RELACIÓN JURÍDICA

TRIBUTARIA

LIC. JORGE LUIS GODINEZ AGUIRRE

28/04/2022 1
 DEFINICION RELACION JURIDICO TRIBUTARIA
Es el vínculo que une a diferentes sujetos
respecto de la generación de consecuencias
jurídicas consistentes en el nacimiento,
modificación, transmisión o extinción de
derechos y obligaciones, en materia de
contribuciones llamado hecho generador que no
necesariamente debe ser comercial.

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EN ESTA DEFINICION ES IMPORTANTE RESALTAR DOS
ASPECTOS O DIFERENCIAS:

a. Relación Jurídico Tributaria, y

b. Obligación Tributaria
En el mundo del Derecho existen muchas relaciones jurídicas
que dan origen a diversidad de derechos y obligaciones, que
derivado de estas surgen obligaciones. -Dar, hacer, no hacer,
dejar de hacer…-.
De esa cuenta que la relación jurídica tributaria se considera
como uno de los elementos mas importantes del tributo, por
ser el vínculo que une al particular con el Estado, siendo una
obligación de dar (del contribuyente - deudor tributario).

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 Para Villegas Lara:
“Es el vinculo jurídico obligacional que se entabla entre el fisco
como sujeto activo, que tiene la pretensión de una prestación
pecuniaria a título de tributo, y un sujeto pasivo que esta
obligado a la prestación”

“Artículo 14. Concepto de la Obligación Tributaria.

La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal,
entre la Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del
tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación de un
tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en
la ley y conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento se
asegure mediante garantía real o fiduciaria, sobre determinados bienes o
con privilegios especiales.
La obligación tributaria pertenece al derecho público y es exigible
coactivamente.”

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 CONCEPTO DE TRIBUTOS: (Art. 9)
“Tributos son las prestaciones comúnmente en dinero
que el Estado exige en ejercicio de su poder
tributario, con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.

CLASES DE TRIBUTOS:
a) Impuestos
b) Arbitrios
c) Contribución Especial y Contribución por Mejoras

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 Obligaciones de dar
Se refiere a la parte del patrimonio o ingreso de los
contribuyentes o el porcentaje del precio o del valor de un
bien, o a la cantidad fija que el sujeto pasivo tiene que
enterar a la hacienda publica para pagar una deuda fiscal
propia o ajena. Ej. Pagar el IVA. (Hecho generador)

1) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos

reales constituidos sobre ellos.
2) La prestación de servicios en el territorio nacional.
3) Las importaciones.

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 Obligaciones de hacer
Todos los deberes positivos que establecen las leyes
fiscales. Ej. Presentar las declaraciones, cumplir con
los requerimientos de autoridades fiscales sin o con
los requisitos que señalen las leyes. Ej. Extender
factura.
Obligaciones de no hacer
El sujeto pasivo debe abstenerse de realizar
conductas no permitidas por la legislación fiscal,
simplemente, no debe llevar a cabo conductas
ilícitas. Ej. Expedir comprobantes fiscales sin los
requisitos que señalen las leyes.

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 Naturaleza de la relación jurídico tributaria.

Derecho público o Derecho privado, a cual de

ellos pertenece?

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 DERECHO PÚBLICO
No obstante que tiene origen en actos del derecho
privado, o no, constituye, una institución autónoma,
y corresponde a la vinculación que se crea entre el
Estado y los particulares contribuyentes o terceros,
como consecuencia del ejercicio del poder del Estado
de exigir tributos y acaecimiento del hecho
generador, su naturaleza por lo tanto es institución
de derecho público.

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 CARACTERISTICAS DE LA RELACION JURIDICA
TRIBUTARIA
A. Vínculo personalísimo (Art. 23 CT)

B. Obligatoriedad pecuniaria (Art. 35 y 23 CT)

C. Legalidad (Art. 3 CT, 239 Constitución)

D. Tipicidad expresa (nace al producirse el hecho expreso señalado

en la ley (hecho generador o hecho imponible), si no hay
obligación derivada de ley, no hay obligación tributaria.

E. Autonomía relacional (Tiene características propias, derivadas de

situaciones de derecho privado, la obligación persiste
autónomamente del negocio jurídico que le dio vida. (Art. 16 CT),
la validez jurídica no se sujeta a la validez o no del acto jurídico.

