580 del CCC deriva los privilegios

generales a los procesos universales (ley 24522);
el art. 2582 inc. c. asigna privilegio especial a
impuestos, tasas y contribuciones (idem inc. c
art. 241 ley 24522, aunque agrega
contribuciones). Cubre la deuda en sí, no otros
conceptos (intereses y multas) por el distinto
objetivo (sanción vs. erario).
En caso de conflicto entre fisco y otro acreedor
privilegiado (hipotecario) la CSJN ha dado
prioridad al crédito privado por sobre impuestos
provinciales posteriores al gravamen.

S
ARTICULO 2586 CCC.- Conflicto entre los acreedores
con privilegio especial. Los privilegios especiales tienen
la prelación que resulta de los incisos del artículo 2582,
excepto los siguientes supuestos:
…
b) el crédito del retenedor prevalece sobre los créditos
con privilegio especial si la retención comienza a ser
ejercida antes de nacer los créditos privilegiados;
c) el privilegio de los créditos con garantía real prevalece
sobre los créditos fiscales y el de los gastos de
construcción, mejora o conservación, incluidos los
créditos por expensas comunes en la propiedad
horizontal, si los créditos se devengaron con posterioridad
a la constitución de la garantía;

S
ARTICULO 2586 CCC.- Conflicto entre los
acreedores con privilegio especial. Los privilegios
especiales tienen la prelación que resulta de los
incisos del artículo 2582, excepto los siguientes
supuestos:
…
d) los créditos fiscales y los derivados de la
construcción, mejora o conservación, incluidos los
créditos por expensas comunes en la propiedad
horizontal, prevalecen sobre los créditos laborales
posteriores a su nacimiento;
…
f) si concurren créditos comprendidos en un mismo
inciso y sobre idénticos bienes, se liquidan a
prorrata.

ACTIVIDAD
elementos – gravabilidad de actividades ilícitas 1
ES
ILÍCITAS
El tema genera diferentes opiniones.
Para quienes no deberían ser gravadas,
se fundan en que el Estado se asocia a
la ilegalidad. Si el hecho demuestra
capacidad contributiva, la juridicidad o
antijuridicidad carece de importancia
para la incidencia tributaria. En tal
sentido, el fisco tiene neutralidad
moral, el aspecto que interesa para la
tributación es el económico.

ACTIVIDAD
ES
ILÍCITAS
El art 92 inc. j ley IG 20628 «… Las

pérdidas generadas por o vinculadas
con operaciones ilícitas,
comprendiendo las erogaciones
vinculadas con la comisión del delito
de cohecho, incluso en el caso de
funcionarios públicos extranjeros en
transacciones económicas
internacionales». (Inciso sustituido por art. 58 de la Ley
N° 27.430 B.O. 29/12/2017

ACTIVIDAD
ES
ILÍCITAS El art 92 (deducciones no admitidas) inc. j

ley 20628 prohíbe la deducción de
quebrantos de fuente ilícita, indicando que
grava las utilidades y no admite los
quebrantos. La ley 20630 sobre impuesto a
los premios, contempla los concursos de azar
(explotación del juego).
El tema es de actualidad con el lavado de
dinero, paso final de un camino criminal. El
Estado ha estimulado la captación y
reinserción de fondos de origen desconocido
(vgr. régimen blanqueo ley 26860 y 27260).

EXTINCIÓN elementos – MODOS de EXTINCIÓN
 PAGO
 PRESCRIPCIÓN
 COMPENSACIÓN
 NOVACIÓN
 REGÍMENES DE REGULARIZACIÓN
 CONFUSIÓN

EXTINCIÓN elementos – MODOS de EXTINCIÓN – PAGO 1
Medio normal de extinción del tributo, siendo una
obligación de dar.
Su naturaleza jurídica ha sido interpretada de manera
fluctuante, pues originalmente la CSJN rechazó su
carácter contractual por entenderlo inconciliable con
la naturaleza de los tributos, que son actos de
gobierno y de potestad pública (fallos 225:719),
admitiendo después que el acto de pago crea una
situación contractual ente el fisco y el contribuyente
exteriorizada por el recibo que el primero otorga, y
por virtud del cual el deudor queda liberado de su
obligación hacia el fisco y éste desprovisto para
exigirle nuevamente (fallos 258:208, 269:261).

