07 - Derecho Tributario Material

DERECHO
TRIBUTARIO
MATERIAL
Derecho Financiero y Tributario

Concepto
regula los aspectos sustanciales de la futura relación o vínculo
jurídico que se trabará entre el Estado y los sujetos pasivos
sometidos a su poder de imperio, con motivo de los tributos.
Comprende
1) el hecho imponible
2) las exenciones y las desgravaciones o beneficios tributarios
3) la sujeción activa y pasiva de la obligación tributaria;
4) los elementos cuantitativos para fijar la magnitud de la pretensión
5) los modos de extinción del vínculo jurídico que entraña la
obligación tributaria;
6) los privilegios y las garantías en materia tributaria
7) los anticipos y otros ingresos a cuenta (retenciones) y los
suplementos y accesorios (intereses).
Relación jurídica tributaria
Nociones Generales
* vínculo jurídico obligacional que se entabla entre el Fisco como
sujeto activo, que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a
título de tributo, y un sujeto pasivo, que está obligado a la
prestación.
* quedan excluidas de esa relación las obligaciones penales
tributarias, las obligaciones o deberes de los administrados hacia la
Administración y las relaciones procesales.
* la obligación de dar una suma de dinero al Estado en concepto de
pago de un impuesto se diferencia claramente de las obligaciones
que tienen carácter contractual o de las obligaciones regidas por el
derecho administrativo que implican el pago de un canon o de la
obligación de pagar una multa.
* la obligación jurídico-tributaria es única y distinta; implica unir la
caja o tesoro del Estado con el individuo"

Naturaleza jurídica
* legal, en que se materializa el ejercicio del poder tributario estatal
* características:
a) es personal y obligacional;
b) comprende obligaciones y derechos del Estado hacia los
particulares como de éstos hacia el Estado;
c) es una relación simple;
d) es una relación de derecho, no de poder.
e) no hay, necesariamente, identidad de sujetos en la relación
sustantiva (quienes deben soportar verificaciones e inspecciones,
informar o llevar ciertos libros, no son forzosamente los
contribuyentes que tienen que pagar el tributo)
f) ambas partes están en absoluto pie de igualdad: ninguna puede
arrogarse más derecho que el establecido expresamente por la ley

Elementos
* el presupuesto de hecho de la obligación o "hecho imponible",
imponible
que no sea neutralizado (exenciones).
* los sujetos:
sujetos
a) activo titular de la pretensión, es decir, del crédito tributario
(acreedor); siempre es el Estado
b) pasivos u obligados al cumplimiento de la obligación tributaria;
siempre es un particular –persona física o jurídica o patrimonio-
(responsables por deuda propia, por deuda ajena -solidarios,
sustitutos, agentes de retención y de percepción-) y en ocasiones
ciertos organismos del Estado
* el objeto de la obligación tributaria es la prestación que debe
cumplir el sujeto pasivo, es decir, el tributo a pagar.
* otro elemento -cuya posición no compartimos- es la causa

Fuente de la obligación
* la ley, salvo que las cuestiones estén reguladas por tratados
internacionales
* la voluntad de las personas no puede generar la obligación
tributaria.
* se distingue de la fuente económica del tributo, que está
constituida por el conjunto de bienes del cual se extrae la cantidad
necesaria para el cumplimiento de la obligación tributaria.
Generalmente es la renta, en virtud de que se entiende que aun en
el caso de los impuestos patrimoniales, éstos no deben ser
pagados con el patrimonio (evita la descapitalización)

Hecho imponible
Concepto
* en su sentido real es sólo aplicable para los impuestos, pero en un
sentido amplio –el que utilizamos- abarca la obligación de las tasas
y contribuciones especiales
* siempre es un hecho jurídico, aunque en su sustancia se podría
afirmar que constituye, en principio, un hecho económico, al cual el
derecho le atribuye trascendencia jurídica
* es una hipótesis legal condicionante que puede consistir en un
acto o conjunto de actos, actividades o hechos de los particulares,
o en una actividad administrativa o jurisdiccional particularizada en
los sujetos, que acaecidos o realizados en la realidad hacen nacer
la obligación tributaria, prevista en una norma jurídica, trayendo
como consecuencia la posibilidad de acción del Fisco y la
obligación de pago del tributo por el particular, excepto situación
legal neutralizante.

Hecho imponible
Aspecto material
* es la descripción objetiva del hecho o situación previstos en forma
abstracta por las normas jurídicas, cuya clave es el verbo utilizado
o implícito en el texto (ej.: obtener ganancias -art. 1 IG-; ser titular
de bienes situados en el país y en el exterior, o en el país, según el
caso (arts. 16 y 17 IBP).
* para identificar: el verbo (ser, tener, obtener, comprar, vender,
transferir, etc.) siempre viene acompañado de un negocio jurídico,
un bien o una renta
* no interesa a esos efectos que los actos sean lícitos o ilícitos. Lo
contrario llevaría a la conclusión (inaceptable desde el punto de
vista jurídico-axiológico) de que sólo serían gravadas las
actividades honestas y lícitas, quedando fuera del ámbito de
imposición las conductas ilícitas

Hecho imponible
Aspecto personal o subjetivo
* Está dado por la persona o personas a cuyo respecto se configura
el aspecto material; es decir, son, para decirlo didácticamente, los
protagonistas del hecho imponible: el destinatario legal tributario
* la capacidad contributiva no es considerada por el legislador en
todos los casos, ya que en los impuestos a los consumos y
transacciones o al tráfico económico de los bienes puede no haber
identificación con el titular de la capacidad contributiva, que en
líneas generales es el adquirente.
* no siempre el destinatario legal tributario es sujeto pasivo de la
obligación tributaria: si reúne ambas calidades se lo denomina
contribuyente.
* legalmente tenemos distintos destinatorios legales del tributo,
además del contribuyente: responsable solidario, el sustituto, los
agentes de retención y percepción

Hecho imponible
Aspecto temporal
* indica el exacto momento en que se configura, o en que la norma
tiene por configurada, la descripción objetiva. La mayoría de las
veces esta indicación es implícita.
* CSJN (1990 “Dumpex SA”): ha declarado que la situación fiscal
del contribuyente debe ser establecida conforme a la ley tributaria
vigente al momento de configurarse el hecho imponible
* CSJN (1998 “Solvencia Seguros Generales”): no cabe confundir el
´hecho imponible´con la base o medida de la imposición pues el
primero determina y da origen a la obligación tributaria, mientras
que la segunda no es más que el elemento a tener en cuenta para
cuantificar el monto de dicha obligación.
* CSJN (1989 “Sambrizzi, Eduardo”): sólo existe retroactividad si el
hecho imponible, incluida su dimensión temporal, ha tenido íntegra
realización antes de entrar en vigor la ley

Hecho imponible
Aspecto espacial
* Es el lugar en el cual el destinatario legal tributario realiza el
hecho o se encuadra en la situación descripta
* criterios de atribución
a) política (principio de la nacionalidad), no interesa el lugar donde
se configuró el elemento objetivo o material del hecho imponible,
sino la nacionalidad del destinatario legal tributario.
b) social (principio del domicilio y de la residencia), no tiene
relevancia el lugar de verificación del hecho imponible (salvo
disposición expresa).
c) y económica (principio de la "fuente" o de "radicación"), donde
adquiere importancia el lugar donde acaeció el elemento objetivo
del hecho imponible

Hecho imponible
Distintos tipos de hechos imponibles
1.a) instantáneos
* el hecho imponible ocurre, acontece, se realiza en un instante, en
un momento determinado, agotando concretamente la previsión de
la norma (ejemplo: IVA)
* a cada repetición del mismo hecho se configura otro hecho
imponible autónomo y distinto de los anteriores
* la alícuota aplicable será la prevista en la fecha de configuración
de cada uno de ellos, salvo disposición en contrario.
1.b) periódicos o de ejercicio
* son aquellos que comprenden hechos imponibles de formación
sucesiva, que se perfeccionan a la finalización del ejercicio
económico (ejemplo: IG)
* la alícuota es la fijada inicialmente para el ejercicio o la vigente a
la fecha final del ejercicio, salvo disposición en contrario.