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 ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICO
TRIBUTARIA
1. Elemento Personal
A) Sujetos de la relación jurídico tributaria
1) Sujeto Activo.
2) Sujeto Pasivo.
I) Contribuyentes.
i) Deudores
ii) Agentes de retención
iii) Agentes de percepción

II) Responsables.
……/……
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 Sujeto Activo

El S. A. de la relación jurídica tributaria es el Estado que

actúa como ente estatal encargado de exigir el
cumplimiento de la obligación tributaria. Por lo tanto el
Estado como titular de la potestad tributaria, actúa
básicamente mediante los poderes que lo integran, el
Organismo Legislativo que emite las leyes tributarias; el
Organismo Ejecutivo que tiene la atribución de recaudación;
y el Organismo Judicial, encargado de dar cumplimiento a
los establecido en la legislación en materia judicial, todo
conforme a sus atribuciones.

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 Sujeto Pasivo

Representado por el contribuyente, deudor tributario, o

el obligado ante el Estado para dar cumplimiento a la
obligación tributaria (…/…)

Diversas formas del Sujeto Pasivo de la Relación Jurídica

Tributaria
a. Contribuyente
b. Responsables

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 A. Contribuyente

Por deuda propia, por haber realizado el hecho generador

del tributo, pueden ser:

1. Deudores

Responsables directos de la obligación tributaria,

hacen el pago de la misma por ser los propietarios
de la riqueza que grava el impuesto. (Ej. Pagos del
ISR, IUSI, etc.)

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 2. Agentes de
Retención

Son los responsables de retener al sujeto

pasivo el impuesto a realizar el pago del
mismo. Ej. Los patronos cuando retienen a los
asalariados el pago del ISR del salario.

3. Agentes de Percepción

Son los responsables de percibir del que les

realiza el pago del impuesto. Ej. El pago del
IVA.
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 B) Responsables
Son sujetos pasivos por deuda ajena identificados en
la ley.

Clases:
1. Obligados por deuda ajena
Los que sin tener calidad de contribuyente,
deben por disposición expresa de la Ley, cumplir
obligaciones atribuidas a éste.

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 2. Responsables por Representación

Son representantes, según la Ley sin que ello afecte

su propio patrimonio, salvo el caso de dolo del
representante, por las obligaciones tributarias
derivadas de los bienes que administran o
dispongan.
Por Ej. Los padres, los tutores, o los
administradores de bienes de menores obligados y
representantes de incapaces; representantes
legales de las personas jurídicas; mandatarios, etc.

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 Hecho Generador o Hecho Imponible
Es la hipótesis legal condicionante tributaria, esto quiere
decir que es el hecho hipotético descrito en la Ley
tributaria, con una descripción que permite conocer con
certeza, cuales hechos o situaciones en el momento de
realizarse dan surgimiento a la Obligación Jurídica
Tributaria.

Este hecho debe encontrarse descrito en forma CLARA y

PRECISA EN LA LEY para que los sujetos pasivos conozcan
con certeza cuales son los hechos o situaciones que
engendran obligaciones tributarias

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 Definición de Hecho Generador o Hecho Imponible

Es el hecho que efectivamente se ha realizado en el

territorio, en un determinado momento y que se adecúa
perfectamente a la hipótesis legal establecida en la Ley,
dando nacimiento a la obligación tributaria.
Los hechos de la vida real pueden provocar efectos
jurídicos, sea por la voluntad de la ley o por voluntad de
las personas.
a) En el primer caso son meros presupuestos de los
efectos jurídicos.
b) En el segundo caso producen efectos jurídicos
queridos.

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 Elementos del Hecho Imponible o Hecho Generador

a) Objetivo:

Es la cosa, el hecho e incluso la simple cualificación de las

personas que lleva a cabo el hecho, que constituye el
presupuesto objeto del impuesto.

La cosa nunca constituye el elemento objetivo, siempre

debe ser un hecho, que puede ofrecer diversas formas. Es
una situación de hecho, que puede constituir un estado de
cosas, acontecimiento puramente material o económico, o
bien una relación jurídica.

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 b) El Subjetivo:

Es la relación preestablecida en la Ley, en la que debe

encontrarse el sujeto pasivo con el elemento objetivo, para
que pueda surgir el crédito impositivo.
Ej. En la Ley del IVA establece en el artículo 3 que el
impuesto es generado por una cantidad de actos que lleva a
cabo el Sujeto Pasivo del mismo impuesto, entre los que se
encuentra la venta o permuta de bienes muebles o de
Derechos reales constituidos sobre ellos, esto significa que,
siempre que se realice una venta o permuta de bienes
muebles o de Derechos reales constituidos sobre ellos, se
estará dado origen a la obligación de pagar el impuesto.