La extinción ocurre si el fisco acepta

definitivamente el pago. La boleta bancaria no
tiene entidad de recibo, porque las entidades
financieras carecen de facultades par decidir sobre
su corrección. No olvidar que en nuestro sistema
prima la autoliquidación: confección y
presentación de una DDJJ por el C (art. 11 ley
11683) y queda sujeto a fiscalización, mientras no
prescriba (art. 13, ley 11683). Excepcionalmente,
la Administración emite comprobante con efecto
extintivo, cuando se abona el importe determinado
de oficio (ver art. 19 ley 11683).

Pago realizado por tercero. Nada obsta a que un
tercero efectúe el pago liberando al deudor. El fisco
se desinteresa y el tercero ocupa su lugar, con
derechos, garantías, preferencias y privilegios. Se
niega al tercero la vía de ejecución fiscal, porque es
procedimiento de excepción que beneficia al fisco.
Pagos a cuenta. El pago es exigido antes del
nacimiento de la obligación. Sucede con los
anticipos tributarios, con otros pagos a cuenta
exigibles y en los importes retenidos y percibidos. Se
altera el orden lógico y se imputa a cuenta de la
suma final.
No se aplica en las llamadas retenciones definitivas
(vgr.: ganancias, beneficiarios del exterior) donde
opera una verdadera sustitución y no pago a cuenta.

Anticipos tributarios 1. Cuotas de un presunto
impuesto futuro. Obligación que ciertos SP deben
cumplir antes de perfeccionarse el HI.
Para graduarlos, el fisco presume que lo pagado en el
periodo previo es buena medida de lo que deberá
pagarse en el inmediato posterior (por el cual se
exige el anticipo), admitida como razonable por la
CSJN (fallos 235:794).
Los anticipos son obligaciones distintas de los
tributos, son un fragmento con individualidad
efímera (hasta determinar la deuda principal) fechas
de vencimiento propias (en el periodo posterior a
aquél de la obligación de la que son una porción)
aptitud para devengar intereses resarcitorios (art. 37
ley 11683) y pasibles de ser exigidos mediante
apremio fiscal (art. 92 ley 11683).

Anticipos tributarios 2. la individualidad es una
ficción, pues está necesariamente atado a la
liquidación final de la declaración jurada anual.
No son pagos definitivos, sino ingresos computados
como pago a cuenta del impuesto conforme a su
determinación final. Cuota adelantada de una
obligación que no está perfeccionada, es provisoria,
su individualidad desaparece al verificarse su
integración en la obligación impositiva anual
debidamente determinada.
El art. 21 ley 11683 establece que los anticipos son
importes a cuenta del tributo que se deba abonar por
el periodo fiscal implicado y sólo pueden exigirse
hasta la fecha del plazo o presentación de DDJJ (la
que sea posterior). Luego no puede exigirse anticipo,
sino la obligación principal.

EXTINCIÓN elementos – MODOS de EXTINCIÓN –
PRESCRIPCIÓN 1
Lo que se extingue por vía de prescripción no es la

obligación, sino la facultad del fisco para
determinarla o exigir su pago, aplicar sanciones, etc.
O bien del C para demandar su repetición.
La ley 340 definió la prescripcíón liberatoria como
«excepción para repeler una acción … el que la
entabla ha dejado por un lapso de intentarla o de
ejercer el derecho al cual ella se refiere».
El CCC no la define, pero anticipa que la noción es
clara.
Tampoco la define la ley 11683, y la trata desde el

PRESCRIPCIÓN 2
Plazos.
Cinco años. regla general, para a) contribuyentes
inscriptos, b) los C no inscriptos que no tienen
obligación legal de inscribirse, c) los que obligados,
regularizan de modo espontáneo, d) respecto de
créditos fiscales indebidamente acreditados,
devueltos o transferidos, e) acción de repetición, las
acciones para exigir el recupero o devolución de
impuestos.
Diez años. para los contribuyentes que debiendo
estar inscriptos, eluden ese deber. Ello provoca un
mayor desgaste administrativo, y justifica la
extensión del plazo.

PRESCRIPCIÓN 3
Plazos.
«La prescripción de las acciones y poderes
del Fisco en relación con el cumplimiento de
las obligaciones impuestas a los agentes de
retención y percepción es de cinco (5) años,
contados a partir del 1° de enero siguiente al
año en que ellas debieron cumplirse. Igual
plazo de cinco (5) años rige para aplicar y
hacer efectivas las sanciones respectivas».
(Párrafo incorporado por art. 206 de la Ley N° 27430 B.O. 29/12/2017
al art 56).