Hecho imponible
2.a) Simples
* lo constituye un hecho sencillo, único y simple, que una vez
acontecido empíricamente se verifica el hecho imponible
2.b) complejos
* lo constituyen distintos hechos que realizan todos los elementos
de hecho imponible, reputándoselo ocurrido sólo en el momento en
que el último de estos hechos se verifica, integrando la figura
3.a) vinculados
* por actividades del Estado (tasas y contribuciones especiales)
3.b) no vinculados
* carentes de actividades del Estado (impuestos).
4.a) típicos
* dan lugar directamente al nacimiento de la obligación tributaria
4.b) complementarios o accesorios
* varían o modifican el nacimiento de la obligación tributaria

Exenciones y beneficios
* son circunstancias objetivas o subjetivas que neutralizan los
efectos normales de la configuración del hecho imponible, de suerte
que aunque éste se halle configurado no nace la obligación
tributaria, o nace por un importe menor, o son otorgadas ciertas
facilidades para su pago.
* se configura en la realidad el hecho imponible, pero por razones
de índole económica, política, social, financiera, etc., expresamente
se exime del pago, de modo que no nazca la obligación tributaria
* Gráficamente: obran como una tijera que corta los hilos que unen
los hechos imponibles con la obligación tributaria.
* en las exenciones, la neutralización es total, aunque sólo respecto
del supuesto exento y por el tributo de que se trate
* en los beneficios la hipótesis neutralizante es parcial, con la
consecuencia de que la obligación tributaria nace, pero por un
importe menor o con un plazo mayor para su pago

Clasificación de las exenciones
a) objetivas o subjetivas,
subjetivas según que se establezcan por razón del
objeto (medicamentos oncológicos) o del sujeto (instituciones de
beneficencia)
b) transitorias o permanentes,
permanentes que rigen durante la vigencia del
gravamen, sin acotarlas en el tiempo.
c) de exclusiones de objeto o de no sujeción:
sujeción en las primeras, se
establece expresamente la exclusión de un objeto o sujeto del pago
del gravamen; en cambio, en las segundas, las normas jurídicas
excluyen ciertos objetos o sujetos que, de no mencionárselos
expresamente, igual estarían fuera del ámbito del gravamen. Nota:
cuando la no sujeción es calificada por disposición constitucional,
recibe el nombre de inmunidad (ej.: exenciones a los diplomáticos
extranjeros por razones de "cortesía”)

Jurisprudencia CSJN
* deben resultar de la letra de la ley, de la indudable intención del
legislador o de la necesaria implicancia de las normas que las
establezcan (1991 "DGI v. Asociación Empleados de Comercio de
Rosario “ - 1989, "Jockey Club de Rosario v. DGI “)
* cuando la ley establece una condición a cargo de quien goza de
un beneficio tributario, cabe exigir por parte de éste su estricto
cumplimiento (1991, "Autolatina Argentina SA v. Resolución 54/90")
* si bien es el beneficiario el que debe realizar el trámite
administrativo para obtener la exención fiscal (no se aplica de
oficio), no resulta razonable que se niegue por la falta de dicho
trámite cuando por reiteradas disposiciones de la Administración,
anteriores y posteriores al período reclamado, se le asignó un
tratamiento fiscal especial por considerar sus tareas como exentas
(1997, "Municipalidad de Buenos Aires v. Hospital Alemán)

Sujeto activo
* es el Estado,
Estado en sentido lato de Nación, provincias, municipios,
gobierno CABA, entes parafiscales; en su caso, ente supranacional
como la Unión Europea o –en el futuro- el Mercosur.
* el Estado cumple el rol de Fisco por órganos del Poder Ejecutivo
* en cuanto a los entes parafiscales (organismos de carácter
económico, previsional, profesional, etc.), el Estado delega la
recaudación y administración de ciertos tributos para garantizarles
su financiamiento autónomo; de igual modo ocurre con los
concesionarios de vías de comunicación respecto del peaje
* importante:
importante es sujeto activo el ente al cual corresponde
efectivamente el crédito del tributo; no el sujeto que dicta la ley, ni
el sujeto a los cuales se debe atribuir el producto de la recaudación
* las relaciones entre estos sujetos son independientes del sujeto
pasivo, teniendo efecto cancelatorio para éste el pago de la deuda
tributaria al sujeto activo.

Sujeto pasivo
Tipificación
* persona individual o colectiva a cuyo cargo pone la ley el
cumplimiento de la prestación y que puede ser el deudor
(contribuyente) o un tercero
* debate: deuda o responsabilidad (teoría CT Alemán)
a) para los arts. 5 y 6 ley 11.683 son: los responsables por deuda
propia (que incluyen los contribuyentes, herederos y legatarios), los
responsables solidarios y los sustitutos.
b) para el art. 777 CAd. se refiere al contribuyente como deudor y
no como responsable
* por el principio de indisponibilidad del crédito fiscal, el carácter de
sujeto pasivo de la obligación tributaria surge de la ley
* Nota: el principio prohíbe al PE no cobrar el tributo, ni establecer
perdones, rebajas o moratorias. Y los jueces no deben resolver en
contra del Fisco, sin planteo concreto de los interesados.

Sujeto pasivo
Contribuyentes
* cuando se utiliza el término “contribuyentes“ se alude a los
contribuyentes de derecho (excluyendo a los contribuyentes de
facto que absorben la carga tributaria por vía de la traslación)
* son los destinatarios legales del tributo que están obligados a
pagarlo al Fisco
* su obligación es a título propio; es deudor a titulo propio
* Art. 5 ley 11683 establece sus características legales: 1) a su
respecto se configuró el hecho imponible; 2) deben cumplir con el
mandato de pago tributario (no es trasladable)
* el legislador, en principio, tuvo en cuenta su capacidad
contributiva (por cuanto hay casos -p.ej., en el IVA, en los
impuestos internos- en que la capacidad contributiva es, la de quien
consume el producto final, aunque sea extraño a la relación jurídica

Sujeto pasivo
Contribuyentes – Art. 5 ley 11.683
* Están obligados a pagar el tributo al Fisco los que sean
contribuyentes según las leyes respectivas; sus herederos y
legatarios del CC; y
a) personas de existencia visible, capaces o incapaces
b) personas jurídicas del CC y las sociedades, asociaciones y
entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de
sujetos de derecho
c) las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no
tengan las calidades previstas en el inciso anterior, y aun los
patrimonios destinados a un fin determinado
d) las sucesiones indivisas
Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autárquicas
del Estado nacional, provincial o municipal, así como las empresas
estatales y mixtas

Sujeto pasivo
Contribuyentes
Personas de existencia visible
* Art. 30 CC: entes susceptibles de adquirir derechos, o contraer
obligaciones
* Art. 51 CC: todos los entes que presentasen signos característicos
de humanidad, sin distinción de cualidades o accidentes
* la incapacidad absoluta de obrar (art. 54 CC) no obsta a la
posibilidad de revestir el carácter de contribuyente: menores
impúberes, sordomudos, dementes declarados en juicio
* Por Dictamen 88/1999 de la Dirección de Asuntos Legales de la
AFIP se reconoció la calidad de contribuyentes a las personas por
nacer (sus representantes legales son responsables por deuda
ajena) y pueden inscribirse como "persona por nacer hijo de...",
consignándose el nombre y apellido de los padres y sus números
de documentos de identidad.