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 Elementos del Hecho Generador

El HG cuenta con elementos necesarios para su realización como

lo son:
1. Descripción objetiva de un hecho o situación, realizada por el
legislador de la Ley por ejemplo el artículo 2 de la Ley del
IVA, que establece que para los efectos de esta ley, se
entenderá por (…venta…).
2. Los datos necesarios para individualizar a la persona que
debe realizar el hecho o encuadrarse en la situación en que
objetivamente fueron descritos.
3. El momento en que debe configurarse o tenerse por
configurada la relación del hecho imponible.
4. El lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la
relación del hecho imponible.

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 Objeto Impositivo
Los Tributos en general tienen una finalidad de carácter
económico, dado que llevan implícito que su fin es obtener
la percepción de recursos en dinero, por parte del Sujeto
Activo de la Relación Jurídica Tributaria, para satisfacer sus
necesidades financieras y políticas.
Toda ley Tributaria tiene debidamente el objeto impositivo.
Por Ej. El ISR, establece que el objeto de la misma es,
“establecer un impuesto sobre la renta que obtenga toda
persona individual o jurídica, nacional o extranjera,
domiciliada o no en el país, así como cualquier ente,
patrimonio o bien que especifique esta ley, que provenga de
la inversión de capital, del trabajo o de la combinación de
ambos.”

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 Tipo Impositivo
También llamado elemento cuantificante.
Es la cuantía o porcentaje que resulte asignada a cada deuda
tributaria, este tipo impositivo está debidamente establecido en
la Ley, y es el valor que el contribuyente entregará al Estado en
concepto de tributo, es conocido también como tasa impositiva.
Es importante no confundir el tipo impositivo, o sea la tarifa
impositiva, con la cuota o deuda, que es el resultante de la base
por la tarifa.
Tarifa sería, la parte proporcional o alícuota de la base imponible,
un porcentaje de la base que multiplicado por la base da como
resultante la cuota o deuda pagar.

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 Base Impositiva
También denominada “Base Imponible”, puede definirse como la
magnitud que resulta de la medición o valoración del hecho
imponible. En todo caso, ha de existir relación entre la capacidad
económica puesta de manifiesto por el Sujeto Pasivo y la
determinación de la Base Imponible.
La Base Imponible sirve para determinar la obligación fiscal o
tributaria. Diversos autores la señalan a indicar que “La
determinación de la obligación fiscal consiste en la constatación
de la realización del hecho imponible o existencia del hecho
generador y la precisión de la deuda en cantidad líquida.
En conclusión, la Base Imponible es aquella magnitud sobre la
que se aplica la tarifa.

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 TIPO IMPOSITIVO O CUOTA O DEUDA
TARIFA IMPOSITIVA RESULTANTE DE LA BASE
POR LA TARIFA

Ejemplo, EN EL CASO DEL Ejemplo, en la compraventa

IVA es del 12%. de un bien “X”, monto total:
Q15,000.00.
Se calcula sobre la Base
Impositiva Q13,392.86

Q1,607.14 (IVA Generado

por la compraventa)

Q13,392.86+Q1607.14=
Q15,000.00
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 Elemento Temporal
Lo constituye el momento en el que se configura de acuerdo a lo
establecido por el legislador, la descripción del comportamiento
que configura el hecho imponible.
El legislador determina en la ley en cuanto al elemento temporal,
en qué momento se cumple el hecho generador, y en qué
momento se cumple el pago, estos dos elementos son
relacionados con el tiempo, uno en cuanto a la realización del
hecho generador y el otro, en cuanto al periodo de cumplimiento
de la obligación tributaria, para ampliar lo anterior el hecho
generador se puede realizar en cualquier momento, incluso de
noche o en días inhábiles.

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 Clases de Hipótesis Legales Neutralizantes Tributarias
Doctrinariamente existen dos clases de hipótesis neutralizantes
tributarias, las exenciones tributarias.

Exenciones Tributarias
Las consecuencias de realizar el hecho hipotético identificado, en
la ley como hecho generador es pagar el monto tributario que la
ley ordena.
La consecuencia de la realización de la hipótesis neutralizante
tributaria es impedir total o parcialmente el pago del monto del
tributo.
La misión de la hipótesis neutralizante es destruir la
consecuencia de la realización del hecho imponible.

28/04/2022 28
 Clases de Exenciones
a) Exenciones Subjetivas:

Es aquella en que la circunstancia neutralizante es un

hecho o situación que se refiere directamente a la
persona del destinatario legal del tributo, por lo que lo
identifica plenamente, y se considera un beneficio para
el sujeto en particular.

Por ej. El art. 8 de la Ley del IVA indica que están

exentas las universidades autorizadas para funcionar en
el país.