PRESCRIPCIÓN 4
Plazos - cómputo.
a) Acciones del fisco para determinar y exigir el pago. Según
art. 57, la prescripción comienza a partir del 1 de enero del año
siguiente en que se produce el vencimiento para presentar las
DDJJ e ingresar el gravamen. Al ser un único plazo, comprende
las facultades de determinar el tributo como la de exigir el
pago.
b) Acciones y poderes del fisco para aplicar multas y hacer
efectivas multas y clausuras. Según art 58, comienza desde el
1 de enero siguiente al año en que ha tenido lugar la violación a
deberes formales o materiales. Para ejecutarla (art. 60), inicia
desde la fecha de notificación de resolución firme que la
impone.

PRESCRIPCIÓN 5
Plazos - cómputo (cont.).

c) Acción de repetición. Según art. 61, el
inicio del cómputo comienza el 1 de enero
siguiente al año en que venció el periodo
fiscal, si se repiten pagos o ingresos a cuenta
de éste, cuando aun no ha operado su
vencimiento. O desde el 1 de enero siguiente
al año de la fecha de cada pago o ingreso, en
forma independiente, para cada uno de ellos,
si se repiten pagos o ingresos relativos a un
periodo fiscal ya vencido.

PRESCRIPCIÓN 6
Causales de suspensión
La ley 11683 determina que la prescripción se suspende por un
año o el término que disponga la ley. Por el art. 2539 CCC (art.
3983 CC) «se detiene el cómputo del tiempo por el lapso que
dura la causal, pero aprovecha el tiempo el periodo transcurrido
hasta que ella comenzó». Los casos:
a) Intimación administrativa de pago. Suspende el curso de
la prescripción de las facultades para exigir el pago del tributo
prolongándose tal efecto hasta noventa días de notificada la
sentencia del TFN (art. 65 inc. a)
b) Resolución condenatoria que aplica una sanción.
suspende el curso de la prescripción de la acción penal
prolongándose tal efecto hasta noventa días después de

PRESCRIPCIÓN 7
Causales de suspensión (cont.)
c) Formulación de denuncia penal. Suspende la

prescripción de la acción para aplicar sanciones
prolongándose hasta los 180 días posteriores al
momento en que se encuentre firme la sentencia
dictada en la causa penal respectiva (art 65 inc. d).
d) Leyes de regularización fiscal. Suelen establecer
un plazo de suspensión general para todos los C, aun
para los que no se hayan adherido al régimen en
cuestión (leyes 26476 y 26860); CSJN 26-11-91
«Fisco Nacional DGI c/ Distribuidora El Plata SRL»

PRESCRIPCIÓN 8
Causales de interrupción
Opera en supuestos en que el plazo de prescripción
acaecido hasta su ocurrencia se tiene por no sucedido, por
lo que su cómputo inicia desde cero (art 2454 CCC, art .
3998 CC).
Acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el
pago, los casos son (1):
a) Reconocimiento expreso o tácito de la obligación
fiscal por parte del C. Sucede al incorporar una deuda a
un plan de regularización o presentar la DDJJ; el nuevo
término empieza a computar a partir del 1 de enero
siguiente a la fecha en que se produjo aquél (art. 67 inc.

PRESCRIPCIÓN 9
Causales de interrupción (cont.)
Acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el
pago, los casos son (2):
b) La renuncia al término corrido de la prescripción
en curso. Suele suceder mediante la suscripción de los
referidos planes de regularización fiscal que obligan a
renunciar a la prescripción cumplida; el nuevo término
computa desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se
realizó aquélla (art 67 inc. b).
c) juicio de ejecución fiscal. Se trata del proceso de
apremio dispuesto por el art. 92 ley 11683 o bien
cualquier acto judicial tendiente a obtener el cobro de lo

PRESCRIPCIÓN 10
Acción para aplicar multas y hacerlas efectivas, los casos
son:
a) La comisión de nuevas infracciones. El nuevo
término comienza a computar desde el 01-01 siguiente al
año en que ocurrió hecho punible. (art 68 inc. a)
b) Actos de procedimiento judicial referidos por el art
3 ley 11585 «Prescripción de impuestos y multas por
infracción de las leyes de impuestos». (art. 68 inc. b).
c) Renuncia al término corrido de la prescripción. El
nuevo término inicia su cómputo a partir del 1 de enero

