TEMA 1 - EL PRESUPUESTO DE HECHO DEL TRIBUTO.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
- OBLIGACIÓN DE DERECHO PÚBLICO
- OBLIGACIÓN DE DAR (art. 1088 CC)
- OBLIGACIÓN EX LEGE: una persona está obligada a realizar una acción por disposición
de la ley.
La obligación tributaria es un ingreso público entendida como prestación pecuniaria exigida por las
administraciones derivada de un hecho imponible que la ley vincula al deber de contribuir
con el fin de sostener los gastos públicos.
La materia imponible hace referencia al aspecto objetivo del hecho imponible.
La LGT acoge la teoría de la relación jurídico-tributaria. Es un conjunto de obligaciones y
deberes, derechos y potestades originarias derivadas de la aplicación del tributo. Que pueden
derivarse obligaciones materiales y formales. Cuando son materiales son obligaciones de pago,
de dar dinero, tasadas en el artículo 17.3 LGT. Las formales son de hacer o no hacer.
- Obligación principal: entrega de dinero
- Obligaciones accesorias: obligaciones formales y entre particulares.

Conjunto de obligaciones tributarias: Pueden surgir tanto para la Administración (devolver

cuando toque IRPF a devolver) como para el obligado (pagar cuota tributaria). Obligaciones
formales en sí contra la ADM no existen.

Las obligaciones materiales (17.3)

- Obligación tributaria principal (19 LGT)→ tiene por objeto el pago de la cuota tributaria. Se
requiere la realización del hecho imponible, que se cuantifique y que no exista exención.
- Obligación de realizar pagos a cuenta → no hay una finalidad contributiva directa, son
instrumentales al servicio de la obligación principal. Consiste en satisfacer un importe a la
Administración tributaria por el obligado a realizar pagos fraccionados, por el retenedor o por el
obligado a realizar ingresos a cuenta. Esta obligación tiene carácter autónomo respecto de la
obligación tributaria principal.
1. La obligación de realizar pagos fraccionados recae sobre el mismo contribuyente, es un
aplazamiento de la deuda tributaria. Los podrá deducir en el pago de la obligación
principal. Estos supuestos existen regulados solo en el IS y en el IRPF, no en toda
obligación sino sólo en la actividad económica. Nace independientemente de la obligación
tributaria principal, surge con anterioridad al Hecho Imponible (tributo futuro).
2. Retenciones y pagos a cuenta. El sujeto será un tercero, un nuevo obligado tributario (37
LGT), una persona o entidad a quien la ley obliga a retener e ingresar en la Administración
tributaria a cuenta del tributo. Es una obligación tributaria autónoma, surge con anterioridad
a la realización del hecho y con independencia de la obligación principal, el incumplimiento
se exige del retenedor. El obligado puede deducir el anticipo soportado según el 23.2 LGT,
salvo que la ley establezca la posibilidad de deducir una cantidad distinta. Son
instrumentales, pero no accesorias. Ej. existe una obligación de retener a una persona que
no está obligado a presentar la declaración de la renta.

Obligación entre particulares. Artículo 24. LGT:

1. Son obligaciones entre particulares resultantes del tributo las que tienen por objeto una
prestación de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios.
2. Entre otras, son obligaciones de este tipo las que se generan como consecuencia de actos
de repercusión, de retención o de ingreso a cuenta previstos legalmente
a. Repercusión, obligación de repercutir el IVA de las empresas hacia los obligados.
En las relaciones entre particulares son reclamables, hay posibilidad de recurrir las
resoluciones declarativas.

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Hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal. 20.1 LGT.
● métodos de interpretación e integración (calificación y prohibición de analogía).
La realización del hecho imponible determina la naturaleza del tributo configurando sus
elementos: devengo, obligado, etc. Debe reflejar la capacidad económica. Puede haber tributos
con finalidad extrafiscal, de política económica o persecución de principios constitucionales. Estas
finalidades extrafiscales no pueden esconder hechos imponibles que no reflejen capacidad
económica. No gravar rentas ficticias.
Estructura del hecho imponible
Sentido estricto: el descrito en la ley de cada tributo. Definición doctrinal:
- Elemento objetivo:
i. Aspecto material. Situaciones, hechos, actos o negocios relacionados con el
objeto del tributo respetuosos con la CE y definidos por la ley. Tienen un carácter
económico: gravan renta, patrimonio, movimiento o inversión…
ii. Aspecto temporal (devengo, exigibilidad, ley aplicable). El devengo, es el
momento fijado por la ley en el que se entiende realizado el hecho imponible. No
hay regla general para determinar el momento del devengo, en los instantáneos se
suele escoger un momento representativo (muerte del causante). En los tributos
periódicos, el legislador debe acotar un periodo para su realización, periodo
impositivo, que normalmente es el año natural. La ley propia de cada tributo puede
establecer la exigibilidad en un momento distinto del devengo, totalidad o parte.
Puede ser que la exigibilidad sea anterior al devengo como las tasas.
iii. Aspecto espacial (aplicación territorial de la ley).
iv. Aspecto cuantitativo (cuota: fijo / variable: base imponible x tipo).
- Elemento subjetivo: Sujeto pasivo y sujeto activo.

No sujeción y exención
NO SUJECIÓN son de finalidad interpretativa o didáctica que indican supuestos fácticos que
están fuera del hecho imponible, fuera del presupuesto de la norma tributaria.
EXENCIÓN: Tipos: subjetivas/objetivas, permanentes/temporales o totales/parciales. A pesar de
realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal.
- Clásica: contrapone la obligación tributaria con otra norma contraria que anula el efecto.
- Moderna, considera que la exención es una modalidad del tributo y forma parte del
contenido del deber de contribuir.

Respecto la clasificación según sujetos:

- Subjetivas, afectan a todo tipo de hecho según sujeto.
- Objetivo, a todo obligado tributario, pero según otras cuestiones.

Respecto a la finalidad de la exención:

- Fiscales, fundamentadas en una correcta articulación del tributo. Ej: evitar la doble
imposición, exenciones técnicas, mínimo de subsistencia.
- Extrafiscales. art. 2.1 de la LGT: Los tributos, además de ser medios para obtener los
recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como
instrumentos de la política económica general y atender a la realización de los principios y
fines contenidos en la Constitución.

La exención se crea por ley, la no sujeción, no tienen por que estar en la ley. No debemos usar la
analogía para extender los beneficios fiscales. Los supuestos de no sujeción a veces no eximen
de la obligación de declarar. En el caso de la exención, no conllevan obligación formal.

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El objeto de la obligación tributaria es la prestación tributaria. Obligación legal y pecuniaria de
entregar una cantidad de dinero. Formas de cuantificación:
1. (minoritaria) sistema de Cupo: se determinará fijando previamente la cuantía a recaudar
y posteriormente se distribuye en los obligados al pago. No es respetuoso con la
capacidad económica, es residual. Ej: contribuciones especiales.
2. Sistema de cuota (56.1 LGT):
a. variable: el resultado de aplicar el tipo de gravamen sobre la base liquidable.
b. Cuota fija señalada al efecto.

Artículo 50. Base imponible: concepto y métodos de determinación.

La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o
valoración del hecho imponible. La determinación de la base imponible está sujeto al principio de
legalidad, podrá determinarse por los siguientes métodos:
a) Estimación directa.
b) Estimación objetiva.
c) Estimación indirecta.

La base cumple dos funciones dentro de la estructura del tributo,

- proyectiva, que tiene por finalidad determinar la cuota tributaria; es aquella magnitud a la
que se aplica el tipo de gravamen para obtener la cuota tributaria.
- retrospectiva, la base conecta con el hecho imponible.

BASE IMPONIBLE x TIPO GRAVAMEN = CUOTA TRIBUTARIA

BASE IMPONIBLE:
a. Específica: magnitud de otra naturaleza. Aplicamos el tipo de gravamen en sentido
estricto.
b. Monetaria: se fija en dinero, aplicaremos el tipo de gravámenes alícuotas o porcentuales.
c. Líquida: la base imponible - las reducciones que en su caso disponga la ley. Pueden
existir o no. La base liquidable no existe en todos los impuestos (IVA).

TIPO IMPOSITIVO: Progresivo // Proporcional

Es lo mismo que tipo de gravamen. Según el artículo 55 de la LGT, el tipo de gravamen o
tipo impositivo es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para
obtener como resultado la cuota íntegra.

TIPOS IMPOSITIVOS DEL IVA. ECONFINADOS:

- GENERAL 21%: electrodomésticos, calzado, alcohol, vehículos…
- REDUCIDO 10%: transporte público, vivienda, alimentos, cine…
- SUPERREDUCIDO 4%: productos de 1ª necesidad: pan, leche, medicamentos…

1. Tipo específico para BI específicas

2. Tipo alícuotas consistentes en % sobre base liquidable:
a. Proporcionales: no varían aunque varíe la base liquidable (Ej. IVA).
b. Progresivo: se incrementan en una proporción superior al incremento de la base
liquidable:
i. continuo o por clases: se aplica un solo tipo de gravamen a toda la base,
pero creciente según su cuantía. V.g. Hasta 100 el 10%. Hasta 200 el 15%.
Es necesario corregir el error de salto (art. 56.3 LGT).
ii. por escalones (tarifa): la base se divide por escalones y a cada uno se le
aplica una y creciente. V.g. A los primeros 100 se le aplicará el 10% y a lo
restante se le aplicará el segundo escalón de 101 a 200 que es un 40%.
c. Regresivo: disminuye en función al incremento de la base liquidable. V.g. Las tasas
por ejercicio de la potestad jurisdiccional, parte variable. Base hasta 1 millón: 0’5%.
Resto más de un millón: 0’25%
3. Tipos reducidos y tipo cero (sujeción no gravada)

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CUOTA TRIBUTARIA
Base imponible – Reducciones = Cuota íntegra
Es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base liquidable en aquellos tributos que
se denominan “variables”.
Cuota íntegra – Deducciones o bonificaciones a la cuota íntegra = Cuota líquida.
Cuota líquida – Pagos a cuenta – Compensaciones fiscales = Cuota diferencial.

- Métodos de determinación de la base

ESTIMACIÓN DIRECTA. Se utiliza tanto por el contribuyente (autoliquidación), como por la

Administración (declaración y liquidación). Es una forma de estimación efectiva (utilización de
datos reales), exacta (se busca precisión cuantitativa), singular (relacionada con el individuo) y
obligatoria. Art. 50.3: las bases imponibles se determinarán con carácter general a través del
método de estimación directa. Es más respetuosa con el principio de capacidad económica. Como
desventaja es difícil de gestionar.

ESTIMACIÓN OBJETIVA. Método optativo para el contribuyente, utiliza sistemas de

determinación de rendimientos potenciales. Se usan magnitudes, índices, módulos o datos
previstos en la norma de cada tributo. Actualmente solo existen 2 casos:
1. IRPF, en determinadas actividades empresariales para pequeños empresarios.
2. Impuesto sobre Sociedades, entidades navieras en función del tonelaje.
Como ventaja, es un régimen de fácil gestión para la Administración tributaria, pero como
desventaja es un régimen poco respetuoso con el principio de capacidad económica. Y además
fomenta el fraude fiscal.

ESTIMACIÓN INDIRECTA. Se aplicará cuando la Administración tributaria no pueda disponer de

los datos necesarios para la determinación completa de la base imponible.
a. Falta de presentación de declaraciones o presentación incompleta o inexacta.
b. Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación inspectora.
c. Anomalías sustanciales en la contabilidad.
d. Desaparición o destrucción, aun por causa de fuerza mayor, de los libros y registros
contables.
Se anulan muchas veces los resultados porque no se agotaron los medios de investigación
para determinar la base imponible, por no haber respetado el principio de subsidiariedad.
2. Instrumentos de estimación:
a. Aplicación de datos y antecedentes.
b. no impide usar los datos del obligado tributario.
c. Utilización de elementos que indirectamente acrediten la existencia de elementos
tributarios: ingresos, rentas, costes.
d. Valoración de los datos relacionados con el tributo.
e. Se pueden utilizar estudios sectoriales, pero debe ser un estudio del sector del mismo
año del ejercicio que estamos regularizando. Y deben ser de organismos públicos o
privados pero con técnicas especializadas.
3. Cuestiones formales:
a. Solo es competente para realizar una estimación indirecta la inspección tributaria, ya
que, es el único órgano con plenas facultades investigadoras.
b. Requiere un informe especial por parte de la inspección que acompaña al acta, que es
una propuesta de liquidación, en el que ha de identificar las causas por las que se ha
tenido que aplicar, cuál era el estado de la contabilidad del obligado, que métodos o
instrumentos se han usado y, los resultados de aplicar estos instrumentos a los datos
correspondientes.
c. Este informe no es recurrible porque es un mero informe que acompaña al acta. Lo
que se podrá recurrir es la liquidación.

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Obligaciones accesorias. 25 LGT. Prestaciones pecuniarias que se deben satisfacer a la
Administración y cuya exigencia se impone en relación con otra obligación tributaria.

Las sanciones no son obligaciones tributarias ni principales ni accesorias. Las sanciones no son
ejecutivas hasta su conclusión, sólo se exigirán intereses desde el día siguiente al inicio.

Deuda tributaria se puede definir como la cantidad de dinero que es debida al acreedor
tributario como consecuencia del procedimiento de cuantificación del tributo.

1. CUOTA PRINCIPAL Y OBLIGACIONES A CUENTA

2. INTERÉS DE DEMORA. Prestación accesoria fundada en el perjuicio causado por la HP,

ajena a la culpa en el retraso, destinadas a resarcir el daño. Se calcula sobre el importe no
ingresado o sobre la cuantía de la devolución indebida, exigible durante el tiempo del retraso.
Como regla general, interés de demora legal 3,75 + el 25%, o según la LGP, que actualmente
establece el 3,75%. Es un 25% del total que toque. Limitaciones:
○ Temporales → cuando la ADM no quiere que le paguemos. art. 26.4 LGT, mora creditoris,
en aquellos casos en que la administración tributaria incumpla los plazos fijados en la ley
para resolver. No se aplica la limitación en fraccionamientos y aplazamientos. Cuando
tarda más de 6 meses en resolver incumple el plazo.
○ Tipo de interés → la ADM exigirá el interés legal (3%) en aquellos casos en que la deuda
tributaria, en cuanto a su ejecutividad, haya sido garantizada con un aval solidario de
entidad de crédito o mediante un certificado de seguro de caución.

3. RECARGOS ESPONTÁNEOS Y EXTEMPORÁNEOS.

RECARGOS POR DECLARACIÓN EXTEMPORÁNEA (art. 27) → no son una sanción.
○ Requisitos:
i. Que se presente la correspondiente autoliquidación omitida o bien una
complementaria que rectifique la anterior fórmula en plazo. En ambos casos ha de
efectuarse expresamente, identificando el periodo e incluir exclusivamente los
datos del periodo. No procede recargo sino en su caso sanción en caso de
regularización encubierta.
ii. autoliquidación extemporánea y el resultado a ingresar.
iii. presentación voluntaria, sin previo requerimiento administrativo.
○ Cuantía de los recargos en función del retraso
i. Hasta 3 meses → 5%
ii. Hasta 6 meses → 10%
iii. Hasta 12 meses → 20% e intereses.
iv. Se reduce un 25% si hay pago voluntario de cuota y recargo, pagando toda la
obligación voluntariamente.
○ Cuestiones procedimentales:
i. Se liquidan por los órganos de gestión tributaria
ii. No se debe acreditar culpa
iii. No hay procedimiento propio de actos de liquidación, no hay tramites garantistas
adicionales.

RECARGOS EJECUTIVOS. (28 LGT). Es una prestación accesoria cuyo fundamento es

incentivar el ingreso voluntario y evitar el impago de la deuda en periodo voluntario que conlleva
una determinada actividad de gestión de cobro. Se inicia el periodo ejecutivo para las deudas
tributarias autoliquidadas al día siguiente del fin del periodo voluntario de presentación. La carga
de ingresar el tributo es obligación del contribuyente, no solamente notifica a la ADM que ha
incurrido en el hecho, sino debe cuantificar su deuda e ingresar el importe. Si no ingresas la
cuantía auto calculada, el recargo se inicia el día posterior a la obligación de declarar.
En caso de presentación fuera de plazo de la autoliquidación, el periodo impositivo empieza el
día siguiente a la presentación. En el caso de no presentar declaración o de liquidación

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tributaria (ADM cuantifica cuanto debemos), el inicio del periodo impositivo se produce al día
siguiente al cumplimiento del plazo voluntario de pago, sin haber ingresado.
○ Si la obligación se notifica en la primera 15 del mes, el pago deberá realizarse desde del
día de la notificación hasta el día 20 del mes siguiente.
○ Si se notifica del 16 al último día del mes, el periodo voluntario será desde la notificación
hasta el día 5 de dos meses más tarde.
○ 3 recargos:
i. ejecutivo del 5% que se aplica cuando se satisface la totalidad de la deuda antes
de la notificación de la providencia de apremio.
ii. apremio reducido: 10% sin intereses, procederá en los casos en que el deudor
satisface la totalidad de la deuda más el propio recargo de apremio reducido, en el
plazo que le concede el órgano de recaudación.
iii. Recargo de apremio ordinario: 20% con intereses de demora sobre toda la
deuda en ejecutiva, desde el día siguiente al fin de plazo voluntario de pago. La
base para calcular los intereses no se incluyen el recargo, no los genera.

PRINCIPIO GENERAL incompatibilidad entre recargos del 27 y 28: si se exige del 27, no se
exigirá recargos del 28. Art.17.3: excepción autoliquidaciones sin pago o sin planes de pago. Aquí
si que cabe ambos recargos.

Obligaciones materiales en contra de la Administración → la administración puede ser deudor

en 4 tipos de obligaciones tributarias:
1. Devoluciones derivadas de la normativa del tributo. 31 LGT.
2. Devoluciones de ingresos indebidos, 32 LGT, se da ilegalidad, el ingreso no se debió
hacer, tipologías: ingresos excesivos, duplicados u obligaciones extinguidas.
3. Reembolso del coste de las garantías o avales, 33 LGT, si un obligado tributario es objeto
de un acto administrativo que le exige una cuantía determinada lo garantiza, y
posteriormente el acto se anula, el perjuicio causado deberá ser resarcido por la ADM.
Reembolsado con intereses.

Obligaciones tributarias formales: Art. 29 LGT y en las distintas normas de cada tributo. Son las
que, sin tener carácter pecuniario, son impuestos por la normativa tributaria o aduanera a los
obligados, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento está relacionado con el desarrollo de
actuaciones o procedimientos. Su fundamento es la facilitación de la aplicación de los tributos
(artículo 31.3 CE). Existe una enumeración no cerrada, incluyendo declaraciones censales, NIF,
obligaciones registrales, de facturación, de declaración y liquidación, de colaboración.

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TEMA 2: LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

En la relación jurídico-tributaria el sujeto activo es el acreedor, encargado de la aplicación del

tributo que puede ejercer las potestades relativas a su aplicación:
- Ente público, titular del poder financiero Ej. Tributo creado por el Estado para el municipio.
- Ente con potestad para exigir cumplimiento. Ej. Ente supramunicipal
- Ente destinatario de los fondos del tributo. Ej. Municipio.
El sujeto activo tiene derechos y obligaciones presentes en los artículos 30 a 33 de la LGT:
- Obligaciones de pago:
- Devoluciones tributarias
- Devoluciones de ingresos indebidos
- Devolución de avales de las futuras.
- Cumplimiento de las obligaciones formales desde la perspectiva procedimental.