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 b) Exenciones Objetivas:

Es aquella en que la circunstancia neutralizante se encuentra

directamente con los bienes que constituye la materia
imponible, sin influencia alguna de la persona destinataria
legal del tributo, o sea el sujeto pasivo de la obligación
jurídico-tributaria, estas no consideran al sujeto en
particular, pero si a los bienes que son de un sujeto no
determinado.
Por ej. la Ley del IVA, Art. 7 establece que están exentas,
las importaciones de bienes muebles efectuadas por:
i) Cooperativas, Federaciones y Confederaciones de
Cooperativas. (Acá las importaciones de determinados
sujetos están exentos del pago de ciertos impuestos).

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 Beneficios Tributarios
Se configura un beneficio tributario, cuando el hecho
tributario imponible y la consecuencia jurídica de pagar el
tributo se separan parcial o temporalmente, a esos
instrumento se le conocen como franquicias o
desgravaciones tributarias, existen 3 tipos de beneficios
tributarios,
a) Neutralización cuantitativa parcial (Títulos de
vehículos)
b) Neutralización temporal parcial (Decreto 29-89 Ley de
Maquila)
c) Montos que el Estado entrega a los particulares.
(Subsidio al transporte).

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FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

JORGE LUIS GODINEZ AGUIRRE

26 1
 MEDIOS DE EXTINCIÓN DE
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

⦁ EL PAGO
⦁ CONFUSION
⦁ COMPENSACION
⦁ CONDONACION
⦁ PRESCRIPCION

2
 EL PAGO

⦁ ES EL CUMPLIMIENTO IDONEO, COMUN Y

MAS ACEPTADO DE LA PRESTACION QUE
CONSTITUYE EL OBJETO DE LA RELACION
JURIDICO TRIBUTARIA, CONSTITUYENDO EL
MISMO UN CRÉDITO DE SUMA LIQUIDA Y
EXIGIBLE QUE EL CONTRIBUYENTE PAGA AL
ESTADO.

3
⦁ QUIEN DEBE REALIZAR EL PAGO? SP

⦁ D IVERSAS TEORIAS SOBRE QUIEN D EBE

CUMPLIR CON LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

⦁ QUIENES?

4
EN GUATEMALA, SE IDENTIFICAN LAS
SIGUIENTES FORMAS DE PAGO:

⦁ PAGO POR EL DEUDOR

⦁ PAGO POR RESPONSABLES

⦁ PAGO POR TERCEROS

◦ SOLO PODRA PAGARSE TRIBUTOS LEGALMENTE
EXIGIBLES, Y EN EL RECIBO EN EL QUE SE
ACREDITE EL PAGO POR TERCEROS, SE HARÁ
CONSTAR QUIEN LO EFECTUÓ

5
FORMA DE PAGO:

ACEPTA OTRAS FORMAS DE PAGO QUE NO SEAN EN

EFECTIVO, COMO,

A. PAGO MEDIANTE INGRESO DIRECTO A LA CAJA

FISCAL O DEPÓSITO BANCARIO

B. PAGO MEDIANTE ESTAMPILLAS

C. PAGO EN ESPECIE (NO APLICA EN GT)

D. PAGO BAJO PROTESTA Y CONSIGNACIÓN

E. PAGOS A CUENTA, SE REALIZA EN LOS CASOS EN

QUE EL PERÍODO DE IMPOSICIÓN ES ANUAL, PARA
EFECTOS DE LA DETERMINACIÓN Y PAGO DEL
IMPUESTO.

6
CONFUSIÓN

CUANDO EL SUJETO PASIVO DE LA

OBLIGACION COMO CONSECUENCIA DE LA
TRANSMISION DE LOS BIENES O DERECHOS
SUJETOS A TRIBUTO, QUEDA COLOCADO EN
SITUACION DE ACREEDOR, POR LO QUE SE
CONVIERTE EN ACREEDOR DEL ESTADO, Y EL
ESTADO DEJA DE SER SOLAMENTE SUJETO
ACTIVO Y ACREEDOR CONVIRTIENDOSE EN
SUJETO PASIVO Y DEUDOR DE UNA
OBLIGACION.

7
CONCEPTO LEGAL

LA REUNION EN EL SUJETO ACTIVO DE

LA OBLIGACION TRIBUTARIA DE LAS
CUALIDADES DE ACREEDOR Y DEUDOR,
EXTINGUE ESA OBLIGACION. (Artículo
45)

8
 EJEMPLO

🞭 Cuando el Estado, compra un BI y por la

propiedad del mismo existe una deuda del
IUSI.

🞭 Al ser el Estado propietario del inmueble

sobre el que existe una deuda, pasa a ser
deudor y acreedor del impuesto adeudado.

