DERECHO TRIBUTARIO RELACIONES

ENTRE CONTRIBUYENTE Y AGENTE

RECAUDADOR
El Derecho Tributario - Evolución
Obligación del Derecho Tributario
Regímenes Tributarios
Delitos Tributarios
 Logro específico de la unidad
Al finalizar la unidad, el estudiante, identifica y aplica los principales
conceptos relacionados con el derecho tributario, aplicando
casuística conforme la normatividad tributaria vigente.

Importancia:
Conocer la legislación tributaria es importante por una parte para
tener conciencia social en la aportación y contribuir al Estado en
mejoras.
 Obligación del derecho tributario

CONTENIDO

• Nacimiento
• Determinación
• Exigibilidad.
• Extinción de la Obligación Tributaria.
 Logro de la sesión.

Al término de la sesión el estudiante conocerá la

UTILIDAD

importancia de la obligación tributaria, su

nacimiento, exigibilidad y entenderá como se
extingue dicha obligación; para hacerse cargo de
sus decisiones tributarias en su futuro empresarial.
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.
 Nacimiento
Cuando se realiza el hecho generador imponible previsto en la ley como hipótesis
de incidencia tributaria y se genera la Obligación Tributaria.
Articulo 2 del código tributario.
 Nacimiento de la Obligación Tributaria
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley,
como generador de dicha obligación.
 Determinación
Por la determinación se declara la realización del hecho generador de la Obligación
Tributaria, se señala la base imponible y la cuantía del Tributo.
Determinación
 Exigibilidad

Exigibilidad de la obligación tributaria

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, es de el día
siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a
falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al
nacimiento de la obligación.
2. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria,
desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que
figure en la resolución que contenga la determinación de la deuda
tributario. A falta de este plazo, a partir el décimo sexto día
siguiente al de su notificación.
Exigibilidad
La Obligación Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por ley para el pago, el
deudor tributario no ha cumplido con la prestación tributaria. La obligación tributaria es
exigible:
Articulo 3 código tributario
 Acreedor tributario
Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe
realizarse la prestación tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación
tributaria, así como las entidades de derecho público
con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne
esa calidad expresamente.
Cuando varias entidades públicas sean acreedores
tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a
cubrir la totalidad de la deuda tributaria, estas cobraran
en forma proporcional a la deuda.
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento
de la prestación tributaria como contribuyente o
responsable.

Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se

produce el hecho generador de la obligación tributaria.

Responsable es aquél que, sin tener la condición de

contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a
éste.
 • Agente Retenedor: ejemplo el empleador en
caso de renta de Quinta categoría

• Agente de recepción: Percibe el importe del

tributo, generalmente incluido en el precio del
producto o servicio. Ejemplo el sujeto receptor
del IGV
 Por representación: representante
legal de la empresa

Responsable solidario En calidad de adquiriente: Ejemplo los

herederos y legatarios hasta el limite del
valor de los bienes percibidos.

Por hecho generador: Cuando la obligación

se ha originado de una pluralidad de sujetos
involucrados en un acto. Ejemplo: los
copropietarios de un inmueble que produce
renta de 1era. Categoría.
Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en
calidad de representantes, con los recursos que administren o que
dispongan, las personas siguientes:

1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

2. Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.
3. Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los bienes
de los entes colectivos que carecen de personería jurídica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades.
 Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en
contrario, cuando el deudor tributario:

1. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros para una misma
contabilidad, con distintos asientos.
2. Tenga la condición de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante
decreto supremo.
3. Emite y/u otorga más de un comprobante de pago así como notas de débito y/o crédito,
con la misma serie y/o numeración, según corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se
trate de errores materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crédito Negociables, órdenes de pago
del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la
sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de los
mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio
de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido en el
numeral 4 del Artículo 78°.
10. Omite a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los
tributos que graven las remuneraciones de éstos.
11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o se incluye en el Régimen
Especial del Impuesto a la Renta o en el Régimen MYPE Tributario siendo un
sujeto no comprendido en dichos regímenes en virtud a las normas pertinentes.
 La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda
tributaria que esta constituida por el tributo, multas y los
intereses. Los intereses comprenden:

• El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo.