Sujeto pasivo
Contribuyentes
Personas de existencia visible – Herederos y legatarios
* Art. 3279 CC: al heredero o sucesor universal se le transmiten
todos los derechos activos y pasivos que componen la herencia de
una persona muerta; continúa la persona del difunto, tiene vocación
a la totalidad, y su responsabilidad puede extenderse ultra vires
* el heredero responde por la deuda tributaria aun con sus propios
bienes, salvo renuncia o aceptación con beneficio de inventario (art.
3363 CC)
* si hay pluralidad de herederos, cada uno responde por su parte
(arts. 3485, 3492, 3496 y 3498); no se presume su solidaridad
* Art. 3266 CC: el legatario o sucesor singular no continúa la
persona del causante, ni confunde su patrimonio con el de éste,
extendiendo su responsabilidad sólo al valor de la cosa o el
derecho legados

Sujeto pasivo
Contribuyentes
Personas de existencia ideal
* Art. 32 CC: todos los entes susceptibles de adquirir derechos, o
contraer obligaciones, que no son personas de existencia visible
* Art. 33 CC distingue su carácter público o privado. Tienen carácter
público: 1) el Estado nacional, las provincias y los municipios; 2) las
entidades autárquicas; 3) la Iglesia Católica.
* las personas jurídicas de carácter privado son:
1) las asociaciones y las fundaciones que tengan por principal
objeto el bien común, posean patrimonio propio, sean capaces por
sus estatutos de adquirir bienes, no subsistan exclusivamente de
asignaciones del Estado, y obtengan autorización para funcionar;
2) las sociedades civiles y comerciales o entidades que conforme a
la ley tengan capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones, aunque no requieran autorización expresa del Estado

Sujeto pasivo
Contribuyentes
Sociedades
* Art. 1648 CC:
CC hay sociedad civil cuando dos o más personas se
hubiesen mutuamente obligado, cada una con una prestación, con
el fin de obtener alguna utilidad apreciable en dinero, que dividirán
entre sí, del empleo que hicieren del aporte de cada uno
* Art. 1 ley Sociedades Comerciales:
Comerciales habrá sociedad comercial
cuando dos o más personas en forma organizada, conforme a uno
de los tipos previstos en esta ley, se obliguen a realizar aportes
para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o servicios
participando de los beneficios y soportando las pérdidas
* las fundaciones están reguladas por la ley 19836
Otros entes
* UTE, agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios,
asociaciones sin existencia legal, agrupamientos no societarios

Sujeto pasivo
Contribuyentes
Empresas
* Doctrina: hay empresa cuando una o varias personas crean una

organización que, mediante la utilización armónica de hombres y de
elementos materiales, persigue una finalidad económica
* Dictamen DGI 1980: empresa no es sociedad, por cuanto cada
uno de ellos abarca un ámbito distinto.
* CSJN (1991 Reig, Vázquez Ger y Asociados v. MCBA): no
consideró arbitraria la sentencia de Cámara que, pese a admitir la
libertad de los profesionales colaboradores de los socios del
estudio, hizo prevalecer la sujeción de asistencia, horario, pérdida
de libertad de elección del cliente y estipulación del honorario con
éste, para considerarlos personal dependiente y, por ende, hacer
aplicable el concepto de empresa al estudio.

Sujeto pasivo
Contribuyentes
Sucesiones indivisas
* son consideradas como sujetos pasivos en la medida en que a su
respecto se configuren hechos imponibles, de modo que el estado
de indivisión hereditaria posterior al fallecimiento del causante no
obsta a la configuración de la relación jurídica tributaria,
constituyendo ellas su polo negativo hasta el momento del dictado
de la declaratoria de herederos o de declarado válido el testamento
Entes estatales
* las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autárquicas del
Estado nacional, provincial o municipal, así como las empresas
estatales y mixtas, están sujetas a los tributos, regidos por las leyes
tributarias nacionales, incluidos los aduaneros, estando, en
consecuencia, obligadas a su pago, salvo exención expresa

Sujeto pasivo
Responsables por deuda ajena
Art. 6 ley 11.683
* están obligados a pagar con los recursos que administran,
perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de
la deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores,
titulares de los bienes administrados:
a) el cónyuge que percibe y dispone los réditos propios del otro;
b) los padres, tutores y curadores de los incapaces;
c) los síndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las
sociedades en liquidación, los administradores de las sucesiones;
d) los directores, gerentes y representantes de personas jurídicas,
sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios;
e) los administradores de patrimonios, empresas o bienes; y los
mandatarios con facultad de percibir dinero;
f) los agentes de retención y los de percepción de los impuestos.

Sujeto pasivo
Art. 6 ley 11.683
“Asimismo, están obligados a pagar el tributo al Fisco los
responsables sustitutos” (que desplaza al sustituido en la sujeción
pasiva de la obligación tributaria)
* los fiduciarios de los fondos previstos en la ley 24.441 quedaron
comprendidos en el inc. e (por arts. 10 y 13 Dec. 780/1995,
respecto de la aplicación del IG y del IBP)
* los sujetos del art. 6 no están obligados a pagar el tributo al Fisco
con sus propios recursos o patrimonio, sino con los recursos "que
administran, perciben o que disponen" de sus representados,
mandantes, acreedores, etc.
* no es por la capacidad contributiva que están obligados al pago,
sino por la relación de hecho o de derecho entre el responsable y el
contribuyente o destinatario legal tributario

Sujeto pasivo
Cónyuges
* Art. 1276 CC: cada cónyuge tiene la libre administración y
disposición de sus bienes propios y de los gananciales adquiridos
con su trabajo personal o por cualquier otro título legítimo
* si no se puede determinar el origen de los bienes o la prueba
fuere dudosa, la administración y disposición es conjunta
* uno de los cónyuges no podrá administrar los bienes propios o los
gananciales cuya administración le está reservada al otro, sin
mandato expreso o tácito conferido por éste (sin rendir cuentas)
* Art. 1277: para disponer o gravar los bienes gananciales y,
excepcionalmente, propios del otro cónyuge, es menester el
consentimiento de ambos cónyuges.
* por ello, el supuesto del art. 6 inc. a) es excepcional y podría
darse frente a casos de mandato expreso o en que se presuma

Sujeto pasivo
Los padres, tutores y curadores de los incapaces
* son los representantes legales de éstos (art. 57 CC)
Síndico
* vigila durante el concurso, y producida la quiebra administra los
bienes del fallido y participa de su disposición conforme (ley
24.522)
Liquidadores
* Art. 105 Ley de Sociedades Comerciales: representan a la
sociedad. Están facultados para celebrar todos los actos necesarios
para la realización del activo y cancelación del pasivo
* el art. 1777 CC sobre liquidación de sociedades civiles, remite a la
ley de sociedades comerciales
Sujeto pasivo
Administrador legal de la sucesión
* es el heredero beneficiario, que no hace abandono de los bienes,
en los términos de los arts. 3382 y 3383 CC
* en cambio, el art. 692 CPCCN regula la designación del
administrador provisional de la sucesión (cónyuge supérstite,
heredero o tercero), o administrador judicial (arts. 709-715 CPCCN)
Agente de retención
* es un deudor del contribuyente o alguien que por su función
pública, actividad, oficio o profesión se halla en contacto directo con
un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que éste
debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de detraer la parte que
corresponde al Fisco en concepto de tributo

Sujeto pasivo
Agente de percepción
* es aquel que, por su profesión, oficio, actividad o función, está en
una situación tal que le permite recibir del contribuyente un monto
tributario que posteriormente debe depositar a la orden del Fisco
Situación del contribuyente frente al agente de ret. o per.
* queda liberado con respecto al importe retenido, aunque el agente
no haya ingresado los fondos al Fisco
* CSJN:
CSJN estos agentes manejan, por mandato legal, fondos que no
les son propios sino que pertenecen a los contribuyentes a quienes
les han detraído el impuesto al efectuarles un pago, o intervenir en
un acto, o se lo han cobrado junto con el precio del bien o servicio.
El contribuyente paga y se libera en la circunstancia que da origen
al deber del agente de retener o percibir, total o parcialmente, el
tributo e ingresarlo posteriormente al Fisco (1984 Eca Cines SRL).