9
 COMPENSACIÓN

➢ Cuando dos personas reúnen por derecho

propio la calidad de acreedor y deudor
recíprocamente. En el Derecho tributario, el
SA- el Estado, y el SP- el Contribuyente. Al
existir el cruce de obligaciones, siempre
que la ley lo permita.

➢ El sistema legal GT, lo permite.

10
 COMPENSACIÓN ESPECIAL

EL CONTRIBUYENTE PODRÁ PEDIR LA

COMPENSACIÓN TOTAL O PARCIAL DE SUS
DEUDAS TRIBUTARIAS CON OTROS CRÉDITOS
TRIBUTARIOS LÍQUIDOS Y EXIGIBLES QUE
TENGA A SU FAVOR, AUN CUANDO SEAN
ADMINISTRADOS POR DISTINTO ÓRGANO DE
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.

11
 CONDONACIÓN O REMISIÓN

La Condonación de la deuda tributaria, la

OTORGA EL LEGISLATIVO, cuando en el uso de
su IUS IMPERIUM, dicta leyes de condonación
de los tributos y sanciones fiscales.
Regularmente, se concede la condonación,
cuando el Estado ve imposible por diversas
causas el cobro de un tributo y decide
condonarlo, ya sea PARCIAL o TOTALMENTE,
siempre a base de una LEY. (A qué principio
responde?)

12
CONDONACIÓN

TIPOS DE OBLIGACIONES

🞭 Como función limitada del Presidente de

la República Art. 183 r) Constitución
(Exonerar) (Ver Art. 46 y 97 CT).

🞭 Función Legislativa (Art. 171

Constitución).

13
✓ Régimen especial para el pago del impuesto en el traspaso
de vehículos automotores usados. Se establece un régimen
especial y temporal para el pago del IVA en el traspaso de
vehículos automotores usados. Los propietarios que no
hayan formalizado el contrato traslativo de dominio o que
habiéndose otorgado la Escritura Púb. no se haya
compulsado el testimonio, podrán acogerse a este
régimen, (…)
✓ Pagarse el impuesto en los porcentajes siguientes:
🞭 20% del monto total del impuesto ajustado, si el pago se
hace dentro del 1er. Mes de vigencia de la ley.
🞭 30% (---) del segundo mes de vigencia.
🞭 40% (…) tercer mes de vigencia.
✓ Los propietarios de vehículos que paguen el impuesto
conforme a este régimen, también serán exonerados del
total de multas, intereses y recargos que se deriven del
pago extemporáneo de este impuesto.

14
PRESCRIPCIÓN

¿QUE ES PRESCRIPCION?

ES UN MEDIO DE LIBRARSE DE UNA

OBLIGACION IMPUESTA POR LA LEY O QUE SEA
CONSECUENCIA DE LA APLICACIÓN DE LA
MISMA LEY, MEDIANTE EL TRANSCURSO DE
CIERTO TIEMPO Y EN LAS CONDICIONES QUE
DETERMINA LA LEY. (Artículo 258 Código de
Trabajo).

15
PRESCRIPCIÓN

Cuando el deudor tributario queda liberado de

su obligación por la inacción del Estado, por
cierto período de tiempo, establecido
previamente en la Ley,-la prescripción
tributaria es positiva para el contribuyente-

Al contribuyente no sólo lo libera de la

obligación de pagar tributos y multas por el
paso del tiempo, sino de la acción de la SAT.

16
 CLASES DE PRESCRIPCIÓN

⦁ PRESCRIPCION COMUN. Derecho de la AT

para hacer verificaciones, ajustes,
rectificaciones o determinaciones de las
obligaciones tributarias y otros, cuyo plazo
es de 4 AÑOS. (../..)

⦁ PRESCRIPCION ESPECIAL. Cuando el

contribuyente o RESPONSABLE no se haya
registrado en la SAT, -8 AÑOS-.

⦁ Cuando corre? A partir de la fecha en que se

produjo el vencimiento de la obligación
para pagar el tributo.

17
 INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

⦁ Interrupción de la Prescripción.

⦁ Renuncia a la Prescripción.

⦁ La Prescripción podrá interponerse como

Acción o como excepción ante la SAT.

18
 NOVACIÓN

✓ NO ESTA LEGISLADA EN EL SISTEMA JURIDICO

GUATEMALTECO. POR CONSIGUIENTE ES
INOPERANTE.

✓ EN DOCTRINA ES OTRA FORMA DE EXTINGUIR

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, EN GUATEMALA
NO.

✓ SIN EMBARGO, SI SE HA PRODUCIDO EN CASOS

PARTICULARES. REDUCCION DE ARANCELES.