Sujeto pasivo es el deudor (arts. 35 al 43). Son destinatarios del ordenamiento jurídico-tributario,
soportan la obligación de pago u otra. Art 35.1: los obligados tributarios serán las Personas físicas,
las Personas jurídicas, y las entidades que la normativa impone cumplimiento de obligaciones
tributarias. Serán obligados tributarios:
- Contribuyentes
- Sustitutos
- Obligados a realizar pagos fraccionados
- Retenedores
- Obligados a repercutir y soportar la repercusión
- Sucesores
- Beneficiarios de bonificaciones.
- Las herencias yacentes, comunidad de bienes y otras agrupaciones de interés económica
solo serán obligados cuando la ley lo establezca. Tienen personalidad tributaria atenuada,
son obligados como retenedores. Están sujetos siempre en IVA y en IRPF están sometidas
a un régimen de atribución de rentas a sus distintos miembros.
- En el IS no son contribuyentes, excepto UTE y agrupaciones de interés económico.
- Excepto sociedades civiles con objeto mercantil y personalidad jurídica.
Principio de solidaridad (art.35.7). La concurrencia de varios obligados en el mismo presupuesto
supondrá que todos quedan solidariamente obligados. Es una garantía del crédito tributario con
reforzamiento de la posición jurídica del acreedor. No confundir con la obligación subsidiaria y
responsable solidario.

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Indisponibilidad de su situación o inderogabilidad singular. Indisponibilidad del crédito para el
acreedor. Inderogabilidad singular para el obligado y los elementos de la obligación tributaria, no
pueden ser alterados por acto o convenio de los particulares.

Obligados al pago:
- Deudores originarios son llamados en primer lugar para el cumplimiento y con su
vinculación con el presupuesto de la obligación.
- Deudores derivados, no son llamados en primer lugar, no hay relación directa con el
presupuesto de la obligación, sino una relación con el presupuesto subjetivo. Son los
sucesores por desaparición del obligado principal. Y los responsables determinados por
eventos legalmente previstos y en función de garantía del cumplimiento.
Otros obligados al pago: son obligados por obligaciones formales, no es una obligación
pecuniaria, hay una cierta independencia de los otros. ej, la obligación de facilitar información
tributaria del artículo 93 LGT.

El contribuyente. Es el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible, viene regido por la ley. Ha
de cumplir obligación formal y material: El alcance de la obligación es el indicado por el
contribuyente, tanto la formal como el material, excepto si existe la figura del sustituto no deberá
presentar obligaciones formales sino el material por retención o repercusión por el sustituto. El art.
2.2.c vincula la figura del contribuyente con la Capacidad Económica, pero según el artículo 56, el
contribuyente solo debe realizar el hecho imponible, y el hecho imponible formal no es
manifestación de capacidad económica de quien lo realiza sino un tercero a quien debe
repercutirse la carga tributaria.

La repercusión tributaria. Está obligado a repercutir según ley la cuota tributaria a otras
personas o entidades y es quien realiza la acción grabada. El repercutido no está obligado a nada
frente a la Administración tributaria, ni aun cuando el repercutidor no ingrese, su única obligación
es satisfacer la cuota. La repercusión se debe hacer separadamente. Como regla general son
titulares de la capacidad económica gravada y se relacionan con el HI. Responden de la cuota
tributaria, aunque solo sea por repercusión por el repercutido.

El sustituto. Es un sujeto pasivo que por imposición de la ley tiene relación con el HI, pero no
realiza el HI, y no manifiesta capacidad económica. Sustituto sustituye al contribuyente, si así lo
establece la ley. Está obligado al cumplimiento de la obligación material principal y las formales.
Posteriormente podrá exigir del contribuyente el importe de las obligaciones satisfechas excepto
las marcadas por ley.
Puede ser con repercusión o retención.
- Sustituto no sustituye para garantizar.

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El retenedor (art. 37, art. 38 3-4). Persona o entidad que por disposición de ley tiene la obligación
de retener e ingresar en función de los pagos que debe realizar otro obligado tributario, una parte
a cuenta del tercero. En los ingresos a cuenta se trata de retribuciones en especie quien está
obligado a ingresar un importe a la administración tributaria a cuenta del impuesto de aquella
persona que satisface rentas en especie o dinerarias. Ej. Empresa que paga a los autónomos de
su administrador. La finalidad es el control de rentas, unos ingresos sostenidos en el tiempo por
la AETA, una amnestesia para los obligados y una facilidad recaudatoria.
Es un sustituto parcial, solo por las rentas que abona, no desplaza completamente al
contribuyente, deberá ingresar la obligación material y deberá presentar las obligaciones formales.

ORIGEN ALCANCE

SUJETOS PASIVOS Implicados en la realización del hecho Cumplen todas las prestaciones
imponible: son titulares o no según materiales y formales del tributo.
qué casos, de la capacidad
económica del tributo.

CONTRIBUYENTES Implicados en la realización del hecho Sustituto: cumple sólo las

imponible: son titulares de la prestaciones materiales del
capacidad económica del tributo respectivo tributo por rep/ret.
(salvo repercusión).

REPERCUTIDOS Implicados en la realización del hecho Cumplen sólo las prestaciones

imponible: son siempre titulares de la materiales del tributo, por
capacidad económica del tributo. repercusión.

SUSTITUTOS implicados en la realización del hecho Cumplen todas las prestaciones

imponible: nunca son titulares de la materiales y formales, retorciéndose
capacidad económica del tributo. de la cuota y recargos de la que
soporta el contribuyente.

RETENEDORES Implicados en la realización del hecho Cumplen las prestaciones

imponible: nunca son titulares de la materiales y formales en sustitución
capacidad económica. parcial o a cuenta del contribuyente
o del sujeto pasivo.

Sucesor persona física mortis causa: No responde de sanciones, sólo responde de la deuda
tributaria. El sucesor es el obligado tributario llamado al cumplimiento de las obligaciones
materiales y puede que formales derivadas de la extinción de la obligación principal.
En personas físicas (art. 39 LGT) se transmiten según legislación civil, a los herederos las
obligaciones pendientes liquidadas o no cuantificadas en la masa o no. Responden como
herederos los legatarios. En la determinación de los herederos responde la herencia yacente.
- Procedimiento declarativo: La ADMT deberá notificar la incoación a todos los sucesores,
la liquidación se dictará a nombre de los comparecidos y la resolución se dictará a todos.
Existirá solidaridad entre CO-OBL con el límite del beneficio de inventario.
En entidades (art. 40 LGT), se da cuando desaparece la persona jurídica del obligado principal,
en los supuestos de disolución con liquidación y disolución sin liquidación. Los sucesores son los
partícipes, socios, o entidades beneficiarias, y las fundaciones que hayan adquirido bienes. Se
transmite la totalidad de la deuda + las sanciones en el estado en que se hallase liquidadas o no.
- Los socios responden solidariamente,
- Sociedades con responsabilidad de los socios limitada, disueltas y liquidadas, responderán
hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que les corresponda. También de las
percepciones por parte de la sociedad en los últimos 2 años que minoren el patrimonio
social que la sociedad hubiese empleado para la deuda.
El procedimiento es el mismo que en las personas físicas.

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La responsabilidad tributaria (41-43 LGT).
Los responsables son obligados al pago de la deuda tributaria junto al deudor principal, en virtud
de un supuesto de hecho, previsto legalmente en función de garantía, pudiendo ser subsidiarios
(regla general) o solidarios (41.1) según si se requiere previo fallido o no del deudor principal y
del resto de responsables solidarios para derivar la acción de cobro frente a ellos.

Caracteres:
- Origen legal: la ley puede determinarlo como deudor subsidiario o solidario.
- Son obligados secundarios, no realizan el hecho imponible sino el presupuesto de la
responsabilidad, y carecen de la capacidad económica gravada. No desplazan al obligado
principal a diferencia de los sustitutos, el responsable se coloca junto al obligado principal.

Alcance: El responsable se hará cargo de la deuda en periodo voluntario. no se hará cargo del
periodo ejecutivo, intereses de demora y recargos. La regla general tiene muchas excepciones. El
responsable que paga tiene derecho al reembolso de lo pagado, en los términos de la legislación
civil. Los responsables cuando son varios (consejo de Administración) y paga uno, habrá
solidaridad entre ellos y se deberá pagar en la proporción civil fijada por la ley. Para que un
obligado pueda ser denominado responsable, es necesario un acto administrativo expreso dictado
en un procedimiento, en el que se declare la existencia de un presupuesto de responsabilidad,
fijando el alcance, y se le conceda un periodo voluntario de pago al responsable. La condición de
responsable se adquiere ex lege cuando se realiza el presupuesto de hecho de responsabilidad,
el acto administrativo de declaración tiene efectos declarativos, pero respecto de la cuantificación
del concreto alcance y de la exigencia de su pago, tiene efectos constitutivos. Es importante la
distinción debido a la prescripción.

Responsabilidad solidaria. El responsable solidario se coloca al lado del obligado principal, no

goza del derecho de exclusión, el agotamiento del patrimonio del deudor. El procedimiento de
declaración exige la notificación al responsable de un acto administrativo en que previa audiencia
se declare su responsabilidad (presupuesto y alcance).
Art. 42.1. LGT:
a. Las que sean causantes o colaboren activamente en la realización de una infracción tributaria.
Su responsabilidad también se extenderá a la sanción.
b. Los partícipes o cotitulares de las entidades, en proporción a sus respectivas participaciones
respecto a las obligaciones tributarias materiales de dichas entidades. No se extiende a las
sanciones.
c. Las que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o
actividades económicas, por las obligaciones tributarias contraídas del anterior titular y derivadas
de su ejercicio. La responsabilidad también se extenderá a las obligaciones derivadas de la falta
de ingreso de las retenciones e ingresos a cuenta practicadas o que se hubieran debido practicar.
Incluye sanciones. Exclusión-limitación de dicha responsabilidad:
- Artículo 172.2 LGT, solicitud Certificado de las obligaciones tributarias pendientes.
Obligación de expedirlo en 3 meses, si lo hace, no habrá responsabilidad. Si se expide se
limita a lo que pone el certificado.
- Adquirientes de elementos aislados
- Sucesión por causa de muerte
- Adquisición de actividad económica en procedimiento concursal
Artículo 42.2 → actuaciones obstaculizadoras a la recaudación tributaria. Es un supuesto de
responsabilidad que alcanza a la deuda tributaria pendiente, sanciones, recargos e intereses de
demora del periodo ejecutivo, pero hasta el límite del valor de bienes o derechos que se podrían
haber embargado o enajenado por parte de la Administración Tributaria. No hay derecho a
reducción de las sanciones, los otros responsables si. No tienen derecho a alegar cuestión relativa
a la procedencia de las deudas tributarias a diferencia de los otros. No tienen derecho a la
suspensión automática de la responsabilidad, si se extiende la sanción.

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Responsabilidad subsidiaria. El procedimiento de declaración, el mismo que el solidario, pero se
debe incorporar la declaración de fallida del obligado principal y de los solidarios. Como reglas
general no responden a las sanciones.
a. Los administradores de hecho o de derecho de las personas jurídicas que, habiendo
cometido infracciones tributarias, no hubiesen realizado los actos necesarios para el
cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios, hubiesen consentido el
incumplimiento por quienes de ellos dependan o hubiesen adoptado acuerdos que
posibilitasen las infracciones. Su responsabilidad también se extenderá a las sanciones.
b. Cuando resulte acreditado que las personas jurídicas han sido creadas o utilizadas de
forma abusiva o fraudulenta para eludir la responsabilidad patrimonial universal frente a la
Hacienda Pública y exista unicidad de personas o esferas económicas, o confusión o
desviación patrimonial. La responsabilidad se extenderá a las obligaciones tributarias
y a las sanciones.

Responsabilidad subsidiaria por retenciones o repercusiones: serán responsables los

administradores de las personas jurídicas obligadas a efectuar la declaración e ingreso de tales
deudas responderán cuando, existiendo continuidad en el ejercicio de la actividad, la presentación
de autoliquidaciones sin ingreso por tales conceptos tributarios sea reiterativa y pueda acreditarse
que dicha presentación no obedece a una intención real de cumplir la obligación tributaria objeto
de autoliquidación. No incluye sanciones. No han cometido infracciones porque presentan
puntualmente sus autoliquidaciones.

Procedimiento declaración de responsabilidad (solidaria y subsidiaria)

Cuando → en cualquier momento posterior a la autoliquidación. Si es subsidiaria, se debe
declarar fallido el deudor principal y los responsables solidarios.
Quien → como RG son los órganos de recaudación los encargados de declarar responsable a
una persona, órganos de inspección. Como regla especial en voluntaria, competencia del órgano
de liquidación. Si el órgano de inspección no consigue notificar el acuerdo declarando responsable
antes de que concluya el plazo voluntario de plazo del obligado principal, pierde su competencia, y
la competencia pasa al órgano de recaudación.
Como → se le notifica el inicio, propuesta y trámite de audiencia de 15 días. Y posteriormente se
dicta un acuerdo, contenido:
- Texto íntegro del acuerdo (presupuestos, hechos, alcance)
- Medios de impugnación, órgano y plazo de interposición
- Lugar, plazo y forma de satisfacer el importe exigido. Para exigir el pago hace falta que
transcurra el plazo voluntario de pago.

Si el órgano no lo acaba en 6 meses se produce la caducidad. Debe apreciarse de oficio y supone

el archivo del caso. La obligación no prescribe, puede iniciarse un nuevo tramite.

11
Representación
Representación legal. En el caso de personas físicas, se darán representantes legales en las
personas que carezcan de capacidad de obrar. En el caso de las personas jurídicas, los órganos
que ostentan su representación. Los entes sin personalidad jurídica, será responsable aquel que
ostente la acreditación fehaciente de titular, o quien ejerza. Cualquiera de los socios o participes
como cláusula de cierre.

Representación voluntaria. Los obligados tributarios pueden actuar mediante representantes de

forma voluntaria, ej. asesor fiscal. Acreditación - 3 niveles:
1. Por actos de mero trámite, la representación se presume.
2. Para otros actos, debe acreditarse.
3. Exige fehaciencia en la representación, documento notarial o documento privado con firma
delante de notario, otorgamiento por un acto, o la representación que consta en un
documento público, entre otros.
También es válida la representación en documento normalizado de representación aprobado por
la Administración tributaria. Subsanación en el plazo de 10 días.

Representación de no residentes 47 LGT. Debe ser un representante con domicilio fiscal en

territorio español. La ADM a los no residentes les puede obligar a nombrar representante:
1. Cuando actúen en España mediante establecimiento permanente.
2. Cuando así lo establezca la normativa tributaria.
3. Por características de la operación, actividad realizada o cuantía de la renta obtenida.

Capacidad de obrar (44 LGT) Tendrán capacidad de obrar en el orden tributario, los menores de
edad y los incapacitados en las relaciones tributarias derivadas de las actividades cuyo ejercicio
les esté permitido por el ordenamiento jurídico sin asistencia de la persona que ejerza la patria
potestad, tutela, curatela o defensa judicial. Se exceptúa el supuesto de los menores
incapacitados cuando la extensión de la incapacitación afecte al ejercicio y defensa de los
derechos e intereses. Para otros actos pueden necesitar acción/ complemento del titular de la
patria potestad, el curador, tutor o el defensor judicial.

El domicilio fiscal (48) es el punto de conexión territorial del obligado que determina la
administración tributaria competente para la aplicación del tributo. Es el lugar de localización del
obligado tributario en sus relaciones con la Administración. Es una obligación para los obligados
tributarios de comunicar su domicilio. Para los que son profesionales tienen un mes para
comunicarlo, en el caso de no profesionales, 3 meses.
- Para personas físicas, es el de la residencia habitual. Si se dedican al desarrollo de
actividades económicas, el domicilio será donde se centralice la dirección de los negocios,
si no puede determinarse, donde se situé el mayor valor de sus activos físicos.
Desarrollará principalmente las actividades económicas, el que en el año anterior más de
la mitad de sus ingresos fueron por actividad económica. Si no es en el año anterior, se
debe tener en cuenta otros años.
- Personas jurídicas y entidades → domicilio social o sino lugar de centralización del
negocio. En defecto, donde esté su mayor valor.
- No residentes → se ubica en función de si actúan en un establecimiento fijo de negocio,
se aplican las normas de las entidades. Si no, donde establezca la normativa tributaria (11
LINR) o en el domicilio del representante.

12
 TEMA 3 - LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. LAS GARANTÍAS

La deuda tributaria del contribuyente se puede extinguir por:

1. PAGO
2. CONDONACIÓN: perdón de la deuda tributaria, únicamente cabe por ley según el art. 75.
3. PRESCRIPCIÓN: La prescripción en civil extingue las acciones, pero en tributario, la
prescripción de una de las acciones conlleva la extinción de la obligación.
4. COMPENSACIÓN
5. NOVACIÓN / CONFUSIÓN
Las causas mencionadas se recogen en el 59 LGT, pero la NOVACIÓN Y LA CONFUSIÓN no
está incluido.
Los medios previstos en la normativa aduanera, en el 124 del Código Aduanero de la Unión,
Reglamento 952/2013, deuda aduanera, extingue la deuda aduanera el abandono de las
mercancías, entre otros.
Demás medios previstos en las leyes. No es causa de extinción la baja provisional por
insolvencia del deudor (76 LGT), dado que en tal caso la deuda se extinguirá “si vencido el plazo
de prescripción, no se hubiera rehabilitado”.

LOS SUJETOS RELACIONADOS CON EL PAGO

El pago puede definirse como la realización de la prestación, ej. la entrega de la deuda tributaria.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
- SUJETO ACTIVO: acreedor- legitimado para recibir el cobro. Para recibir el pago
únicamente está legitimado el órgano competente de:
- Administración tributaria estatal
- Administración tributaria autonómica
- Administración tributaria local
- Entidades autorizadas
- SUJETO PASIVO: sujeto obligado al pago o facultad para el pago. ¿Quién paga?
1. Deudor: obligado tributario.
2. Representante puede realizar el pago de la deuda tributaria.
3. Tercero: no mantiene los derechos que pueda tener el contribuyente o el sujeto que
se ha liberado. El tercero podrá reclamar la deuda vía civil. Art. 33.1.

RD 939/2005, Reglamento General de Recaudación, art. 33.1: Puede efectuar el pago, en

periodo voluntario o periodo ejecutivo, cualquier persona, tenga o no interés en el cumplimiento de
la obligación, ya lo conozca y lo apruebe, ya lo ignore el obligado al pago (incluyendo la oposición
del obligado). El tercero que pague la deuda no estará legitimado para ejercitar ante la
Administración los derechos que corresponden al obligado al pago.

EL RÉGIMEN JURÍDICO DE PAGO. Es el cumplimiento mediante la entrega sobre todo del

dinero. El pago debe recibir la administración y debe realizarse al órgano competente:
- En la caja
- En la entidad que preste el servicio de caja
- En las entidades colaboradoras con la gestión recaudatoria: posibilidad de que los
entes públicos concierten con las entidades la gestión del cobro. Art. 6 a 9 del Reglamento
General de Recaudación. Solo gestionan el cobro en periodo voluntario.
- Las demás personas o entidades encargadas para recibir el pago directamente o por vía
telemática.

Efectos o la falta de efectos de los pagos realizados a órganos no competentes (33.3) para
recibirlos, estos pagos no libran al deudor sin perjuicio de las responsabilidades en que incurra
quien reciba indebidamente.