Sujeto pasivo
Responsables solidarios
Art. 8 ley 11683
* Responden con sus bienes propios y solidariamente con los
deudores del tributo y, si los hubiere, con otros responsables del
mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones correspondientes
* Responsables subsidiarios:
subsidiarios se debe intimar primero al deudor
del tributo o contribuyente, luego éste no tiene que satisfacer el
importe respectivo (no requiere que se declare su falencia), a
efectos de que se genere la responsabilidad solidaria:
1) los responsables del art. 6 -excepto los agentes de retención y
de percepción- cuando no abonaran el tributo, luego del no
cumplimiento tras la intimación al deudor y dentro del plazo de
quince días otorgado para el cumplimiento, salvo quienes
demuestren que sus representados, mandantes, etc., los han
colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente

Sujeto pasivo
en las mismas condiciones del párrafo anterior, los socios de
sociedades irregulares o de hecho
los socios solidariamente responsables respecto de las
obligaciones fiscales de las sociedades o personas jurídicas que
representen o integren, siempre que tengan la administración
Dictamen 79/1971 DGI: la responsabilidad de los directores de
una SA tiene que ser establecida por un procedimiento que les
permita el libre ejercicio del derecho de defensa, como ser:
a) circunstancias de hecho o de derecho que pruebe la no
representación invocada, o que no han dispuesto de los poderes
necesarios para cumplimentar la obligación impositiva en infracción;
b) las excepciones que corresponden acerca de la existencia y
exigibilidad de esa obligación;
c) la excusabilidad de su conducta como representante.

Sujeto pasivo
* Responsables subsidiarios
2) Los sucesores a título particular en el activo y el pasivo de

empresas o explotaciones que las leyes tributarias consideren
como unidad económica susceptible de generar íntegramente el
h.i., con relación a sus propietarios o titulares. Agrega que la
responsabilidad del adquirente frente a la deuda fiscal no
determinada caduca en los supuestos que prevé
3) Los cedentes de créditos tributarios en cuanto a la deuda
tributaria de sus cesionarios y hasta la concurrencia del importe
aplicado a la cancelación de la misma, si se impugnara la existencia
o legitimidad de tales créditos

Sujeto pasivo
* Responsables no subsidiarios:
subsidiarios no contempla que se intime
previamente al contribuyente o deudor del tributo, a saber:
1) Sin perjuicio de la subsidiariedad general prevista con relación a
los síndicos en el incs. a y b art. 8º, dispone la solidaridad de los
síndicos de los concursos preventivos y de las quiebras que no
hicieren las gestiones necesarias para la determinación y ulterior
ingreso de los tributos adeudados por los responsables
2) Los agentes de retención, por el tributo omitido de retener, o que
habiéndolo retenido no lo ingresaron a la AFIP, siempre que no
acreditaren que los contribuyentes pagaron el gravamen, y sin
perjuicio de la solidaridad de éstos; y los agentes de percepción,
por el tributo no percibido, o percibido y no ingresado a la AFIP
en el caso de las retenciones, el responsable por deuda propia
aparece como solidario del agente de retención, y no a la inversa

Sujeto pasivo
* Responsables no subsidiarios:
subsidiarios
3) los terceros que, aun cuando no tuvieren deberes tributarios a su
cargo, faciliten por su culpa o dolo la evasión del tributo (salvo
secreto profesional CSJN 2002 "Bertoli Zimmerman, Hugo José)
4) cualesquiera de los integrantes de una UTE o de un
agrupamiento de colaboración empresaria, respecto de las
obligaciones tributarias generadas por el agrupamiento y hasta el
monto de las mismas
5) los contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban
facturas o documentos equivalentes, apócrifos o no autorizados,
cuando estuvieren obligados a constatar su adecuación, conforme
las disposiciones del artículo sin número incorporado a
continuación del art. 33 ley 11.683. En este caso responderán por
los impuestos adeudados por el emisor, emergentes de la
respectiva operación
Sujeto pasivo
Responsables por los subordinados
Art. 9 ley 11683
* los obligados y responsables de esta ley, lo son también por las
consecuencias del hecho u omisión de sus factores, agentes o
dependientes, incluyendo las sanciones y gastos consiguientes
* es una responsabilidad refleja (culpa in eligendo o in vigilando),
que quiere evitar que el pago del impuesto sea eludido por la
invocación de autores materiales desconocidos o insolventes.
* doctrina: parece excesivo que el principal responda por las
sanciones dolosas de su dependiente, salvo que aquél haya
obtenido un beneficio material de la operación, en cuyo caso su
responsabilidad debería limitarse a la medida de ese beneficio.
* alcanza a las multas y están condicionadas a las circunstancias
de hecho de la falta cometida por el dependiente -funciones, lugar
del hecho, uso de elementos, etc.- (CSJN 1965, "Martegani").

Sujeto pasivo
Sustitutos
* son los sujetos ajenos a la configuración del hecho imponible que
están, por disposición legal expresa, obligados a pagar el tributo al
Fisco, desplazando al destinatario legal de la relación jurídica
* pagan "en lugar de“; surge un solo vinculum juris entre el sujeto
activo "Fisco" y el sujeto pasivo "sustituto"
* IG: con relación a los beneficiarios del exterior, corresponde que
quien pague los beneficios retenga e ingrese a la AFIP, con
carácter de pago único y definitivo, el 35% de los beneficios
* IBP: respecto de los bienes pertenecientes a las personas físicas
o sucesiones indivisas con domicilio en el exterior, actúan como
sustitutos los contribuyentes del IGMP, las sucesiones indivisas
radicadas en el país y toda persona física o jurídica domiciliada en
el país que tenga el condominio, posesión, uso, goce, disposición,
depósito, tenencia, custodia, administración o guarda de bienes

Sujeto pasivo
Capacidad jurídica tributaria
* consiste en la aptitud jurídica para la sujeción pasiva de la
obligación tributaria
* se diferencia de la capacidad contributiva en tanto ésta constituye
la aptitud económico-social para contribuir al sostenimiento del
Estado, dentro de pautas de razonabilidad.
* poseen capacidad jurídica tributaria, en principio, todas las
personas físicas (aun los dementes y otros incapaces), las
personas jurídicas, etcétera.
* una persona que vive en la pobreza tiene capacidad jurídica
tributaria, pero no capacidad contributiva.
* la capacidad jurídica tributaria se halla en un plano abstracto
general que comprende a los potenciales contribuyentes, pero no
indica específicamente a los responsables por deuda propia de
cada uno de los tributos.