19
NOVACIÓN

SE PRODUCE CUANDO SE REGULARIZA UNA

LEY TRIBUTARIA, EN EL CASO QUE LOS
CONTRIBUYENTES NO PAGUEN EN SU DEBIDO
TIEMPO EL TRIBUTO, QUEDANDO EXTINGUIDA
DICHA OBLIGACIÓN, MEDIANTE EL
SOMETIMIENTO DEL DEUDOR A UN RÉGIMEN
DE REGULARIZACION.

20
 EXENCIONES

LIC. JORGE LUIS GODINEZ AGUIRRE

EXENCIONES

DEFINICION.

Es la excepción al Principio de
Generalidad establecido en el Derecho
Tributario, es la condición neutralizante
en todas las legislaciones, para
beneficio de determinados grupos o
personas de la población en general.
 CONDICIÓN NEUTRALIZANTE

VILLEGAS LARA, “LA EXENCION es

condición neutralizante del pago del
tributo después de acaecido el hecho
generador, con lo que expresa, el
significado de la exención, que es
neutralizar el efecto del hecho generador,
persiguiendo que el contribuyente no haga
efectivo el pago del tributo, aun siendo
obligado al mismo, pero materialmente
está teóricamente dispensado.”
 GLADYS MONTERROSO

“Es una excepción al Principio de

Generalidad del tributo, por medio del
cual el Estado en ejercicio de su Poder
Imperio del que se deriva el poder de
eximir otorga un beneficio fiscal a
determinados sujetos pasivos, de no hacer
efectivo el pago del tributo en el tiempo y
forma establecidos en la ley, después de
haberse realizado el hecho generador
instituido en la misma norma o en otra.”
CARACTERÍSTICAS

❑ LEGALIDAD (Debe estar establecida en la

Ley, Ej. Dto. 70-94 del Congreso)

❑ IRRETROACTIVIDAD (no se pueden imponer

tributos con efectos retroactivos, de igual
forma, las exenciones).

❑ TEMPORALIDAD (Subsistirá el beneficio para

el SP hasta que esté en la Ley, si ésta es
modificada, no aplicará la exención).
CLASIFICACIÓN

❑ CONSTITUCIONALES

❑ ECONOMICAS

❑ CON FINES SOCIALES

❑ OBJETIVAS Y SUBJETIVAS

❑ ABSOLUTAS Y RELATIVAS
 Exenciones constitucionales

Son las establecidas en la Constitución Política de la

República. Ej. Las otorgadas al sistema educativo
privado, por lo que todas aquellas actividades
educativas se encuentran exentas de pago de todo
tipo de tributos. Estas no pueden ser limitadas,
disminuidas o eliminadas por la Ley ordinaria, por le
orden jerárquico de las leyes.
Primer párrafo del artículo 88 de la Constitución.
“Exenciones y deducciones de los impuestos.
Las universidades están exentas del pago de
toda clase de impuestos, arbitrios y
contribuciones, sin excepción alguna.”
 Exenciones económicas

Son establecidas para el beneficio y desarrollo de un

sector económico determinado del país. Ej. A los
exportadores que gozan del beneficio de encontrarse
exentos del cobro del IVA en las exportaciones que
realicen. Adicionalmente tienen derecho a solicitar la
devolución del IVA pagado en las compras que
efectúen, este tipo de exenciones se caracterizan en
que el Estado al decretarlas, persigue el desarrollo
de determinado grupo económico, con la desventaja
que por políticas de Estado pueden suprimirse en
cualquier momento. Exenciones de doble beneficio,
no se percibe el IVA y le devuelven el crédito fiscal.
 Exenciones con fines sociales
Estas exenciones las aprueba el Estado con el fin de
promover el desarrollo de grupos sociales que
contribuyen al desarrollo cultural, deportivo, o educativo
de la población. Estas las encontramos en todas las leyes
tributarias específicas.
Las exenciones con fines sociales, por ejemplo son
aquellas que notamos en el renglón salud por su
importancia social. El Decreto 16-2003 del Congreso,
adicionó el numeral 15) al artículo 7 de la Ley del IVA, que
exonera del pago de impuestos y aranceles de
importación los medicamentos antiretrovirales que
adquieran por donación o por importación las entidades
públicas o privadas que se dediquen al combate del
VIH/SIDA.
 Exenciones objetivas

Son aquellas exenciones que se otorgan

atendiendo a ciertas cualidades y
características del objeto de gravamen, en
nuestro sistema tributario existen muchas de
este tipo, un ejemplo se encuentra en la Ley
del IVA, que concede exención al Impuesto de
compra de determinado tipo de vivienda.
(Articulo 7 numeral 12).
 Ley del IVA
Artículo 7 numeral 12)

