LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1.- LA OBLIGACIN TRIBUTARIA (TAYLOR)

Giannini define la obligacin tributaria como el deber de cumplir la prestacin,

constituye la parte fundamental de la relacin jurdica y el fin ultimo al cual tiende
la institucin del tributo.

La obligacin tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir

con los deberes formales, declaracin jurada), de soportar (aceptar inspecciones,
fiscalizaciones de los funcionarios competentes) y por ltimo es una prestacin
accesoria (pagar las multas, intereses etc.). No compartimos el criterio de que la
obligacin tributaria sea una obligacin de no hacer (en el derecho sustantivo
penal). Se debe respetar las leyes (hacer) y no vulnerarlas.

BASE LEGAL

La obligacin tributaria se encuentra consagrada en el Artculo 13 del Cdigo

Orgnico Tributario (2001), de la manera siguiente:

Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas

expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un
vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante
garanta real o con privilegios especiales.

Las obligaciones tributarias no se vern afectadas por circunstancias relativas a la

validez de los actos o naturaleza del objeto perseguido, siempre que ocurra el
presupuesto de hecho establecido en la ley.

CARACTERES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1. Es un vnculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.

Es de derecho pblico. No es un derecho real, ya que no priva la autonoma de la

voluntad del individuo sobre el inters imperativo del Estado. El derecho pblico es
irrenunciable, ya que el fin perseguido es el inters del Estado.

2. Es una obligacin de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de

una cosa a otra o la transmisin de un derecho.

3. Tiene su fuente en la ley. La leyes un acto emanado del poder legislativo, sin
ella no puede existir actividad financiera.
4.Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea, al
describir situaciones o hechos ajenos a toda actividad o gasto estatal, consistir en
una actividad administrativa o en un beneficio derivado de una actividad o gasto
del Estado.

5. Es autnoma, frente a otras instituciones del derecho publico, ya que no

depende de ninguna.

6. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garanta real o con privilegios

especiales. (Los crditos fiscales son crditos privilegiados y se pueden hacer
pagar con preferencia sobre otros crditos).

2.- ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA (FRANYELS

Los elementos de la obligacin tributaria son:

1. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligacin

Tributaria por excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El Cdigo
Orgnico Tributario lo resea en el Artculo 18: Es sujeto activo de la obligacin
tributaria el ente pblico acreedor del tributo.

El sujeto activo es el ente acreedor de la prestacin pecuniaria en que se ha

circunscrito la obligacin tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos
tratadistas como el titular de la potestad de imposicin. El sujeto activo, as como
los caracteres de la obligacin tributaria ha de establecerse en la ley.

2. El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda

propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que slo
es sujeto pasivo el deudor o contribuyente, mientras que autores como Prez de
Ayala considera que nicamente revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente
y el sustituto. El sustituto es aquel sujeto ajeno a la ocurrencia del hecho
imponible, que sin embargo y por disposicin de la ley ocupa el lugar del
destinatario legal tributario, desplazando a este ltimo de la relacin jurdica
tributaria.

De cualquier forma, la ley determina quien es la persona obligada al pago del

tributo, sea persona natural o jurdica considerada contribuyente, responsable o
sustituto. Tambin se considerarn sujetos pasivos las herencias yacentes,
comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de personalidad jurdica,
constituyan una unidad econmica un patrimonio separado, sujetos a imposicin.
3.-Hecho imponible (LAURA)

[DF] Es el presupuesto fctico, de carcter jurdico o econmico, que la ley

establece para configurar cada tributo cuya realizacin tiene como consecuencia
el devengo del impuesto, es decir, el nacimiento de la obligacin tributaria. La Ley
podr completar la delimitacin del hecho imponible mediante la mencin de
supuestos de no sujecin.
LGT, Ley 58/2003, de 17 de diciembre, art. 20.

Derecho Fiscal

Situacin de hecho contemplada en una norma tributaria cuya realizacin por un

sujeto atribuye a este determinadas obligaciones tributarias. Aparece definido en el
art. 28 de la Ley General Tributaria que alude, en el art. 29, a casos de no sujecin
en hechos que pudieran prestarse a confusin.

Art. 28.1. El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o

econmica fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina
el nacimiento de la obligacin tributaria.

Art. 29. La Ley, en su caso, completar la determinacin concreta del hecho

imponible mediante la mencin de supuestos de no sujecin.

En las leyes sustantivas de los tributos el hecho imponible debe concretar diversos
elementos que le configuran:

Elemento objetivo: Circunstancias econmicas o jurdicas contempladas.

Elemento subjetivo: Sujeto a quien se atribuyen los efectos fiscales.

Elemento temporal: Concrecin del momento en que se consideran producidos los

efectos fiscales.

Elemento espacial: Determinacin del territorio en el que despliega su eficacia.

4.-Base imponible

La Base Imponible es el monto sobre el cual se aplica el porcentaje de impuesto,

establecido en la norma legal respectiva, para determinar el gravamen que debe
ser pagado. A modo de ejemplo se pueden sealar las siguientes normas legales
que se refieren a este tema:

Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, Artculos 14 al 19 que

se refieren a la base imponible del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
 Ley sobre Impuesto a la Renta, Artculos 29 al 33, relativos a la base
imponible de este impuesto, para los contribuyentes obligados o
puedan llevar, segn la Ley, contabilidad fidedigna.

Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas, Artculos 5 al 8,

relativo a las bases imponibles de las operaciones de crdito en
dinero y otros actos y contratos.