Sujeto pasivo
Solidaridad
* implica que dos o más sujetos pasivos se hallan obligados al
cumplimiento total de la misma prestación fiscal.
* la responsabilidad solidaria de tipo subsidiario requiere, a los
efectos de que opere la solidaridad, que el Fisco intime a los
deudores o contribuyentes del tributo, y si éstos no pagan dentro
del plazo de la intimación, surge la solidaridad
* puede darse entre contribuyentes, entre contribuyentes y
responsables por deuda ajena que estén comprendidos dentro de
las normas que expresamente prevean la solidaridad (art. 8 ley
11683), y entre responsables solidarios entre sí.
* la solidaridad de un tercero ajeno a la configuración del hecho
imponible no se presume, ni puede surgir implícitamente de la ley:
requiere disposiciones expresas.

Sujeto pasivo
Solidaridad
Efectos de la solidaridad tributaria
a) satisfecha la obligación por uno de los obligados solidariamente,
ella se extingue respecto de todos
b) el Fisco puede exigir la totalidad de la deuda a todos en conjunto
o a cualquiera de los obligados solidariamente (art. 705 CC)
c) la novación, compensación o remisión de la deuda que beneficie
a uno extingue la obligación para todos (art. 707 CC)
d) la interrupción de la prescripción efectuada contra uno de los
coobligados perjudica a los demás (art. 713 CC)
e) la cosa juzgada lograda por el Fisco en el juicio contra uno de los
solidarios alcanza a los otros, salvo planteo de excepciones
f) la solidaridad de uno de los coobligados que fallece no importa la
solidaridad de sus herederos (arts. 3485 y 3490 CC)
g) se puede oponer las excepciones personales o comunes a todos

Domicilio
Art. 3 ley 11.683
* remite al domicilio real o, en su caso, al legal del CCiv
* los responsables deben consigna su domicilio fiscal en las DD.JJ,

en los formularios de liquidación de gravámenes o en los escritos
que presenten ante ese organismo
* En general, tanto para las personas físicas como las jurídicas, el

domicilio fiscal que prevalece es el lugar donde esté situada la
dirección o administración principal y efectiva.
* Las personas jurídicas no tienen domicilio real, sino legal (art. 90

inc. 3º CCiv.), que es el lugar donde está situada su dirección o
administración, cuando en sus estatutos o en la autorización que se
les dio no tuviesen un domicilio señalado.

Domicilio
Art. 3 ley 11.683
* El art. 3 de la ley 11.683 establece que para las personas jurídicas
del CCiv., "las sociedades, asociaciones y entidades a las que el
derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los
patrimonios destinados a un fin determinado y las demás
sociedades, asociaciones, entidades y empresas, cuando el
domicilio legal no coincida con el lugar donde esté situada la
dirección o administración principal y efectiva, este último será el
domicilio fiscal".
* mismo criterio se utiliza para las personas de existencia visible,

cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde esté situada
la dirección o administración principal y efectiva de sus actividades.

Domicilio
Art. 3 ley 11.683
No se contempla el domicilio constituido,
constituido salvo:
a) los contribuyentes y responsables que estén inscriptos ante la

Subdirección General de Operaciones Impositivas de Grandes
Contribuyentes
b) cualquier contribuyente o responsable al momento en que se

corre la vista del art. 17, por la supletoriedad del Art. 19 DR de la
LPA y del CPCCN (art. 40); en contra TFN, sala A, 14/4/2003,
"Trulli, Adriana M."
c) cuando procede una determinación de oficio, cuando el

apoderado contesta la vista en el procedimiento respectivo (TFN,
sala C, 18/5/2001, "Tránsito Mendocino SA").

Domicilio
Art. 3 ley 11.683
Responsables domiciliados en el extranjero
* sin representantes en el país, o no se puede establecer el
domicilio de éstos, se considera domicilio fiscal donde "tengan su
principal negocio o explotación o la principal fuente de recursos o
subsidiariamente, el lugar de su última residencia".
* cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la AFIP
conociere alguno de los domicilios previstos, el mismo tendrá
validez a todos los efectos legales
* si no se puede determinar o es inexistente, la AFIP podrá declarar
por resolución fundada como domicilio fiscal a alguno del que
tuviere conocimiento a través de datos concretos colectados
conforme a sus facultades de verificación y fiscalización, como
domicilio fiscal alternativo, el que, salvo prueba en contrario de su
veracidad, tendrá plena validez a todos los efectos legales

Domicilio
Art. 3 ley 11.683
* todo responsable que haya presentado alguna DD.JJ u otra

comunicación a la AFIP "está obligado a denunciar cualquier
cambio de domicilio dentro de los diez (10) días de efectuado". De
lo contrario, se configura la infracción sancionada por el art. 39
* los cambios de domicilio deben ser hechos según la forma que

determina la reglamentación.
* cuando AFIP ejerce funciones jurisdiccionales y en el juicio de

ejecución fiscal, el cambio de domicilio sólo surte efectos si se
comunica fehacientemente y en forma directa en las referidas
actuaciones administrativas

Domicilio
Art. 3 ley 11.683
* los libros y la documentación a que se refiere el art. 33, así como

las registraciones mediante sistemas de computación de datos
previstas en el art. 36, deben permanecer a disposición de la AFIP
en el domicilio fiscal, según lo dispone el Dec. 1334/1998
* cualquiera de los domicilios previstos tiene el carácter de domicilio

constituido, en materia procesal, y son de aplicación los arts. 41, 42
y 133 del CPCCN.
* las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas

en la ley, en el decreto reglamentario, o en las normas
complementarias que dicte la AFIP configuran un supuesto
infraccional agravado, con multa de $ 150 a $ 45.000
Domicilio
Art. a continuación del art. 3 ley 11.683
Domicilio fiscal electrónico
* sitio informático seguro, personalizado, válido y optativo registrado
por los contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de
comunicaciones de cualquier naturaleza.
* dicho domicilio producirá en el ámbito administrativo los efectos
del domicilio fiscal constituido, siendo válidas y plenamente
eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y
comunicaciones
* no sea obligatorio para los responsables y debe tenerse cuidado
con su implementación, a fin de no vulnerar la inviolabilidad de la
defensa en juicio, atento a las permanentes caídas del servicio, la
acción de hackers, etcétera.
* La RG 2109/2006 AFIP establece las formas, requisitos y
condiciones de las comunicaciones al domicilio fiscal electrónico.
Objeto
De la obligación tributaria
* es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo, es decir, el
tributo a pagar.
se diferencia con el objeto del tributo

* que en el caso del impuesto consiste en la fuente de riqueza en
que recae el gravamen (capital o renta), o la presunción de riqueza
(consumo), esto es, la base económica sobre la cual el legislador
estima la capacidad contributiva.
* Constituye el presupuesto o antecedente de la obligación

Elementos cuantificantes
* deben expresar hasta qué límite patrimonial es razonable llevar la
obligación de tributar, conforme a la aptitud de pago público que el
legislador pensó aprehender al construir un cierto hecho imponible
* importe tributario fijo:

fijo la cuantía del tributo está especificada ab
initio y directamente en la norma
* importe tributario variable:

variable la cuantía no se consigna por lo que
son necesarios otros elementos dimensionantes (base imponible)
a) tributos ad valorem:
valorem es menester otro elemento, que se
denomina alícuota (porcentaje que se aplica sobre la base
imponible para determinar el importe tributario)
b) tributos específicos:
específicos son aquellos cuyo importe se obtiene
mediante la aplicación de una suma fija de dinero por cada unidad
de medida (no hay alícuota)