PRESCRIPCIÓN 11
Acción de repetición, los casos son:
a) La deducción del reclamo administrativo de
repetición ante la AFIP. En este caso el nuevo término
comienza a computarse desde el 1 de enero siguiente al
año en que se cumplan los tres meses de presentado el
reclamo (art 69).
b) La interposición de la demanda de repetición ante
el TFN o la justicia nacional. El nuevo término inicia su
cómputo a partir del 1 de enero siguiente al año en que se
venza el término dentro del cual debe dictarse sentencia

PRESCRIPCIÓN 12
Artículo (69.1)...- «Las causales de suspensión e
interrupción establecidas en esta ley resultan
aplicables respecto del plazo de prescripción
dispuesto en el artículo 56 de la ley 24.522 y sus
modificaciones.
La presentación en concurso preventivo o
declaración de quiebra del contribuyente o
responsable, no altera ni modifica los efectos y
plazos de duración de las causales referidas en el
párrafo precedente, aun cuando hubieran acaecido
con anterioridad a dicha presentación o declaración».
(Artículo s/n incorporado a cont. Art. 69 por art. 209 de la Ley
N° 27430 B.O. 29/12/2017)

PRESCRIPCIÓN 13
Artículo (69.1) ...-. «Cesados los efectos de las referidas

causales, el Fisco contará con un plazo no menor de
seis (6) meses o, en su caso, el mayor que pudiera
restar cumplir del término de dos (2) años, previsto
en el artículo 56 de la ley 24.522 y sus
modificaciones, para hacer valer sus derechos en el
respectivo proceso universal, sin que en ningún caso
la verificación se considere tardía a los fines de la
imposición de costas».
(Artículo s/n incorporado por art. 209 de la Ley N° 27430 B.O.
29/12/2017

PRESCRIPCIÓN 14
Prescripción tributos locales 1
El tema es si las provincias pueden dictar normas relativas a
prescripción sobre facultades del fisco y repetición de
impuestos (art 31 CN), sin que la duda salpique a la ley 11683
porque ella es norma del Congreso nacional, posterior y
específica de lo tributario. La CSJN siempre se expidió por la
prevalencia del derecho común y proclamó la
inconstitucionalidad de las normas locales que regulaban la
prescripción en discordancia con el CC. (CSJN 30-09-2003,
fallos 326:3899). En base a ello:
a) La facultad para determinar o exigir el pago de tributos
locales prescribe en plazo de 5 años (art. 4027 CC).

PRESCRIPCIÓN 15
c) El curso se suspende por la constitución en mora del deudor
-que podría asimilarse a la determinación fiscal (art. 3986 párr.
2, CC),
d) Los supuestos de interrupción se limitan al reconocimiento
de deuda (vgr., moratorias) y presentación de demandas de
ejecución (art 3989 y 3986, respectivamente, CC).
Existiendo pacífica jurisprudencia, se sancionó el CCC,
derivándose relevantes consecuencias:
Los estados locales aceptaron –por su voluntad, no por
interpretación pretoriana- la preeminencia del CC sobre los
ordenamientos tributarios locales. Pero la legislación local

PRESCRIPCIÓN 16
Luego, en cuanto al plazo (para determinar, para ejecutar,
para repetir) rige el art 2532 del CCC y las provincias y
municipios podrán aplicar los plazos que tienen regulados
o modificarlos, incrementándolos o reduciéndolos.
El cómputo debe atenerse a lo ordenado por el art 2554
CCC fijado en la fecha en que la obligación tributaria es
exigible.
Las causales de suspensión e interrupción se rigen por
arts. 2541, 2545 y 2546 del CCC.