• El interés moratorio aplicable a las multas.
• El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento
 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
Formas de extinción de la obligación tributaria

➢ Pago
➢ Compensación
➢ Condonación
➢ Prescripción
➢ Recuperación onerosa
Es el cumplimiento de la prestación, la entrega de una suma de dinero,
establecida en la obligación tributaria, efectuada por los
contribuyentes o responsables (sea sustituto o representante).

• El pago debe hacerse a un sujeto legitimado para cobrarlo, a fin de

que produzca sus efectos liberatorios.

• Existen dos conceptos básicos que definen dos tipos de sujetos

legitimados para el cobro: la competencia y la autorización.
Pago

Artículos 29, 30, 32 del código tributario

Pago - Plazo

Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya

recaudación estuviese a su cargo:

• Tributos de determinación anual: 3 primeros meses del año siguiente. Ej. Impuesto a la
Renta
• Tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales: 12
primeros días hábiles del mes siguiente. Ej. Anticipos de IR.
• Tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata: 12 primeros días
hábiles del mes siguiente. Ej. la liquidación del IGV
 Aplazamiento y fraccionamiento
Aunque generalmente se alude a ambas figuras de forma conjunta, son diferentes la
una de la otra. El fraccionamiento supone un aplazamiento con la especialidad de
realizarse el pago en varios plazos y que necesariamente va a obligar a realizar pagos
parciales, a diferencia del aplazamiento, el cual supone un diferimiento en el momento
del pago, pero referido al importe total de la deuda. Esta materia se encuentra
regulada en el artículo 65 de la LGT.
Los efectos de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento son los siguientes:

• Si la deuda está en periodo voluntario de pago, la consecuencia es que no

se iniciará el periodo ejecutivo.
• Si la deuda está en vía ejecutiva, el procedimiento no se suspende, si bien
se podrán paralizar las actuaciones tendentes a la enajenación de los
bienes embargados.
• La LGT regula exhaustivamente la necesidad de aportar garantía para la
concesión de fraccionamiento o aplazamiento en el pago de la deuda
tributaria.
 Etapas recaudadoras

• Voluntaria : pago dentro de los

plazos establecidos.

• Administrativa : pago como

producto de gestiones
administrativas de carácter
persuasivo.

• Ejecutiva : pago como producto

de gestiones judiciales de cobro
 Formas de pago

El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda

nacional.
Para efectuar el pago se podrán utilizar los siguientes
medios:

➢ Dinero en efectivo;
➢ Cheques;
➢ Notas de Crédito Negociables;
➢ Débito en cuenta corriente o de ahorros;
➢ Tarjeta de crédito; y,
➢ Otros medios que la Administración Tributaria
apruebe.
 La LGT admite la posibilidad de
• La deuda tributaria podrá compensarse total que las deudas tributarias se
o parcialmente con los créditos por tributos, extingan total o parcialmente por
sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que compensación, ya esta de oficio o
correspondan a períodos no prescritos, que a instancia del obligado tributario.
sean administrados por el mismo órgano
administrador y cuya recaudación constituya
ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la
compensación podrá realizarse en cualquiera
de las siguientes formas:
Compensación - Características

Art. 40° del C.T.

 Compensación de oficio
• Serán compensables de oficio las deudas que se encuentren en
periodo ejecutivo. La posibilidad de compensar de oficio deudas
en periodo voluntario estará condicionada a la concurrencia de
determinadas circunstancias. También es posible la
compensación de oficio de las deudas que tengan con el Estado
comunidades autónomas, entidades locales y demás entidades
de derecho público.

Compensación a instancia del obligado tributario.

