RELACIÓN

JURIDICO
TRIBUTARIA

Características:

- Naturaleza legal
- Derecho público
- Exigible coactivamente

Elementos:

a) Sujeto Activo: en favor de quien se realiza la prestación

En caso de concurrencia: no hay prelación entre ellos se pagan de

forma proporcional. el orden con las demás deudas es el siguiente:
laboral – aportaciones (ESSALUD, AFP, ONP), alimentos, derechos reales
y tributario

b) Sujeto pasivo: obligado al cumplimiento (contribuyente/responsable). El

contribuyente realiza el hecho generador mientras que el responsable
(designado por ley o DS) solo cumple con la obligación.
Tiene el deber de retener/percibir, pagar al fisco y cumplir los deberes.
El agente de retención es el contacto directo con dinero del
contribuyente mientras que el agente de percepción recibe dinero del
contribuyente que debe depositar al fisco. Ambos son terceros de la
relación, si vinculan con el deudor pero por disposición legal intervienen
en el cumplimiento de la prestación y pueden llegar a ser solidarios o
sustitutos.
c) Responsable tributario (tiene derecho de repetición), es deudor por
cuenta del contribuyente y tiene el deber de cumplir con la obligación.
Puede ser de manera voluntaria o impuesta por ley.
- Solidario: tercero que asume la obligación al lado del contribuyente,
puede ser por actividad, función o posición contractual. Se da por
representantes (acción, omisión, dolo, negligencia grave o abuso de
facultades), administración de hecho, los adquirentes, con el
 contribuyente (empresas porteadoras, agente de retención, terceros
notificados, depositarios, etc), por hecho generador (mismo hecho
generador). Cuando cualquiera de las partes puede ser exigido de
pagar toda la deuda (todos o uno), extinguir la deuda, prescribir,
impugnar, suspender o concluir el procedimiento de cobranza
coactiva.
- Sustituto: se encuentra en lugar del contribuyente (lo desplaza y se
convierte en único obligado)
- Subsidiario: solo actúa en caso de que fracase la acción de cobro
frente al principal deudor.
d) Capacidad:
- Económica: expresión o manifestación de riqueza.
- Tributaria: aptitud jurídica de cualquier persona (natural o jurídica) que
realiza el hecho generador)
- Contributiva: capacidad económica del sujeto pasivo para contribuir a
la cobertura de gastos públicos
- De obrar tributaria: capacidad para realizar actos que produzcan
efectos jurídicos válidos.
e) Domicilio fiscal:
- El sujeto pasivo debe señalar expresamente un domicilio procesal al
iniciar cada procedimiento tributario (con fin de poder ser notificado)
- Si hay cambio se debe comunicar a la autoridad al día hábil siguiente
(por iniciativa del contribuyente)
- La administración tributaria solo puede solicitar que se fije un nuevo
domicilio cuando el declarado no corresponda a donde el
contribuyente realiza sus actividades, no habido, inexistente o cuando
sea ubicado en zona riesgosa, alejada o de difícil acceso. Salvo que
sea residencia habitual, lugar de administración efectiva del negocio o
establecimiento permanente en el país.
- La administración tributaria puede establecer domicilio fiscal cuando las
personas obligas a fijar su domicilio y no lo hacen y cuando la
administración requiere el domicilio y al cabo de 2 días de la
notificación el deudor no lo haya modificado.
f) Obligación tributaria:
- Todo tributo comprende una obligación tributaria pero no toda
obligación tributaria deviene de un tributo,
- Nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley.
 - Dos tipo de obligación: principal (prestación de dar (tributo) que es la
obligación sustancial) y la formal (prestación de hacer, no hacer y
soportar que es la obligación formal)

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:

Elementos:

a) Formales (accesorias): hacer, no hacer y consentir

b) Sustantivas (principales): dar
c) Funcionales: retener y percibir

Exigibilidad:

El acreedor tributario o la entidad facultada para la recaudación esta

obligada a exigir al deudor tributario el cumplimiento del pago de la deuda.
Se da luego de realizado el hecho generador.

Solo cuando haya vencido el plazo por ley para el pago y el deudor tributario
no ha cumplido con la prestación

Si la deuda ha sido determinada por el deudor es exigible desde el día

siguiente del vencimiento del plazo y si no hay plazo es a partir del 16° día del
mes siguiente al nacimiento de la obligación.