13
DELEGACIÓN DEL PAGO: Deleguen entre sí la gestión del cobro. Diputaciones provinciales y los
entes locales.

MÉTODOS DE PAGO Y REQUISITOS (60 LGT):

● EFECTIVO: Momento del pago: se entiende emitido cuando se haya realizado el ingreso de
su importe en las cajas de los órganos competentes, oficinas recaudadoras o entidades
autorizadas para su admisión.
○ Dinero de curso legal, como regla general. momento de pago con la entrega. Si se
entrega en la entidad colaboradora, se entenderá producido el pago según justificante,
generando un efecto liberatorio salvo prueba de su inexactitud.
○ Mediante cheque, cruzado, nominativo y certificado. Máximas garantías para el
acreedor tributario. Momento del pago: si es finalmente hecho efectivo desde el
momento de la entrega. Efectos retroactivos.
○ Tarjeta de crédito o débito
○ Transferencia bancaria. No tendrán efecto las órdenes de pago si la orden de
transferencia es incumplida por la entidad bancaria, no hay efecto liberatorio.
○ Domiciliación. Si el cargo no se efectúa o es fuera de plazo, causa no imputable al
obligado, no se exigirán intereses de demora, recargos o sanciones, sino a la entidad
de crédito.
○ Cargo en cuenta
○ Otros → vía telemática.

● EFECTO TIMBRADO: una serie de documentos adquiridos conforme la normativa

reglamentaria. Utilización de sellos oficiales. Momento del pago: según normativa.

● PAGO EN ESPECIE: Únicamente cuando una ley tributaria lo disponga. Se prevé para bienes
del patrimonio histórico español. No vale la entrega de cualquier bien, sino únicamente los de
valor cultural documentado. Procedimiento:
○ Se inicia mediante solicitud al órgano competente, si se solicita en periodo voluntario
se suspende el periodo. Solicitud acompañada de valoración del bien e informe del
interés para aceptar el bien ambos emitidos por el Ministerio de Cultura o órgano
competente.
○ Procedimiento de 6 meses, es competente el director del departamento de
recaudación, si se admite debe ponerlo a disposición del ADM en un plazo de 10 días.
○ El efecto del silencio administrativo es denegatorio.
Momento del pago se entiende desde la solicitud del pago, retroacción hasta el momento de
la solicitud. Se liquidan intereses de demora hasta la entrega del bien.
● Criptomonedas no se admiten como pago en especie.

Medios de pago aquellos admitidos en derecho (art 1157 CC): dinerario (cheque, tarjeta,
transferencia, domiciliación, telemático); especie o efectos timbrados.
- identidad: la entrega como pago ha de ser lo idéntico requerido por el acreedor.
- integridad: Cubrir toda la cantidad requerida.
- indivisibilidad: debe pagarse toda la cantidad de dinero. Actualmente la LGT y el
reglamento de recaudación 68.3 y 69.3, tanto en periodo voluntario como ejecutivo,
permite que el deudor pague parcialmente la obligación tributaria si es insolvente, abriendo
la puerta a la divisibilidad del pago.
= EXTINCIÓN (justificante como prueba documental).

LUGAR Y TIEMPO DE PAGO (61 a 62 LGT). El dinero ingresaremos en las Oficinas

recaudadoras que dependen del domicilio fiscal del contribuyente.

TIEMPO DE PAGO
1. PERIODO VOLUNTARIO
2. PERIODO EJECUTIVO. (art. 62 LGT): interés de demora y recargos.

14
FORMAS DE GESTIÓN DE TRIBUTOS

1.- AUTOLIQUIDACIÓN (ART. 162 LGT)

3 actos jurídicos diferentes:
1. calificar que es lo que tengo Ej. Renta capital. Hacemos operación jurídica
2. cálculo
3. con la autoliquidación ha de suceder el pago.

● Si yo presento mi autoliquidación y pago en periodo voluntario, lógicamente no se puede

iniciar el periodo ejecutivo. Porque se ha extinguido la obligación.
● En periodo voluntario y no pago ➜ Al día siguiente del fin del periodo voluntario se
abre el periodo ejecutivo. Se van a generar intereses de demora. Si se paga antes de la
providencia de apremio no se exigirán intereses de demora.
● Presentación de la autoliquidación fuera del periodo voluntario ➜ Se abre periodo
ejecutivo se inicia al día siguiente cuando se hace la presentación. Declaro y pago
fuera del tiempo, habrá recargos extemporáneos.

2.- DECLARACIÓN ADMINISTRADO / LIQUIDACIÓN ADMINISTRACIÓN

El CONTRIBUYENTE presenta la declaración, ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA reacciona y hace
el acto administrativo de notificación, y, COMIENZA PERIODO VOLUNTARIO. Deuda tributaria vía
liquidación, porque el procedimiento del tributo lo prevé y porque la ADM T practica una
comprobación en alguno de los procedimientos de gestión e inspección. Es la administración la
que se ocupa de hacer la calificación y el cálculo.
El pago en período voluntario deberá hacerse, plazos:
● Notificada 1-15 ➜ hasta el 20 del mes siguiente
● Notificada 15-30 ➜ hasta el 5 del segundo mes o inmediato hábil posterior. Los sábados
siempre son inhábiles para la recaudación.

Recaudación en periodo ejecutivo: El inicio del periodo ejecutivo requiere que la deuda
tributaria líquida sea vencida, exigible y no ingresada totalmente. Se inicia al día siguiente del
periodo voluntario y las voluntarias fuera de plazo, al día siguiente.

Art. 62.5. Una vez iniciado el período ejecutivo y notificada la providencia de apremio, el
pago de la deuda tributaria deberá efectuarse en los siguientes plazos:
- si notifica hasta 15 del mes ➜ hasta 20 del mismo mes.
- si notifica después de la quincena ➜ hasta el día 5 del mes siguiente.
- Si se paga será recargo de 10%.
Si éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente. Concluido el plazo se puede pagar total o
parcialmente. El procedimiento no tiene plazo salvo prescripción.

3.- TRIBUTOS DE NOTIFICACIÓN / RECAUDACIÓN COLECTIVA

El pago tiene que ser íntegro e indivisible.
Autoliquidan o declaran una vez, pero en los siguientes años se recaudan mediante recaudación
colectiva mediante diario oficial. Deuda tributaria no son objeto de liquidaciones individuales, sino
notificadas colectivamente y periódicamente por el sistema de padrón, matrícula o registro. El
pago en período voluntario de las deudas de notificación colectiva y periódica que no tengan
establecido otro plazo deberá efectuarse en el período comprendido entre el día 1 de septiembre y
el 20 de noviembre o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente. Y no puede ser
inferior a 2 meses. Ej. Impuesto de Vehículos de Tracción Mecánica.
Tres fases:
1. Declaración del contribuyente y liquidación individual.
2. Inclusión en listas de cobro: “listas cobratorias”
3. Notificación colectiva del tributo en diario oficial para ejercicios posteriores.

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APLAZAMIENTO / FRACCIONAMIENTO
Tienen la misma naturaleza jurídica, con la diferencia de que el aplazamiento se solicita solo un
pago, y en el fraccionamiento se solicita pagar distintas veces.

Administrado ➜ presenta solicitud

1) La solicitud se puede efectuar en el periodo voluntario y se suspende no entrando en el
periodo ejecutivo.
2) En período ejecutivo => antes de enajenación de bienes suspende esa fase.
3) Si es denegada, el pago sigue en voluntario o en ejecutivo

Con la solicitud de aplazamiento debe añadirse una garantía de la deuda. Importe (82 LGT).
Garantía aportada en general, aval solidario de entidad de crédito o seguro de caución. Si es así,
los intereses serán del 3%, y la duración del aval o seguro será de 6 meses después del último
plazo. Podrán aportar otras garantías como hipoteca, con el requisito que no se puede aportar
aval o seguro. Si procede, deberá formalizarse la garantía en el plazo de 2 meses siguientes a la
notificación de la concesión.

Aplazamiento es una solicitud de excepcionar el periodo general de pago.

- Debe hacerse solicitud formal del obligado al pago NO terceros. Requisito material: por
dificultades de tesorería, la situación económica-financiera impide al obligado efectuar el
pago. La dificultad debe ser transitoria, se debe demostrar, no son estructurales.

Administración ➜ resuelve. El órgano deberá analizar las dificultades, la capacidad de generar

recursos futuros y la suficiencia económica y jurídica de lo aportado. Obligación general de
garantizar la deuda aplazada o fraccionada. Concesión administrativa, en los términos solicitados
o distintos.
1. Plazo para resolver es de 6 meses, silencio administrativo se debe entender denegatorio.
Negación abre necesidad de pago íntegro.
2. Resolución recurrible.
3. Siempre habrá intereses de demora, aunque se incumpla el plazo de resolución.

La solicitud no tiene efectos de suspensión del periodo voluntario sobre las deudas no
aplazables. Deudas no aplazables:
a) Aquellas cuya exacción se realice por medio de efectos timbrados.
b) obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar ingresos a
cuenta.
c) créditos contra la masa en situaciones de concurso.
d) deudas derivadas de la ejecución de decisiones de recuperación de ayudas fiscales.
e) deudas de la ejecución de resoluciones de recursos donde ya hubo suspensión.
f) imposibilidad sobre el IVA, deudas tributarias sobre tributos que deben ser repercutidos.
Excepto justifica que no han sido efectivamente cobradas.
g) obligaciones tributarias que deba cumplir el obligado a realizar pagos fraccionados del IS.

IMPUTACIÓN DE PAGOS (art. 63) atiende al problema de determinar a qué deuda se le atribuye
el ingreso en caso de más de una deuda. Cada hecho imponible supone una deuda tributaria. El
pago de deudas posteriores no implica la exención de las anteriores.
● En periodo voluntario: opción contribuyente
● En la ejecución forzosa, son los órganos de recaudación los que decidirán su aplicación,
aplicará el pago a la deuda más antigua según su exigibilidad.
● Deberían extinguirse primero los intereses, y en segundo lugar la obligación tributaria
principal, en beneficio del deudor. Dejando para el final el recargo de apremio, porque no
genera intereses de demora (62.2 del RR).
● En casos de deudas tributarias en favor de ADM y en favor de administraciones
dependientes de estas administraciones, se satisfacen las de la ADM, posponiendo las del
ente dependiente.

16
CONSIGNACIÓN (art. 64): los obligados tributarios podrán consignar (depositar) el importe de la
deuda tributaria y, de las costas reglamentariamente devengadas en la Caja General de
Depósitos u órgano equivalente de las restantes Administraciones públicas, o en alguna de sus
sucursales, con los efectos liberatorios o suspensivos que las disposiciones reglamentarias
determinen.
● interposición de reclamación o recurso => la suspensión de la ejecutividad. Si el
deudor venciera en el recurso, se devuelve el depósito y los intereses legales.
● Cuando la administración tributaria se niegue a aceptar el pago o no pueda aceptarlo por
fuerza mayor. En estos casos la consignación tiene efectos libertadores desde la fecha en
que ha sido consignada y siempre que se comunique al órgano de recaudación
correspondiente.

SUSPENSIÓN (62.9) El ingreso de la deuda de un obligado tributario se suspenderá total o

parcialmente, sin aportación de garantías, cuando se compruebe que por la misma operación se
ha satisfecho a la misma u otra Administración una deuda tributaria o se ha soportado la
repercusión de otro impuesto, siempre que el pago realizado o la repercusión soportada fuera
incompatible con la deuda exigida y, además, en este último caso, el sujeto pasivo no tenga
derecho a la completa deducción del importe soportado indebidamente.
○ Si otro deudor tiene cuantía superior a DEVOLVER (IRPF)
○ Por pago de tributos incompatibles (IVA versus ITP)

LA PRESCRIPCIÓN (art. 66) es una forma de extinción de la obligación tributaria sin

cumplimiento. Se requiere la inactividad generalmente del acreedor y el paso del tiempo.
- El contribuyente para solicitar el ingreso indebido tiene 4 años también.
- Acción nata: el periodo empieza a contar el primer día del mes que se pueda exigir la
deuda tributaria. Art. 67.

EFECTOS:
- Extingue la deuda tributaria (79), y también la exigibilidad. Pero no prescribe derecho a
comprobar e investigar (art. 66 bis). Extingue la obligación tributaria
- Ha de apreciarse de oficio. En derecho privado se aplica a instancia de parte.
- Aprovecha a todos los obligados tributarios solidarios.

El PLAZO de prescripción general es de 4 años interrumpibles, una vez interrumpido, vuelve a

computarse por entero desde el día siguiente a la interrupción. EXCEPCIONES:
- cuando en la obligación formal, su cumplimiento se exija respecto de terceros, estas
obligaciones son exigibles en el mayor de los siguientes plazos, en tributario o el exigido
por la normativa mercantil (6 años desde el último asiento).
- para comprobar créditos fiscales, 10 años. El plazo se computa desde el día siguiente al fin
del periodo voluntario en que se acreditaron hasta el inicio de la comprobación de dichos
créditos en un ejercicio cuyo derecho a liquidar no ha prescrito. No se prevé interrupción.
- para delitos contra la Hacienda público, de 5 años, en los del tipo agravado es de 10 años.

INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN:
- Por cualquier acción de la Administración tributaria, realizada con conocimiento formal del
obligado tributario.
- Actuaciones fehacientes del propio obligado conducentes a la liquidación o autoliquidación.
- Recursos y actuaciones dentro de los mismos
- Remisión a DHP y orden judicial de paralización. Supuestos de judicialización de
expedientes.

Actos administrativos que no interrumpen la prescripción, porque al obligado le beneficia.

- los procedimientos que caducan
- los que dan lugar a un acto nulo de pleno derecho
- los procedimientos inspectores excedidos de plazo

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COMPENSACIÓN: yo te debo, tu me debes”. Es una causa de extinción que conlleva con el pago
la satisfacción o el cumplimiento. La compensación se producirá cuando la ADM y el obligado
sean por derecho propio acreedores y deudores sobre las deudas líquidas, vencidas y exigibles.

Compensación por el obligado tributario a instancia de la parte (art. 72). Se puede conceder la
compensación sin límite para ello, no tendrá efectos suspensivos.
El procedimiento de determinación si procede o no la compensación tiene una duración de 6
meses. El incumplimiento del plazo de este procedimiento comporta silencio negativo.
Si se concede la compensación produce sus efectos extintivos desde la solicitud y no impide la
liquidación de los intereses de demora. Si por lo contrario se desestima, esta compensación, los
efectos dependen de:
- si se hizo la solicitud en periodo voluntario, plazo el 62.2 LGT.
- periodo ejecutivo: se seguirá la ejecución y continuará el procedimiento de apremio.

Compensación de oficio por la AT (art. 73)

- Cuando las deudas están en periodo ejecutivo
- Cuando resultan deudas tributarias y cantidades a devolver de un mismo procedimiento
de comprobación limitada o procedimiento inspector.
- Cantidades a ingresar y devolver en ejecución de resolución estimatoria parcial de un
recurso.
- Cantidades a ingresar y devolver derivadas de ejecuciones de resolución recursos en
obligaciones conexas. Son obligaciones conexas aquellas del mismo obligado tributario, en
que alguno de sus elementos resulta afectado o se determina en función de los elementos
correspondientes a otra obligación o a otro periodo distinto. (68.9 LGT).

Existen sistemas especiales como en el caso de compensación entre cónyuges en el IRPF. En el

71.3 se prevé la cuenta corriente tributaria que establece un sistema de compensación automática
de sus devoluciones y deudas tributarias.

EXTINCIÓN:
● Se extingue siempre que la ley permite condonación
● La insolvencia no supone la extinción.
● Declaración del crédito fallido, pone de manifiesto que el patrimonio que ha sido
embargado no es suficiente para satisfacer la deuda tributaria.
Crédito tributario exigido por procedimiento de apremio ➜ Declaración de fallido y deudor
insolvente por 4 años ➜ EXTINCIÓN DEUDA TRIBUTARIA.

GARANTÍAS: todo mecanismo que refuerza la efectividad del crédito, desde la responsabilidad
patrimonial universal del deudor hasta el procedimiento de apremio.
- Garantías personales → como la fianza, legalmente establecidas.
- Garantías reales → hipoteca en favor de hacienda.

Se regula reglamentariamente en el 64-67 RGR. Son:

1. PRELACIÓN (art. 77 LGT). ¿Quién cobra primero? Cuando se pone en relación con
otros acreedores. La Hacienda Pública tendrá derecho de prelación para el cobro de los
créditos tributarios vencidos y no satisfechos en cuanto concurra con otros acreedores,
excepto que se trate de acreedores de dominio, prenda, hipoteca u otro derecho real
debidamente inscrito antes que el derecho de prelación.

2. HIPOTECA LEGAL TÁCITA PREFERENTE (art. 78 LGT) En los tributos que graven
periódicamente los bienes o derechos inscribibles en un registro público, la Administración
tributaria tendrán preferencia sobre cualquier otro acreedor o adquirente, para el cobro de
las deudas devengadas y no satisfechas correspondientes a las deudas no satisfechas del
año en curso e inmediato anterior.

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3. BIENES AFECTOS (art. 79 LGT). Es el traspaso de las deudas tributarias a la transmisión
de un inmueble. Este proceso se da cuando el propietario inicial es un deudor fallido.
Después del cambio de propiedad, los nuevos propietarios son los responsables
subsidiarios de realizar los pagos.
- Un procedimiento administrativo que declara al adquirente del bien, responsable
subsidiario responde únicamente con el bien.
- Es para tributos que la ley garantiza con afección de bienes.
- tributos que gravan: transmisiones, adquisiciones e importaciones.

4. RETENCIÓN. Derecho de retener frente a todos la mercancía presentada en la aduana por

el importe de la deuda aduanera cuando ésta no hubiera sido garantizada suficientemente.
No da derecho a vender el bien, es una mera retención de la posesión como garantía del
pago. Derecho al servicio de las otras garantías.

5. MEDIDAS CAUTELARES: son un refuerzo del cobro del crédito tributario antes de que el
cobro sea exigible. Se pueden dar en cualquier momento, una vez presentada la
autoliquidación o iniciado un procedimiento de aplicación de los tributos. No hace falta ni
que la deuda tributaria esté cuantificada. Art. 81.4 lista abierta:
● Retención de pagos
● Embargo preventivo de bienes y derechos
● Prohibición de disponer de bienes y derechos, etc

REQUISITOS:
- Previsión de deuda
- Peligro de mora, de no adoptarse la medida el cobro puede verse frustrado o
gravemente dificultado el cobro
- Deben ser proporcionales, evitar perjuicios de muy difícil o imposible reparación.
- Y son medidas temporales.
PLAZOS:
- El plazo general de duración son 6 meses prorrogables, si no se ha podido adoptar
una medida definitiva, se levanta la medida cautelar. Plazo de caducidad. En todo
caso se levantan con garantías del obligado.
- Plazos especiales→ delitos contra la Hacienda pública, 24 meses. En el caso de
delitos contra la HP en los que no se puede dictar liquidación antes de la remisión
al ámbito judicial, no tendrán plazo de caducidad.

El procedimiento es dictado por el órgano competente, delegado especial en

Cataluña, con notificación al obligado.

Las medidas concluyen por:

- Desaparición de las circunstancias = Ingreso de la deuda
- Se convierte en un embargo definitivo
- Por caducidad
- Sustitución por otra garantía.