* No siempre coincide el aspecto temporal del hecho imponible con
el momento correspondiente a la determinación de la base
imponible (incluyendo en este concepto lo referente al tipo de
cambio aplicable para la conversión de moneda extranjera en
moneda nacional de curso legal) y, en general, del monto del tributo
a pagar
* ejemplo: en los derechos de exportación el hecho imponible se

configura, en general, con la extracción de la mercadería de un
territorio aduanero por tiempo indeterminado, en tanto que la fecha
que se computa para establecer el elemento cuantificante de la
obligación tributaria es la del registro de la solicitud de destinación
de exportación. Es lo que se denomina “mercados de futuro”

Actualización de obligaciones tributarias
* La CSJN (1998, "DGI v. Sindicato de Empleados y Obreros de la

Industria de la Carne") consideró:
a) válida la finalidad perseguida por una ley si trata de evitar que la
aplicación de "mecanismos automáticos indexatorios" que genere
un enriquecimiento sin causa de los acreedores
b) pero que "no podía extenderse a un ítem de tan distinta
naturaleza como lo son los intereses", los cuales encuentran
justificación en la mora del deudor (arts. 509 y 622 del CCiv.)
* Ley 23905 (y modificaciones) dispone que los derechos de

importación y exportación "se determinarán en dólares EE.UU" y
que el pago podrá efectuarse en la mencionada moneda, en bonos
de crédito a la exportación, o en pesos, aplicándose el tipo de
cambio vigente al día anterior al del efectivo pago
Anticipos
•son pagos a cuenta de la obligación tributaria principal futura, que
ciertos sujetos pasivos deben cumplir antes de la configuración del
hecho imponible, o bien, producido éste, antes de que venza el
plazo general para pagar el impuesto anual, atento a que se
presume la capacidad contributiva de los obligados.
* La AFIP está autorizada para exigir anticipos "hasta el

vencimiento del plazo general o hasta la fecha de presentación de
la DD.JJ. por parte del contribuyente, el que fuera posterior". Si no
se ingresan, la AFIP puede requerir su pago por vía judicial
* luego de iniciado el juicio de ejecución fiscal, la AFIP no está

obligada a considerar el reclamo del contribuyente contra el importe
requerido, sino por la vía de repetición y previo pago de las costas y
gastos del juicio, así como los accesorios que correspondan

Anticipos
Determinación
* el responsable es, en principio, quien autodetermina el quantum
de los anticipos, sobre un calculo cuya base otorga AFIP
* la falta de esa autodeterminación autoriza a que la AFIP fije sus
importes (art. 12 ley 11683)
* cuando el contribuyente estime que por razones de disminución o
cese parcial de sus operaciones, por quebrantos significativos o por
cualquier otra causa debidamente justificada, el monto de sus
anticipos habrá de superar al importe correspondiente al tributo
definitivo por el período fiscal al cual deban ser imputados tales
pagos a cuenta, podrá ejercer el derecho conferido por el Título II
de la RG 327/1999, a fin de ingresar anticipos equivalentes a la
estimación que practique.
* los responsables deben presentar el formulario 478, una nota y
efectuar el pago del anticipo que resulte de la estimación practicada

Anticipos
Determinación
* AFIP, dentro de los diez días hábiles, podrá solicitarle "los
elementos de valoración y documentación que estime necesarios a
los fines de considerar la procedencia de la solicitud respectiva"
* En caso de que al momento de la opción no se hubiere efectuado
el ingreso de anticipos vencidos, aun cuando ellos hubieran sido
intimados por la AFIP, éstos deberán ser pagados sobre la base de
los importes determinados en el ejercicio de la opción, más los
intereses del art. 37
* el RG 327/1999 dispone que las diferencias de anticipos pagados
con relación a la suma que se debió haber pagado por aplicación
de los respectivos porcentajes establecidos sobre el impuesto real
del ejercicio fiscal a que se refieren los anticipos, o el que se debió
anticipar de no haber hecho uso de la opción -el que fuere menor-,
están sujetas al pago de los intereses del citado art. 37

Anticipos
Extinción
* Al producirse el vencimiento establecido en el art. 21, cesa la
función que los anticipos ya que nace el derecho del Fisco a
percibir el tributo, sin perjuicio de los intereses que según la
jurisprudencia de la CSJN (1984, "Repartidores de Kerosene YPF
de Córdoba SRL“), pudieran haberse devengado por la falta de
pago en término de los referidos pagos a cuenta.
* los anticipos pueden ser compensados por decisión del
responsable o de la AFIP (arts. 27 y 28 ley 11.683)
* para la RG 2542/1985 el contribuyente debía solicitar la
compensación del saldo a su favor (resultante de la declaración
jurada anual) con el anticipo debido, presentando el formulario 574.
* la RG1658/2004 prevé los requisitos para que se pueda efectuar
actualmente la compensación de obligaciones.

Anticipos
Extinción
Diferencias con relación a otros pagos a cuenta
1) Caso del Pago provisorio de impuestos vencidos
* se trata de un pago a cuenta que se exige luego de ocurrido el
vencimiento general para el pago del impuesto, a diferencia de los
anticipos cuya exigibilidad opera antes de ese vencimiento.
* art. 31 ley 11683:
11683 el pago de impuestos vencidos requiere:
a) no presentación de DD.JJ por uno o más períodos fiscales;
b) que la AFIP conozca la medida en que les ha correspondido
tributar en períodos anteriores -no prescriptos-;
c) que la AFIP los emplace para que dentro de quince días
presenten las DD.JJ e ingresen el tributo correspondiente;
d) que se haya omitido el ingreso del tributo (CSJN, 1981, "Fisco
nacional v. Covial SA").
* es una excepción a los arts. 16 y 17 (impugnación D.O)

Anticipos
Extinción
1) Caso del Pago provisorio de impuestos vencidos
* art. 31 ley 11683:
11683 si dentro del referido plazo los responsables no
regularizan su situación, la AFIP podrá, sin otro trámite, requerirles
judicialmente el pago a cuenta del tributo que en definitiva les
corresponda pagar -es decir, se trata de un pago provisorio-,
consistente en una suma equivalente a tantas veces el tributo
declarado o determinado con relación a cualquiera de los períodos
no prescriptos, "cuantos sean los períodos por los cuales dejaron
de presentar declaraciones“
* iniciado el juicio de ejecución fiscal, la AFIP no está obligada a
considerar el reclamo del contribuyente contra el importe requerido,
sino por la vía de repetición y pago de costas e intereses

Anticipos
Extinción
2) Retenciones
* art. 22 ley 11683:
11683 la percepción de los tributos será efectuada en
la misma fuente cuando así lo establezcan las leyes impositivas y
cuando la AFIP, por considerarlo conveniente, disponga qué
personas y en qué casos intervendrán como agentes de retención
y/o percepción
* las retenciones pueden ser a cuenta o a título definitivo, a
diferencia de los anticipos que siempre son pagos a cuenta.
* la responsabilidad que recae sobre el agente de retención por el
incumplimiento de los deberes fiscales no es dispensable, con
fundamento en que la retención constituye un pago a cuenta del
tributo cuya exigibilidad como tal cesa después de vencido el plazo
para presentar la declaración jurada del período fiscal que se trata

Anticipos
Alguna jurisprudencia CSJN y TFN
* Los anticipos constituyen obligaciones de cumplimiento
independiente, con individualidad y fecha de vencimiento propias,
cuya falta de pago en término da lugar a la aplicación de intereses
resarcitorios (1981, "Francisco Vicente Damiano SA")
* el pago de anticipos en mayor medida que la deuda resultante de
la DD.JJ. del período, origina el derecho del contribuyente de repetir
el impuesto en exceso, conforme al resultado de su balance
impositivo, y no por las sumas pagadas en concepto de anticipos
(1984, "Repartidores de Kerosene YPF de Córdoba SRL"), salvo
que el gravamen sea inconstitucional, por lo que el anticipo puede
ser repetido (1969, "Llobet de Delfino").
* es improcedente la intimación de intereses y presuntos anticipos
no pagados, ante la negativa de la AFIP de hacer lugar al pedido de
desgravación total (TFN, sala A, 1999, "Fialsa SA").