Si la deuda ha sido determinada por el acreedor es exigible al día siguiente del

vencimiento del plazo para el pago que contenga la resolución de
determinación y a falta de plazo a partir del 16° día siguiente al de su
notificación.

Determinación:

Se declara la realización del hecho generador, se señala la base imponible y

la cuantía del tributo.

Base cierta: toma en cuenta elementos existentes que permitan conocer en

forma directa el hecho generados de la obligación tributaria y la cuantía

Base presunta: hechos y circunstancias que por relación normal con el hecho
generador permite establecer la existencia y cuantía de la obligación.
Formas:

- Por el deudor (autodeterminación): el deudor verifica la realización del

hecho, señala base y cuantía, se realiza mediante Declaración Jurada.
Solo sobre base cierta.
- Por el acreedor (por ley/ no DJ): la AT verifica la realización del hecho,
identifica al deudor señalando base y cuantía. Se realiza mediante
resolución de determinación u orden de pago. Sobre base cierta o base
presunta. Se puede hacer por iniciativa de la administración o por
denuncia de tercero.
- Mixta (entre el contribuyente y la administración tributaria): el sujeto
pasivo aporta datos que solicita el fisco, pero el órgano fiscal fija el
importe.

La deuda tributaria

Monto que el deudor debe pagar al acreedor como consecuencia de la

aplicación de un tributo o multa.

Está compuesta por elementos principales (tributos y multas) y accesorios

(interés moratorio por pago extemporáneo, aplicable a multas o por
aplazamiento y/o fraccionamiento)

La transmisión de la obligación no se puede dar inter vivos (el convenio de

transmisibilidad de obligaciones no es eficaz) salvo disposición de la ley, se
puede transmitir mortis causa (sucesiones por herederos o adquisición a titulo
universal)

Obligación tributaria sustancial:

Se extingue por:

- Compensación: sujetos de la relación tributaria son recíprocamente

deudor y acreedor uno del otro, puede ser parcial o total, opera con
créditos por tributos, sanciones e intereses (indebidos o exceso),
periodos no prescritos y deudas administradas por el mismo órgano
administrador. Puede ser automático, de oficio o a solicitud de parte.
- Condonación: es el perdón legal, solo por norma expresa
- Consolidación: cuando se reúne en un mismo sujeto la condición de
deudor y acreedor (requiere la identidad de la obligación tributaria)
- Pago,
- Resolución administrativa: deudas de recuperación onerosa (deudas
cuya gestión de cobranza pueda resultar mas cara que el monto a
 cobrar), deudas de cobranza dudosa (aquellas deudas por las que ya
se adoptaron y agotaron acciones de cobranza coactiva sin haber
logrado el pago)
- Otros establecidos por leyes especiales.

El pago

Los obligados: el deudor tributario, el representante o el tercero

Lugar: aquel que señale la AT

Forma: señalado por Ley, Reglamento o AT, de en moneda nacional (en

dinero, cheques, notas de crédito negociables, deposito en cuenta, tarjeta de
crédito u otros medios que la AT apruebe. La excepción se da en especie
dispuesto por Decreto Supremo.

Plazo:

- Los de liquidación anual: dentro de los 3 primeros meses del año

siguiente
- De liquidación mensual, anticipos y pagos a cuentas mensuales: 12
primeros días hábiles al mes siguiente
- De liquidación mensual, anticipos y pagos a cuenta por agentes de
recepción y retención: fijado por normas
- De realización inmediata: 12 dias hábiles del mes siguiente al nacimiento
de la obligación tributaria
- Otros tributos, anticipos, pagos a cuenta, retención y percepciones:
plazo por norma

Imputación: se realiza cuando el monto pagado no alcanza para cubrir el

total del monto adeudado. La orden de prelación en principio puede ser
determinada por el deudor (indicando tributo, multa o periodo a pagar) pero
si no lo determina se paga la deuda mas antigua y en caso sean del mismo
periodo la de menor cuantía.

Intereses: costo que se genera por que el deudor tributario por haber dispuesto
de un dinero que en determinada fecha debió estar en disposición del estado

- Compensatorio: contraprestación por uso de dinero

- Moratorio: indemnización por demora o retardo en el pago. Se aplica
desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago en los tributos mientras que en las multas desde la fecha en que se
cometió la infracción o desde que se detecto
 - La tasa es fijada por la AT.