19
 LECCIÓN 4.- APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

1. Concepto y actividades que comprende

Conjunto de actuaciones por parte de la ADM tributaria para hacer efectivo el cumplimiento de las
obligaciones tributarias. La aplicación de los tributos comprende todas las actividades
administrativas dirigidas a la información y asistencia a los obligados tributarios y a la
gestión, inspección y recaudación:
- Gestión: todo lo que no es inspección o recaudación.
- Inspección: actividades o funciones que pretenden las investigaciones de HI no
declarados y la comprobación de los declarados, con cierta intensidad.
- Recaudación: ejercicio de las funciones del cobro de las obligaciones tributarias.

- revisión vía administrativa

- revisión judicial
- Disposición Adicional 1ª.2 LRJPAC: procedimientos tributarios regulados por normas
propias. Mantiene carácter supletorio.

Administración:
- consultas tributarias ante la ADM
- publicar normas tributarias
- Informar sobre criterios administrativos para aplicación de normas
- Hacer actuaciones previas de valoración (art. 90 -91 LGT) a solicitud del interesado y en
3 meses se debe informar del valor a efectos fiscales de bienes inmuebles que vayan a ser
objeto de transmisión o adquisición.
- Asistencia a los obligados para hacer tareas formales: Facilitar programas de ayuda,
confecciones de borradores, etc. No tiene carácter vinculante.

CONTRIBUYENTE realiza ➔ HECHO IMPONIBLE nace ➔ OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

CONSULTAS TRIBUTARIAS ESCRITAS

- Son SUJETOS activos el consultante (PF obligado, entes) y órgano competente.
- obligados tributarios, colegios profesionales, cámaras oficiales, etc...
- OBJETO es la clasificación y calificación (imposición adecuada) tributaria.
- PLAZO antes fin plazo para ejercer derechos, presentar declaraciones, autoliquidaciones o
cumplir con obligaciones. Fuera de plazo será inadmitida. La contestación en plazo de 6
meses. Pero no va tener efectos vinculantes, sólo informativos, por tanto, no es objeto de
recurso.
- EFECTOS. El obligado queda protegido de futuros cambios administrativos. No se le
puede regularizar.
a. El consultante podrá actuar conforme a los criterios contenidos en la contestación
b. El criterio manifestado en la contestación vincula a la ADM encargada de aplicar los
tributos respecto al contribuyente. Ej, presenta una autoliquidación conforme a los
criterios contenidos en la contestación, no podrían practicar una inspección en la que
se liquidase una cantidad más elevada ni le podrían imponer una sanción. Ha
actuado conforme al criterio que vincula a la Administración. Sin embargo, puede
suceder que la Administración considere que han cambiado las circunstancias. Ej.
Cambio en la normativa. Otra posibilidad es que se considere que las circunstancias
del caso son distintas de las que se recogían en el escrito de consulta.
c. Consultas tributarias vinculantes emitidas con anterioridad: de esta forma personas y
entidades distintas de quien consultó pueden formarse sobre ese criterio.
d. No interrumpe plazos.

20
INFORMACIÓN PREVIA DE VALORACIÓN
Antes de presentar la correspondiente autoliquidación, el sujeto pasivo puede solicitar a la ADM
tributaria la valoración de los elementos de la obligación tributaria a declarar. Así, el obligado
tributario puede presentar la autoliquidación con arreglo a los siguientes valores:
1. El valor que le haya sido comunicado por la Administración en las actuaciones de
información con carácter previo a la adquisición o transmisión de inmuebles.
- Cada Administración tributaria informará, a solicitud del interesado y en relación
con los tributos cuya gestión le corresponda, sobre el valor a efectos fiscales de los
bienes inmuebles que, situados en el territorio de su competencia, vayan a ser
objeto de adquisición o transmisión. Esta información tendrá efectos vinculantes
durante un plazo de 3 meses contados desde la notificación al interesado, siempre
que la solicitud se haya formulado con carácter previo a la finalización del plazo
para presentar la correspondiente autoliquidación y se hayan proporcionado datos
verdaderos y suficientes a la Administración tributaria.
- No es recurrible.
- No se acepta valor si no hay contestación.

2. El valor de las rentas, productos, bienes y demás elementos determinantes de la

obligación tributaria podrá ser comprobado por la ADM T.
- Si las normas lo prevén los obligados podrán solicitar antes de realizar el HI a la
administración un acuerdo previo de valoración (art. 18.9 LIS).
- Vinculante si se hace previamente al tributo por periodo de 3 años.
- No contestación implica aceptación de valoración del contribuyente.
- No recurrible.
- Crea precedente.

2. Deberes de información y asistencia. Deberes de colaboración.

DEBERES DE INFORMACIÓN
El obligado tiene derecho a ser informado y asistido por la ADM tributaria para cumplir sus
obligaciones tributarias. El OBLIGADO TRIBUTARIO tiene deber de proporcionar datos tributarios
a la ADM T, por estar regulado o bien por requerimiento individual.

Derecho a la privacidad e intimidad: mantener un equilibrio con el deber de contribuir. No es un

derecho absoluto. El derecho a la intimidad no alcanza a los datos de carácter económico. Esos
datos tiene objetivo de la aplicación del sistema tributario, por tanto, son datos reservados, la
ADMIN no va utilizar esos datos económicos para otro fin que no sea el de sistema tributario.

Obligación de facilitar información a la administración tributaria: Serán obligados las

personas físicas o jurídicas, públicas o privadas, y entidades. Art. 93 LGT. La ADM T Puede
obtener “todo de todos” que sea económicamente relevante. También puede obtener datos de
terceros que han tenido una relación económica con el obligado tributario.

Información con trascendencia tributaria. Tiene como fundamento:

1. El deber de contribuir y lucha contra fraude fiscal.
2. Deber de informar a las autoridades y órganos del Estado, entes locales y CCAA. Principio
de colaboración interadministrativa.

Art. 94 tiene alguna limitaciones. Deber de información de órganos oficiales y también de

determinadas profesiones.
- Entidades financieras: ante un requerimiento que puede hacer la Administración
Tributaria, el secreto bancario no se puede oponer ante la Administración Tributaria. Pero
para que el inspector de la hacienda pueda requerir a la entidad financiera se requiere
previa autorización del órgano de la Administración Tributaria.

21
 - Posibilidad de requerir información a los funcionarios públicos y profesionales
oficiales. Pero se establece límites:
- Secreto de correspondencia
- los datos para finalidad estadística
- Secreto de protocolo notarial
- La administración también puede requerir la información a otros profesionales (ej.
asesores fiscales): Límites:
- Secreto profesional, datos privados no patrimoniales
- Datos no tributarios
- Datos confidenciales

Art. 95 LGT. Carácter reservado de los datos obtenidos del obligado y de los datos obtenidos de
terceros con trascendencia tributaria solo puede utilizarse para fines de aplicación tributaria, salvo
excepciones legales. La administración tiene que tener precaución a la hora de comunicar datos
de los obligados tributarios.
Excepción al carácter reservado → lista de morosos 95 bis LGT, finalidad de lucha contra el
fraude y morosidad, acordará la publicación periódica de deudores, cuando concurran 2
circunstancias, importe de más de 1 millón y no haber sido pagadas en voluntario.

Administración tributaria
● Suministran información:
○ Los obligados tributarios (colectivo, requerimiento).
○ Los terceros (bancos, profesionales...).
○ Las autoridades publicas (juzgados).
● Crea banco de datos:
○ La incorporación no necesita consentimiento del afectado.
○ Son reservados, no se pueden ceder excepto para determinados casos, p. ej:
colaboración con jueces.
○ Son datos confidenciales. Funcionarios sometidos al deber de ‘sigilo’ y
responsabilidad por incumplimiento.
○ Se elabora un listado anual de incumplimiento de obligaciones tributarias.
Posibilidad de intercambio de información entre estados para el caso de doble imposición.

3. Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios: fases, el acto

de liquidación, prueba y notificaciones.

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO-TRIBUTARIO
1ª fase: inicio. art. 98: las actuaciones de aplicación de tributos pueden iniciarse de oficio o a
instancia de parte.
● De oficio los procedimientos se inician con notificación de una comunicación como regla
general, o mediante personación.
La comunicación de inicio de cualquier procedimiento, debe contener, 87.3 y 97 de RGAT,
1. la identificación del proceso que se inicia,
2. alcance y extensión
3. Requerimiento y plazo no inferior a 10 días.
4. Efectos que produce, interrupción de la prescripción. Finaliza algún otro procedimiento que
este en vigor.
5. Propuesta de resolución o liquidación, en su caso.
6. Indicación de la finalización de otro procedimiento.

Efectos del requerimiento,

● interrupción de la prescripción,
● las declaraciones posteriores serán no voluntarias.
● Los ingresos que se consideren no voluntarios.
● Las consultas formuladas, no vinculantes.
22
 ● Instancia de parte,
■ Autoliquidación.
■ Comunicación de datos para determinar la cantidad a devolver.
■ Declaración.
⟰ Los tres documentos pueden ser complementarios de otros y comunicaciones y
declaraciones pueden ser sustituidas. La Administración no está vinculada a ellos, sí el
administrado.
■ Solicitud ➔ se insta a la Administración la aplicación de aspectos del tributo a los
que puede optar el contribuyente.
La estructura general empieza con una notificación de la comunicación de inicio, sigue con la
notificación de un trámite de audiencia para alegaciones que proceda, propuesta más trámite de
alegaciones y finalmente resolución. En el trámite de audiencia, hay acceso a la documentación,
pero no hay acceso al expediente.

2ª fase: Desarrollo, se limita a recabar pruebas, documentar lo actuado y puesta en manifiesto

del expediente para la posterior propuesta.
● Audiencia-alegaciones.
● Práctica de prueba
● Trámites: documentación

PRUEBA ➔ Para su práctica no se requiere plazo ni comunicación previa de actuaciones.

- APORTE ➢ La carga de la prueba la tiene quien quiere hacer prevalecer su derecho. No
se puede aportar prueba una vez realizado el trámite de audiencia o el de alegación, salvo
que el obligado tributario acredite imposibilidad de haberlo aportado antes.
- MEDIOS
- Requisitos formales para deducir.
- Facturas (ej: IVA). Tiene valor de documento privado para deducir importes de
gasto o IVA, por operaciones empresariales, es necesario su justificación mediante
factura. Es un medio de prueba prioritario, no es un medio de prueba privilegiado.
- Declaraciones y autoliquidaciones.
- Diligencias.
- Presunciones legales iuris tantum y iuris et de iure. Presunciones fácticas.
- Presunciones por indicios, es necesario que entre el hecho conocido y el que se
trata de demostrar exista un lazo directo según las reglas del criterio humano:
precisión, concordancia (se dirigen a la misma conclusión), seriedad…
- La ADM T puede considerar como propietario de un elemento patrimonial a quien
figure como tal en un registro público.
- Los previstos en CC y LEC
- VALORACIÓN. Regulada en derecho común (lógica y razón).
- Diligencias son doc. públicos. Los hechos contenidos en las diligencias y
aceptados por el obligado tributario objeto del procedimiento, así como sus
manifestaciones, se presumen ciertos y sólo podrán rectificarse por éstos mediante
prueba de que incurrieron en error de hecho. Se extienden para hacer constar
hechos o manifestaciones del obligado tributario o persona a la que se
extiende. Se plasma el resultado de diligencias probatorias. No debe contener
valoraciones subjetivas, y tampoco puede contener propuestas de resolución, para
esto está el acta.
- Datos presentados por obligado se presumen ciertos. Y sólo podrán rectificarse por
los mismos mediante prueba en contrario.
- Información suministrada por terceros: tienen valor testifical, se presume cierta,
pero deberán ser contrastados cuando el obligado tributario alegue la inexactitud o
falsedad de los mismos.

23
DOCUMENTOS
● Comunicaciones: Como regla general se notifica al inicio del procedimiento u otros
hechos o circunstancias relativos al mismo o efectúa los requerimientos que sean
necesarios a cualquier persona o entidad. Sirve para requerir información. Pueden
incorporarse al contenido de una diligencia.
● Diligencias
● Informes: ➔ De oficio o por petición. Son actos administrativos que contienen una
declaración de ciencia, valoración o juicio, no tienen contenido resolutorio. Son actos de
trámite no recurribles, como regla general, son facultativos y no vinculantes.

3ª fase: El procedimiento de aplicación finaliza de forma ordinaria, con resolución, y otras:

● Desistimiento: dejación del procedimiento sin perjuicio de que se pueda reiterar el
derecho, se puede incoar otra vez.
● Renuncia del derecho (no se podrá volver a incoar).
● Imposibilidad material de continuar. Ej. derivación de responsabilidad cuando el deudor
muere.
● Caducidad (6 meses)
● Cumplimiento obligación
● Otras causas previstas en las leyes: ej. Procedimiento de verificación de datos.

Resolución es un acto administrativo que incluye la decisión del procedimiento, impone una
obligación o reconoce un derecho. Es una resolución, acto definitivo, que pone fin al proceso. Es
de carácter declarativo, no constituye una obligación tributaria, solo de la exigencia de la deuda
tributaria. Ej, Acto de liquidación.
● Deber de resolver expresamente. La ADM T está obligada a resolver todas las
cuestiones planteadas, de forma motivada y se ha de notificar esa resolución.
● Excepciones:
○ ejercicio de derechos del obligado
○ caducidad, pérdida de objeto
○ renuncia o desistimiento de los interesados.
● Requisitos de motivación: Referencia de hechos y fundamentos de derecho
● Comunicación formal por notificación
● Posibilidad de silencio administrativo

Caducidad
● Tiempo de resolución: 6 meses si la ley o norma comunitaria no dispone otro. No se
computan periodos justificados por normas y dilaciones no imputables a la Administración.
● Comienzo cómputo de plazo:
○ Inicio de oficio => desde notificación.
○ Inicio por parte=> desde fecha de entrada en registro de documento.
● Efectos: Producida la caducidad, ésta será declarada, de oficio o a instancia del
interesado, ordenándose el archivo de las actuaciones:
○ La caducidad no producirá la prescripción de los derechos de la Administración,
pero las actuaciones realizadas en los procedimientos caducados no interrumpirán
el plazo de prescripción ni se considerarán requerimientos administrativos.
○ Actuaciones, documentos y pruebas pueden tener virtualidad en otros
procedimientos o en aquellos iniciados posteriormente.

24
Silencio administrativo (art. 104 LGT).
● Procedimiento instancia de parte: El efecto establece la normativa del procedimiento. En
defecto de dicha regulación silencio positivo: los interesados podrán entender estimadas
sus solicitudes por silencio administrativo. excepto:
○ Derecho de petición art. 29 CE.
○ Impugnación de actos y disposiciones
● Procedimiento de oficio: El efecto establece la normativa del procedimiento. En caso
contrario: silencio negativo: Si se trata de procedimientos de los que pudiera derivarse el
reconocimiento o, la constitución de derechos u otras situaciones jurídicas individualizadas,
los obligados tributarios podrán entender desestimados por silencio administrativo los
posibles efectos favorables derivados del procedimiento.
○ En los procedimientos susceptibles de producir efectos desfavorables o de
gravamen se producirá la caducidad del procedimiento..

Acto de liquidación es el acto resolutorio mediante el cual el órgano competente de la

Administración realiza las operaciones de cuantificación necesarias y determina el importe de la
deuda tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar. TIPOS:
1. Provisionales: no impide otra posterior liquidación sobre el mismo tributo y periodo. Las
liquidaciones provisionales son aquellas por exclusión, que o dicta gestión o inspección en
actuaciones de carácter parcial.
a. Las liquidaciones practicadas por gestión tributaria son siempre provisionales. Si
derivan de una verificación de datos, es modificable, no tiene efecto preclusivo.
b. Las liquidaciones provisionales dictadas por gestión por un procedimiento de
comprobación limitada solo pueden ser modificadas cuando resulten nuevos
hechos de nuevas actuaciones.
c. Las liquidaciones provisionales que dicta la inspección de los tributos tienen efecto
preclusivo, solo podrán ser modificadas con nuevos hechos de nuevas actuaciones
sobre elementos distintos.
2. Son definitivas en función de si producen efecto preclusivo o no. Es aquella que va a
impedir una liquidación posterior sobre el mismo tributo y período (seguridad jurídica). Son
definitivas: Las practicadas en el procedimiento inspector previa comprobación e
investigación de la totalidad de los elementos de la obligación tributaria, aquellas que
respecto de un tributo y período alcanzan a la totalidad de los elementos de la tributación.
a. Aquellas a las que la ley dé este carácter.

Notificación
● Lugar:
1. Instancia de parte: lugar designado por contribuyente o representante, si no,
domicilio fiscal de cualquier otro.
2. De oficio: el domicilio fiscal del obligado o representante, centro de trabajo, sede
actividad económica o cualquier otro adecuado.
● Sujetos para recibir la notificación:
1. los obligados o representantes
2. cualquiera que se encuentre en el lugar y del que conste la identidad
3. trabajadores de la comunidad de vecinos o propietarios
El rechazo de la notificación por parte del obligado o representante se entiende como
notificado.
● Notificación por comparecencia: acudimos a un supuesto de notificación por publicación.
Debe existir una notificación en papel infructuosa.
○ Domicilio desconocido es necesario un intento.
○ Si resulta ausente, es necesario 2 intentos. Se deben realizar con 3 horas de
diferencia dentro de los 3 días siguientes y en franja horaria distinta.
○ Se publica un anuncio para ser notificado en las oficinas, se publica en el BOE. El
destinatario tiene 15 días para comparecer, si no lo hace, se entiende la notificación
hecha al día siguiente de los 15 días.
○ Efectos: se da por notificado el acto, y que durante el procedimiento ya no hay que
notificarle más actos hasta la liquidación o el acuerdo de enajenación de bienes.

25
NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA. Remisión regulación administrativa con especialidades.
Vid. art 40 a 44 LPACAP. Para personas físicas es opcional, para jurídicas, sin personalidad
o profesionales colegiados es obligatorio. Se asigna una dirección electrónica habilitada, para
acceder a la cual se necesita certificado. La inclusión en el sistema debe ser notificada en papel o
digitalmente. Una vez notificada la inclusión se ponen en notificación los actos en ese correo y se
dan 10 días naturales para acceder a los mismos. En caso de no acceder, se consideran
rechazados. Se da por notificada al día siguiente.

Entrada en domicilio constitucionalmente protegido ➔ Requiere autorización judicial y que la

medida tenga fin concreto, sea necesaria y proporcional. Art. 113.

Denuncia pública (art. 114) ➔ El particular pone en conocimiento de la Administración hechos.

Esta evalúa discrecionalmente y el denunciante no guarda interés.

26
 LECCIÓN 5.- PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN

1.- Concepto y evolución de la gestión tributaria.

GESTIÓN en sentido amplio se refiere a todas las acciones que hace la administración para
llegar a la gestión tributaria.
● la cuantificación de la deuda.
● el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
● el ejercicio del poder sancionador.
● ejecución directa del patrimonio.
● revisión de los actos administrativos.
En sentido estricto: art. 117. 1. La gestión tributaria consiste en el ejercicio de las funciones
administrativas dirigidas a:
a) La recepción y tramitación de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos y
demás documentos.
b) La comprobación y realización de las devoluciones.
c) El reconocimiento y comprobación de la procedencia de los beneficios e incentivos
fiscales, así como de los regímenes tributarios especiales.
d) El control y los acuerdos de simplificación relativos a la obligación de facturar.
e) La realización de actuaciones de control del cumplimiento de la obligación de presentar
declaraciones tributarias y de otras obligaciones formales.
f) La realización de actuaciones de verificación de datos, comprobación de valores y
actuaciones de comprobación limitada.
g) La práctica de liquidaciones tributarias derivadas de las actuaciones de verificación y
comprobación realizadas.
h) La emisión de certificados tributarios.
i) La expedición y, en su caso, revocación del número de identificación fiscal, en los términos
establecidos en la normativa específica.
j) La elaboración y mantenimiento de los censos tributarios.
k) La información y asistencia tributaria.
l) La realización de las demás actuaciones de aplicación de los tributos no integradas en las
funciones de inspección y recaudación.