12. La venta de vivienda con un máximo de ochenta (80)metros

cuadrados de construcción cuyo valor no exceda de doscientos
cincuenta mil Quetzales (Q.250,000.00) y la de lotes urbanizados que
incluyan los servicios básicos, con un área máxima de ciento veinte
(120) metros cuadrados, cuyo valor no exceda de ciento veinte mil
Quetzales (Q. 120,000.00). Además, el adquiriente deberá acreditar que
él y su núcleo familiar carecen de vivienda propia o de otros inmuebles.
Todo lo anterior deberá hacerse constar en la escritura pública
respectiva.
A excepción de las viviendas indicadas en el párrafo anterior, la
segunda y subsiguientes transferencias de dominios de viviendas por
cualquier título, tributarán conforme a la Ley del Impuesto de Timbres
Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos.
Exenciones relativas

Las exenciones relativas liberan al

contribuyente de la obligación fiscal sustantiva
como lo es el pagar el tributo después de
haberse realizado el hecho generador
tipificado en la ley, en Guatemala la mayoría de
las exenciones son de este tipo. Ejemplo, la
exención otorgada a los exportadores, quienes
como resultado de la exención en la Ley no
deben pagar tributos, pero la misma Ley regula
la obligatoriedad es cumplir con los deberes
formales.
Exenciones absolutas

Estas exenciones liberan al contribuyente de las

obligaciones fiscales sustantivas o sea el pago
del tributo, y obligaciones formales de presentar
declaraciones (ambas).
Ejemplo, Se encontraba en la práctica, es el caso
de las ONG´s que no presentaban declaraciones
de impuesto de ningún tipo, aunque en la ley no
se encontraba regulado este beneficio. Podemos
con propiedad decir que las exenciones relativas
no existen en Guatemala.
 DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

LIC. JORGE LUIS GODÍNEZ AGUIRRE

20
 ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

⦁ El primer acto que realiza el contribuyente o Sujeto

Pasivo de la Relación Jurídico Tributaria, conocido
doctrinaria y legalmente como DETERMINACIÓN,
realizaremos algunas consideraciones con relación
al acto Administrativo.
🞂
El Acto Administrativo Tributario es un acto
decisorio de carácter especial, derivado de hechos
previos al mismo, que afectará a un contribuyente
en específico, sin que el resultado de este mismo
acto atañe a terceras personas no vinculadas al
mismo hecho que dio creación al acto.
🞂
En el campo de los hechos y actos jurídicos, el Acto
Administrativo Tributario es un acto eminentemente
jurídico en el que tanto el actor como el demandado,
en Guatemala adentrándonos a la judicialización del
mismo, se asume solamente el Demandado debe
probar lo establecido en sede administrativa, pero en
posición mundial, que ambos deberían probar sus
respectivas posiciones; la carga de la prueba se
debería repartir entre los litigantes, y que no
solamente a uno corresponda la totalidad de esta
carga y otro que esté exonerado de dicha carga.
Este actos administrativos se encuentran emitidos
por un representante de la SAT, en los que se detalla
los nombres y apellidos, o la denominación social del
contribuyente que lo recibirá, el NIT, el número de
expediente, sin que los resultados del mismo afecten
a terceros no vinculados a los hechos que dieron
origen al mismo.

Estos actos administrativos producen efectos

jurídicos directos que traen aparejados regularmente
obligaciones que vinculan a un contribuyente,
persona natural o colectiva, o en su defecto al
responsable solidario.
CARACTERÍSTICAS

Materiales Formales

1. Contenido 1. Formato preestablecido

2. Motivación 2. Escrito
3. Público 3. Notificable
4. Competencia 4. Lugar y fecha de
5. Anulable emisión
6. Enmendable
7. Revocable
 CLASE DE ACTOS ADMINISTRATIVOS

REGLADOS
Se encuentran determinados en la norma, no se pueden
incluir elementos discrecionalmente, porque implicaría la
nulidad del mismo acto, ejemplo resoluciones
determinación de ajustes, providencias de requerimiento
de información.

