RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
nace cuando se
Es de Derecho Público (coactiva):
● S.A. (cautelante) —----[ S.P. (obligado)
1.Definición: Vínculo jurídico obligacional surgido en virtud de la
coincidencia de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias
(H. de I.) con el hecho acontecido en el plano real (H. G. Imponible) que
permite al E° la pretensión de una prestación pecuniaria a título de
tributo por parte del sujeto pasivo.
Teorías:
a) Relación de poder: Estado dotado de supremacía exige el pago de
tributos a los particulares sometidos a él.
b) R. de Igualdad:Acreedor y deudor están en un mismo plano de
igualdad.
La R.J.T. es un conjunto de Derechos y Obligaciones. Comprende RJ
principal y accesorias. [Obligación Tributaria es el vínculo entre el E° y
el particular para el pago de una determinado tributo] [Prestación de
dar].
● Deber Tributario (relación deber) = H. de In. y H. G.
Imponible = Obligación Tributaria (Relación obligación)
2. Características: * Vínculo Obligacional ** De D° Público y poder ***
De carácter coactivo.
3. Elementos:
-S.A. (cautelante): Estado o entidad a la cual se le ha delegado la
potestad tributaria. En virtud del “Ïus Imperium” recauda los tributos en
forma directa y a través de organismos públicos a los que la ley le
otorga tal derecho (Gobierno central, regional, local).
-S.P. (obligado): Aquél que jurídicamente se halla obligado a realizar la
prestación dineraria objeto de la relación jurídica tributaria. Pudiendo
ser persona N o J. En su calidad de contribuyente o responsable.
-Objeto (obligación tributaria): Puede tratarse de diversas formas: O.
Económicas, Formales y Funcionales.
4. Responsabilidad Tributaria:
4.1. Por causa originaria:
● Solidaria: Quien asume la carga del sujeto pasivo principal,
por estar en relación con los actos que dan lugar al
nacimiento de la O° tributaria, por razón de su profesión o
posición contractual. Ejem.: Curadores, directores y
gerentes de empresas. Etc.
● Sustituto: Aquél que responde en lugar del deudor
principal, el sustituto reemplaza al contribuyente y es el
único obligado frente al acreedor. Ejemplo: Los agentes
de retención o percepción.
4.2. Por causa derivada: (sucesoria) Cuando un 3ro se encuentra
obligado al cumplimiento de una prestación en defecto del
contribuyente. Ejemplo: herederos y legatarios.
5. Capacidad Tributaria: Consiste en la aptitud potencial para realizar
el hecho generador imponible que el legislador ha estimado para el
nacimiento de la obligación tributaria
Capacidad Contributiva: Es la capacidad económica del sujeto pasivo
para contribuir a la cobertura de los gastos públicos.
6. Domicilio Fiscal: Le corresponde en forma directa al contribuyente;
sin perjuicio de la facultad del deudor de señalar expresamente un
domicilio procesal dentro del radio urbano al iniciar cada uno de sus
procedimientos tributarios. La Admi. Tributaria está facultada a requerir
que se fije un nuevo domicilio fiscal: a) Cuando el D. F. declarado no
corresponda al lugar donde el contribuyente realiza sus actividades.
b)Cuando el contribuyente no sea habido en el D. F. fiscal declarado.
c)Cuando el D. F. declarado sea inexistente. d) Cuando el D.F. se
encuentre ubicado en una zona de difícil acceso para las verificaciones
por la SUNAT.
Residencia: Status jurídico que nos otorga el E°, se adquiere por la
Permanencia en el país más de (183) días calendario durante un
periodo cualquiera de (12) meses. Y se pierde por la ausencia durante
el mismo lapso de tiempo.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (T°):
Relación juídico-tributaria
● S. Activo (E°): Acreedor Tributario
● Obligación Tributaria: Sustancial, formal o funcional
● S. Pasivo (contribuyente): Deudor tributario.
1.Concepto(Art. 01): Es de D° público, es el vínculo entre el acreedor y
el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria siendo exigible coactivamente.
2. Nacimiento de la Obligación T. (Art. 2):: La O. T.
realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación.
H. de In. (Ley) =} Subsunción {= H.G. (contribuyente). Ejm: El que
vende bienes, el que presta servicios.
3. Clasificación de las O. T.
● Formales (accesorias): Hacer, no hacer, consentir
● Sustantivas (principales): Dar (art. 28)
● Funcionales: Retener percibir (art. 10)
4. Obligaciones Tributarias:
● O. de Dar: Pagar tributos
● O. de hacer: Presentar declaraciones
● O. de Tolerar: Atender fiscalizaciones
5. Sujetos de la Obligación:
● S. Activo: Es aquel a favor del cual se realiza la prestación
tributaria (G. Central, regional y local), Entidades Públicas
de D° Privado con personería jurídica propia, cuando la ley
les asigne la calidad de administradores. Ej. SENATI,
SENCICO, BANCO. N.
6. Concurrencia de Acreedores (Art. 05)
Los G. Central, regional, local y entidades de D° público son acreedores
tributarios, destinan al deudor tributario.