Facilidades de pago: debe ser otorgado por DS o por facultad de AT

(excepción). No aplica para tributos retenidos o percibidos.

- Aplazamiento: diferir el tiempo del pago a solicitud del deudor

- Fraccionamiento: implica el pago de la deuda tributaria en partes o
fracciones iguales.

Devoluciones:

- Pagos indebidos: cuando el contribuyente efectúa pago respecto de

una obligación que no le correspondía cumplir (por exoneración,
inafectación, inexistencia o extinción)
- Pago en exceso: el contribuyente efectúa un mayor pago al que
realmente le correspondía (pago en exceso-mayor pago del tributo,
saldo a favor)
- Tasa de interés: no menor a la tasa pasiva del mercado promedio para
operaciones en moneda nacional multiplicado por un factor de 1.20

Prescripción

Aplica la prescripción extintiva, con el trascurso del tiempo se extingue la

acción que el sujeto tiene para exigir un derecho. Tiene como propósito dar
certeza y seguridad jurídica y opera contra la negligencia. Extingue la acción
pero no el derecho. Tiene que haber pasividad del acreedor, transcurso del
tiempo señalado y pasividad del deudor.

El plazo para la prescripción:

- Cuando el contribuyente presenta DJ: 4 años

- Cuando el contribuyente no presenta DJ: 6 años
- Tributos retenidos y percibidos no pagados: 10 años
- Compensaciones y devoluciones: 4 años

Solo puede ser declarada a pedido del deudor, la AT no lo declara de oficio.

Puede oponerse en cualquier estado de PA o PJ

No extingue obligación

El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la

devolución.

Se puede invocar prescripción durante el procedimiento de cobranza

coactiva.
El plazo se interrumpe por:

- Presentación de solicitud de devolución (determinación de la OT y

sanciones)
- Reconocimiento expreso de la obligación (determinación de OT y
exigencia de pago)
- Notificación de cualquier acto de la AT (determinación)
- Pago parcial (determinación, exigencia y sanción)
- Solicitud de facilidad de pago (exigencia)
- Reconocimiento expreso de la infracción (sanción)

El plazo se suspende por:

- Tramitación del Procedimiento Contencioso Tributario

- Tramitación de la demanda Contencioso-Administrativa, Proceso
Constitucional de Amparo u otro PJ
- Solicitud de compensación o devolución
- Condición de no habido
- Plazo para que el deudor tributario rehaga libros y registros
- Plazo para procedimiento de fiscalización

Obligación tributaria formal

Hacer: emitir los comprobantes de pago con los requisitos formales legalmente
establecidos.

No hacer: no destruir libros, registros, etc

Consentir: facilitar la labor de fiscalización que realice la AT

Derechos de los administrados

- Respeto y consideración
- Confidencialidad.
- Devolución de lo pagado indebido o en exceso
- Sustituir o rectificar
- Interponer reclamo, apelación, demanda.

La administración tributaria

Competencias:

SUNAT:

Administra tributos internos y derechos arancelarios.

Facultad para administrar: IR, IGV, nuevo régimen único simplificado,
derechos arancelarios, impuesto de promoción municipal, impuesto
extraordinario para la promoción y desarrollo turístico nacional, ITF,
aportaciones (ESSALUD, ONP, SENCICO, SENATI), impuesto a los juegos de
casino y tragamonedas e impuesto temporal a los activos netos.

Gobiernos locales:

exclusivamente contribuciones y tasas municipales salvo que la ley indique lo

contrario.

Facultad para administrar:

- Impuestos: predial, vehicular, juegos públicos, alcabala, apuestas y

espectáculos
- Contribuciones: contribuciones y lo establecido por la LTM
- Tasas: arbitrios, derechos y licencias.

Instancias de los órganos resolutores

Facultades de la administración

De recaudación: cobrar o percibir los tributos.

Puede ser efectuado:

- Voluntariamente: directa (por la AT) o indirecta (sistema de

recaudación)
- Ejecución forzosa: deuda exigible, da inicio al procedimiento de
cobranza coactiva ante la falta de pago y se puede interponer
medidas cautelares previas.