COMPENSACIÓN 1
Según el art. 921 CCC (art 818 CC) la compensación de las
obligaciones tienen lugar cuando dos personas por derecho
propio reúnen la calidad de acreedor y deudor recíprocamente,
sin importar las causas de una y otra deuda. Requieren
reciprocidad, fungibilidad, liquidez y exigibilidad.
Se discute la procedencia en ámbito tributario. El CCC art. 930
(art. 823 CC) «No son compensables: … e) las deudas y
créditos entre los particulares y el Estado nacional, provincial o
municipal, cuando: … i) las deudas de los particulares
provienen del remate de bienes pertenecientes a la Nación,
provincia o municipio; de rentas fiscales, contribuciones
directas o indirectas o de otros pagos que deben efectuarse en
las aduanas, como los derechos de almacenaje o depósito.»

COMPENSACIÓN 2
Aún así, estando vigente la ley 11683 que organiza la
compensación de las OT por su naturaleza de derecho público y
finalidad recaudatoria. La AFIP puede compensar de oficio los
saldos acreedores del C, cualquiera sea el origen, con los saldos
deudores de impuestos declarados previamente por el C o
determinados por la AFIP, correspondientes a periodos no
prescriptos, comenzando por los más antiguos aunque
provengan de distintos tributos (art. 28).
Cuando compruebe pagos en exceso, podrá acreditar a favor
del C lo pagado en demasía o restituir dicha suma en forma
simple y rápida (art 29). Igual facultad para compensar multas
firmes con impuestos y accesorios, y viceversa (art. 28).

COMPENSACIÓN 3
Responsables por deuda ajena. Un requisito es la identidad
subjetiva entre titular del crédito y la deuda. La ley 26044
incorporó un segundo párrafo al art. 28 facultando a
responsables por deuda ajena art. 6 a compensar sus créditos y
débitos, lo que incluye al S. Fue aclarado por «Rectificaciones
Rivadavia SA c/ AFIP» del 12-07-11 fallos 334:875: se admite
la extinción del IBP que recaen sobre acciones y
participaciones societarias mediante la compensación por la
utilización de los saldos de libre disposición generados por el
I.V.A. y reconoce el derecho a compensar del S.
El efecto es la extinción de ambas deudas hasta el importe de la

EXTINCIÓN elementos – MODOS de EXTINCIÓN – NOVACIÓN
1
Es la extinción de una obligación por la creación de otra nueva,
destinada a reemplazarla (art 933 CCC, 802 CC) sin que nada
diga la ley 11683.
Se necesita una obligación precedente, la creación de una
nueva, la sustitución de una por otra y la diferencia sustantiva
entre ambas. Si bien no es conteste de manera unánime la
doctrina, se acepta que puede haber novación objetiva
(regularización fiscal) y subjetiva (cesión de créditos).
Con los regímenes de regularización la obligación fiscal pierde
tal carácter y adquiere uno diferente, naciendo un nuevo
vínculo jurídico porque:

2
1- La obligación fiscal originaria debe ser cancelada al

vencimiento de los plazos generales según la ley fiscal,
mientras que la nueva obligación debe cumplirse en las fechas
fijadas para el vencimiento de cuotas.
2- La mora de la obligación originaria está determinada en las
normas fiscales, que suele no coincidir con la particular mora
que produce un plan de facilidades.
La falta de pago de la obligación originaria genera ilícitos
previstos en la ley 11683, lo cual no ocurre con el plan (sólo su
caducidad).

3
La CSJN en el caso SIGRA S.R.L. dijo que «la aceptación de
un plan de regularización fiscal con el fin de saldar en cuotas la
pretensión fiscal no constituye una novación de la deuda
originaria, pues, después de aquél, la obligación nacida ex lege
se mantiene sin transformación esencial … La sujeción a
dichos planes sólo implica una alteración relativa al tiempo y
modo de cumplimiento así como al monto de la obligación, que
deja intactos sus elementos esenciales –sujeto, objeto y causa
… no es posible pretender la novación». (fallos 320:1962 25-
09-97).
Por ello, deberá establecerse si sujeto, objeto y causa sufren
alteraciones (o éstas recaen sobre elementos accidentales -

INTERESES INTERESES 1
La ley 11683 trata el tema en los arts. 37 y 52. El último se
refiere a sanciones.
Interés Resarcitorio (IR). Funciona como una indemnización
por el atraso del deudor en el pago. Por el sólo hecho de
haberse visto privado el fisco de disponerlo oportunamente. La
misma CSJN ha dicho que es ajeno a las normas represivas
«Citibank NA» (fallos 323:1315). Para que no sea una pena
debe ser moderado y razonable. Cuando excede la finalidad de
reparación, pasa a ser una multa. Concurre con la prevista por
el art. 45 para omisión fiscal (non bis in ídem).
Deben ser establecidos por ley: dijo el TFN que «la pertenencia
de los IR al DMT implica que la ley sea fuente para abonarlos»
(TFN, Sala E, 20-08-93).