EVOLUCIÓN DE LA GESTIÓN

La obligación tributaria es una obligación del Derecho Público.

Con la LGT 230/1963, planteaba que el administrado lo que hacía era aportar datos pero toda la
tarea posterior era tarea de la administración.

A partir de LGT 58/2003 aparecen otros tributos que lo que hace en transformar por la
autoliquidación, y la tarea de la administración es ahora de control. Por lo tanto, la tarea de
administración es: recepción de documentos, tareas de comprobación, asistencia al obligado y
tareas de registro.

27
2.- La declaración tributaria y la autoliquidación. Procedimiento de rectificación.
Declaración tributaria
1. Deber formal del contribuyente.
Cualquier documento presentado a
la Administración con hechos de
relevancia tributaria. La calificación
y la liquidación se encarga la
administración.
2. No requiere ingreso en la
presentación. Este ha de producirse
tras la procedente liquidación
administrativa.
3. No implica aceptar obligación
tributaria, no está vinculada a las
calificaciones que la administración
haga. Posibilidad de impugnar.
4. Interrumpe la prescripción
5. Efecto: Inicia un procedimiento de
gestión tributaria en los que el
obligado pone en conocimiento el
HI y la ADM T dicta liquidación.
6. Su forma se determina por Orden
Ministerial
7. Cabe instar su rectificación
mediante procedimiento
administrativo (art. 130 RGGIT) tras
liquidación provisional LGT no dice
nada, pero más o menos pasa lo
mismo. Pero siempre que el
obligado sea perjudicado.
8. Puede presentarse una declaración
complementaria o sustitutiva (en
perjuicio del obligado).
Autoliquidación tributaria (art. 120)
1. Deber formal del contribuyente. Se
comunican datos de trascendencia tributaria y
se realizan operaciones de calificación
(interpretar la norma de forma diligente) y
cuantificación.
Es una declaración tributaria en el que el obligado
tributario realiza por sí mismo operaciones para
determinar la deuda tributaria a ingresar, devolver
o compensar.
Su contenido es informativo en sentido estricto, y
contiene elementos de cuantificación.
2. Se realiza el ingreso en el momento de la
presentación o se presenta alternativa de pago
(aplazamiento).
3. Puede determinarse la cuantía a ingresar o
devolver objeto de obligación tributaria.
No vincula a la Administración. Este puede
verificar y comprobar lo declarado por el
administrado.
4. Interrumpe la prescripción
5. No se corresponde ineludiblemente con un
procedimiento de gestión o aplicación
tributaria. Solo existe un supuesto, en los que
se solicita una devolución.
6. Su forma se determina por Orden
Ministerial
7. Cabe instar su rectificación mediante
procedimiento administrativo ad hoc (arts.
126 a 129 RGGIT), bien por tener una cuota
diferencial negativa o bien por haber
determinado una cuota diferencial positiva
excesiva. Art. 120.3. desestima la primera
autoliquidación y estime la nueva. Siempre que el
contribuyente se vea perjudicado.
8. Puede presentarse una complementaria
cuando es en perjuicio del obligado. No cabe
la sustitución.
Presentar, pero no ingresar implica inicio del
procedimiento ejecutivo.
28
DECLARACIÓN TRIBUTARIA
● Acto del obligado tributario poniendo en conocimiento de la ADMT la realización del
HI. La comunicación de hechos implica su presunción.
● Se excluye de la declaración una solicitud de consulta, tampoco una denuncia.
● Declaraciones tributarias informativas, no van a suponer una obligación pecuniaria. No
interrumpe la prescripción.

Las opciones ejercitadas, solicitadas o renunciadas mediante declaración sólo pueden modificarse
en plazo voluntario de declaración. A través de la rectificación, no se pueden modificar las
aceptadas. INMODIFICABILIDAD DE LAS OPCIONES FUERA DE PLAZO.

119.4 LGT → en una liquidación administrativa, pueden aplicarse cantidades pendientes de

deducción o liquidación, pero el obligado no puede modificar las cantidades con declaraciones
complementarias o solicitudes de modificación después del inicio del procedimiento de inspección.

Modificación de las declaraciones, comunicaciones y solicitudes de devolución

presentadas. Son documentos que van a dar lugar al inicio de un procedimiento de gestión y
debe acabar con un acto administrativo.
- Admiten la presentación de documentos complementarios. Deben hacerse antes de que
exista acto administrativo, antes que se acabe el procedimiento.
- Admiten la presentación de declaración sustitutiva.
- Las comunicaciones y solicitudes pueden ser completadas o sustituidas.

DECLARACIONES/AUTOLIQUIDACIONES COMPLEMENTARIAS. En plazo: Sin consecuencia

específica más allá de completar, lo que se ha de indicar (ej. periodo). Fuera de plazo:
● Complementan, lo que ha de indicarse.
● Son extemporáneas.
● Antes de prescripción derecho liquidación de la Administración o solicitud de devolución.
Las AUTOLIQUIDACIONES COMPLEMENTARIAS, no dependen del momento de presentación
porque no generan un acto administrativo, pero debido a su fuerza probatoria y determinación de
deuda, solo se permite la rectificación restrictivamente, no caben sustitutivas. Caben las
complementarias con la finalidad de completar o modificar una anterior.
● OBJETO ➔ (I) Mayor ingreso (II) Menor devolución.
● Solo se pueden presentar cuando de la autoliquidación resulte beneficiada la ADM T. En el
resto de los casos, se debe solicitar que sea la ADM quien realice la rectificación, mediante
la solicitud de rectificación de autoliquidación → justificación por la inexistencia de acto
administrativo recurrible. Requisitos:
○ Debe probar error y perjuicio de intereses legítimos del obligado tributario,
afectación directa.
○ No medie prescripción.
○ No exista previa liquidación administrativa sobre el mismo elemento
○ No se le esté tramitando un procedimiento de comprobación.
Tramitación → amplias facultades, revisión documental y requerimientos a terceros.
Propuesta de resolución, 15 días de alegaciones si se estima totalmente no debe efectuar
propuesta.
Finalización: plazo máximo de 6 meses desde la entrada de la solicitud del obligado al órgano
competente. Silencio desestimatorio, pero con posibilidad de recurrir.

3.- Los procedimientos de gestión

Procedimientos de gestión del art. 123 LGT:
a) El procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación, solicitud o comunicación
de datos.
b) El procedimiento iniciado mediante declaración.
c) El procedimiento de verificación de datos.
d) El procedimiento de comprobación de valores.
e) El procedimiento de comprobación limitada.

29
a) El procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación, solicitud o
comunicación de datos.
Se rige por la normativa reguladora de cada tributo. Su presupuesto es una solicitud de
devolución, y su inicio a través de autoliquidación.
Art. 124. El procedimiento de devolución se iniciará mediante la presentación de una
autoliquidación de la que resulte cantidad a devolver, mediante la presentación de una
solicitud de devolución o mediante la presentación de una comunicación de datos.

6 meses para comunicar:

1. Reconocimiento
2. Apertura de verificación de datos, comprobación limitada o inspección.

Art. 127. El procedimiento de devolución terminará por el acuerdo en el que se

reconozca la devolución solicitada, por caducidad (apartado 3 del art. 104: 6 meses,
silencio positivo) o por el inicio de un procedimiento de verificación de datos, de
comprobación limitada o de inspección.

Cómputo de 6 meses: comienza dia siguiente del final periodo presentación

- Extemporaneidad: autoliquidación comienza en momento de presentación (si el obligado
presenta fuera de plazo una liquidación que sale a devolver, no se va generar intereses por
presentar tarde porque la deuda quién tiene es la administración y no el obligado. Pero sí
que habrá sanciones por presentar tarde, teniendo en cuenta % de demora).
El único trámite que se prevé es revisar formalmente la solicitud mediante los datos que tiene la
ADM. En estos casos, no hace falta notificar el acuerdo de devolución, con la recepción del dinero
se entiende notificado.
Se prevé su finalización mediante presentación de una autoliquidación complementaria, se inicia
otro procedimiento. Este procedimiento puede iniciarse con una verificación de datos, inspección o
comprobación limitada. Cuando un procedimiento acabe iniciando otro, la notificación de inicio del
otro finaliza el procedimiento de la inicial.
Se prevé la finalización por caducidad por inactividad del contribuyente. En procedimientos
iniciados a instancia del obligado, se puede finalizar a los 3 meses sin llevar a cabo la actividad
que debe realizar el contribuyente.
El silencio de este procedimiento es positivo. Art. 104.3 LGT.
El hecho de que se acuerde la devolución, no impide la posterior comprobación total de la
procedencia de la devolución.

b) El procedimiento iniciado mediante declaración.

- Utilizando datos proporcionados o propios.
- La ADM puede examinar lo declarado, o puede efectuar requerimientos al obligado o a
terceros o se pueden realizar comprobaciones de valores.
Si se realizan estas actuaciones y se modifica lo declarado, se abre el trámite de alegaciones que
durará de 10 a 15 días.

Art. 129 LGT: se notifica una liquidación y a partir del día siguiente comienza el pago de periodo
voluntario. La Administración tributaria deberá notificar la liquidación PROVISIONAL en un plazo
de 6 meses desde el día siguiente a la finalización del plazo para presentar la declaración o desde
el siguiente a la comunicación de la Administración por la que se inicie el procedimiento iniciado
mediante declaración que hubiera terminado por caducidad.
- El plazo de 6 meses para notificar la liquidación comenzará a contarse desde el día
siguiente a la presentación de la declaración (pero puede conllevar recargos).

30
Art. 130 LGT. Terminación del procedimiento:
1. con notificación de la liquidación provisional (tiene efectos preclusivos).
2. Por caducidad una vez transcurrido el plazo previsto sin haberse notificado la liquidación.
Sin perjuicio de que la Admin. pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo
de prescripción.
3. Por el inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de inspección

c) Procedimiento de verificación de datos (art. 131-133 LGT)

Como una mera identificación formal sin actuaciones de verdadera comprobación de los declarado
por el obligado. Administración constata tras declaración o autoliquidación que hay:
- Defectos formales (ej. domicilio erróneo) o aritméticos (ej. % incorrecto).
- Discrepancia con otras declaraciones o datos administrativos (lo que tiene la
administración y lo presentado no concuerdan).
- Aplicación indebida de forma patente de normas.
- Requiere aclaración / justificación de datos (se pide algún dato más).

Inicio con (art. 132): Requerimiento de una aclaración o justificación de las discrepancias.Y
acabará con una liquidación provisional o una corrección de los datos. En verificación de datos
nunca se podrán comprobar valores porque es una comprobación, tampoco actos de
investigación, entre otras.

Una vez notificada la propuesta de liquidación, el obligado puede realizar alegaciones (sucedáneo
audiencia) durante el plazo de 10 días. Opciones:
- Allanamiento / conformidad
- Presentar una disconformidad, que habrá que abrir recursos.

No es necesaria resolución expresa en aquellos casos en los que se aclare, subsane o justifique
la causa por la que se inició la verificación de datos. En tal caso no hace falta ni dictar resolución,
se debe hacer constar en diligencia.

Art. 133.1 LGT: formas de terminar:

a) Por resolución en la que se indique que no procede practicar liquidación provisional o en la
que se corrijan los defectos advertidos.
b) Por liquidación provisional, que deberá ser motivada con una referencia sucinta a los
hechos y fundamentos de derecho que se hayan tenido en cuenta.
c) Por la subsanación, aclaración o justificación de la discrepancia o del dato objeto del
requerimiento por parte del obligado tributario.
d) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo sin haberse notificado liquidación provisional,
sin perjuicio de que la Administración también pueda iniciar de nuevo este procedimiento
dentro del plazo de prescripción.
e) Por el inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de inspección que incluya el
objeto del procedimiento de verificación de datos.

Efectos→ art. 133.2 LGT: la liquidación de verificación de datos no surte efecto preclusivo. “La
verificación de datos no impedirá la posterior comprobación del objeto de la misma.”

31
c) Procedimiento de comprobación de valores (134 LGT).
Este procedimiento no suele ser habitual que se desarrolle independientemente de otros. Estará
ligado con el procedimiento de declaración, comprobación limitada o con la inspección tributaria.
Si se incluye dentro de estos, los plazos se regirán por el procedimiento principal.
Es la valoración de la capacidad económica. La administración publica valores de determinados
bienes, de forma que si el obligado realiza autoliquidación de acuerdo a estos valores, este
procedimiento no tendrá sentido. Tiene sentido en aquellos casos donde el valor real o de
mercado tiene relevancia para determinar la base imponible.

Si el procedimiento es independiente, el plazo es de 6 meses, iniciado mediante la comunicación

de una notificación de inicio, junto a la notificación de la propuesta de valoración y propuesta
de liquidación. El administrado tiene posibilidad de realizar alegaciones tras la propuesta de
valoración.

Puede concluir de dos formas, notificando valoración con liquidación, o por caducidad.

La aplicación de alguno de los medios 57 LGT, se puede a los efectos de determinar el valor de
realizar un examen físico de valoración. Y cuando el valor determinado sea distinto al declarado,
se notificará propuesta de valoración y de la liquidación.

La valoración no es recurrible, pero si lo es la liquidación. Una vez notificada la valoración y

liquidación tras aplicar medios de cuantificación.
Cuando la ley tributaria lo prevea el obligado puede presentar un recurso y reservar la
tasación pericial contradictoria: cuando estime que la notificación no contiene expresión
suficiente de los datos y motivos tenidos en cuenta para elevar los valores declarados y
denuncie dicha omisión en un recurso de reposición o en una reclamación
económico-administrativa. En este caso, el plazo se contará desde la fecha de firmeza en
vía administrativa del acuerdo que resuelva el recurso o la reclamación interpuesta.
Si la ley lo establece, la Administración está vinculada al valor dado para todo obligado tributario
(ej. valores publicados para vehículos).
El obligado deberá nombrar un perito, 10 días desde que se le indique al obligado que debe
presentar perito, se entiende que abandona la acción.

RESULTADO:
1. Será necesaria la valoración realizada por un perito de la Administración cuando la
cuantificación del valor comprobado no se haya realizado mediante dictamen de peritos de
aquélla. Si la diferencia entre el valor determinado por el perito de la Administración y la
tasación practicada por el perito designado por el obligado tributario es = o < a 120.000€ y
al 10% de dicha tasación, esta última servirá de base para la liquidación. SE LIQUIDA
CON EL VALOR DEL ADMINISTRADO.
2. Si la diferencia es superior y exceda la diferencia de 120.000€ y del 10% deberá
designarse un perito tercero. La valoración que haga el tercer perito tiene que estar entre
los márgenes que el obligado y la administración lo establezcan, que deberá dictarse en 1
mes, con los límites de valor declarado y el comprobado inicialmente.
La tasación pericial contradictoria no puede ser un recurso directo a la comprobación de valores.
Podemos recurrir dentro del plazo del primer recurso o reclamación que proceda contra la
liquidación efectuada, por tanto, hemos de esperar primero la liquidación.

TASACIÓN PERICIAL CONTRADICTORIA

Recurre en el plazo del primer recurso (1 mes):
1. Interpone recurso contra liquidación y tasación o
2. Solicita tasación pericial o
3. Recurre y reserva tasación (vid. art. 47 TRITPAJD)

32
En el caso de que el obligado lo promueva la tasación pericial contradictoria, SE SUSPENDE
TANTO LA EJECUTIVIDAD DE LA LIQUIDACIÓN COMO EL PLAZO DE RECURSOS
ORDINARIOS Y PLAZO PARA INICIAR PROCEDIMIENTO SANCIONADOR.

Plazo de 6 meses de TRAMITACIÓN o CADUCIDAD. El momento final es la entrega por el tercer

perito la valoración. La ADM tiene un mes para dictar una nueva liquidación ajustada al perito.

Procedimiento de comprobación limitada (art. 136 LGT).

La Administración tributaria podrá comprobar hechos, actos, elementos, actividades,
explotaciones y circunstancias determinantes de la obligación. Pero la administración se tiene que
limitar a unos instrumentos.

Se inicia procedimiento de oficio ➔ se notifica la comunicación de inicio al administrado

informando de alcance y derechos. También cabe notificar mediante propuesta de liquidación (art
137). Su duración es de 6 meses.

La administración puede, art. 136.2:

a) Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de
los justificantes presentados o que se requieran al efecto
b) Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administración Tributaria que
pongan de manifiesto la realización del HI o del presupuesto de una obligación tributaria, o
la existencia de elementos determinantes de la misma no declarados o distintos a los
declarados por el obligado tributario. Cuando hay una omisión total del hecho imponible.
c) Examen de los registros y demás documentos tributarios (facturas). Con excepción de
la contabilidad mercantil. Aquí es donde se manifiesta el carácter limitado. No obstante a
esta limitación se establece que el obligado pueda aportar por su cuenta.
d) Requerir información a terceros
e) Han de realizarse en oficinas (salvo aduanas, comprobaciones censales o relativas a
aplicar Estimación Objetiva de módulos).

La administración ha de notificar la propuesta de liquidación y el obligado puede realizar

alegaciones en plazo de 10 días (art 138). Se finaliza el procedimiento por liquidación
provisional, caducidad o inicio procedimiento inspector.

Efectos:
1. Es provisional y produce efectos preclusivos ➔ no se puede hacer otra regularización
sobre el mismo objeto, si no hay elementos nuevos derivados de otras actividades
(procedimiento de comprobación o inspección).
2. Los hechos y elementos de la obligación tributaria no pueden ser impugnados salvo
prueba de error de hecho.

33
 LECCIÓN 6. PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN
Los de inspección pueden abrir procedimientos de infracción. Recaudar mediante inspección no puede hacerlo.

1. La inspección tributaria concepto y funciones

La inspección también se puede considerar un procedimiento en sí mismo. Como conjunto de
órganos administrativos encomendados al desarrollo del procedimiento y ejercicio de funciones.
Lo que hace la administración tributaria (art. 145 LGT) es: comprobar, investigar y
regularizar/liquidar. Lo hace mediante sus funciones (141) y mediante sus facultades (142).

Las FUNCIONES se pueden agrupar en 4 grupos:

1. Funciones de comprobación e investigación tributaria → actuaciones de mayor
intensidad. La comprobación tiene por objeto lo consignado en declaraciones. La
investigación tiene por objeto descubrir lo no declarado o declarado incorrectamente.
Dentro de estas funciones incluimos:
○ Obtención de información de terceros
○ Comprobación de valores
○ Determinar la procedencia de beneficios fiscales
○ Información y asistencia; con motivo de las funciones inspectoras.
2. Liquidar → El inspector jefe es el órgano que está presente a lo largo de todo el
procedimiento, pero no llevando funciones de instrucción, es el que dicta la resolución
final del procedimiento, y es el que decide a qué contribuyente se inspecciona.
3. Asesoramiento e informe a otros órganos o ADM’s. En aquellos casos de emisión de
informe para un juzgado.
4. Otras funciones residuales.