• El obligado tributario podrá solicitar la compensación de las
deudas tributarias que se encuentren tanto en periodo voluntario
de pago como en periodo ejecutivo. La presentación de una
solicitud de compensación en periodo voluntario impide el inicio
del periodo ejecutivo de la deuda concurrente con el crédito
ofrecido, si bien ello no obsta para que se produzca el devengo del
interés de demora que pueda proceder, en su caso, hasta la fecha
de reconocimiento del crédito.
 Requisitos de la compensación

• Debe existir una deuda tributaria y un crédito liquidado y exigible o saldo a

favor del exportador o reintegro tributario o similares.
• Deuda tributaria: debe haber certeza de la existencia de la deuda, nacida la
obligación tributaria y haberse hecho exigible.
• Debe existir un crédito liquidado y exigible (por tributos, intereses,
sanciones y similares. La deuda y el crédito no deben estar prescritos.
• Deben ser administrados por el mismo órgano. La recaudación debe
constituir ingresos de una misma entidad.
Condonación
• Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán condonar,
con carácter general, El interés moratorio y las sanciones,
respecto de los impuestos que administren. En el caso de
contribuciones y tasas dicha condonación también podrá
alcanzar al tributo.
• En líneas generales, este modo de extinción de las
obligaciones está reñido con el principio, básico en nuestra
materia, de la indisponibilidad por parte de la
Administración de los créditos tributarios de que es
acreedora. Sin embargo, en casos excepcionales, la
necesidad de condonar la deuda tributaria puede venir
impuesta por exigencias insoslayables de justicia.
• Se considera que la condonación puede ser total o parcial pero nunca a título
particular ya que necesariamente debe hacerse a titulo general si se quiere que
la norma que la estipula posea además de legalidad, legitimidad. Si se diera una
norma a título particular además de lo ya señalado, produciría “un tratamiento
desigual para los contribuyentes, con violación del principio de justicias y
podría considerarse como un ejercicio caprichoso(y tramposo) del poder por
parte de la autoridad.

• La amnistía es una forma de condonación vinculada fundamentalmente a las

multas y sanciones. “Conceptualmente, amnistía equivale al olvido, pudiendo
definirse como una medida legislativa mediante la cual se suprimen los efectos y
la sanción de ciertos delitos, principalmente de los cometidos contra el estado,
como se advertirá, el concepto jurídico de amnistía se encuentra configurado
dentro de la esfera penal y en esa acepción la toma el derecho tributario.
Consolidación
• La consolidación regula una situación peculiar en la que el
Estado se convierte como con secuencia de la transmisión
de bienes o derechos que son objeto del tributo en sujeto
pasivo de una obligación tributaria de la que él es
acreedor.
• Con la consolidación sele conoce la fusión de estas dos
calidades (la de acreedor y deudor) en una sola entidad de
tal manera que se extingue la deuda tributaria ya que
nadie puede ser deudor o acreedor de sí mismo.
Deudas de recuperación onerosa
• Aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes d
e Pago y cuyos montos no justifican su cobranza.
• Aquéllas que han sido auto liquidadas (léase, auto determinadas)
por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisión de la
resolución u orden de pago del acto respectivo.

• Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que constan en las

respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y respecto de las cuales
se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
• Artículo 27del TUO del Código Tributario, tiene la facultad para
declarar como deudas de cobranza dudosa, entre otras, aquéllas
cuyo plazo de prescripción hubiese transcurrido, teniendo en cuenta
que en este supuesto se encuentra impedida de ejercer
cualquier acción de cobranza por lo que se entienden agotadas las
acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Deudas de cobranza dudosa
Aquellas deudas por las que ya se adoptaron y agotaron todas las acciones de cobranza
coactiva, sin haber logrado su pago. Por Ejemplo: Deudas de empresas en procedimiento
concursal, deudas restantes luego de liquidación de bienes del titular fallecido.
Otras que establezca la ley:

• Como es sabido, la imposibilidad de la prestación como modo de extinción de la

obligación no es aplicable a las obligaciones genéricas. De aquí que la obligación
tributaria no pueda extinguirse por esta causa, al menos tal y como ésta aparece
regulada en el Código Civil.
• El artículo 76 de la LGT dice que "las deudas tributarias que no hayan podido hacerse
efectivas en los respectivos procedimientos de recaudación por insolvencia probada,
total o parcial, de los obligados tributarios se darán de baja en cuentas en la cuantía
procedente, mediante la declaración del crédito como incobrable, total o parcial, en
tanto no se rehabiliten dentro del plazo de prescripción de acuerdo con lo dispuesto
en el apartado 2 del artículo 173 de esta Ley".
Del citado artículo se desprende:
• Lo que se declara incobrable es el crédito, no a la persona o entidad obligada al pago.
• La declaración como incobrable de un crédito tributario puede ser total o parcial.
• La declaración como incobrable de un crédito implica que se declaren fallidos a todos y
cada uno de los obligados al pago.
• La prescripción de la obligación tributaria se regula en los artículos 66 a 70
de la LGT, estableciéndose que prescriben a los cuatro años:
• El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria
mediante la oportuna liquidación.
• El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias
liquidadas y autoliquidadas.
• El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada
tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de
las garantías.
• El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada
tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de
las garantías.
• El plazo de prescripción comenzará a contarse en los distintos casos antes
citados conforme a las reglas establecidas en el artículo 67 de la LGT.
Art. 45° C.T.
• La prescripción funciona tanto a favor de los contribuyentes,
extinguiendo sus obligaciones tributarias, como también a favor del
estado, cuando los contribuyentes son negligentes para exigir la
devolución de los pagos en exceso e indebidos que realizaron a su favor

• La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda

tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones,
prescribe a los cuatro(4)años, y a los seis(6)años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva.
• Dichas acciones prescriben a los diez(10)años cuando el Agente
de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para efectuar la compensación o para solicitarla devolución,
prescribe a los cuatro(4)año.
 El Plazo de prescripción de la facultad de la administración
tributaria para determinar la obligación tributaria se
interrumpe:

• Por la Notificación de la resolución de determinación o de multa.

• Por la Notificación de la Orden de pago
• Por el Reconocimiento expreso de la Obligación por parte del deudor
• Por la Solicitud de Fraccionamiento u Otras facilidades de pago.
• Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria
que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado
al deudor, dentro del procedimiento
• Por la Compensación o la presentación de la Solicitud de devolución de
los pagos indebidos o en exceso de Cobranza Coactiva.
• Por el pago parcial de la deuda.
• El artículo 46 del TUO señala las siguientes causales de suspensión de la prescripción:
• Durante la tramitación de las Reclamaciones y Apelaciones.
• Durante la tramitación de la demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema, del
proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
• Durante el procedimiento de la solicitud de devolución de los pagos indebidos oen exceso.
• Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
• Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria
• Durante el plazo establecido para dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal.
• Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de
la deuda tributaria por mandato de una norma legal.
• Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código Tributario, para que
el deudor tributario rehaga sus libros y registros.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.pdf
 1. ¿Cuáles son los componentes de la deuda tributaria?
2. Indica las formas de extinguir la obligación tributaria.
PRÁCTICA

3. Explica en que consiste la consolidación.

4. Explica en que consiste la condonación.
5. ¿Qué es la recuperación onerosa?
 Poner en Práctica
Analiza los Regímenes Tributarios
1. ¿Cuales son?
2. Alcance
3. Características
CIERRE ¿Qué hemos aprendido hoy?
 Conclusión

• Las obligaciones nacidas de la relación tributarias deben ser

cumplidas, ya que acarrea una serie de responsabilidades de
índole administrativo o Penal.
CIERRE