La falta total o parcial del pago de gravámenes,
percepciones, retenciones o anticipos y demás pagos
a cuenta devengará desde los respectivos
vencimientos y sin necesidad de interpelación un IR.
Basta con la boleta expedida por el organismo fiscal;
si no se está de acuerdo, debe probarlo quien lo
alegue. (art. 37 párr. 1).
Los intereses se devengan con independencia de la
actualización prevista en el art. 129 y de la multa que
corresponda por infracción formal o material. (art.
37 párr. 3).

La tasa de interés y su mecanismo de aplicación serán fijados
por el área pertinente dependiente del MINISTERIO DE
ECONOMIA; el tipo de interés que se fije no podrá exceder del
doble de la mayor tasa vigente que perciba en sus operaciones
el Banco de la Nación Argentina (art 37 párr. 2).
La CSJN ha justificado la tasa elevada por «el interés de la
comunidad en el pago puntual para el normal desenvolvimiento
de las funciones del Estado» (fallos 308:283).
La falta de reserva no obsta a su procedencia, siempre que no
esté prescripto. (art 37 párr. 4) la interposición de recursos no
entorpece ni suspende su devengamiento (art 37 párr. final)

«La cancelación de capital sin abonar intereses, hace

que éstos se transformen en capital, que devengará
nuevos intereses». (art. 37 párr. 5). «No se deben
intereses de los intereses» art. 770 CCC, 623 CC).
La CSJN acepta la norma fiscal porque de lo
contrario importaría prescindir del texto legal,
dándole primacía al DT y con carácter supletorio, al
derecho privado (fallos 237:452 y «Fisco Nacional
(A.F.I.P.) c. Pcia. de Catamarca – Bco. de Catamarca
y/o ente residual – s/cobro de pesos» 5-3-13).

Culpabilidad. Si bien la aplicación es

objetiva, se requiere cierta culpabilidad
(art. 1724 CCC, 512 CC). El no ingreso
oportuno hace presumir la negligencia.
Por eso, se aplica el art. 888 CCC: el
deudor debe probar que no le es
imputable. Así lo aceptó la CSJN en
«IKA Renault» el 25-2-82, advirtiendo
que siendo resarcitorio y no estipulando
nada la ley específica, se recurre al
derecho común.

Culpabilidad. … Es decir, debe mediar

error, ausencia de libertad,
acontecimiento que impida cumplir. La
CSJN ha dicho que la eximición es
excepcional y estricta, no obstante
aplicar las normas del derecho privado:
«la exención de tales accesorios con
sustento en las normas del CC a casos
en que circunstancias excepcionales
ajenas al deudor han impedido el
oportuno cumplimiento» («Citibank
NA c / DGI» 1-6-00 fallos 322:1315).

INDEXACIÓ INDEXACIÓN TRIBUTARIA
N
Es la operación jurídico matemática de calcular el número de
unidades monetarias que corresponde a una obligación
dineraria anterior, con la finalidad de restablecer la
equivalencia económica del objeto, alterada por la inflación.
Si bien la deuda es cancelada al vencimiento con una cifra cuya
cantidad nominal coincide con la adeudada, no refleja adecuada
equivalencia si la inflación deterioró el valor de su monto.
Entre ambas fechas, nacimiento de la obligación y la de su
pago, el patrón de medida es idéntico (en cuanto a la cantidad
de unidades) pero intrinsecamente cambió (varió lo
representado por el valor escritural).
Se soluciona con la revaluación del dinero empleando pautas
indirectas acerca de la variación del poder adquisitivo mediante
índices.

INDEXACIÓ
N
INDEXACIÓN TRIBUTARIA 2
Significó que las sumas derivadas de tributos (también para
repetición), sanciones no penales (intereses) y penalidades
(multas) que no se pagaban en término, sufrieran un incremento
por devaluación., que se integraba con la suma debida.
Tal el objetivo de la ley 21281 (incorporada como capítulo XV
título I ley 11683) que creó un régimen de ajuste a valores
constantes para tributos y sanciones (ídem repetición) no
abonadas al vencimiento para que no afectase «la real magnitud
de la deuda impositiva» .
Su naturaleza es la de integrar una suma unitaria con el
concepto objeto de actualización, cuyo número de unidades
resultantes reemplazó al monto original; quedando sujeto al
mismo régimen jurídico del instituto con el cual ese aumento se
integró (tributo, interés, multa, anticipo, etc.).