DISCRECIONALES
Son consecuencia del ejercicio discrecional establecido en
la norma jurídica, cuando la misma permite al
representante de la Administración Tributaria una
apreciación subjetiva debidamente limitada por la misma
ley, cuyos márgenes no son susceptibles de modificarse
discrecionalmente.
🞂
DETERMINACIÓN TRIBUTARIA (DEFINICIÓN)

Es el acto o conjunto de actos emanados de

la administración, de los particulares o de
ambos coordinadamente, destinados a
establecer en cada caso particular la
configuración del presupuesto de hecho, la
medida de lo imponible y el alcance de la
obligación. (Giulliani fonrouge)
Es un acto del contribuyente por medio del cual
reporta a la Administración Tributaria el total de la
base imponible y el tributo a pagar, este acto es
eminentemente voluntario y declarativo, el mismo
por lo tanto admite la rectificación que realice
tanto el propio contribuyente en forma voluntaria,
o la que realice el fisco por medio de una
posterior liquidación; la determinación la que
puede llevar a cabo también el Estado en
ejercicio de su poder tributario o en forma
conjunta con el contribuyente. (Determinación
Tributaria Gladys Monterroso).
DETERMINACIÓN

CODIGO TRIBUTARIO

La determinación de la obligación tributaria es el acto

mediante el cual el sujeto pasivo o la administración
tributaria, según corresponda conforme a la ley, o ambos
coordinadamente, declaran la existencia de la obligación
tributaria, calculan la base imponible y su cuantía, o bien
declaran la inexistencia exención o inexigibilidad de la
misma.
A CARGO DE QUIÉN CORRE LA
DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

La determinación de la obligación
tributaria puede estar a cargo del
contribuyente, sin perjuicio del derecho de
rectificación del fisco (ajustes, después de
la revisión o la rectificación, voluntaria del
contribuyente),
 NATURALEZA JURÍDICA

⦁ La naturaleza y efectos jurídicos de la determinación,

con respecto a la obligación jurídico tributaria, es que la
misma nace al producirse el presupuesto material
asumido por la ley, como determinante para ser sujeto
de gravamen

⦁ Con el acaecimiento del hecho generador, nace el deber

de pagar por parte del contribuyente, y con ello, el
Estado tiene derecho a exigir el pago del mismo
⦁ El SP por el simple hecho de estar inscrito como
tal de un impuesto, cualquiera que este sea, debe
realizar la determinación del impuesto, ya sea que
tenga que pagar o que no lo haga, siempre habrá
determinación aun sobre la base “0”.
 TIPOS DE DETERMINACIÓN (3)

A) AUTODETERMINACION
Es la que realiza el deudor o responsable en forma
espontanea, es un acto voluntario del contribuyente,
cuando se presenta ante la sat y declara mediante
formulario la base imponible y el tributo a pagar.
A) DETERMINACION DE OFICIO

B) DETERMINACION MIXTA
⦁ En GT, la forma normal de determinar la
obligación tributaria, esta es definitiva.

⦁ El SP se responsabiliza por lo declarado sin

perjuicio de su verificación y eventual
rectificación por parte de la SAT, o bien por el
SP.

⦁ La determinación tributaria tiene efectos

declarativos.
EXISTEN DOS FORMAS DE DECLARACION:

⦁ SIMPLE, como la que se realiza para efecto de

determinación y pago del IVA y otros impuestos; y,

⦁ JURADA, Utilizada en el ISR. Aparentemente no existe

diferencia alguna entre las dos, pero los efectos que
producen son diferentes. (PERJURIO)
 DETERMINACIÓN DE OFICIO

⦁ Es la efectuada por la administración tributaria sin la

cooperación del contribuyente.

⦁ La determinación de oficio, se realiza cuando el SP no

presenta la declaración a tiempo y forma establecidos
en la ley previamente, o cuando la declaración
presentada por el mismo SP carece de elementos
(Omisión de datos) y el Estado en ejercicio de su poder
imperio realiza la determinación por el no cumplimiento
total por parte del SP de la obligación, se puede realizar
sobre BASE CIERTA O BASE PRESUNTA.
 CLASES DE DETERMINACIÓN DE OFICIO

⦁ DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA

Cuando la SAT dispone con certeza de datos los
antecedentes, que dan como resultado el hecho y los
valores imponibles, el caso más común es cuando se
ajustan las declaraciones presentadas por el SP y con
base a datos presentados anteriormente a la SAT,
encuentra error y determina la base imponible y el
impuesto correcto a pagar.
 DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA

Cuando la SAT no ha podido obtener antecedentes

sobre base cierta, y efectúa la determinación sobre
presunciones o indicios como promedios de periodo
anteriores, declarados por el mismo contribuyente,
que se relacione con el impuesto que corresponde.

Esta clase de determinación se encuentra regulada

en la Ley, y admite prueba en contrario (art. 109
C.T.).
 DETERMINACIÓN MIXTA

⦁ La determinación de la obligación tributaria es

efectuada por la SAT con la colaboración del SP,
de manera conjunta.

⦁ En GT, ocurre cuando el SP paga los impuestos

de importación, la determinación se realiza en
conjunto con los 2 sujetos (SAT-SP).