Extinción de la obligación
Pago (nociones, forma, lugar, tiempo, imputación)
* Art. 725 CCiv: cumplimiento de la prestación que hace el objeto
de la obligación, ya se trate de una obligación de hacer o de dar.
* tiene el carácter de pago: a) el cumplimiento efectivo de la
obligación tributaria; b) la observancia de deberes formales
* en este punto consideramos sólo el pago como modo de extinción
de la obligación tributaria.
* el pago total extingue la obligación y libera al deudor
* implica un reconocimiento tácito de la obligación, interrumpe la
prescripción (art. 67, inc. a ley 11683) y, en su caso, habilita la vía
de repetición de lo pagado.
* la AFIP tiene atribuciones para establecer el vencimiento de los
plazos generales de pago y de presentación de declaraciones
juradas y demás documentación.

* el pago de los tributos determinados por AFIP debe ser efectuado
dentro de los quince días de notificada la liquidación (art. 20), salvo
recurso tempestivo presentado ante el TFN.
* art. 32 ley 11683: AFIP puede conceder facilidades, con o sin

garantía, para el pago de los tributos, intereses y multas
ejecutoriadas, lo cual devenga un interés que se fijará con carácter
general, y que no puede exceder del previsto en el art. 37
* la deuda incluida en un plan de pagos es inejecutable, salvo que

se haya producido su caducidad.

* forma de pago (art.23)
mediante depósito en las cuentas especiales del BNA, y de los
bancos y otras entidades que la AFIP autorice a ese efecto, o
mediante cheque, giro o valor postal o bancario a la orden del
citado organismo.
* art. 33:
33 faculta al PEN a condicionar el cómputo de las
deducciones, créditos fiscales y demás efectos tributarios a los
contribuyentes que utilicen determinadoos medios de pago
* ley 25.345 – art. 1:
1 no surtirán efectos entre partes ni frente a
terceros los pagos totales o parciales de sumas de dinero
superiores a pesos mil ($ 1.000), o su equivalente en moneda
extranjera que no fueran realizados mediante depósitos en cuentas
de entidades financieras, giros o transferencias bancarias, cheques
o cheques cancelatorios, tarjetas de crédito o débito.

* forma de pago:
pago
* ley 25.345 – art. 2:
2 tampoco serán computables como
deducciones, créditos fiscales y demás efectos tributarios que
correspondan al contribuyente o responsable, aun cuando éstos
acreditaren la veracidad de las operaciones, en cuyo caso se
aplicará el procedimiento establecido en el art. 14, es decir, bastará
la simple intimación de la AFIP para reclamar el importe debido, sin
necesidad de sustanciar la determinación de oficio

* lugar de pago (art. 25)
a) domicilio del responsable en el país o el de su representante
b) en el supuesto de ausencia, el de su reprsentante
c) domicilio del agente de retención o del agente de percepción
d) si el domicilio no pudiera ser determinado, la AFIP fijará el lugar
del pago
* Imputación (art. 26)

faculta a los responsables para determinar la imputación de los
pagos o los ingresos a cuenta. Si no lo hicieran y no se pudiera
presumir la deuda a que se refieren, la AFIP determinará a cuál de
las obligaciones deben imputarse, sin perjuicio de lo dispuesto por
el art. 37. En caso de varios ejercicios, a la deuda más antigua

* Imputación (art. 37)
en caso de cancelarse total o parcialmente la deuda principal sin
cancelarse al mismo tiempo los intereses que dicha deuda hubiese
devengado, éstos, transformados en capital, devengarán desde ese
momento los intereses previstos en este artículo.
En materia aduanera
* debe ser efectuado de modos y lugares fijados por DGA
* al contado y antes del libramiento de la mercadería, salvo que
éste sea autorizado bajo el régimen de garantía
* cuando el importe ingresado fuera inferior al debido, el pago no
extingue la obligación pudiendo dar lugar a una determinación o
liquidación suplementaria.

Pago
Doctrina del "efecto liberatorio"
* se aplica aunque hubiera mediado error del Fisco
* se exceptúa en los casos de ocultación, dolo o culpa grave por

parte del contribuyente.
* cuando ha mediado una convención especial que lo hubiera

liberado de impuestos o asegurado el derecho de pagar uno menor
durante cierto tiempo, y aun la más frecuente de que mediante la
intervención del ente recaudador se hubiese aceptado la liquidación
presentada por el deudor del tributo u otorgado recibo de pago con
efecto cancelatorio. " (CSJN, 1981, "Ángel Moiso y Cía. SRL")

Pago
Pago por un tercero
* se considera válido, pues desinteresa al Estado esta cuestión, sin
perjuicio de los derechos del tercero contra tal sujeto pasivo
obligado (es aplicable el art. 727 CCiv.)
* la acción de resarcimiento es extratributaria, por lo que el tercero
no puede ocurrir por la vía de la ejecución fiscal.
* por el principio de indisponibilidad del crédito fiscal, el carácter de
sujeto pasivo de la obligación tributaria surge de la ley, sin que los
acuerdos privados en que se sustituya ese carácter puedan ser
opuestos al Fisco (art. 37 DR 1397/1979)
* ello no obsta que, por principio del acrecentamiento de la renta,
aún cuando un tercero pague el impuesto, se incremente la materia
imponible respecto del contribuyente de jure.

Pago
Pago tardío: intereses resarcitorios
* intereses resarcitorios:
resarcitorios accesorios de naturaleza indemnizatoria
que se devengan por la falta de pago en término de los tributos y
pagos a cuenta, a diferencia de los intereses punitorios,
punitorios que
proceden cuando es necesario recurrir a la vía judicial para que los
organismos recaudadores efectivicen sus créditos y multas.
* es necesaria la ley como fuente de la obligación de abonarlos, lo
que impide aplicar supletoriamente los arts. 519 y 622 in fine CCiv.
* El art. 37 ley 11683 dispone que la falta total o parcial de pago de
los gravámenes, retenciones, percepciones, anticipos y demás
pagos a cuenta devenga, desde su vencimiento y sin necesidad de
interpelación alguna, un interés resarcitorio, sin perjuicio de la
aplicación de multas

Pago
Pago tardío: intereses resarcitorios
* además, el art. 37 capitaliza los intereses, cuestión que en
materia civil está reservada sólo al juez cuando mandase a pagar y
el deudor fuese moroso en hacerlo (art. 623 in fine CCiv).
* art. 12 ley 11683:
11683 AFIP puede liquidar intereses resarcitorios
mediante sistemas de computación, constituyendo títulos
suficientes para su intimación las liquidaciones respectivas que
contengan lugar, fecha y el nombre y cargo del juez administrativo.
* los intereses punitorios se devengan desde la interposición de la
demanda, al ser necesario recurrir a la vía judicial para hacer
efectivos los créditos y multas ejecutoriados.
* no se devengan intereses para el quebrado o concursado
conforme el art. 129 ley 24.522 (TFN, sala E, 2004, "Cosena SA").