INDEXACIÓ JURÍDICA
N
La CSJN se ha inclinado por interpretar que la actualización no
es un accesorio de la prestación principal, sino una nueva
expresión numérica de la prestación original.
Sin embargo, no fue óbice para atender cuestiones vinculadas a
la mora y entendió que tanto para el caso de intereses («IKA
Renault», fallos 304:203) como en la actualización (7-5-87
«SA Fabricas y Refinerías de Aceites – SAFRA») correspondía
eximir al deudor de tales conceptos si probaba que la mora no
le era imputable.
El sistema indexatorio fue derogado por ley de convertibilidad
23928 cuyo artículo 10 dispuso: «… deróganse con efecto a
partir del 1 de abril de 1991 todas las normas legales o
reglamentarias que establecen o autorizan la indexación por
precios, actualización monetaria o cualquier otra forma de

INDEXACIÓ
N
… Esta derogación se aplicará aun a los efectos de las
relaciones y situaciones jurídicas existentes, no pudiendo
aplicarse ni esgrimirse ninguna cláusula legal, reglamentaria …
de fecha anterior como causa de ajuste en las sumas de
australes que corresponda pagar, sino hasta el día 1 de abril de
1991».
El art. 7 reafirmó en ningún caso se admitiría la actualización
monetaria cualquiera fuera su causa hubiera o no mora del
deudor con posterioridad al 1 de abril de 1991. el art 8
estableció que los mecanismos de actualización dispuesto en
sentencias se aplicaban hasta esa fecha.
El sistema sufrió un cambio importante según ley 25561 art. 3
(6-1-02) se derogaron los arts. 1, 2, 8, 9, 12 y 13 con las
modificaciones de la ley 24445 y mediante art. 4 quedaron
modificados arts. 3 a 6 y 10 de la ley 23928.

INDEXACIÓ
N
Lo concreto es que cesó la convertibilidad. A pesar de los
cambios en arts. 7, 8, y 10, se mantuvo la imposibilidad de
aplicar actualización monetaria, indexación, variación de costos
o repotenciación de deudas, sin importar que haya mora, y se
mantuvo la derogación de cualquier régimen que lo permita
El valor de la moneda decrece. Habrá que aplicar la teoría de la
inconstitucionalidad sobrevenida: en el fallo «Itzcovich Mabel»
(fallos 328:566, 29-3-05) la CSJN expuso «el principio de
razonabilidad exige que deba cuidarse especialmente que
los preceptos mantengan coherencia con las reglas
constitucionales ... cuando un precepto frustra los
preceptos de la ley en que se halla inserto … llega a
ponerse en colisión con enunciados de jerarquía
constitucional, es deber de los jueces apartarse …».
Al fisco lo perjudica y para los C implica un avance sobre
importes que no constituyen rentas.

INDEXACIÓ
N
« … cabe concluir que la prohibición de utilizar

el mecanismo de ajuste del Título VI de la ley
del impuesto a las ganancias resulta inaplicable
al caso de autos en la medida en que la alícuota
efectiva a ingresar de acuerdo con esos
parámetros insume una sustancial porción de las
rentas obtenidas por el actor -según cabe tener
por acreditado con la pericia contable- y excede
cualquier límite razonable de imposición,
configurándose así un supuesto de
confiscatoriedad». "Candy S.A. c/ AFIP y otro s/ acción de
amparo". CSJN, 03-07-2009

INDEXACIÓ INDEXACIÓN TRIBUTARIA 7
N Art. 93 ley 20628 IG- «Las actualizaciones previstas en
esta ley se practicarán conforme lo establecido en el
artículo 39 de la ley 24.073.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo precedente, las
actualizaciones previstas en los artículos 62 a 66, 71, 78,
87 y 88, y en los artículos 98 y 99, respecto de las
adquisiciones o inversiones efectuadas en los ejercicios
fiscales que se inicien a partir del 1° de enero de 2018, se
realizarán sobre la base de las variaciones porcentuales
del Índice de Precios Internos al por Mayor (IPIM) que
suministre el Instituto Nacional de Estadística y Censos,
conforme las tablas que a esos fines elabore la
Administración Federal de Ingresos Públicos».
(Artículo sustituido por art. 59 de la Ley N° 27.430 B.O.
29/12/2017).