Medidas cautelares previas:

- Son de aplicación excepcional, son embargos preventivos, si no hay

cumplimiento de la obligación se afecta el patrimonio del deudor.
- Se busca garantizar el cobro de la deuda tributaria.
- Se pueden dar dentro del proceso (solo sobre la deuda exigible) o fuera
del procedimiento (deudas exigibles y no exigibles)
- No son sanciones si no cobros forzosos.
 - Contra las medidas cautelares se presenta demanda de revisión judicial
(se evalúa la formalidad)

De fiscalización: urgar, revisar, investigar en todo o parte la información

contable del contribuyente. Incluye inspección, investigación y control del
cumplimiento, ejercido de forma discrecional (estimación subjetiva que
completa la norma jurídica que condiciona el ejercicio de la potestad) e
incluso a los sujetos que gozan de inafectación, exoneración o beneficios – ya
sea sobre base cierta o presunta.

Tipos de fiscalización:

- Definitiva: revisión integral de cumplimiento de obligación tributaria de

un determinado periodo
- Parcial: revisión de parte de alguno de los elementos de la obligación.

Plazos:

- Ordinario: 1 año, no para precios de transferencias (parcial: 6 meses)

- Excepcional: prorrogable 1 año a más por complejidad de la
fiscalización, ocultamiento de ingresos, forma parte de grupo
empresarial.

Concluido el proceso la AT emite resolución de determinación (liquidación e

imputación de una deuda tributaria (discutida en existencia), no es
mandatoria (reclamable)), resolución de multa u orden de pago
(requerimiento de pago de deuda existente, no necesita resolución de
determinación y es mandatoria (debe pagarse para reclamar)).

Sancionadora: determinar sancionar administrativamente las infracciones

derivas del incumplimiento de las siguientes obligaciones tributarias formales y
se ejerce de forma discrecional.

Resolutoria: resolver litigios por los deudores tributarios contra los actos
administrativos de si misma.

Acto administrativo tributario

Acto jurídico decisorio de carácter general o especial, emitido por la AT en

ejercicio de sus funciones, decisiones que producen efectos jurídicos sobre
intereses, obligaciones o derechos de los administrados.

Requisitos de valides:

- Sustanciales: competencia, objeto, finalidad publica, motivación y

procedimiento regular.
 - Formales: constar en documento preestablecido (res. Determinación,
orden de pago)

Antes de la notificación (en el domicilio fiscal) pueden ser revocados,

modificados o sustituidos. Después de la notificación puede detectar hechos,
circunstancias o convivir el personal de la AT y el deudor.

Son causales de nulidad órgano incompetente, prescindir del procedimiento

legal establecido o establecer infracciones o aplicar sanciones que no estén
previstas en la ley o por aprobación automática o por silencio administrativo
positivo porque se adquieren facultades o derechos que sean contrarios al
ordenamiento jurídico.

Son causales de anulabilidad la inobservancia de requisitos de contenido

(deudor, tributo, base imponible, tasa, cuantía, intereses), inobservancia de
jerarquía entre dependencias o funcionarios.

La notificación permite dejar constancia del momento en que el contribuyente

toma conocimiento del acto, solo es valido si se efectúa en el domicilio fiscal
del deudor. Se puede notificar por correo certificado, mensajero, vía
electrónica, constancia administrativa, cedulón, personal, por publicación o
tacita.

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

Procedimiento tributario

Son actuaciones realizadas en el ámbito administrativo, no necesariamente

están referidas a solución de controversias, la AT actúa como parte y órgano
de solución.

Para el CT son procedimientos tributarios:

Procedimiento de cobranza coactiva: procedimiento compulsivo de la AT

para cobrar una deuda exigible, son competentes los ejecutores coactivos.
Inicia el procedimiento con la resolución de ejecución coactiva (nombre,
número de orden de pago, cuantía, y periodo – requisitos bajo sanción de
nulidad). Solo se pueden cobrar coactivamente las deudas exigibles
(establecida mediante resolución de determinación o multa notificadas por la
administración y no reclamadas en el plazo de ley

Procedimiento no contencioso: el deudor acude a la AT a efecto de solicitar

reconocimiento de derecho o tramite administrativo, puede darse en materias
vinculadas (devolución) o no vinculadas (solicitud de inscripción) a la
determinación de la OT.