7. Distinguir la O.T°.
-Poder T.: G. central ( p. legislativo y ejecutivo), regional y local.
-Acreedor T.: G. Central, regional, local y entidades de D° Público
-Adm. T.: Sunat, Indecopi, ministerios, conavev, sbs, muni, senati
● S. Pasivo (art.7): Es aquel obligado al cumplimiento de la
prestación tributaria.
Contribuyente: Es aquél que realiza y se produce el
hecho g. de la O. tributaria descrita en la ley (Art. 08)
Responsable: Es aquél que, sin tener la condición de
contribuyente, debe cumplir con la obligación atribuida a
éste. *Puede ser Originaria o Derivada.
8. El contribuyente: Capacidad T°: Aptitud jurídica de cualquier
persona natural o jurídica, para tener la calidad de sujetos de derechos
y obligaciones tributarias atribuida por Ley (art. 21 C.T.)
9. Deudor tributario: Persona obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria como contribuyente o responsable.
-Contribuyente:Aquél que realiza o respecto del cual se produce el
hecho generador. (Art.8)
-Responsable:Sin ser contribuyente, debe cumplir la obligación de
aquél. (Art.9)
Agentes de retención y percepción
-Retener: Descontar, de un pago, el importe de una deuda tributaria.
-Percibir: Recibir el pago de un crédito más el importe de la deuda
tributaria.
Los agentes de retención y percepción son:
• Terceros en la relación tributaria.
• Se vinculan con el deudor tributario, pero por disposición legal
intervienen en el cumplimiento de la prestación económica.
• Dependiendo el caso, pueden devenir en responsables solidarios o
sustitutos.
10. Exigibilidad de la Obligación Tributaria: El acreedor tributario o la
entidad a la cual se le ha delegado la facultad de recaudación, está
facultada legalmente para exigir al deudor tributario el cumplimiento del
pago de la deuda tributaria.
Etapas que ocurre en momentos distintos de la Obligación T. :
Nacimiento:Relacionado con la realización previsto en la ley
Exigibilidad: Luego de realizado el hecho, la ley determina en qué
momento la obligación tributaria es exigible.
La Obligación Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado
por ley para el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la
prestación tributaria.
Si es determinada por el deudor tributario:
1.Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo (Ley o
reglamento).
2.A falta de plazo: a partir del 16° día del mes siguiente al nacimiento
de la obligación
3.Tributos administrados por la SUNAT: Cronograma de cumplimiento
de las obligaciones Tributarias
Si es determinada por el acreedor tributario:
1. Regla G.l: desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el
pago que contenga la resolución de determinación.
2. A falta de plazo: a partir del 16 día siguiente al de su notificació.
11. Transmisión de Obligación T.: La obligación tributaria se transmite
a los sucesores y demás adquirentes a título universal.
-Inter vivos convencional: 1. No tiene efecto los convenios de
transmisibilidad de obligaciones. 2. Se da sólo por disposición de la
Ley, Ejemplo: sustituto.
-Mortis causa: 1. Sucesores (Herencia), 2 .Adquisición a título
universal (fusiones) y 3. socios que reciben bienes de sociedades
liquidadas y reorganización de sociedades.
-No se transmite a legatarios.El heredero responde por las deudas
tributarias solo hasta donde alcancen los bienes heredados
12.Determinación de la O.T.: Se declara la realización del H. G., se
señala la base imponible y la cuantía del Tributo.
● Por el deudor tributario: Verifica la realización del H. G.,
señala la base imponible y la cuantía del tributo. Base
Cierta: Toma en cuenta elementos existentes que permitan
conocer en forma directa el H. generador de la obligación
tributaria y la cuantía del mismo.
● Por el acreedor T.: Es la propia AT que verifica la
realización del H. G., identifica al deudor tributario señala la
base imponible y la cuantía del tributo, base cierta, Base
presunta: Hechos y circunstancias que, por relación
normal con el hecho generador permite establecer la
existencia y cuantía de la obligación.
● Mixta. (Contribuyente Y la adm. trib.): El sujeto pasivo
aporta los datos que solicita el fisco, pero quien fija el
importe es el órgano fiscal.
¿Quien determina la obligación T.?
El deudor - Por acto o declaración, sujeta a fiscalización de la AT
La administración Tribu.: Por iniciativa y por denuncia de tercero
13. Estructura de la Norma Tr°
● Supuesto: Hecho imponible _ ley
● Consecuencia: Se aplica el tributo _ plano realidad
● Hipótesis de I: Plano Abstracto
● Hecho Imponible: Plano concreto o fenómeno
● Y nace a causa de estos 2 la obligación tributaria.
En la venta de bienes este documento se emitirá cuando se entregue el
bien o se pague el precio, lo que ocurra primero.
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
1.Se extingue por: Pago, Compensación, Condonación, Consolidación,
Resolución de la Administración sobre deudas de cobranza dudosa o
de recuperación onerosa.