FACULTADES DE LA INSPECCIÓN (ART. 142 LGT):

1. Examen de documentación de carácter económico. Tiene derecho a que los obligados
faciliten todo tipo de documentación con trascendencia tributaria, incluidos los programas y
archivos en soporte informático.
a. Los efectos de la negativa a aportar se puede presumir que no se lleva
contabilidad, pueden ser objeto de estimación indirecta. O pueden ser objeto de
sanción por obstrucción o resistencia a las actuaciones inspectoras.
b. Lugar de examen de la documentación:
i. La contabilidad, salvo consentimiento del obligado, debe examinarse en el
domicilio social. Puede analizar en la oficina las copias. Para obtener la
copia a examinar es necesario el consentimiento. Si no se aporta, se
requerirá autorización judicial.
ii. Resto de documentación obligación de aportar a las oficinas de la
inspección.
c. 10 días para la aportación de documentación, y 5 en el caso de requerimientos
reiterados.
2. Capacidad de entrar en domicilios y lugares donde se realizan actuaciones
tributarias (autorización judicial o administrativa).
a. Entrada libre en lugares que no son domicilio. Si la persona se niega, basta con
autorización administrativa de la autoridad competente.
b. En el domicilio para la entrada será necesario el consentimiento del titular o
otorgamiento de una autorización judicial por los juzgados contenciosos
administrativos.
c. PJ → domicilio constitucionalmente protegido. Se considerará aquel lugar: Donde
se lleve la gestión o dirección de la entidad o que en ese lugar se lleve la
documentación de la entidad. El consentimiento no se puede otorgar por un tercero,
necesariamente un representante. La protección constitucional se extiende a todo
el local. En aquellos casos con varios titulares, bastaría con un cotitular si el resto
no se opone.

34
 3. Obtención información de 3º por requerimiento.
a. Obligación de atender a la inspección y prestar debida colaboración.
b. Obligación de personarse en el lugar, día y hora señalados, mediante
representación o personalmente, con la aportación de lo documentado.
4. El inspeccionado tiene un deber de colaboración (en caso contrario = infracción).
5. Autoridad pública que debe acreditarse.
6. Aplicación de estimación indirecta (art. 158 LGT), apertura procedimiento conflicto de
normas (art. 159 LGT y 194 RGGIT) o comprobación de valores.
7. Actúa por iniciativa propia, por orden superior o plan de inspección cuyas directrices
se publican anualmente

2. El procedimiento de inspección: sujetos, inicio, desarrollo y terminación (arts.

147 - 159 LGT).

MOMENTO DE INICIO

La inspección se inicia de oficio por acuerdo del órgano competente para liquidar, mediante la
notificación de su inicio, y concluye mediante la notificación del acto de resolución (liquidación).
También hay una participación del sujeto: instancia de parte (en función de aumento de alcance).

Sin previa comunicación de inicio, mediante la personación en cualquiera de los lugares en que
puede iniciarse una inspección como el domicilio del obligado.

Competencia exclusiva de la inspección, del jefe del equipo o unidad, determinar el modo de
inspección a seguir. Notificación o personación, que determinará la fecha de inicio de las
operaciones inspectoras.

Contenido que debe aportar el obligado:

- Naturaleza del procedimiento, a que periodos se refiere
- Identificar el alcance de las actuaciones, total o parcial. (Puede variar a lo largo del
proceso). Si se omite el alcance, el efecto es que el alcance será general por ser más
beneficioso para el obligado.
- Parcial: Ej. sobre hecho imponible del IS.
- General: se extiendan a un tributo o período sin que se limite un elemento del
mismo. Inspecciona todo sobre un impuesto en concreto, ej. IS desde hecho
imponible hasta la liquidación. Incluso puede inspeccionar impuestos diferentes.
- Informar de sus derechos y obligaciones a lo largo de las actuaciones

El propio contribuyente ante una inspección parcial puede pedir que se haga una inspección
general (el motivo porque puede pedir el administrado es por ejemplo porque una vez
inspeccionado todo ya no se abrirá por el mismo tema). En un plazo de 15 días desde que se
notifica el inicio. La administración ante ello puede ampliar el alcance o iniciar en 6 meses una
inspección general.

Desde punto de vista jurídica la notificación:

- interrumpe la prescripción.
- Pagos a cuenta si el contribuyente realiza el pago.
- Mientras se va desarrollando el procedimiento va a haber intereses de demora.
No contestar en tiempo: no interrumpe prescripción de derecho a comprobar e investigar. La
denegación ha de motivarse y no es recurrible de forma directa.

35
Adopción de medidas cautelares art.146 LGT: justificadas, proporcionales, no dañinas y
temporales. Son de aseguramiento de la prueba para evitar la destrucción o alteración de las
pruebas determinantes para el caso o se niegue su posterior existencia.
- Precinto o aseguramiento de cualquier elemento de prueba
- Depósito → puesta en posesión del elemento de prueba.
- Incautación → toma de posesión por parte de la propia inspección.
Se adopta físicamente, se hace constar en diligencia el objeto y las clases de medidas que se
han adoptado, la motivación, la advertencia del quebrantamiento de la medida (infracción grave).
Se le advierte al obligado del derecho con plazo de 5 días de formalizar alegaciones al inspector
jefe. Este decidirá si las acepta o no. Contra el acuerdo del inspector jefe no cabe recurso, pero en
las medidas de aseguramiento del cobro, son recurribles. Se podrá alegar sobre el tema cuando
se recurra contra la liquidación. Se levantará la medida cuando lo indique el inspector, o cuando
desaparezcan las situaciones que hicieron posible la adopción de las medidas.

LUGAR DE LA INSPECCIÓN: Se determinará por la inspección dónde y cuándo se desarrollan

(art. 151 LGT).
● Lugares sin prelación
○ Domicilio del obligado
○ Domicilio del representante
○ Desarrollo de las actuaciones gravadas
○ Cualquier lugar donde exista prueba parcial del hecho imponible
○ Oficinas de la ADMT cuando los elementos puedan ser examinados en ellas.
● La ADM se puede personar sin notificación en la empresa, oficinas y otras dependencias
del obligado, con el empresario o representante del lugar.

HORARIO DE LAS ACTUACIONES

- En las oficinas están sujetos al horario oficial de cada administración, normalmente el de
jornada laboral. De forma oficial, va a poder desarrollarse la actuación cuando exista
acuerdo con el obligado o cuando las actuaciones lo requieran.
- En los locales del interesado, se debe respetar la jornada laboral de la actividad que se
realice. Si es un local nocturno se deberá actuar en ese horario.
- Si hay acuerdo cualquier hora
- Con autorización judicial, dependiendo de la hora fijada por el juez.
- Excepciones: la inspección actuando en los locales, podrá practicar actuaciones fuera de
horario sin consentimiento del obligado tributario. Para evitar la desaparición, destrucción,
alteración, de elementos de prueba deban realizarse en ese horario por celeridad
- Es necesario autorización de la administración tributaria competente, y entregar copia si el
obligado lo solicita.

TIEMPO (150 LGT)

La inspección tributaria tiene que durar 18 meses. Sobre ese periodo aparecerá: diligencias,
notifica periodo de audiencia y actas.
- Actas: son actos administrativos de trámite, que no son recurribles.
El procedimiento finaliza con un ACTO ADMINISTRATIVO DE LIQUIDACIÓN resolutorio (si
procede: porque el acta puede terminar con un comprobado y conforme). En este caso si es
posible recurrir.

Los 18 meses se pueden ampliar en 27 meses en unos casos muy concretos:

- Cifra Anual de Negocios del obligado es = o > a la requerida para auditar sus cuentas.
- Obligado en grupo sometido a consolidación fiscal o régimen especial de grupo de entidades
sometido a inspección.
En cuanto al cómputo de este plazo, el día de inicio será el día de notificación.

36
Se puede suspender el cómputo: causas se establecen en el art. 150.3 LGT. Finaliza cuando
cesa la causa y se sigue por el plazo que resta.
● Judicialización del expediente sin practicar liquidación por delito contra la Hacienda pública.
La Regla general, es que esta remisión no suspenda el procedimiento inspector. Y que la
inspección pueda liquidar pese que un tema se este solventando en la jurisdicción penal
como delito. Hay 3 situaciones donde si se suspende:
○ Casos en que pueda prescribir el delito
○ Continuación de la inspección pueda perjudicar el secreto de sumario
○ cuando no se puede determinar la cuantía defraudada o no se delimiten los
obligados.
● Cuando la inspección reciba una orden de un órgano jurisdiccional de que suspenda o
paralice.
● Recepción o planteamiento de un conflicto con las juntas arbitrales forales.
● Notificación al obligado de que se ha solicitado el informe por eventual conflicto con la
aplicación de la norma tributaria. Solo lo que dura la emisión del informe, 3 meses más una
prórroga.
● Intento de notificación de la propuesta o del acuerdo de completar actuaciones en actas de
conformidad. Se produce desde el primer intento fallido hasta que se consigue.
● Supuestos de fuerza mayor
● La solicitud a la CNMV de un acuerdo por el que se excluya o no del régimen de
instituciones de inversión colectiva, al inspeccionado. Suspensión máxima 6 meses.

Efectos de la suspensión del plazo

● Impide el desarrollo de nuevas actuaciones.
● Obligación de desagregar los periodos, obligaciones o elementos en los que no concurra la
causa de suspensión y desagrega el procedimiento inspector y se exceptúa el principio de
procedimiento único.
● Continua por el tiempo que restaba en la suspensión.

Extensión del plazo del procedimiento

- Por solicitud del administrado de suspender actuaciones. 60 días naturales como máximo.
El procedimiento se alargaría 60 días más (art. 150.4 LGT y 184.2 RGGIT)
- Se basa en adecuada preparación de la defensa del obligado.
- Se entiende concedido con el silencio positivo si se cumple con los requisitos, sino
negativo.
- Deben concurrir circunstancias que lo justifiquen. Y la concesión no perjudica a las
actuaciones.
- No impide actuaciones con terceros, no se suspende en ningún momento.
- por no aportación de documentos requeridos, 3 o 6 meses (art. 150.5 LGT) o por datos
aportados tras ser aplicable la estimación indirecta el procedimiento se alargaría 6 meses.
(art. 150.5 in fine LGT)
- El obligado manifiesta no tener documentación o información, o no tiene intención
de aportar, o no lo aporta tras 3 requerimientos.
- En contra de los actos propios, aporta los actos propios después de 9 meses.
Transcurrido la mitad del plazo. Se extiende por 3 meses.
- Si se produce la aportación una vez dictada el acta, y provoca una nueva
instrucción del procedimiento. La extensión será de 6 meses.

Consecuencias del transcurso del plazo:

1. El procedimiento no caduca (se va tener que resolver sí o si), pero no hay interrupción de
prescripción por inicio de procedimiento.
2. Pagos en procedimiento => Todo cumplimiento antes de la nueva reanudación se
entenderá como espontáneos y extemporáneos.
3. Desde ese momento en el que se ha cumplido esos 18 meses los intereses de demora ya
no se van a exigir.

37
FASE DE DESARROLLO. Comprobación e investigación y audiencia inspeccionado en plazo
determinado. Las actuaciones se documentan en 4 tipos de documentos:
1. Comunicaciones de inicio de inspecciones, documento público donde se notifica un
requerimiento. Es unilateral.
2. Informes, declaraciones de conocimiento, como regla general facultativo no vinculante. p.
ej. pedidos por otros entes, justificando procedimientos de estimación indirecta, conflicto de
normas o actas de disconformidad.
3. Diligencias: La administración va utilizar para recoger hechos, son resultados de su
inspección, no tendrá calificación jurídica. Presunción de veracidad, quien va tener que
probar de su incerteza es el administrado. Se trata de dejar constancia de hechos
subjetivos.
4. Actas de inspección: documento público con el resultado de actuaciones de
comprobación e investigación y propuesta de regularización. Documento donde una vez se
recoger esos hechos se va hacer la calificación jurídica.
- Propone la liquidación correspondiente
- Propone la necesidad de abrir procedimiento sancionador
No son objeto de recurso o reclamación, sin perjuicio de recursos que proceden contra la
liquidación. El acta es un acto de trámite que no vincula.
Número de actas → en relación con cada tributo o concepto, puede extenderse una única acta
respecto de todo el periodo de comprobación. Para que la deuda resulte de la suma de las
liquidaciones. Supuesto de compensación de oficio.

EL PROCEDIMIENTO se finaliza con la LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA (definitiva o provisional

según art. 101.4 LGT y 190 RGGIT). Posible adopción de medidas cautelares de recaudación
(art. 81 LGT)

3. DOCUMENTACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS. LAS ACTAS.

1. ACTAS CON ACUERDO (art. 55 LGT)

PRESUPUESTO DE HECHO PARA EL ACUERDO
● Facultades que corresponden a la ADM, como valorar pruebas, se comparten y se
negocian en parte con el obligado.
● Cuando para la elaboración de la propuesta de liquidación, debe concretarse los conceptos
jurídicos indeterminados, sea necesaria concretar los hechos determinantes para aplicar la
norma o sea necesario realizar estimaciones, valoraciones o datos relevantes para la
obligación tributaria.

CONTENIDO ESPECÍFICO
● Fundamento de la aplicación, estimación, valoración o medición realizada. Hechos, FD y
cuantificación propuesta.
● Especificar el alcance del acuerdo, pues cabe la parcialidad (art. 186.8 RGGIT).
● Propuesta de sanción con reducción (perdón en un 65% de las sanciones) y renuncia al
procedimiento separado. Conformidad con todo el contenido acordado.

REQUISITOS: Se necesita la autorización del órgano superior de inspección para llegar a un

acuerdo. El administrado propone un acuerdo, y la Administración opta si llegar a un acuerdo o no.
Autorización de órgano liquidador previa o simultánea.
● Hay que constituir una garantía de pago: depósito, aval o seguro de caución.

EFECTOS: Vincula tanto al obligado como a la administración.

● 10 días después fecha del acta sin rectificación de errores materiales, el acta se convierte
en liquidación y resolución sancionadora (esa acta ya pasa a un acto).
● Se aplica el depósito al pago. Si hay otras garantías, se abre plazo de pago. Si lo
depositado/garantizado y lo liquidado no coincide, en general, se compensa (art. 186.7
RGGIT). Lo que se ha utilizado como garantía se utiliza como pago.

38
 ● Si no se ha depositado, sino que se ha dado garantía, el obligado deberá ingresar, en el
plazo iniciado desde la notificación de liquidación dependiendo de la quincena del mes.
● El obligado acepta los hechos, tanto de liquidación como sanción.
● Se delimitan los recursos porque partimos de un acuerdo con la Admin. Sólo procede
recurso por nulidad de la liquidación o la sanción o contencioso por vicios del
consentimiento. Si se recurre se le retira el 65% de la reducción.

2. ACTAS DE CONFORMIDAD (art. 156 LGT y 187 RGAT): Actas presentadas al administrado
para su firma en conformidad con los hechos que constan. Presunción de los hechos.
REQUISITOS:
● Previamente a la firma se concede un periodo de audiencia al interesado (10-15 días, art.
99.8 LGT). Una vez concluido se firma el acta.
● La conformidad se ha de hacer constar en el acta de forma expresa (irrevocable) reflejando
su alcance (total o parcial, art. 187.2 RGGIT). No hay negociación. Cabe la conformidad
parcial, se puede permitir que se dicte acta de conformidad previa. No se permite un acta
previa en la que salga una cantidad a devolver al obligado.
EFECTOS:
● Una vez formalizada el acta se entiende notificada y dictada la liquidación tácitamente si en
el plazo de un mes desde el día siguiente a la firma del acta, el Inspector Jefe no decide
formalizar acuerdo con alguno de los siguientes contenidos:
a) Rectificar errores materiales acabando el procedimiento con su notificación.
b) Ordenar completar el expediente. Aprecia que la inspección está incompleta,
anula el acta y exige que se complete en los términos que considere. El primer
intento de notificar el acuerdo de completar la inspección suspende el plazo de 1
mes.
c) Se confirma la liquidación propuesta, se le notifica al interesado y esto pondrá fin
al procedimiento.
d) Error en la apreciación de hechos o aplicación de normas concediendo nuevo
plazo de alegaciones-audiencia. (15 días)
Como regla general, el acta de conformidad a partir de un mes desde que se notifica el
acta (si no hay modificaciones mencionadas) el acto se convierte en acto administrativo de
liquidación.
● En caso de sanción se practica una reducción de 30%. Si se recurre la liquidación se
pierde derecho a la reducción.
● La conformidad implica vinculación con los hechos. Sólo se pueden rebatir probando error
de hecho.

3. ACTAS DE DISCONFORMIDAD: actas presentadas al administrado:

● Expresamente manifiesta su disconformidad en el acta.
● Se niega a firmar el acta
● No comparece en la fecha para la formalización del acta.
REQUISITOS: Previamente a la firma se concede un trámite de audiencia al interesado (10-15
días, art. 99.8 LGT).
EFECTOS: En plazo de 15 días desde fecha de acta o notificación, el administrado presenta
alegaciones delante del órgano competente para liquidar. El órgano puede resolver:
a) Confirmando acta: se notifica liquidación.
b) Rectificando acta (errores): se concede nuevo plazo para alegaciones (15 días) y
posterior liquidación.
c) Complementando acta con nuevas actuaciones:
i) se sustituye acta anterior y se incoa una nueva
ii) se confirma liquidación acta anterior => nuevas alegaciones y posterior liquidación.

39
La importancia que tiene la conformidad o disconformidad es a efectos de recursos. Acta de
conformidad: está vinculando a los hechos, ya no se va poder discutir. El acto de liquidación
precedidas con disconformidad las capacidades de los recursos por parte del administrado son
plenas en todo caso.

TIPOS DE LIQUIDACIÓN TRAS LA INSPECCIÓN

Inspección parcial = liquidación provisional. Se puede recurrir.
Inspección general = liquidación definitiva, si bien:
a) provisional si hay referencia a obligación no comprobada
b) provisional si hay reclamación judicial o penal sobre hechos comprobados
c) provisional si hay diversas propuestas de liquidación
d) provisional si hay hechos vinculados con delitos contra HP

40
 Lección 7.- Procedimiento de recaudación
1.- La función recaudatoria. Concepto y objeto.

La FUNCIÓN RECAUDATORIA (art. 160 LGT) se basa en el principio de autotutela. Ya no se

puede discutir la procedencia de la deuda. La función recaudatoria como el conjunto de
actividades, funciones administrativas, conducentes al cobro de las deudas tributarias
(potestades art. 162 LGT y medidas cautelares 146 LGT y 81 LGT).
● Sujeto competente:
○ AEAT => tributos estatales
○ CCAA=> tributos propios y cedidos
○ EELL=> tributos propios
○ Entidades colaboradoras (sin ser Administración hacen esa posibilidad sólo en
período voluntario).
● DOS TIEMPOS:
○ PERIODO VOLUNTARIO, se realiza mediante el pago o cumplimiento en los plazos
previstos en el art. 62 LGT.
○ PERIODO EJECUTIVO. Comienzo periodo ejecutivo:
■ Deudas liquidadas por Administración: Día siguiente vencimiento periodo
voluntario (art. 62.2 LGT)
■ Deudas producto de autoliquidaciones sin ingreso:
● Día siguiente fin periodo para ingreso
● Día siguiente presentación autoliquidación

Solicitud de aplazamiento o compensación en período voluntario impide iniciar el periodo

ejecutivo durante el trámite, pero no el devengo del interés de demora (art. 65.5 LGT). También si
se trata de un recurso contra una sanción o se plantea tasación pericial contradictoria. Las
solicitudes en período ejecutivo podrán presentarse hasta el momento en que se notifique al obligado el
acuerdo de enajenación de los bienes embargados. La Administración tributaria podrá iniciar o continuar el
procedimiento de apremio durante la tramitación del aplazamiento o fraccionamiento. No obstante, deberán
suspenderse las actuaciones de enajenación de los bienes embargados hasta la notificación de la
resolución denegatoria del aplazamiento o fraccionamiento.