Impugnación
Vinculada a la determinación de la obligación (debe resolver en 45 días, son
apelables ante TF, las que resuelven solicitudes de devolución son reclamables
y se puede interponer recurso de reclamación dando por denegada la
solicitud (denegatoria ficta)) y las no vinculadas a la determinación
(impugnables según la LPAG)

Los medios probatorios admitidos son documentos, pericia e inspección (solo

hay declaración de testigos a menos que la AT lo solicite)

Los plazos para ofrecer en recurso de reclamación o apelación son 30 días

hábiles, en precio de transferencia 45 días hábiles y en el comiso de bienes 5
días hábiles.

- Recurso de reclamación: lo interponen los deudores afectados por acto

de AT, en primera instancia resuelven SUNAT, gobiernos locales y otros
que señale la ley. La subsanación de requisitos tiene un plazo de 15 dias
hábiles y en caso no se subsane se declara inadmisible. Para ofrecer
nuevas pruebas el administrado tiene un plazo de 30 días desde que se
interpone el recurso. Son actos reclamables:
Las resoluciones de determinación y de multa: no requiere de pago,
dentro del plazo de 20 días hábiles desde el día siguiente a la
notificación, la AT tiene plazo para resolver de 9 mese desde la fecha
de presentación (incluyendo plazo probatorio)
Orden de pago: se debe acreditar pago anticipado, la AT tiene 9 meses
desde la presentación para resolver.
Por silencio administrativo: después de los 45 días hábiles que debió
responder la AT
Actos que resuelven solicitudes de devolución,
Resoluciones que establecen comiso, internamiento y cierre temporales
y las que los sustituyan: se presenta dentro de los 5 días hábiles desde el
día siguiente a la notificación, el plazo para subsanar es de 5 días
hábiles.
Resolución que determine deuda, la AT tiene 20 días hábiles para
resolver desde la fecha de presentación.
Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución: se interponen
dentro de los 20 dias hábiles desde el día siguiente de la notificación, la
AT tiene 9 meses desde la fecha de presentación para resolver.
Las resoluciones que determinan la perdida del fraccionamiento de
carácter general o particular: se interponen en un plazo de 20 dias
hábiles desde el día siguiente a la notificación, la AT tiene plazo de 9
meses para resolver desde la fecha de presentación.
 Para la admisión se necesita un escrito fundamentado y autorizado por
abogado, plazo de interposición, adjuntar hoja de información sumaria,
poderes, pago o carta fianza cuando se presente recurso fuera del
plazo debido.
- Recurso de apelación: se presenta por inconformidad con la resolución
de primera instancia, se aplica ante instancia superior (Tribunal Fiscal),
se busca que un órgano superior modifique la resolución emitida en
primera instancia y no puede no invocarse hechos no considerados en
el recurso de primera instancia. Los requisitos son copia de resolución
impugnada, constancia de notificación, poder de representación,
escrito fundamentado con firma de abogado, hoja de información
sumaria firmada por abogado, interposición dentro del plazo y pago o
carta fianza si se presenta fuera del plazo. Son actos apelables:
Resolución que resuelve recurso de reclamación: los deudores tienen
plazo de 15 días hábiles desde la fecha de notificación y la AT tiene 12
meses desde el ingreso de los actuados para resolver.
Resolución ficta denegatoria que desestima la reclamación
Resolución de procedimientos no contencioso
Cuestiones de puro derecho: se presenta dentro de los 20 días hábiles
desde la notificación, no se necesita acreditar interposición de reclamo,
se discute una determinada situación de hecho, la calificación la realiza
el TF.
Apelación de intervención excluyente de propiedad, se interpone
dentro de los 5 días hábiles desde la notificación,
Resoluciones de comiso, se puede interponer 5 días hábiles desde la
fecha de notificación y la AT tiene 20 días desde la recepción del
expediente.
Apelación de tributos municipales: reclamación
Queja: medio impugnatorio extraordinario que se presenta cuando
existe actuaciones o procedimientos que afectan el CT. Se presenta
ante el TF y tiene un plazo para resolver de 20 días desde presentado.
Formas de conclusión:
Desistimiento: facultad del contribuyente en cualquier etapa del
procedimiento y puede ser parcial
Abandono: se da cuando el solicitante incumplimiento un tramite
requerido que implique la paralización por 30 días del procedimiento y
solo se inician a solicitud de parte.

Procedimiento contencioso administrativo judicial en materia tributaria

Procedimiento contencioso administrativo “tributario”: en la