Las deudas de cobranza dudosa, son aquéllas que constan en las
respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago respecto de las cuales se
han agotado todas las acciones en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:
a) Aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de
Pago y cuyos montos no justifican su cobranza.
b) Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor tributari. y cuyo
saldo no justifique la emisión de la resolución u orden de pag
2. El pago:
Obligados: Deudor Tributario, Representante y Tercero (art.30)
Lugar: Aquél que señale la A. Tributa y Pricos: Sunat fija un lugar.
FORMA:Señalado por Ley o la Adm. Trib.
El pago se realizará: Dinero, Cheques, Notas de crédito
(negociables), Débito en cuenta, Tarjeta de crédito, etc.
3. Plazo:
- Tributo: De liquidación anual - De liquidación mensual, anticipos y
pagos a cuentas mensuales - Pagos de tributos de liquidación mensual
realizados por agentes de retención y percepción - Tributos que incidan
en hechos imponibles de realización inmediata.
-Plazo: Dentro de los 3 primeros meses del año siguiente - Dentro de
los 12 primeros días hábiles del mes siguiente - Plazo fijado por las
normas pertinentes- Dentro de los 12 primeros días hábiles del mes
siguiente al nacimiento de la obligación tributaria - Plazo establecido
por las disposiciones pertinentes.
4. Imputación de pago: Se realiza en aquellos casos cuando el monto
pagado no alcanza a cubrir el íntegro de la deuda tributaria.
Formas de aplicación del pago parcial:1. Costas y gastos que
provengas de cobranza coactiva, Gastos por la aplicación de sanción
de comiso,Interés moratorio (si lo hubiera), tributo o multa.
5. Orden de prelación para la imputación de pago:
1. El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el
período por el cual realiza el pago.
2. Si el deudor tributario no indica el tributo o multa ni el
período por el cual hace el pago, reglas de imputación:
Tributos del mismo período: 1ro a la deuda trib. de menor monto
Tributos de diferente vencimiento: Deuda tributaria más antigua
6. Los intereses:Costo de la utilización del dinero que debe pagar
quien recibe préstamo, depósito o título que genera la obligación de
devolver. Solo se generan si preexiste una obligación principal.
Tributariamente: costo que se genera el deudor tributario por haber
dispuesto de un dinero que en determinada fecha debió estar a
disposición del E°.
Clasificación:
1. Compensatorio: Contraprestación por el uso del dinero o
de cualquier otro bien. Ejem: interés bancario.
2. Moratorio: Indemnización por la demora o retardo en el
pago. El deudor es sancionado por el retraso.
Tasa de interés moratorio: Lo fija la Sunat para los tributos que
administra o recauda. El Gob. Loc. se fija por Ordenanza Municipal no
mayor a la TIM de la Sunat. Actualmente la TIM es de 1.5% (0.05%
diario) (no mayor del 10% de la TAMN)
Actualización de la deuda tributaria:
● Tributos: El I. M. se aplica desde el día siguiente a la
fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive.
● Multas. I. M. se aplica desde la fecha en que se cometió la
infracción, o desde la fecha en que la AT la detectó.
7. Facilidades de pago:
● Aplazamiento: Diferir en el tiempo el pago de la deuda
tributaria a solicitud del deudor.
● Fraccionamiento: Implica el pago de la deuda tributaria en
partes o fracciones iguales. .
8. Devoluciones:
-Pagos indebidos: Cuando el contribuyente efectúa un pago respecto
de una obligación tributaria que en realidad no le correspondía cumplir:
tributo exonerado, inafecto, multa inexisten
-Pagos en exceso: Cuando el contribuyente efectúa un mayor pago al
que realmente le corresponde: Pago en exceso-mayor
pago del tributo, Saldo a favor - IGV de las adquisiciones del bien.
-Tasa de interés: No menor a la tasa pasiva del mercado promedio
multiplicado por un factor de 1.20.
9. La obligación tributaria sustancial:
La compensación: Cuando los sujetos de la relación tributaria son,
recíprocamente, deudor y acreedor el uno del otro.
Caracteristicas: Puede ser total o parcial, Opera con créditos por
tributos, sanciones e intereses pagados indebidamente o en exceso,
Períodos no prescritos y deudas administradas por el mismo órgano
administrador.
Formas:
-Automáticamente: efectuada por el contribuyente.
-De oficio: Efectuada por la Adm. Trib. Durante la fiscalización
-A solicitud de parte: efectuada por la Adm. Trib. Previo cumplimiento
de requisitos
10. La condonación (art. 41): La deuda tributaria sólo podrá ser
condonada por norma expresa con rango de Ley. Gobiernos Locales
pueden condonar interés moratorio y sanciones respecto de los
impuestos. En el caso de contribuciones y tasas dicha condonación
también podrá alcanzar al tributo. Impor.: O.T. ya generadas.
11. Confusión o consolidación: Cuando se reúne en un mismo sujeto
la condición de deudor y acreedor de una misma Obligación Tributaria.
A causa de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del
tributo. Impor: Requiere identidad de la O.T. (art.42)