PERIODO EJECUTIVO
- Interés de demora
- Recargo periodo ejecutivo (5%)
- Procedimiento de apremio (recargo de apremio reducido 10% ordinario 20% y costas)

2.- El procedimiento de apremio. El recargo de apremio. Oposición y suspensión

del procedimiento.

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO DE APREMIO

A diferencia del periodo ejecutivo es un procedimiento que necesita la notificación formal.
1. INICIO: procedimiento administrativo
2. DESARROLLO: procedimiento ejecutivo
3. RESOLUCIÓN: procedimiento autónomo con respecto a otros procesos ejecutivos

ESTO SE VA A DESARROLLAR EN EL TIEMPO DE PRESCRIPCIÓN.

41
1. INICIO
Es un procedimiento administrativo, no hace falta intervención judicial para ejecutar la deuda
tributaria. Excepto si es necesario acceder al domicilio del obligado tributario.
Procedimiento de apremio es cualquier deuda que tenga el administrado de derecho público. Y
se inicia mediante la notificación de la providencia de apremio al deudor.
Providencia de apremio es un título ejecutivo para iniciar la ejecución y tiene la misma fuerza
ejecutiva que una sentencia para proceder contra los bienes y derechos del obligado al pago. La
providencia de apremio da un nuevo plazo de pago: son plazos más cortos que los voluntarios. A
partir del momento que ese plazo se caduca entramos en la fase del embargo de los bienes.
- La deuda para que sea notificada ha de ser vencida, líquida y exigible.
- Medidas cautelares (art. 162 LGT).

CONTENIDO:
1. se identifica el obligado y la deuda.
2. Indicación de la deuda impagada en periodo voluntario, e indicación de devengo de
intereses de demora.
3. Se liquida el recargo del periodo ejecutivo que corresponda.
4. Se le requiere expresamente al pago, concediendo de nuevo un periodo de pago, según
62.5 LGT. Recargo reducido.
5. Advertencia de que de no hacerlo se procederá sin más trámite al embargo de bienes, con
ejecución de garantías, con recargo del 20% más los intereses.
6. Fecha de emisión de la providencia y firma del Jefe Dependencia Recaudación.
En la notificación además se indicará: cómo y dónde hacer el pago, los recursos, causas de
suspensión, posibilidad de aplazar o fraccionar, y se le advierte de las costas.

Motivos de oposición (art. 165 LGT):

● Extinción deuda o prescripción.
● Aplazamiento, fraccionamiento o compensación en período voluntario o causas de
suspensión (tasación).
● Falta notificar liquidación.
● Anulación de la liquidación.
● Defectos formales: error u omisión que impide la identificación del deudor o la deuda.
Cualquier recurso no basado en estos 5 motivos, no procederá. En el motivo de oposición
combinaremos con los motivos de suspensión.

Motivos suspensión del procedimiento:

● Los propios de los recursos y reclamaciones. La interposición de un recurso la suspende
automáticamente, hasta la firmeza en vía administrativa.
○ Recurso de reposición: se producirá la suspensión a solicitud del obligado, con aportar
la garantía como regla general.
○ Reclamación económico-administrativa. aportar garantía. Si no se permite aportar otras
garantías como la hipoteca, prenda de acciones...
● Sin garantía si se alega error material aritmético o, de hecho.
● Se ha ingresado, condonado, compensado, aplazado o suspendido la deuda.
● Existencia de tercería de dominio u otro procedimiento ejecutivo.
Interposición de tercerías. Debe formular reclamación de tercería ante el órgano administrativo
de recaudación competente. Plazo de 6 meses para resolver, en caso de silencio se debe
entender negativo.
- Tercería de dominio → el tercero pretende ser titular del bien embargado. Plazo, antes de la
transmisión del bien. Efecto suspensivo del procedimiento.
- Tercería de mejor derecho → consignación. Reservará una cantidad a efecto de satisfacer.
el tercero alega tener derecho a cobrar antes. El plazo se produce antes de la percepción por
la AEAT del importe del embargo o enajenación. Efecto no suspensivo del procedimiento,
pero se consigna el dinero obtenido hasta la resolución.

42
Concurso con otros procedimientos ejecutivos (art. 164 LGT) ¿preferencia?
● universales: prioriza el embargo más antiguo (cuando los acreedores van a ir a todo el
patrimonio).
● singulares: el embargo más antiguo que declaración concurso (ej. la administración
tributaria coincide con la SS). Singulares es cuando se va contra un patrimonio en
concreto.
En caso proceso concursal remisión RDLeg. 1/2020, de 9 de julio (art. 142 y 143)

2. DESARROLLO

Procedimiento ejecutivo: ya no procede debatir la procedencia de la deuda, porque ya es una

deuda líquida, vencida y exigible.

Iniciado el procedimiento de apremio y concluido el plazo extra del 62.5, sin que el contribuyente
responda al pago de la deuda tributaria en el periodo correspondiente (art. 169 LGT) se inicia el
embargo sobre bienes y derechos del deudor.
- En primer lugar, la administración comienza ejecutando las posibles garantías que
puedan haber. Si el garante es un tercero, se le requiere para que en un plazo del 62.5,
ingrese la deuda garantizada. De no hacerlo se ejecuta el embargo.
- En el supuesto que esas garantías no existan o sean insuficientes, entra el embargo del
resto de los bienes.
- Principio de proporcionalidad: Hay que embargar en proporción de la deuda que
se debe, incluyendo intereses ejecutivos y costas.
- Posibilidad de un acuerdo: el administrado puede proponer qué bienes pone a
disposición de la ADM T.
- La ADM T ha de emitir una diligencia de embargos. Es un acto recurrible, las causas de
recurso están tasadas en el art. 170.3 LGT:
a) Extinción de la deuda o prescripción del derecho a exigir el pago.
b) Falta de notificación de la providencia de apremio.
c) Incumplimiento de las normas reguladoras del embargo.
d) Suspensión del procedimiento de recaudación.

Art. 171.1 LGT. Cuando la Administración tributaria tenga conocimiento de la existencia de

fondos, valores, títulos u otros bienes entregados o confiados a una determinada oficina de una
entidad de crédito u otra persona o entidad depositaria, podrá disponer su embargo en la cuantía
que proceda. En la diligencia de embargo deberá identificarse el bien o derecho conocido
por la Administración actuante, pero el embargo podrá extenderse, sin necesidad de
identificación previa, al resto de los bienes o derechos existentes.

Tras el embargo y notificado acuerdo de enajenación, los bienes son objeto de: subasta (lo
ordinario), concurso o adjudicación directa. Cuando la liquidación ejecutada es firme.

Los bienes se embargarán según el orden según los bienes que se convierten en dinero.
a) Dinero efectivo o en cuentas abiertas en entidades de crédito.
b) Créditos, efectos, valores y derechos realizables en el acto o a corto plazo.
c) Sueldos, salarios y pensiones.
d) Bienes inmuebles.
e) Intereses, rentas y frutos de toda especie.
f) Establecimientos mercantiles o industriales.
g) Metales preciosos, piedras finas, joyería, orfebrería y antigüedades.
h) Bienes muebles y semovientes.
i) Créditos, efectos, valores y derechos realizables a largo plazo.

43
Hay bienes inembargables:
- Por ley:
- salario mínimo interprofesional
- Mobiliario de la casa, ropa, alimentos, bienes imprescindibles para que el deudor y
su familia puedan atender con razonable dignidad a su subsistencia
- Instrumentos necesarios para el ejercicio de la profesión
- Inembargables por razones de eficacia: el coste de su realización pudiera exceder del
importe que normalmente podría obtenerse en su enajenación.

Procedimiento frente a responsables, dos casos: Art. 164 a 177 LGT

a) Responsable solidario: declaración después de liquidación o autoliquidación y
exigibilidad mediante requerimiento, si se declara en periodo voluntario, o mediante
declaración/exigencia, después de vencer periodo voluntario. La declaración solidaria se
puede hacer en cualquier momento. La exigibilidad se podrá hacer cuando el obligado
principal no responda de la deuda. Solo podrá ser exigible en el ejecutivo.
b) Responsable subsidiario: declaración posterior a declaración de fallido deudor principal y
responsable solidario (las fases son lo mismo que para solidario).

FASES
1. Notifica declaraciones
2. Audiencia /alegaciones (15 días)
3. Notifica resolución derivación: Se abre la oportunidad de recursos al responsable. Se
podrá discutir su situación como responsable o si la declaración es adecuada.
4. APERTURA PERIODOS DE PAGO (voluntario y ejecutivo como responsable).

Período máximo de 6 meses

SUCESORES
PERSONAS FÍSICAS:
● Si tenemos sucesión mortis causa las deudas se traspasan sobre herederos y legatarios.
● Si el heredero alega derecho de deliberación se suspende el procedimiento por tiempo
establecido en art. 1010 Cc. (al heredero se le da 30 días a efectos de decidir si acepta o
no).
● Para herencia yacente el p. de recaudación continua frente a administrador o
representante.
PERSONA JURÍDICA
● Con p.j. extinguida (disolución y liquidación hechas) continua p. recaudación respecto de
socios, partícipes, etc...
● Para entidades patrimoniales el p. recaudación continua para destinatarios de bienes.

3. TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO. El derecho a exigir se mantiene a 4

años, porque prescribe derecho de la administración a exigir la deuda. Pero el procedimiento de
apremio no caduca. Pero se puede recurrir mediante recurso de reposición o reclamación
económico administrativa en un plazo de 1 mes. Terminación por PATRIMONIO EMBARGADO Y
LIQUIDADO:
● EXTINCIÓN DEUDA POR PAGO TOTAL
● EXTINCIÓN PARCIAL: Declaración de “fallido”
● NO EXTINCIÓN POR INEXISTENCIA: Declaración de “fallido”. A partir de esa declaración
emitir la declaración de responsables subsidiarios. Acuerdo por el que se declara el crédito
incobrable. Si el obligado adquiere solvencia, el procedimiento de apremio se puede
reanudar. Por lo tanto, no es tanto una extinción sino una suspensión.

44
 Lección 8.- Procedimientos de revisión
1.- Revisión de los actos administrativos de naturaleza tributaria. Revisión de oficio

Antes que los T de J puedan revisar la legalidad de la actuación de la AT, existe la posibilidad de
interponer ante ella misma un previo recurso administrativo, es una manifestación de la autotutela
administrativa. Le damos la oportunidad a la Administración tributaria de autocorregir sus actos.

Artículo 213.1. Medios de revisión. Los actos y actuaciones de aplicación de los tributos y los
actos de imposición de sanciones tributarias podrán revisarse mediante:
a) Los procedimientos especiales de revisión: revisión de oficio.
b) El recurso de reposición
c) Las reclamaciones económico-administrativas (TEA: estatal, autonómico y municipal)

PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIÓN

1. si lo establece la ley, supuestos tasados:
a. Revisión de actos nulos de pleno derecho.
b. Declaración de lesividad de actos anulables.
c. Revocación.
d. Rectificación de errores.
e. Reconocimiento de ingresos indebidos.
f. El recurso de reposición.
2. tienen plazos (excepto nulidad).
3. no procede con sentencia judicial firme.
4. no proceden con resoluciones firmes de órganos económico administrativos salvo por
nulidad o rectificación de errores.

A. DECLARACIÓN DE NULIDAD DE PLENO DERECHO. Su objetivo es declarar nulos los

actos adm. tributarios, eco-adm. que ponen fin a la vía adm. o los actos no recurridos en
plazo por motivos establecidos en la ley - motivos tasados por numerus clausus (art. 271 LGT):
a) Que lesionen los derechos y libertades susceptibles de amparo constitucional.
b) Que hayan sido dictados por órgano incompetente por razón de la materia o del territorio.
c) Que tengan un contenido imposible.
d) Que sean constitutivos de infracción penal o dictados como consecuencia de ésta.
e) Que hayan sido dictados prescindiendo total y absolutamente del procedimiento
legalmente establecido o de las normas reguladoras para la formación de la voluntad en
los órganos colegiados.
f) Los actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jurídico por los que se
adquieren facultades o derechos cuando se carezca de los requisitos esenciales para su
adquisición.
g) Cualquier otro que se establezca expresamente en una disposición de rango legal.

45
 - LEGITIMACIÓN. La nulidad se puede instar de oficio o a instancias del obligado (de oficio:
por el mismo órgano o superior que dicta el acto).
- COMPETENCIA PARA RESOLVER: en el Estado, el Ministro de Hacienda. En CCAA,
órgano equivalente. En EELL, Pleno corporación.
- PLAZO DE ACCIÓN: No hay un plazo, por lo tanto, son nulidades radicales cuyos efectos
son ex tunc, desde el origen, no sujetos a prescripción.
- PLAZO DE RESOLUCIÓN
- 1 año para resolver desde presentación de solicitud o notificación de comienzo de
oficio del procedimiento.
- Pasado el tiempo => caducidad (de oficio) o silencio negativo (instancia de parte).
El archivo de las actuaciones.
- Resolución pone fin vía administrativa (recurrible en contencioso).
- Se da audiencia a los interesados (15 d.) y a los que tengan derechos derivados del acto,
previa resolución. Se requiere dictamen favorable del Consejo de Estado, órgano
equivalente en CCAA. Si es EELL (que no tienen órgano consultivo propio) lo solicita a los
anteriores.

B. DECLARACIÓN DE LESIVIDAD. Menos por nulidad y rectificación de errores, la Adm. por sí

misma y de oficio no puede anular sus actos en perjuicio de los administrados. Se requiere previa
declaración de lesividad para el interés público por infringir el ordenamiento jurídico.
- LEGITIMACIÓN: De oficio únicamente, incoándose por órgano administrativo. El inicio se
notifica al interesado.
- Competencia para resolver: El Ministro de Hacienda en el Estado, en CCAA ente
equivalente y en los EELL, el Pleno de la Corporación.
- PLAZO DE ACCIÓN: 4 años que coinciden con la prescripción.
- PLAZO DE RESOLUCIÓN: 3 meses desde comienzo procedimiento de oficio. Pasado el
tiempo => caducidad.
- OBSERVACIÓN:
- Se da audiencia al interesado.
- Tras declaración se pasa el expediente al órgano encargado de representar y
defender en juicio a la Administración (Abogacía del Estado) para que informe el
expediente.
- Hecha la declaración se ha de impugnar el acto en vía contencioso-administrativa
(en plazo de 2 meses).

C. REVOCACIÓN DE ACTOS TRIBUTARIOS Y DE APLICACIÓN DE SANCIONES

- Revocación en beneficio del interesado de actos que infringen la ley, son improcedentes
por circunstancias sobrevenidas o por indefensión del interesado. No puede suponer
exención no permitida en la normativa tributaria o ser contraria al ppio. de igualdad, el
interés público o el ordenamiento jurídico. No se puede revocar resolución firme de TEA.
- La admn. realiza un acto que perjudica al administrado, posibilidad de la
administración para revocar el acto negativo.
- LEGITIMACIÓN: De oficio y siempre por órgano diferente al que dicte el acto. Cabe escrito
de los interesados para promoverlo, pero el inicio es decisión discrecional de la Adm.
- COMPETENCIA PARA RESOLVER: Dtor. Gral. Competente, Dtor. Departamento AEAT
del que dependa el órgano que dicta acto.
- PLAZO DE ACCIÓN: 4 años que coinciden con prescripción.
- PLAZO DE RESOLUCIÓN: 6 meses desde comienzo de oficio del procedimiento. Pasado
el tiempo, caducidad (oficio).
- Se da audiencia a interesados (15 d) y se necesita informe de los servicios jurídicos.
- La resolución pone fin a la vía administrativa.

46
D. RECTIFICACIÓN DE ERRORES. El órgano que dicta una resolución, rectificará los errores
materiales, de hecho o aritméticos.
● LEGITIMACIÓN: De oficio por acuerdo del órgano o superior jerárquico y a instancia de
parte.
● COMPETENCIA PARA RESOLVER: Órgano que dictó el acto.
● PLAZO DE ACCIÓN: 4 años.
● PLAZO DE RESOLUCIÓN: 6 meses desde comienzo procedimiento de oficio. Pasado el
tiempo, caducidad (oficio) o silencio negativo (instancia de parte).
● Si el procedimiento es de oficio, se da periodo de audiencia al interesado (15d), si es a
instancia, puede obviarse si solo se utiliza para resolver lo aportado por el interesado
(hechos, pruebas, alegaciones, etc.)
● Si la resolución es a su favor, puede notificarse directamente sin audiencia previa
● Contra el acuerdo cabe formular recurso de reposición o reclamación económico
administrativa.

E. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS INDEBIDOS (art. 221 LGT). El objeto del

procedimiento es reconocer el derecho a devolución al contribuyente por diferentes motivos:
a) duplicidad del pago
b) pago superior al importe a ingresar liquidado,
c) pago tras prescripción o cuando lo establezca la ley.
Es un procedimiento de ejecución. Se añade el procedimiento a otros como reconocimiento x acto
adm., resolución eco-adm. o judicial, rectificación de autoliquidaciones.
● LEGITIMACIÓN: De oficio o a instancia de parte
● COMPETENCIA PARA RESOLVER: En general, el órgano de recaudación AEAT. Si se
reconoce el derecho, se procede a ejecutar la devolución.
● PLAZO DE ACCIÓN: 4 años que coinciden con prescripción.
● PLAZO DE RESOLUCIÓN: 6 meses desde hecha la instancia. Transcurridos caducidad
(iniciado de oficio) o silencio administrativo negativo (instancia de parte).
● Contra el acuerdo cabe recurso de reposición o reclamación económico administrativa. Si
deviene firme solo cabe nulidad, revocación, errores o recurso extraordinario de revisión.
● No son retornables cantidades que hayan supuesto regularización del art. 252 LGT.
● En el proceso se reconoce audiencia al interesado por 10 d, prescindible si se adopta
resolución con lo que aporta este.
● En caso de autoliquidación se ha de hacer remisión a procedimiento de rectificación.

F. RECURSO DE REPOSICIÓN. Recurso potestativo contra actos administrativos previo al

económico administrativo y no simultaneable. Presentando ambos al tiempo se ha de tramitar este
en primer lugar. Único en la hacienda local (art. 14 LHL) excepto ciudades con TEAM según art.
137.3 LBRL (en este caso la dinámica es igual que el Estado)
● LEGITIMACIÓN: El obligado tributario o infractor. También los titulares de interés legítimo y
directo. Han de presentar un escrito con alegaciones.
● COMPETENCIA PARA RESOLVER: El órgano que dictó el acto objeto de recurso.
● PLAZO DE ACCIÓN: 1 mes
● PLAZO DE RESOLUCIÓN: Un mes desde el día siguiente a la presentación recurso.
Pasado plazo sin resolución = silencio negativo. Pasado plazo sin resolución, si hay
suspensión, deja de devengarse interés de demora. No reformatio in peius.
● Con la presentación de garantía suficiente y adecuada (art. 224.2 LGT) se obtiene la
suspensión automática de la ejecución. No se prevé garantía alternativa. No hace falta
garantía si se trata de recurrir sanciones o error aritmético, material o de hecho.

Arts. 226 a 227 LGT: TEA (independiente de órganos de gestión tributaria)

Entiende de:
● Aplicación de tributos y sanciones de la AGE
● Aplicación de tributos cedidos y recargos (según competencias)
● Otras materias establecidas por ley.