Pago
Elemento subjetivo
* CSJN, 2000, "Citibank NA“: "las particularidades del derecho
tributario llevan a concluir que la exención de tales accesorios con
sustento en las normas del Código Civil queda circunscripta a casos
en los cuales las circunstancias excepcionales, ajenas al deudor,
han impedido a éste el oportuno cumplimiento de su obligación
tributaria"
* Dictamen DAL 32/1992: la DGI reconoció como única eximente de
responsabilidad la probanza aportada por el sujeto pasivo en el
sentido de que la mora no le era imputable
* en todo caso, recae sobre el responsable la prueba de la falta de
culpa (caso fortuito o fuerza mayor, o por no haberse configurado la
negligencia del art. 512 del CCiv., etcétera)

Otros medios extintivos
Compensación y pagos en exceso
* Compensación (art. 818 CCiv.): cuando dos personas reúnen la
calidad de acreedor y deudor recíprocamente, cualesquiera que
sean las causas de sus obligaciones. Se extinguen las dos deudas,
o hasta donde alcance la menor; siempre que un tercero no tenga
adquiridos derechos que pueda oponerse (art. 822 CCiv.)
* arts. 28 y 29 ley 11683: por compensación o cuando la AFIP
compruebe la existencia de pagos en exceso, ésta puede, de oficio
o a solicitud del interesado, acreditarle el remanente respectivo o
proceder a la devolución de lo pagado de más
* los créditos tributarios pueden ser transferidos a favor de terceros
responsables, y su fuerza cancelatoria surte efectos sólo en la
medida de la existencia y legitimidad de tales créditos

Confusión
* Sucede cuando se reúnen en una misma persona (en este caso,
el Fisco), por sucesión universal o por cualquier otra causa, las
calidades de acreedor y deudor (art. 862 CCiv.).
* No se extingue por confusión la deuda tributaria en el caso de que
el Estado pase a ser sucesor a título singular de ciertos bienes
(v.gr., impuestos inmobiliarios adeudados respecto de inmuebles
que el Estado expropia), ya que el impuesto no es una carga real,
sino que la obligación tributaria es de carácter personal, sin
perjuicio de la posibilidad de que ella se extinga en el supuesto de
que el Estado deduzca de la indemnización la suma
correspondiente a los adeudos fiscales.

Novación
* es la transformación de una obligación en otra (art. 801CCiv.).
* son un ejemplo las leyes de regularización, blanqueo o moratoria
* En principio, el acogimiento a estas leyes extingue las deudas
originarias por gravámenes omitidos, sustituyéndolas por otras
deudas (generalmente menores).
* ahora bien, la falta de cumplimiento del régimen ocasiona su
caducidad, renaciendo la antigua deuda tributaria.
* Conclusión: la novación es posible en materia tributarias, pero
siempre se halla sujeta a una condición resolutoria, que se concreta
frente al incumplimiento del plan.

Transacción
* acto jurídico por el cual las partes, por concesiones recíprocas,
extinguen obligaciones litigiosas o dudosas (art. 832 CCiv.)
* aclara el art. 841 inc. 2 CCiv., que no pueden transigir "los
colectores o empleados fiscales de cualquier denominación en todo
lo que respecta a las rentas públicas".
* no obstante, la disposición 61/2004 AFIP delega en las
Subdirecciones Generales de Operaciones Impositivas I, II y III, "la
facultad de autorizar el allanamiento, el desistimiento, la
transacción,
transacción la renuncia, remisión o quita de derechos u
obligaciones y el consentimiento de las sentencias contrarias a la
posición fiscal, en todas las causas relacionadas con la materia
impositiva o de los recursos de la seguridad social".

Condonación
* art. 802 CAd.:
CAd debe ser dispuesta por ley; sin embargo, queda
facultado el PEN para condonar la obligación tributaria cuando la
misma se hubiere originado en la comisión de un hecho ilícito
respecto del cual se ejerciere la facultad de indulto.
* El primer párr. del art. 113 ley 11683 faculta al PEN -bajo ciertas
condiciones- para establecer regímenes de presentación
espontánea con posibilidades de exención de intereses, sanciones,
etc., de gravámenes que recauda AFIP.
* art. agregado a continuación del art. 113 ley 11683:
11683 “el PEN no
podrá establecer regímenes de regularización de deudas tributarias
que impliquen la eximición total o parcial del capital, intereses,
multas y cualquier otra sanción por infracciones".

Prescripción liberatoria
* art. 3947 CCiv.:
CCiv medio de libertarse de una obligación por el
transcurso del tiempo (extinción de las acciones)
* art. 4017 CCiv.:
CCiv con el silencio o inacción del acreedor por un
tiempo queda el deudor libre; no es preciso justo título, ni buena fe
Plazos:
Plazos por el art. 56 ley 11683
a) 5 años en el caso de contribuyentes inscriptos, o no inscriptos
que no tengan obligación legal de inscribirse ante la AFIP o que,
teniendo esa obligación y no habiéndola cumplido, regularicen
espontáneamente su situación;
b) 10 años en el caso de contribuyentes no inscriptos;
c) 5 años, respecto de los créditos fiscales indebidamente
acreditados, devueltos o transferidos

Prescripción liberatoria
Cómputo:
Cómputo art. 57 ley 11683: desde el 1º de enero siguiente al año
en que se produzca el vencimiento de los plazos generales
Suspensión e interrupción
* la suspensión consiste en la detención del tiempo útil para
prescribir, por causas que sobrevienen después de haberse
iniciado el curso prescriptivo y que impiden su continuación; pero
en cuanto dichas causas cesan de obrar, el curso de la prescripción
se reanuda, sumándose al período transcurrido con anterioridad
* la interrupción de la prescripción inutiliza el lapso transcurrido
hasta ese instante, borrando totalmente el tiempo anterior

Privilegios
Privilegios
* derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con
preferencia a otro (art. 3875 CCiv.).
* privilegio general
a) sobre los bienes del deudor, sean muebles o inmuebles y sólo
cede ante los gastos de justicia (art. 3879 inc. 1);
b) sobre la mitad del producto líquido de los bienes en concursos y
quiebras, luego de satisfechos los créditos con privilegio especial,
los gastos de conservación y de justicia, y el capital resultante de
sueldos, salarios y remuneraciones
* privilegios especiales
a) en impuestos internos.
b) preferencias aduaneras.
c) especiales concursales sobre ciertos bienes.
d) sobre el buque.

DERECHO
TRIBUTARIO
MATERIAL
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* Doctrina: hay empresa cuando una o varias personas crean una

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2) Los sucesores a título particular en el activo y el pasivo de

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* los responsables deben consigna su domicilio fiscal en las DD.JJ,

* En general, tanto para las personas físicas como las jurídicas, el

* Las personas jurídicas no tienen domicilio real, sino legal (art. 90

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* mismo criterio se utiliza para las personas de existencia visible,

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a) los contribuyentes y responsables que estén inscriptos ante la

b) cualquier contribuyente o responsable al momento en que se

c) cuando procede una determinación de oficio, cuando el

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* todo responsable que haya presentado alguna DD.JJ u otra

* los cambios de domicilio deben ser hechos según la forma que

* cuando AFIP ejerce funciones jurisdiccionales y en el juicio de

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* los libros y la documentación a que se refiere el art. 33, así como

* cualquiera de los domicilios previstos tiene el carácter de domicilio

* las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas

se diferencia con el objeto del tributo

* Constituye el presupuesto o antecedente de la obligación