5.- Extincin tributaria mARIANYELI

Medios de Extincin de la obligacin tributaria (art 39 COT)

La va normal y mas rpida de extinguir la obligacin tributaria es pagando el

tributo debido, bien en el banco porque se lo retienen a uno en la fuente, es decir,
al momento de recibir el dinero, sea el sueldo, los honorarios o la renta del caso,
existen tambin en derecho tributario varias formas de extinguir la obligacin.

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:

1. Pago;
2. Compensacin;
3. Confusin;
4. Remisin y
5. Declaratoria de incobrabilidad. Seccin primera Del Pago (art 40 al 48 COT)

El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado
por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del
sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su
condicin de ente pblico.
EEl pago es el modo de extincin normal de una obligacin tributaria ya que la
pretensin crediticia del acreedor queda satisfecha plenamente, una vez efectuado
ste.

El pago extingue la obligacin tributaria al producirse la entrega de la cantidad

debida, pues debe recordarse que la obligacin es de ``dar, no de hacer. Es
determinante la previa liquidacin del tributo, bien por el ente administrativo con la
competencia tributaria, bien por el mismo contribuyente, caso de la
autoliquidacin, procedimiento de moderna aceptacin actualmente acogido en
nuestro pas en materia de ISLR.

El sujeto obligado al pago es en principio, el sujeto pasivo de la obligacin, es

decir, el contribuyente. No obstante, existen sujetos quienes, por imperio de la ley
o no, pueden pagar extinguindose, para el deudor original. As tenemos algunas
figuras: Responsables.- son personas que estn obligadas al pago del tributo por
imperio de la ley, otorgndose el correspondiente efecto liberatorio al deudor
principal. Sustitutos.- son personas a quienes la ley coloca en lugar del
contribuyente pero actuando a nombre de ste. Terceros o extraos.- el pago por
parte de un tercero tiene, pues, efecto liberatorio para el deudor.

Sobre el lugar donde debe efectuarse el pago, la regla general es que el pago
debe hacerse en la oficina recaudadora competente, es decir, en cualquier oficina
receptora de fondos, ya sea nacional, estadal o municipal. En cuanto al requisito
temporal o fecha de pago debe efectuarse en la fecha de presentacin de la
declaracin respectiva, a menos que la ley o reglamentos establezcan lo contrario.

Existe pago cuando se retiene el impuesto, es decir, cuando el agente de

retencin cumple con su obligacin. Si el pago se efectuare en un banco comercial
autorizado como agente de percepcin, ello equivale a un pago efectuado en la
Tesorera del ente pblico respectivo.

El COT establece el caso de pago de algn tributo por anticipado, es decir, que se
haga exigible antes de la fecha normal.

Pensamos que el nuevo orden de prelacin establecido para la cancelacin de las

obligaciones tributarias tiene como finalidad lograr en primer lugar el cumplimiento
de las sanciones, en segundo lugar, el pago de los intereses moratorios y en tercer
lugar, el pago del tributo del periodo respectivo, con el objeto de proteger
patrimonialmente al Fisco al otorgarle mayor relevancia al cumplimiento de las
sanciones a que hubiere lugar y al pago de los intereses moratorios.

El Ejecutivo Nacional podr otorgar con carcter general las prorrogas y dems
facilidades de pago de la obligacin tributaria, las cuales constituyen un
procedimiento excepcional que se solo se justifican ante causas de fuerza mayor o
caso fortuito, que debe tener como caracterstica fundamental el impedir el
cumplimiento normal de la obligacin tributaria.

En el caso de las prorrogas y dems facilidades de pago, de carcter individual, no

general, siempre y cuando se trate de casos excepcionales. Para quienes puedan
encontrarse en esta situacin, se prev la presentacin de una solicitud del
contribuyente, justificar las causas que impiden el cumplimiento normal de la
obligacin.

Seccin Segunda De La Compensacin (art 49 al 51 COT)

La compensacin es una interesante figura del derecho civil incorporada al

derecho tributario. Decimos interesante porque si uno debe a alguien y ese alguien
tambin le debe a uno por otro lado, ambas deudas se cancelan automticamente
hasta el monto concurrente, sin que ninguna de ambas partes tenga que hacer
manifestacin expresa y mucho menos ponerse de acuerdo. La compensacin en
los impuestos sigue esta misma lnea, ambas deudas la del contribuyente y la del
fisco deben ser liquidas y exigibles, es decir, determinadas en cuanto a su monto y
vencidas.

Seccin Tercera De La Confusin (art 52 COT)

Cuando el sujeto activo de la obligacin como consecuencia de la transmisin de

bienes o derechos objeto del tributo, quedare colocado en la situacin del deudor,
producindose iguales efectos del pago, de esta forma se extingue la obligacin.

Seccin cuarta De La Remisin (art 53 COT)

La obligacin de pago de los tributos slo puede ser extinguido por ley especial. Y
las dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden ser
extinguidos por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y condiciones
que la ley establezca.

Seccin Quinta De la declaratoria de incobrabilidad (art 54 COT)

Se podr declarar incobrable las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas

cuando se encuentren en los siguientes casos

1. Aquellas que no exceda las 50 unidades tributarias, siempre que hallan

transcurrido 5 aos.

2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hallan fallecido en insolvencia comprobada.

3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hallan podido pagarse

una vez liquidados totalmente sus bienes.

4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren fuera del pas,

siempre que hallan transcurrido 5 aos y no se conozcan bienes para hacerlos
efectivo.