47
ADMINISTRADO. Recurre:
● Actos que provisional o definitivamente reconozcan o nieguen un derecho, declaren una
obligación o un deber.
● Actos de tramite que decidan sobre el fondo o pongan fin al procedimiento.
● Actos de aplicación de tributos del art. 227.2 LGT como, por ej. las liquidaciones
provisionales o definitivas o las comprobaciones de valores.
● Actos que impongan sanciones.
● Actuaciones de particulares como, por ej., obligaciones de repercutir y soportar
repercusiones o retenciones.

3.- Las reclamaciones económico-administrativas.

Recurso contencioso-administrativo.
TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO. REGIONAL/LOCAL
a. Única instancia para actos administrativos de órganos no centrales (periféricos) o de
cuantía inferior a la prevista en el art. 36 RGRVA.
b. Primera instancia para casos con importes superiores a los establecidos en el art. 36
RGRVA (150.000 euros o 1.800.000 euros por base o valoración). Actos entre particulares
según cuantía.
c. Rectificación de errores propios.
Junta de Tributs o TEAM (Madrid) según competencias.

TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO. CENTRAL

a. Única instancia para actos administrativos de órganos centrales o superiores de CCAA.
Tb. para los que sobrepasen cuantías art. 36 RGRVA y actos entre particulares.
b. Segunda instancia para recursos de alzada ordinarios. Puede interponerse incluso, en
este caso, directamente (única instancia como a)).
c. Rectificación de errores propios.
d. Recursos ext. revisión y alzada
Sala Especial para Unificación de Doctrina (recurso extraordinario)

48
Particularidades procedimiento ordinario
● Plazo de resolución: 1 año. Pasado éste deja de devengarse intereses de demora con
silencio negativo, previa suspensión acto (art. 240.2 LGT).
● Suspensión de acto si hay garantía establecida en el art. 233.2 LGT (automática o
alternativa) o si se aprecian perjuicios de difícil reparación. Sin garantía si hay error
aritmético, material o de hecho.
● Cabe que, presentando escrito, el órgano recurrido anule acto si no hay reposición previa.

Particularidades procedimiento abreviado

● Competencia para resolver: En única instancia, sin recurso de ‘alzada ordinario’, para los
TEAR que pueden ser órganos unipersonales. Sí otros recursos (ej. extraordinario de
unificación de doctrina).
● Plazo de resolución: 6 meses, después de los cuales deja de devengarse intereses de
demora con silencio negativo y previa suspensión acto.
● El escrito de interposición ha de contener alegaciones y documentación que se deba
aportar. Supletoriamente se aplican normas de procedimiento general (p. ej. para
suspensión). Cabe la vista oral. Caben otros recursos (extraordinario de ‘alzada’, para
unificar doctrina o de revisión).

Recursos: arts 241 al 244

RECURSO DE ANULACIÓN. Recurso previo al de alzada ordinario. Motivos tasados:

a) si se ha declarado incorrectamente la inadmisibilidad,
b) se han declarado inexistentes alegaciones o pruebas presentadas,
c) cuando se alegue incongruencia completa y manifiesta en la resolución y
d) cuando se archive.
● LEGITIMADOS: El obligado tributario o el infractor.
● COMPETENCIA: TEAC o TEAR que resuelva caso principal.
● PLAZO DE ACCIÓN: 15 días.
● PLAZO DE RESOLUCIÓN: 1 mes. Tras él cabe recurso de alzada
● En caso de no resolución expresa => desestimado. No puede volver a interponerse sobre
su resolución ni contra resoluciones del recurso extraordinario de revisión.
● Durante su resolución se suspende cómputo del recurso de alzada.

RECURSO DE ’ALZADA’ ORDINARIO

● OBJETO: Contra resoluciones dictadas en primera instancia por TEAR.
● LEGITIMADOS: Interesados y directores generales del Ministerio de Hacienda o directores
de AEAT y equivalentes en CCAA. Estas últimas para tributos cedidos y recargos.
● COMPETENCIA: TEAC
● PLAZO DE PRESENTACIÓN Y RESOLUCIÓN: 1 mes para presentar desde día siguiente
a resolución y un año para resolver en la instancia (art. 240.1 LGT).
● Se mantiene suspensión reconocida en TEAR. El escrito ha de aportar alegaciones y
pruebas no aportadas anteriormente.
● Se establece una suspensión ‘para la Administración’ que permite recurrir sin ejecutar.
● acto hasta resolución por TEAC. Decidir sobre procedencia pone fin a la vía
eco-administrativa.

RECURSO DE ‘ALZADA’ POR UNIFICACIÓN DE CRITERIO

● OBJETO: Contra resoluciones dictadas en única instancia por TEAR por ser erróneas, por
no adecuarse a doctrina del TEAC o por diferenciarse de criterios de otros TEAR.
● LEGITIMADOS: Directores generales del Ministerio de Hacienda o directores de la AEAT y
equivalentes en CCAA.
● COMPETENCIA: TEAC
● PLAZO DE PRESENTACIÓN Y RESOLUCIÓN: 3 meses para presentar desde día
siguiente a resolución y 3 meses para resolver.
● OBSERVACIÓN: La resolución es vinculante para TEA y la Administración tributaria. No
afecta a la situación del particular derivada de la resolución recurrida.

49
RECURSO EXTRAORDINARIO POR UNIFICACIÓN DE DOCTRINA
● Contra resoluciones dictadas por TEAC por desacuerdo con el Dtor. Gral. de Tributos.
● LEGITIMADOS: Director General de Tributos.
● COMPETENCIA: Sala Especial para Unificación de Doctrina.
● PLAZO DE PRESENTACIÓN Y RESOLUCIÓN: 3 meses para presentar y 6 para resolver.
● La resolución es vinculante para la administración, pero se ha de respetar la situación
jurídica del particular.
● Una acción semejante se puede dar por el Pleno de los TEAR sobre sus Salas y órganos
unipersonales.

RECURSO EXTRAORDINARIO DE REVISIÓN

● OBJETO: Contra actos firmes de la Adm. o TEA. por:
a) Aportación de nuevos documentos.
b) Por existencia de documentos o testimonios declarados falsos en sentencia judicial firme.
c) Resolución dictada con comportamiento ilícito.
● LEGITIMADOS: Interesados y directores generales del Ministerio de Hacienda o directores de
la AEAT y equivalentes en CCAA.
● COMPETENCIA: TEAC
● PLAZO DE PRESENTACIÓN Y RESOLUCIÓN: 3 meses para presentar desde que se
conozcan los documentos o haya sentencia firme y 6 meses para resolver.
● Las causas de presentación son tasadas:
a) nuevos documentos esenciales,
b) documentos o testimonios declarados falsos o acto dictado con prevaricación, cohecho,
violencia, maquinación o conducta punible. La no concurrencia lleva a inadmisibilidad.

RECURSO EJECUCIÓN
● OBJETO: Los actos dictados como consecuencia de la ejecución de una resolución
eco-adm.
● LEGITIMADOS: interesados
● COMPETENCIA: TEA que haya dictado la resolución
● PLAZO DE PRESENTACIÓN Y RESOLUCIÓN: Se tramita por procedimiento abreviado,
salvo que sea por retroacción de actuaciones que seguirán el general o abreviado según
proceda. Se presenta en un mes y su plazo es el del procedimiento seguido (abreviado 6
meses y general 1 año)
● No admite suspensión ejecución si no hay cuestiones nuevas, no admite recurso de
reposición previo al de ejecución. Cabe su inadmisión si es sobre cuestiones ya decididas,
temas que hubieran podido plantearse en reclamación o si concurre art. 239. 4 LGT.

ÓRGANO - MATERIA
● Juzgado de lo Contencioso Administrativo: cuando el procedimiento viene de actos de
las Entidades Locales. El plazo de interposición del recurso contencioso es de 2 meses o
6 meses en caso de resolución presunta.
● TSJ:
○ Disposiciones Generales de los EELL.
○ En única instancia contra:
■ Actos y resoluciones dictados por los TEAR/TEAL que pongan fin a la vía
contencioso administrativa.
■ Resoluciones dictada por los TEAC en materia tributos cedidos
○ En segunda instancia contra las sentencia de los juzgados de lo
contencioso-administrativo
● AN: En segunda instancia del TEAC por tributos no cedidos
● TS:
○ Recurso en única instancia contra disposiciones generales del Consejo de Ministros
(reglamentos)
○ Recurso por interés casacional objetivo contra sentencias dictadas por las Salas de lo
Contencioso-Administrativo de los TSJ y de la Audiencia Nacional.
○ Recurso de revisión (semejante al r.extraordinario de revisión).

50
LECCIÓN 9 - LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
1.- Principios punitivos.

ORDENAMIENTO SANCIONADOR IUS PUNIENDI. La capacidad del legislador de

establecer un sistema coactivo para contribuyente para el cumplimiento de la norma:
1. VIA PENAL: ad ex. art. 305 CP fraude hacienda pública por = o + 120.000 € o art. 310 o
310 bis CP sobre fraude en la contabilidad.
2. VIA ADMINISTRATIVA: arts. 177 a 212 bis LGT. (parte general, parte especial y
procedimiento) si es debajo de 120.000 euros será por está vía. La más eficaz y rápida.
Criterio de tipificación es la política legislativa y sancionadora. Son aplicables los mismos
principios aunque con relativización en la vía administrativa e.g: ley orgánica para delitos y
ordinaria para infracciones

PRINCIPIOS DE DERECHO TRIBUTARIO SANCIONADOR (art. 178-179 LGT).

1. Principio de legalidad: la potestad sancionadora solo puede ejercerse respaldada con
norma con rango de ley. Ley Orgánica si hablamos del código penal.
2. principio de tipicidad: norma con rango de ley ha de contener los elementos esenciales
de la infracción.
3. Principio de antijuridicidad: el comportamiento sancionado ha de ser contrario al
ordenamiento.
4. Principio de responsabilidad: el comportamiento se ha de cometer dolosa o
culposamente incluyendo cualquier grado de negligencia.
5. Principio de proporcionalidad: la reacción ha de ser proporcional al daño, por ello se
gradúan las infracciones en leves, graves y muy graves.
6. Principio de no concurrencia: non bis in idem.
7. Principio de irretroactividad de la norma sancionadora salvo que sea favorable.

Sujeto activo (obligado tributario) :

COMPORTAMIENTO TIPIFICADO Y ANTIJURÍDICO
GRADO DE INTENCIONALIDAD NO EXIMIBLE. Eximentes: carencia de capacidad de obrar,
fuerza mayor, reserva de voto, diligencia necesaria, deficiencia técnica y regularización voluntaria

2.- Infracciones y sanciones: parte general y especial.

Art. 183 LGT: Son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosas o culposas con
cualquier grado de negligencia que estén tipificadas y sancionadas como tales en esta u otra ley.
La cualificación depende de cada infracción y/o de la concurrencia o no de ocultación de datos
(art. 184.2 LGT) o la utilización de medios fraudulentos (art. 184.3 LGT).

TIPO DE SANCIÓN
- multas fijas
- multas proporcionales
- sanciones accesorias

GRADUACIÓN
● + Por comisión reiterada de infracciones.
● + Por perjuicio económico a HP.
● + Por incumplimiento sustancial de obligación de facturación o documentación.
● - Por conformidad interesado: actas con acuerdo, de conformidad y por ‘pronto pago’.

51
SUJETOS INFRACTORES son:
- PF y PJ que realicen acciones u omisiones tipificadas y sean responsables
- obligados tributarios materiales y formales
- representante de grupos consolidados
- entidad en imputación o atribución de bienes
- representante legal de sujetos sin capacidad de obrar (estos son inimputables)
- obligados tributarios conforme a normativa sobre asistencia mutua
- entidad dominante en reg. esp. grupo de entidades del IVA
- Varios sujetos infractores => solidaridad en la sanción
- Responsables y sucesores => pueden responder de la sanción, según casos.

CLASES DE INFRACCIÓN:
● Provocan perjuicio económico directo a HP: arts. 191, 192 y 193 LGT.
● Potencialmente perjudiciales a HP: arts. 194 y 195 LGT.
● Incorrecta aplicación del régimen de atribución de rentas: arts. 196 y 197 LGT.
● Incumplimiento de deberes formales: arts. 198 a 203 LGT.
● Infracción por doble software 201 bis LGT
● Infracciones con proceso de retención e ingreso a cuenta: arts. 204 a 206 bis LGT.
● Infracción por no informar de bienes en el extranjero: DA 18ª LGT
● Incumplimiento de identificar cuentas financieras: DA 22ª LGT
● Incumplimiento de informar sobre instrumentos transfronterizos de planificación fiscal
DDAA 23ª y 24ª LGT
● LO 12/95 de 12-12, de represión del contrabando

EXTINCIÓN
- INFRACCIÓN
- Prescripción (4 años).
- Defunción.
- Caducidad de acción (6 meses)
- Caducidad de procedimiento (6 meses)
- SANCIÓN
- Pago.
- Cumplimiento.
- Compensación.
- Condonación.
- Defunción.
- Prescripción

3.- Procedimiento sancionador.

ESQUEMA DE FASES PARA IMPOSICIÓN DE SANCIONES
1. Tipificación: Infracciones arts. 191 a 206bis LGT o en normas tributarias.
2. Calificación: calibrar qué infracción es: leve, grave, muy grave.
a. Ocultación.
b. Utilización de medios fraudulentos:
i. Anomalías en contabilidad: no llevar libros, llevar diversas contabilidades o
llevanza incorrecta.
ii. Utilizar facturas falsas.
iii. Utilizar personas interpuestas.
En algunas infracciones la calificación es directa por la norma.
3. Graduación:
a. Comisión repetida de infracciones tributarias.
b. Perjuicio económico para la Hacienda Pública.
c. Incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o documentación.
d. Reducción en los supuestos de actas con acuerdo.
e. Reducción por conformidad del interesado.
f. Reducción en los supuestos de ingreso total del importe de la sanción (pronto pago)
52
PROCEDIMIENTO SANCIONADOR: 6 MESES

Se desarrolla separadamente a otros procedimientos de aplicación. En actas con acuerdo y

supuestos donde renuncie el obligado, las infracciones/sanciones se analizan dentro del
procedimiento de aplicación de tributos que se desarrolle.
Autoridad competente: Consejo de Ministros y Ministerio de Hacienda para medidas accesorias,
el órgano que conceda beneficio fiscal y el competente para liquidar o inmediato superior de la
unidad que propone iniciar el procedimiento.

1. INICIO
● Procedimiento se desarrolla de oficio. Se ha de notificar comunicación de inicio.
● El afectado ha de conocer hechos imputados, infracciones, posibles sanciones, instructor,
derecho de alegaciones, etc...
● El órgano competente para su inicio es el mismo que lleva a cabo el procedimiento de
aplicación del tributo del que derive la infracción.
● Se inicia, como máximo, en 6 meses después de la liquidación producto de un
procedimiento de aplicación de tributos (declaración, verificación, comprobación limitada o
● inspección).
● No se inicia o se suspende si se traspasa el expediente al Ministerio Fiscal por delito

2. INSTRUCCIÓN Y PROPUESTA DE RESOLUCIÓN

● Las pruebas provenientes de otros procedimientos se han de incorporar formalmente al
procedimiento sancionador.
● Fase de Tipificación (infracción cometida y culpabilidad) y calificación (graduación en leve,
grave o muy grave).
● Se pueden adoptar medidas cautelares del art. 146 LGT.
● Concluidas las actuaciones se realiza una propuesta de resolución motivada, con
fundamentos jurídicos y sanción.
● Se pone en conocimiento del interesado la propuesta y se da período de 15 días para
alegaciones.
● Se puede realizar una tramitación abreviada si en el momento de iniciarse el expediente, el
órgano posee todos los elementos para proponer sanción. Se notifica este extremo y se da
período de alegaciones.

3. RESOLUCIÓN (art. 211-212 LGT):

● Por resolución expresa: a) hechos b) Valoración de pruebas, c) infracción cometida, d)
identificación de infractor y e) sanción graduada
● Por caducidad de 6 meses en el procedimiento. Supone archivo de actuaciones e
imposibilidad de uno nuevo.
● Se puede recurrir la resolución separada o junto a la liquidación de la deuda.
● El recurso puede hacer perder posibles reducciones (arts. 188 y 212.2 de la LGT). La
interposición del recurso produce:
○ suspensión automática de ejecución hasta firmeza en v. adm.
○ Suspensión de interés de demora hasta final del periodo voluntario de pago de la
resolución que pone fin a la vía adm.

Procedimiento de liquidación administrativa en el marco de delito (Título VI LGT) 250-257:

- HECHOS NO DELICTIVOS: liquidación ordinaria
- HECHOS DELICTIVOS: liquidación provisional
- No se puede recurrir en v. adm o contencioso. Será en el procedimiento penal. La
liquidación se ajustará a lo que la sentencia diga. Lo que se va cuestionar no solo
es la liquidación sino también el delito, porque del delito va depender también la
cuantía. Solo abarca hechos delictivos
- Es ejecutiva.
- Se puede suspender x juez penal tras audiencia a la Adm.

53
 - Tramitación:
1. Notificación al obligado y audiencia
2. Practica de liquidación y paso de tanto de culpa a Mº Fiscal
3. Notificación liquidación con p. voluntario de pago desde admisión a trámite
de denuncia o querella.

4.- Fraude tributario y delitos contra la Hacienda pública.

Fraude fiscal Hac. P y Europea Art. 305 y 305 bis CP
● HECHO TIPIFICADO: Elusión del pago por acción u omisión sin regularizar situación
tributaria (art. 305.4 CP) de una cuantía determinada (= o >120.000€). Sujeto infractor:
persona física o jurídica. Especialidad: fraude a la UE por > 100.000 €/año o entre 10.000 y
100.000 con penas menores.
● ELEMENTOS TIPO:
1. Defraudación de pago de tributos, retenciones, ingresos a cuenta, devoluciones,
beneficios fiscales.
2. En cuantía > 120.000/periodo impositivo/concepto.
3. Comportamiento necesariamente doloso.
4. Cabe regularización voluntaria (eximente)
5. Especialidad: fraude en seno de grupo u organización criminal, el delito se persigue
desde que se alcancen los 120.000 euros.
● PENA: Pena de prisión de 1 a 5 años.
○ Multa del tanto al séxtuplo de la cuantía defraudada.
○ Si se trata de PJ, la pena es de carácter económico (tb art. 33.7 CP ej: disolución)
○ Pérdida de posibilidad de obtener subvenciones, ayudas públicas o gozar de
beneficios fiscales o de la SS.
○ Especialidad: delito frente UE x <100000 pero > 10000 3 meses a un año y multa
del tanto al triplo.
● AGRAVANTES: Fraude >600.000€, organización o grupo criminal o persona interpuesta o
planificación agresiva = > PENA de 2 a 6 años y multa del doble al séxtuplo de lo
defraudado y penas accesorias

Delito contable Art. 310 CP

● HECHO TIPIFICADO: El obligado a llevar contabilidad, libros o registros fiscales y: a) no
realice absolutamente la obligación en la estimación directa, b) lleve doble contabilidad, c)
no anote asientos o d) lo haga con cifras diferentes a las reales o haga anotaciones
ficticias.
● CIRCUNSTANCIAS: c) y d) la cuantía de los cargos omitidos o falseados exceda de
240.000 euros/ejercicio económico. Este delito no es exigible si ha sido instrumento del
defraudación.
● PENA: Pena de prisión de 5 a 6 meses.

54