INDEXACIÓ
N
(ARTICULO 39 ley 24073 BO 08-04-1992. — A los fines de
las actualizaciones de valores previstas en la ley 11.683,
texto ordenado en 1978 y sus modificaciones, y en las
normas de los tributos regidos por la misma, no
alcanzados por las disposiciones de la ley 23.928, las
tablas e índices que a esos fines elabora la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA para ser aplicadas a partir del
1º de abril de 1992 deberán, en todos los casos, tomar
como límite máximo las variaciones operadas hasta el
mes de marzo de 1992, inclusive. En idéntico sentido se
procederá respecto de las actualizaciones previstas en el
Código Aduanero (ley 22.415 y sus modificaciones).
El PODER EJECUTIVO NACIONAL en oportunidad de
proceder al ordenamiento de las citadas disposiciones
deberá efectuar las adecuaciones de texto pertinentes en
virtud de lo establecido en el párrafo anterior.

INDEXACIÓ
N
Art. 105 y sgtes. Ley 20628 IG - Sin perjuicio de la aplicación

de las restantes disposiciones que no resulten modificadas por
el presente Título, los sujetos a que se refieren los incisos a) a
e) del artículo 53, a los fines de determinar la ganancia neta
imponible, deberán deducir o incorporar al resultado
impositivo del ejercicio que se liquida, el ajuste por inflación
que se obtenga por la aplicación de las normas de los artículos
siguientes.
(Artículo sustituido por art. 64 de la Ley N° 27.430 B.O.

29/12/2017.

INDEXACIÓ
N
Art 106 penúltimo párrafo ley 20628

«El procedimiento dispuesto en el presente artículo
resultará aplicable en el ejercicio fiscal en el cual se
verifique un porcentaje de variación del índice de
precios a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 93, acumulado en los treinta y seis (36)
meses anteriores al cierre del ejercicio que se
liquida, superior al ciento por ciento (100%)».
(Párrafo incorporado por art. 65 de la Ley N° 27.430 B.O.
29/12/2017. Vigencia: el día siguiente al de su publicación en el
Boletín Oficial y surtirán efecto de conformidad con lo previsto
en cada uno de los Títulos que la componen. Ver art. 86 de la
Ley de referencia)

INDEXACIÓ
N
Art 106 último párrafo ley 20628

«Las disposiciones del párrafo precedente tendrán
vigencia para los ejercicios que se inicien a partir
del 1° de enero de 2018. Respecto del primer,
segundo y tercer ejercicio a partir de su vigencia, ese
procedimiento será aplicable en caso que la
variación de ese índice, calculada desde el inicio y
hasta el cierre de cada uno de esos ejercicios, supere
un cincuenta y cinco por ciento (55%), un treinta por
ciento (30%) y en un quince por ciento (15%) para el
primer, segundo y tercer año de aplicación,
respectivamente».
(Último párrafo sustituido por art. 3° de la Ley N° 27.468 B.O.
4/12/2018. Vigencia: el día de su publicación en el Boletín
Oficial y surtirá efecto para los ejercicios fiscales o años fiscales
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MATERIA DERECHO MATERIAL TRIBUTARIO –

 Regula la relación jurídica entre el

tributario formal, que trata la

MATERIA DERECHO MATERIAL TRIBUTARIO -

Se centra en el hecho imponible y sus

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La R se concreta en un doble sentido:

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Dos categorías: contribuyente (sujeto

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Una categoría: sólo es sujeto pasivo quien

La ley 11683 (t.o. 1998) distingue entre

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a) Todos los responsables enumerados en los

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En las mismas condiciones del párrafo anterior,

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Ley 11683 c) Los agentes de retención por el tributo

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La Administración Federal de Ingresos Públicos

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Ley 11683 d) Los agentes de percepción por el

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Ley 11683 Síntesis

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Ley 11683 Si fallece un sujeto pasivo solidario y deja

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PASIVOS Solidaridad – efectos 3

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PASIVOS Solidaridad – resarcimiento 1

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